Главная
Коллекция "Revolution"
Бухгалтерский учет и аудит
Порядок отражения в учете временных зданий и сооружений
Порядок отражения в учете временных зданий и сооружений
Временные здания и сооружения, их определение и особенности отражения в учете. Бухгалтерский и налоговый учет временных зданий, возведенных застройщиком и подрядной организацией. Первичные учетные документы при учете временных зданий (сооружений).
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 28.05.2014 |
| Размер файла | 57,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
"ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ"
Кафедра "Бухгалтерский учет и аудит"
Курсовая работа по дисциплине
"Бухгалтерский учет в строительстве"
на тему:
"Порядок отражения в учете временных зданий и сооружений"
Выполнил студент группы ЭББ-106
Невеселова Анна Сергеевна
Руководитель Новосельская Светлана Александровна
Санкт-Петербург
2014
Оглавление
- Введение
- I. Временные здания и сооружения: определения и особенности отражения в учете
- 1.1 Определение понятия временных зданий и сооружений
- 1.2 Порядок отражения в учете титульных временных зданий (сооружений)
- 1.3 Порядок отражения в учете нетитульных временных зданий (сооружений)
- II. Порядок отражения в учете строительства временных зданий (сооружений)
- 2.1 Бухгалтерский и налоговый учет временных зданий, возведенных застройщиком
- 2.2 Бухгалтерский и налоговый учет временных зданий, возведенных силами подрядной организации
- III. Первичные учетные документы при учете временных зданий (сооружений)
- Заключение
- Библиографический список
Введение
Новое строительство или реконструкция объекта, как правило, не обходится без создания временных зданий и сооружений, необходимых для производства строительно-монтажных работ, а также для обслуживания работников в пределах строительной площадки. После завершения строительства (реконструкции) основного объекта временные объекты подлежат либо разборке, либо ликвидации, либо продолжают использоваться, но уже на других стройплощадках. Этим и объясняется их название - "временные".
Затраты на строительство временных зданий и сооружений наряду с затратами на строительство временных дорог (автомобильных и железнодорожных) являются основными затратами на создание строительного хозяйства на объекте. Эти затраты весьма велики и на отдельных видах строительства (ГЭС, АЭС, линейные сооружения) достигают значительной величины, иногда до 15 % стоимости объекта.
Актуальность этого вопроса в современных условиях определяется необходимостью правильного учета временных зданий и сооружений, возводимых при строительстве.
Временные здания и сооружения, как и любое имущество, подлежат своевременному отражению в бухгалтерских регистрах.
Основной целью работы является изучение и описания учета временных зданий и сооружений.
Что касается задач, поставленных для достижения цели, то к ним относится:
1) рассмотрение временных зданий и сооружений и их видов, как объектов бухгалтерского и налогового учета;
2) рассмотрение временных зданий и сооружений и их видов, а также их учет в зависимости от того, какой участник строительства их возводит;
учет временное здание сооружение
3) рассмотрение всех первичных учетных документов, оформляющихся для учета временных зданий и сооружений.
I. Временные здания и сооружения: определения и особенности отражения в учете
1.1 Определение понятия временных зданий и сооружений
Строительство и реконструкция объектов капитального строительства, независимо от того, как оно организовано - своими силами или с помощью специализированных организаций, регулируется следующими нормативными документами:
- Градостроительным кодексом;
- Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации". ;
- Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений". .
Помимо названых нормативных актов в строительной отрасли существуют Положения, устанавливающие порядок формирования информации в бухгалтерском учете при капитальном строительстве или реконструкции объектов:
- Положение по учету долгосрочных инвестиций;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
- ПБУ 6/01 "Учет основных средств";
- ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда".
Само понятие временных зданий и сооружений определено в государственных сметных нормативах, применяемых в строительстве. В частности, оно дается в Сборнике сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений (далее - ГСН 81-05-01-2001) Утвержден Постановлением Госстроя России от 07. 05.2001 N 45. . Итак, к временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства.
В процессе проектирования и составления сводного сметного расчета - основного документа, определяющего стоимость строительства, временные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные. В отличие от общего понятия о временных зданиях и сооружениях, определений титульных и нетитульных объектов в специальной литературе нет, а приводятся лишь их перечни. Поэтому я воспользовалась определениями, которые применяются в учебной литературе по бухгалтерскому учету строительных организаций.
Титульными являются объекты, необходимые для обеспечения потребностей строительства в целом, нетитульными - те, что необходимы для обеспечения нужд отдельного объекта на стройплощадке. Так, в составе титульных объектов учитываются:
- временные материально-технические склады на строительной площадке - закрытые (отапливаемые и неотапливаемые) и открытые для хранения материалов, конструкций и оборудования, поступающих для данной стройки;
- временные производственные мастерские многофункционального назначения (ремонтно-механические, арматурные, столярно-плотничные и др.);
- временные гаражи;
- устройство оснований и фундаментов под машины и механизмы и пр.
К нетитульным сооружениям относятся:
- приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
- складские помещения и навесы при объекте строительства;
- душевые, помещения для обогрева рабочих;
- настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики;
- временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны и др.
Временные сооружения и здания (и титульные, и нетитульные) могут создаваться как застройщиком, так и подрядчиком в зависимости от способа осуществления строительства (хозяйственного, подрядного, смешанного) и условий договора, заключаемого между его участниками. За чей счет осуществляется - прописано в договоре. Если за счет застройщика, то данное имущество должно принадлежать застройщику. Если за счет подрядчика, то оно становится его собственностью. Например, в раздел договора об обязанностях подрядчика может быть включен пункт следующего содержания: возвести собственными силами и средствами на территории строительной площадки все временные сооружения, необходимые для хранения материалов и выполнения работ по настоящему договору.
1.2 Порядок отражения в учете титульных временных зданий (сооружений)
Застройщик может возвести заложенные сметой временные сооружения и здания двумя способами: хозяйственным и подрядным.
При любом способе строительства первоначальная стоимость временных зданий и сооружений в учете застройщика формируется на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" обособленно от затрат по возведению основного объекта строительства (п. п.3.1.2, 3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций). Для выполнения этого требования на субсчете 08-3 следует открыть аналитику "Возведение временных зданий и сооружений" по каждому объекту такого имущества. При возведении временного титульного сооружения хозяйственным способом на субсчете 08-3-ВЗС отражаются все фактические затраты, понесенные предприятием-застройщиком в процессе его строительства. В бухгалтерском учете производятся записи:
Дебет 08-3-ВЗС Кредит 02, 10, 23, 70, 69 и др. - на сумму прямых расходов, связанных с работами по возведению временных титульных сооружений.
Если такие сооружения возводятся подрядным способом, в бухгалтерском учете производятся записи:
Дебет 08-3-ВЗС Кредит 60 - стоимость строительных работ без НДС; Дебет19-1-ВЗС Кредит 60 - сумма НДС, предъявленная подрядчиками.
При вводе в эксплуатацию временные титульные здания и сооружения зачисляются в состав основных средств (п.3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций). Данная операция оформляется актом о приеме-передаче здания (сооружения). Постановка на учет временных титульных сооружений в качестве основных средств отражается проводкой:
Дебет 01-ВЗС Кредит 08-3-ВЗС - отражена первоначальная стоимость временного титульного сооружения в оценке фактических затрат.
После ввода в эксплуатацию временных титульных зданий и сооружений по ним начисляется амортизация. Необходимо отметить следующее: поскольку временные объекты предназначены для обеспечения строительства в целом, то суммы амортизации отражаются в составе фактических затрат, формирующих первоначальную стоимость основного объекта. Соответственно, в бухгалтерском учете ежемесячно производится запись:
Дебет 08-3-ОС Кредит 02-ВЗС - на сумму амортизационных отчислений в период строительства основного объекта.
Вместе с тем возводимые по объектным сметам временные титульные здания и сооружения могут не соответствовать критериям п.4 ПБУ 6/01, установленным для основных средств. В таком случае они учитываются в качестве инвентаря и хозяйственных принадлежностей в составе оборотных средств на счете 10-9-ВЗС, а затраты на их создание собираются на счете 23-ВЗС. При этом в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 10-9-ВЗС Кредит 23-ВЗС - отражена стоимость в оценке фактических затрат.
Ввод в эксплуатацию такого имущества в эксплуатацию отражается проводкой:
Дебет 08-3-ОС Кредит 10-9-ВЗС - списана стоимость временного титульного сооружения в состав затрат основного строительства.
Таким образом, с учетом действующих положений по бухгалтерскому учету временные титульные сооружения независимо от способа, которым они воздвигаются, могут учитываться застройщиком и в составе основных средств, и в составе материалов. Это является одним из различий титульных и нетитульных временных сооружений.
1.3 Порядок отражения в учете нетитульных временных зданий (сооружений)
Среди бухгалтеров существует две точки зрения касаемо того, на какам счете учитывать нетитульные временные здания и сооружения. Одни считают, что если временное нетитульное сооружение создается на срок более 12 месяцев, то такое имущество п.4 ПБУ 6/01 относится к основным средствам и, следовательно, в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению отражается в составе внеоборотных активов на счете 01 "Основные средства". Другие придерживаются иного мнения: временные нетитульные сооружения независимо от стоимости и срока их эксплуатации к основным средствам не относятся, а учитываются как средства в обороте, для учета которых Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Но разбираясь в этом вопросе, то сразу оговорим, что в Положении по учету долгосрочных инвестиций, ПБУ 6/01, ПБУ 2/2008 нетитульные сооружения не упомянуты. Нормативные положения о них содержатся в п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, где указано: не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования: временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов.
Как видим, для временных нетитульных сооружений в бухгалтерском учете предусмотрена специальная норма - независимо от стоимости и срока полезного использования такое имущество отражается в составе средств в обороте, то есть на счете 10 "Материалы". Однако разные точки зрения все же возникают. Скорее всего, это связано с тем, что в настоящее время действуют сразу несколько нормативных актов, принятых в разное время, которыми бухгалтеру приходится руководствоваться для принятия решения в данной ситуации.
II. Порядок отражения в учете строительства временных зданий (сооружений)
2.1 Бухгалтерский и налоговый учет временных зданий, возведенных застройщиком
Затраты на строительство временных зданий и сооружений закладываются в смету на строительство основного объекта. Застройщик может либо самостоятельно построить временные здания и сооружения, либо привлечь для этого подрядчиков. В соответствии с п.2.4 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 (далее - Инструкция N 123), объектом строительства является каждое отдельно стоящее здание или сооружение. Независимо от того, кем построено временное здание (сооружение) - застройщиком или подрядчиком и как оно построено - подрядным или хозяйственным способом, его первоначальная стоимость предварительно должна быть сформирована на счете 08 обособленно от затрат по основному строящемуся объекту (п.3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160). Это связано с тем, что ведение бухгалтерского учета возложено на застройщика на основании ст.3 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" и застройщику предоставлены права владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период строительства (п.2 Положения по учету долгосрочных инвестиций). При возведении временного объекта хозяйственным способом на счете 08 отражаются фактические затраты, понесенные застройщиком на его сооружение: стоимость материалов, начисленная заработная плата рабочим, единый социальный налог и другие затраты, связанные со строительством временного объекта (п.3.1.2 Положения по учету долгосрочных инвестиций).
В случае же привлечения застройщиком подрядчиков для возведения временных зданий и сооружений их первоначальная стоимость складывается из цен, определенных сторонами (застройщиком и подрядчиком) в договоре (п.3.1.2 Положения по учету долгосрочных инвестиций).
В дальнейшем учет титульных и нетитульных временных зданий и сооружений будет различен. Расходы по возведению титульных временных зданий и сооружений переносятся со счета 08 на счет 01, то есть титульные здания и сооружения принимаются застройщиком к учету в составе основных средств (п.3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций). Нетитульные сооружения учитываются в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей на счете 01, с которого они списываются в состав затрат по основному строительству на счет 08 после их ввода в эксплуатацию. Поскольку объекты временного титульного строительства предназначены для обслуживания основного строительства в целом, то застройщику следует начать начисление амортизации по этим объектам после их ввода в эксплуатацию (п.3.6 Инструкции N 123). В связи с тем что титульные временные здания и сооружения предназначены для строительства основного объекта, профинансированного инвестором, амортизационные отчисления должны быть включены в состав фактических затрат основного строительства, то есть амортизация по временным титульным зданиям и сооружениям в бухгалтерском учете застройщика должна быть отражена следующей проводкой:
Дебет 08 Кредит 02.
Таким образом, временные титульные здания и сооружения учитываются застройщиком в составе основных средств, амортизационные отчисления по которым представляют собой для инвестора фактические затраты по строительству. По окончании строительства временные здания (сооружения) могут быть либо ликвидированы, либо переданы инвестору, либо оставлены инвестором в распоряжении застройщика. Застройщик вправе в течение строительства предоставлять бытовки подрядчикам на условиях аренды. В связи с тем, что финансирование инвестором расходов по строительству изначально не предусматривает возведение застройщиком объектов с целью извлечения им прибыли, амортизационные отчисления по сданным в аренду временным зданиям (сооружениям) не должны оплачиваться инвестором и, следовательно, не должны включаться в состав фактических затрат по основному строительству. Амортизационные отчисления по временным зданиям и сооружениям, сданным в аренду, являются расходом застройщика по деятельности, связанной со сдачей в аренду объектов временного строительства (п.3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций).
Таким образом, если застройщик использует объекты временного строительства, построенные за счет средств инвестора, с целью получения дохода, он не может перенести на инвестора расходы по их возведению в части амортизационных отчислений и расходы по их содержанию за весь срок аренды несмотря на то, что они заложены в смету. Иначе говоря, расходы по возведению объектов временного строительства не будут включены в состав фактических затрат основного строительства, и, как было указано выше, оставшаяся часть неиспользованных средств целевого финансирования будет представлять собой дополнительную выгоду застройщика по окончании строительства, если инвестиционным договором не предусмотрено иное. В случае ликвидации временного здания (сооружения), которое сдавалось в аренду застройщиком для получения дополнительной прибыли, расходы на ликвидацию после завершения основного строительства должны быть перенесены, по нашему мнению, на застройщика в части, равной доле поступлений от аренды в объеме целевых поступлений на создание временного объекта, и покрыты за счет средств целевого финансирования (включены в состав фактических затрат основного строительства) только в оставшейся части. Таким же образом, должны быть закрыты затраты на возведение временного объекта, сдаваемого в аренду в течение основного строительства, в части величины его остаточной стоимости.
Что касается налогового учета, то налогом облагается:
добавленная стоимость;
прибыль организаций;
имущество предприятий.
1) Налог на добавленную стоимость.
НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками при возведении, дальнейшем содержании и ликвидации временного здания (сооружения), накапливается застройщиком на счете 19 и предъявляется инвестору после окончания строительства. Застройщик имеет право принять к зачету НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам в процессе строительства, дальнейшего содержания и ликвидации временного здания (сооружения), если он строит объект для собственного потребления (для его использования на разных стройках), а не для строительства, финансируемого инвестором (ст. ст.171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)). В случае возникновения у застройщика дополнительной выгоды в виде не подлежащих возврату средств целевого финансирования при неполном перенесении расходов на возведение объектов временного строительства в состав фактических затрат по основному строительству появляется обязанность исчисления НДС с суммы образовавшегося дохода. При возведении застройщиком объектов временного строительства для собственного потребления, а не для строительства конкретного объекта, заказанного и оплаченного инвестором, у застройщика появляется обязанность исчисления НДС согласно п.2 ст.159 НК РФ со всей фактической стоимости выполненных собственными силами строительно-монтажных работ. Уплаченный НДС подлежит вычету согласно п.5 ст.172 НК РФ по мере его уплаты при условии, что расходы по произведенным строительно-монтажным работам будут приниматься для целей налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления) (п.6 ст.171 НК РФ).
2) Налог на прибыль организаций.
Налогом на прибыль организаций облагается дополнительная выгода от неполного переноса расходов на возведение объектов временных зданий и сооружений в состав фактических затрат основного строительства (ст.249 НК РФ). Затраты на создание временных зданий и сооружений, их содержание и последующую ликвидацию формируют первоначальную стоимость строящегося объекта для его дальнейшего учета у инвестора. Вышеперечисленные расходы могут быть затратами застройщика только в случае, если временные объекты создаются застройщиком для собственного потребления. По аналогии с бухгалтерским учетом амортизационные отчисления по временным зданиям и сооружениям не включаются в состав текущих расходов застройщика на основании пп.7 п.2 ст.256 и пп.14 п.1 ст.251 НК РФ.
3) Налог на имущество предприятий.
Объектом обложения налогом на имущество предприятий являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе организации, которые учитываются для целей налогообложения по остаточной стоимости (ст.2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"). После оприходования титульных временных зданий и сооружений в составе основных средств они становятся объектом обложения налогом на имущество предприятий несмотря на то, что срок основного строительства не истек. Включение в налоговую базу по налогу на имущество предприятий расходов на строительство после истечения срока строительства предусмотрено Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" только для расходов, учитываемых на счете 08. Нетитульные временные здания и сооружения могут стать объектом обложения налогом на имущество предприятий лишь в случае несписания их стоимости со счета 10 на счет 08 основного производства на какую-либо границу отчетного периода.
2.2 Бухгалтерский и налоговый учет временных зданий, возведенных силами подрядной организации
Учет подрядчиком расходов на возведение временных зданий и сооружений, необходимых для обслуживания строительного процесса, зависит от цели их создания. Если объекты временного строительства создаются подрядчиком для их использования на различных стройках за счет своих средств (собственных или привлеченных с возвратом), то они являются собственными основными средствами подрядчика. Возводя временные здания и сооружения для застройщика или для генерального подрядчика, подрядчик создает их не для себя, а для целей основного строительства, то есть подрядчик выполняет подрядные работы для застройщика по договору на строительство.
Подрядные работы - это работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ согласно договору на строительство (п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденного Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167). На этом основании можно сделать вывод, что подрядчик реализует строительно-монтажные работы застройщику либо генеральному подрядчику. Подрядным организациям разрешено создавать резерв на покрытие предвидимых расходов и потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ, возникающих как на стадии производства работ, так и по их завершении и сдаче застройщику (генеральному подрядчику) (п.13 ПБУ 2/94). Неизбежные издержки и резервы на покрытие предвидимых расходов и потерь создаются в случае, если связанные с этим расходы могут быть достоверно оценены. Руководствуясь п.13 ПБУ 2/94, подрядчики имеют право создавать резерв на строительство временных зданий и сооружений (п.13 ПБУ 2/94). Заметим, что п.14 ПБУ 2/94, обязывающий подрядные организации применять п.13 ПБУ 2/94 в соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7, п.4.6.3 которых обязывал подрядные организации создавать резерв на возведение только титульных зданий и сооружений, утратил силу в связи с отменой с 1 января 2002 г. вышеуказанных Типовых методических рекомендаций Письмом Госстроя России от 09.11.2001 N НМ-6128/7. Порядок формирования резерва на создание временных зданий и сооружений не регламентирован, поэтому подрядной организации следует закрепить избранный метод в учетной политике. Отчисления в резерв могут производиться ежемесячно в процентах от сметной стоимости выполненных строительно-монтажных работ (СМР) согласно Справке, составляемой по форме N КС-3, посредством включения в состав накладных расходов.
После завершения строительства временного здания или сооружения величина фактических расходов может оказаться либо большей, либо меньшей по сравнению с заложенной в смете. В случае превышения размера созданного резерва над фактическими затратами на возведение временных объектов излишняя величина сторнируется:
Дебет 20 Кредит 96.
В случае же недостатка резервных средств оставшиеся расходы включаются в состав расходов на производство. В некоторых публикациях встречаются рекомендации по включению недостающих средств в состав расходов будущих периодов с постепенным списанием в течение всего срока строительства, что, по нашему мнению, не отвечает принципам бухгалтерского учета по формированию расходов будущих периодов. Отличительным признаком расхода будущих периодов от текущего расхода является потребление его результата в течение продолжительного срока для производственных нужд без привязки к какому-то одному конкретному заказу (договору).
Расходы на создание временных нетитульных сооружений учитываются подрядчиками на счете 23 "Вспомогательные производства". Следует отметить, что подрядчик может строить временные объекты самостоятельно для их использования на различных стройках. В этом случае расходы на возведение титульных зданий и сооружений должны быть учтены на счете 01, а нетитульных - на счете 97 - в составе расходов будущих периодов. Необходимость включения расходов на строительство нетитульных зданий и сооружений в расходы будущих периодов объясняется тем, что результат строительства в виде временных объектов будет использован в течение определенного срока (срока эксплуатации) на разных строительных площадках.
Что касается налогового учета, то налогом облагаются:
добавленная стоимость;
прибыль организаций;
имущество предприятий.
1) Налог на добавленную стоимость.
Стоимость выполненных подрядных работ подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке. НДС, уплаченный поставщикам при строительстве временных зданий и сооружений, принимается подрядной организацией к зачету на общих основаниях, установленных ст. ст.171 и 172 НК РФ. Подрядным организациям также следует иметь в виду, что при возведении временных зданий и сооружений для собственных нужд они обязаны исчислить НДС, который они смогут предъявить к возмещению из бюджета по мере его перечисления.
2) Налог на прибыль организаций.
Подрядные организации определяют налог на прибыль согласно правилам гл.25 НК РФ, которая не содержит разрешительных норм по уменьшению налогооблагаемой прибыли на расходы, связанные с формированием резерва на возведение временных зданий и сооружений. Временные здания и сооружения, созданные для собственного потребления, включаются подрядной организацией в состав амортизируемого имущества при выполнении условий ст.256 НК РФ:
временные здания и сооружения находятся у подрядчика на праве собственности;
временные здания и сооружения используются им для извлечения дохода;
стоимость временных зданий и сооружений погашается путем начисления амортизации (то есть в ст.256 НК РФ не содержатся ограничения по их амортизации);
срок полезного использования временных зданий и сооружений - более 12 месяцев;
первоначальная стоимость временных зданий и сооружений - более 10 000 руб.
Амортизационные отчисления по временным зданиям и сооружениям, созданным для застройщика или генерального подрядчика в рамках выполнения строительно-монтажных работ, не включаются в состав текущих расходов подрядчика на основании пп.7 п.2 ст.256 и пп.14 п.1 ст.251 НК РФ.
3) Налог на имущество предприятий.
Расходы на незавершенное строительство, отражаемые на счете 20, увеличивают налоговую базу по налогу на имущество предприятий. В этой связи нерационально создавать резерв расходов на возведение временных зданий и сооружений, поскольку в этом случае налог на имущество необоснованно возрастает.
III. Первичные учетные документы при учете временных зданий (сооружений)
Для учета приемки завершенного временного сооружения предназначен акт о сдаче в эксплуатацию временного сооружения (форма № КС-8). Унифицированная форма этого документа утверждена постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100. Акт составляется комиссией, состоящей из председателя и трех членов организации - исполнителя СМР, каждый из которых подписывает акт.
Первый из трех экземпляров акта остается у лица, сдавшего объект на хранение, второй передается материально ответственному лицу, принявшему объект на ответственное хранение, третий передается в бухгалтерию для принятия объекта к учету и внесения записей в регистры бухгалтерского учета. При составлении акта в обязательном порядке указываются номер акта и дата его составления. В заголовочной части акта в соответствующие строки вписываются наименование, адрес, телефон организации, составившей акт, а также наименование структурного подразделения и возведенного временного сооружения (объекта). Указываются площадь и объем возведенного временного сооружения (объекта), его фактическая себестоимость. При сдаче объекта определяется срок его полезного использования, который также указывается в акте. К возведению объекта заказчиком может быть привлечена подрядная организация. Номер и дата заключенного договора подряда (контракта) указываются в соответствующих строках заголовочной части акта. Оформленный акт передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и скрепляется печатью организации - исполнителя СМР. Своевременности и правильности оформления первичных документов следует уделять большое внимание. За отсутствие документа или его оформление с нарушениями сотрудники налоговых органов, обнаружившие такие факты при проверке, могут привлечь организацию к налоговой ответственности. Временные сооружения, возводимые на строительных площадках, по окончании срока эксплуатации подлежат разборке. В акте по форме № КС-8 указываются материалы, возврат которых ожидается, должность лица, ответственного за их возврат, ожидаемые расходы на разборку. Перечень материалов, подлежащих возврату, указывается в табличной части акта. Против каждого вида материалов указываются единица измерения, количество и процент годности материалов, предполагаемых к возврату после разборки объекта. Цена материала указывается с учетом процента годности. Данные о предполагаемом возврате материалов используются для контроля возврата материалов при разборке временных (нетитульных) сооружений. На практике у бухгалтеров больше всего вопросов вызывает оприходование материалов, полученных в ходе разборки (демонтажа) объекта. В соответствии с п.54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности материальные ценности, остающиеся после списания временных сооружений, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату списания. Принятие к учету материалов, подлежащих учету после разборки временного сооружения, отражается по дебету счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 91. В последующем материалы, полученные после разборки, могут быть проданы, повторно использованы самой организацией на другом строительном объекте либо переданы на склад для хранения. Разборка временных сооружений производится обычно самой строительной организацией. Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о затратах производств, являющихся вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, предназначен счет 23 "Вспомогательные производства". В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих изготовление строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях). Затраты организации на разборку временного (нетитульного) сооружения следует отражать по дебету счета 23 в корреспонденции с кредитом счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др. Расходы, связанные с разборкой временных (нетитульных) сооружений, учитываются строительной организацией в составе накладных, следовательно, расходы, учтенные на счете 23, списываются в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы". В целях налогообложения прибыли организаций расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, согласно подп.8 п.1 ст.265 НК РФ, признаются внереализационными. При этом расходы в виде сумм недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных, не связанных с производством и реализацией, только в отношении объектов амортизируемого имущества, на которые амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, на которые амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п.13 ст.259.2 НК РФ. Доходы в виде стоимости материалов или иного имущества, полученных при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации ОС, в соответствии с п.13 ст.250 НК РФ признаются внереализационными. Стоимость имущества, полученного при демонтаже, разборке, согласно п.2 ст.254 НК РФ, включается в состав материальных расходов и определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п.13 ст.250 НК РФ. При реализации материалов, полученных при разборке, строительная компания вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в п.2 ст.254 НК РФ (письмо Минфина РФ от 25.04.2011 № 03-03-06/1/267). Для оформления разборки временных сооружений применяется акт о разборке временных сооружений (форма № КС-9). Его унифицированная форма утверждена постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100. Этот же документ служит для принятия к учету материалов, полученных от разборки временного сооружения. Для составления акта приказом (распоряжением) руководителя строительной организации или уполномоченного им лица назначается комиссия, состоящая из четырех человек, один из которых назначается председателем комиссии. Комиссия составляет необходимое количество экземпляров акта. Один из них передается в бухгалтерию, другой - лицу, на чьем ответственном хранении находилось временное (нетитульное) сооружение. Должность и фамилия лица, принявшего объект на ответственное хранение при сдаче его в эксплуатацию, должны быть указаны в акте формы № КС-8. Заголовочная часть акта № КС-9 заполняется в порядке, аналогичном заполнению акта № КС-8. Обязательными реквизитами любого первичного документа, в т. ч. акта формы № КС-9, являются номер и дата составления. В табличной части акта приводится перечень материалов, подлежащих принятию к учету после разборки временного (нетитульного) сооружения. В акте указываются наименование материалов (гр.3), единица измерения, в которой материалы принимаются к учету (гр.4), количество и процент годности материалов, фактически полученных от разборки временных сооружений (гр.7 и 8), их цена и сумма (гр.9 и 10). В таблице приводятся также данные о предполагаемом возврате материалов при возведении данного сооружения (гр.5 и 6). Эти сведения указываются на основании данных гр.5 и 6 акта по форме № КС-8. Данные о предполагаемом возврате материалов используются для контроля возврата материалов при разборке временных сооружений. В случае расхождения количества фактически полученных от разборки сооружения материалов с их предполагаемым количеством ответственное за возврат материалов лицо должно объяснить его причину (гр.11). Фактически полученные от разборки материалы передаются материально ответственному лицу, которое ставит в акте свою подпись. Оформленный и подписанный членами комиссии акт передается в бухгалтерию, ее работники указывают номенклатурные номера принимаемых к учету материальных ценностей.
IV. Учет ликвидации временных зданий и сооружений.
Выбытие временных (титульных и нетитульных) зданий и сооружений вследствие их ликвидации (списания) отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 91 "Операционные доходы и расходы", на котором в соответствии с Инструкцией № 89 (комментарий к счету 91) обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов. Выбытие временных (титульных и нетитульных) зданий и сооружений в соответствии с п.46 Инструкции № 127 отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", и кредиту счета 01 "Основные средства" списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта;
по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", отражается сумма накопленной амортизации по данному объекту.
Остаточная стоимость выбывающего вследствие ликвидации объекта основных средств, отраженная по субсчету "Выбытие основных средств" счета 01 "Основные средства", списывается в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы".
При выбытии временных (титульных и нетитульных) зданий и сооружений, учтенных в составе оборотных средств, их стоимость в соответствии с Инструкцией № 89 (комментарий к счету 10 "Материалы") списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы".
Выбытие временных (титульных и нетитульных) зданий и сооружений также оформляется унифицированными формами первичной учетной документации, в частности актом о разборке нетитульного временного здания и сооружения (форма С-6), бланк которого утвержден постановлением Минстройархитектуры РБ от 11.04.2005 № 13.
В соответствии с п.10 Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве, утвержденной этим же постановлением Минстройархитектуры, акт о разборке нетитульного временного здания и сооружения (форма С-6) составляется комиссией в трех экземплярах по каждому разбираемому нетитульному временному зданию и сооружению (далее - объект). Первый экземпляр акта служит основанием для списания нетитульного временного сооружения с подотчета материально ответственного лица; второй - для принятия на учет материалов, полученных от разборки, материально ответственным лицом; третий - для осуществления бухгалтерией перерасчета суммы износа. Выбытие временных титульных и нетитульных зданий и сооружений, учтенных в составе основных средств, оформляется актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) формы ОС-4 либо актом о списании группы объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) формы ОС-4б, оформленных в соответствии с требованиями постановления Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 "Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов".
В случае списания временного титульного здания и сооружения, учтенного в составе оборотных средств, должен быть оформлен первичный учетный документ, соответствующий требованиям ст.9 Закона РБ "О бухгалтерском учете и отчетности".
Заключение
В курсовой работе были рассмотрены вопросы, связанные с порядком отражения в учете временных зданий и сооружений. Была достигнута поставленная цель: изучен и описан данный порядок и учета. Задачи выполнены: подробно рассмотрены временные здания и сооружения и их виды, даны определения понятий; освещен вопрос учета как бухгалтерского, так и налогового этих объектов, в том числе в зависимости от того, какой участник строительства их возводит; описаны все первичные ученые документы, оформляющиеся для учета временных зданий и сооружений.
Строительство - ведущая отрасль народного хозяйства России, где решаются жизненно важные задачи структурной перестройки материальной базы всего производственного потенциала страны и развития непроизводственной сферы. От эффективности функционирования строительного комплекса во многом зависят как темпы выхода из кризиса, так и конкурентоспособность отечественной экономики. Этим и определяется значимость выбора объективных характеристик его состояния.
Строительный комплекс сегодня - достаточно раздробленное, не управляемое из единого или нескольких центров множество самостоятельно хозяйствующих субъектов, обладающих своими специфическими особенностями и не связанные с системными целями. В рамках недостаточно развитого строительного рынка, при отсутствии нормальной конкуренции, когда подавляющая часть строительных подрядов получается, минуя тендеры (торги), не происходит никакого естественного при совершенной конкуренции выравнивания условий функционирования и общественных требований к подрядчикам. Это определяет существенные как региональные, так и внутрирегиональные различия в уровнях цен, обязательствах сторон и других факторов. По объему производимой продукции и количеству занятых людских ресурсов на строительную отрасль приходится примерно десятая часть экономики страны. В строительной отрасли действуют около 70 тысяч строительно-монтажных организаций. Перестроечные процессы в экономике страны и разгосударствление крупных государственных и монтажных трестов привели к резкому увеличению числа малых строительных и монтажных организаций различных форм собственности. Одновременно с образованием малых строительных организаций произошло сокращение численности работающих в этих организациях. В целом по стране с учетом строительных и монтажных организаций государственного сектора число занятых составляет примерно 10% от общей численности трудоспособного населения.
Неудивительно, что налоговый и бухгалтерский учет в строительных организациях имеет свою специфику. Специфика учета отражается в особенностях учета основных средств, материалов, незавершенного строительства, выручки, финансовых результатов и налога.
Таким образом, строительство - огромная отрасль, куда вкладывается немало средств, сил государства, поэтому необходимо большое количество профессионалов, которые развивали строительство как отрасль.
Библиографический список
1. Гражданский кодекс Российской Федерации;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть I и II;
3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете в Российской Федерации" от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 30.10.2000 №94н;
5. Градостроительный Кодекс;
6. Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" в ред. от 28.12.2013 N 414-ФЗ;
7. Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" в редакции от 28.12.2013;
8. Положение по учету долгосрочных инвестиций;
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
10. ПБУ 6/01 "Учет основных средств";
11. ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда".
12. "ГСН-2001. Сборник сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений. ГСН 81-05-01-2001"
13. Журнал "Главный Бухгалтер. Строительство" № 6, 2012 г.;
14. Твитаева А.В. "Учет временных зданий и сооружений", 2012.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственных операций по приобретению индивидуальных жилых домов. Исчисление и уплата налога на недвижимость. Отражение в учете затрат по отделке дома. Вычет НДС по стройматериалам и оборудованию.
реферат [21,1 K], добавлен 22.06.2012Особенности отражения хозяйственных операций, связанных с оприходованием недостающих импортных товаров, в бухгалтерском и налоговом учете, согласно требованиям законодательства Республики Беларусь. Правила отражения недостачи в расчетах с поставщиком.
реферат [20,2 K], добавлен 22.07.2012Особенности порядка отражения в бухгалтерском учете операций по формированию уставного каптала. Анализ отражения информации о собственном капитале в финансовой отчетности. Порядок учета нераспределенной прибыли и резервного капитала на предприятии.
курсовая работа [85,0 K], добавлен 06.05.2015Формирование стоимости импортных товароматериальных ценностей и порядок отражения их приобретения в бухгалтерском учете. Составление журнала регистрации данных хозяйственных операций. Денежная оценка операций в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте.
контрольная работа [31,8 K], добавлен 08.02.2015Понятие и классификация прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете, сходство и различия в их признании. Отражение прочих расходов в отчётности организации. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Особенности налогового учета прочих расходов.
курсовая работа [476,4 K], добавлен 14.01.2018Обстоятельства, способствующие хищениям, и способы борьбы с ними. Алгоритм действия субъектов хозяйствования при выявлении фактов хищений. Особенности расчета суммы убытка от хищения, недостачи и порчи материальных ценностей, ее отражение в учете.
реферат [23,7 K], добавлен 01.12.2011Понятие событий после отчетной даты, их классификация, последствия и отражение в бухгалтерском учете. Документы, содержащие информацию о событиях после отчетной даты (СПОД). Способы получения информации: запросы деловым партнерам, опросы сотрудников.
контрольная работа [23,5 K], добавлен 13.02.2010Порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска. Учет отпускных в составе себестоимости и затратах при налогообложении прибыли. Методика и правила, нормативы отражения материальной помощи в бухгалтерском и наливом учете.
реферат [16,8 K], добавлен 22.06.2012Общие понятия о расходах, особенности их классификации. Перечень материальных расходов, особенности оплаты труда. Суммы начисленной амортизации, методы учета доходов и расходов. Сравнение отражения расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете.
курсовая работа [31,5 K], добавлен 01.12.2014Учет МПЗ, расчетов с бюджетом, готовой продукции и ее реализации, с персоналом по оплате труда, импортных и экспортных операций, движения НМА и основных средств. Организация и методика бухгалтерского и налогового учета. Порядок проведения инвентаризации.
контрольная работа [58,3 K], добавлен 29.01.2011Классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете сельскохозяйственного предприятия. Учет доходов и расходов от основного вида деятельности. Особенности учета прочих доходов и расходов. Понятие финансовых результатов и порядок их отражения в учете.
реферат [77,2 K], добавлен 09.06.2010Организация работы кассы в бюджетном учреждении. Первичные кассовые документы. Формы первичной учетной документации. Порядок отражения кассовых операций в бухгалтерском учете. Ревизия кассы. Ответственность за нарушение кассовых операций.
статья [19,0 K], добавлен 25.04.2007Значение адекватного отражения состояния материально-производственных запасов предприятия в бухгалтерском учете. Классификация материально-производственных запасов, особенности их оценки. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами.
курсовая работа [124,7 K], добавлен 23.09.2014Порядок отражения операций в бухгалтерском учете, связанных с оказанием продавцами мебели дополнительных услуг покупателям. Услуги по доставке и сборке мебели. Консультации дизайнера по оформлению интерьера жилого помещения. Бухгалтерские записи.
статья [27,0 K], добавлен 24.02.2013Экономическая сущность и классификация арендных операций, особенности их отражения в учете арендодателя и арендополучателя. Характеристика и преимущество лизинговых операций, их бухгалтерский учет, содержание договоров, особенности налогообложения.
курсовая работа [173,0 K], добавлен 25.01.2012Особенности проведения безвозмездной передачи предприятием основных средств. Порядок отражения данной операции в бухгалтерском и налоговом учете организации. Правила оформления соответствующей документации, ее нормативно-законодательное обоснование.
реферат [21,3 K], добавлен 27.11.2009Приобретение иностранной валюты на биржевом или внебиржевом валютном рынке. Цель приобретения иностранной валюты. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению иностранной валюты. Исчисление налоговой базы по налогу на прибыль.
реферат [30,7 K], добавлен 23.12.2008Нормативные документы, регламентирующие применение первичных документов. Ответственность за нарушение правил документального оформления. Правомерность отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета. Документальное оформление накладной.
курсовая работа [56,4 K], добавлен 04.04.2016Понятие и классификация расходов организации в бухгалтерском учете, их разновидности и направления анализа. Расходы в налоговом учете как обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, их отражение.
презентация [76,2 K], добавлен 05.01.2014Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета, ее сущность, задачи, цели и разновидности. Особенности проведения и основные методики отражения результатов инвентаризации имущества и обязательств ООО "Сокол" на ПК в программе "1С:Бухгалтерия".
курсовая работа [166,1 K], добавлен 10.01.2014
