Учет затрат и выхода продукции растениеводства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

Учет затрат и выхода продукции растениеводства



Введение

затраты агропромышленный учет синтетический

Проблема роста производительности и повышения качества продукции сельского хозяйства остается острой. Спрос и покупательская способность населения опережает ее производство. Сельское хозяйство, и особенно земледельческие отрасли, все еще в сильной степени зависит от погодных условий, велики потери продукции на стадиях производства, уборки, транспортировки, хранения. Несмотря на техническую оснащенность, темпы роста производительности труда за последние годы снижаются, а также значительно сокращается фондоотдача. Все это определяет, наряду с совершенствованием экономического механизма хозяйствования, необходимость изыскания и включения в производство скрытых резервов для повышения его эффективности.

За годы рыночных преобразований зерновое хозяйство осталось почти единственной эффективной отраслью в сельском хозяйстве. Уникальность сложившейся экономической ситуации состоит в том, что развитие зернового хозяйства будет создавать необходимые условия для повышения эффективности функционирования АПК в целом, поскольку стабильное производство зерна служит важной составной частью формирования доходной частью бюджета. Вместе с тем зерновое производство представляет одну из немногих отраслей сельского хозяйства, повышение эффективности которого зависит от рационального видового и сортового сочетания, углубления специализации и усиления концентрации, а так же немаловажным фактором является снижение себестоимости зерна. Сейчас для многих предприятий прибыль от реализации зерна является единственным источником финансирования их деятельности.

На величину прибыли от реализации оказывает влияние множество факторов, как зависящих от деятельности организации, так и независящих от неё. Одним из факторов является себестоимость продукции. Первоочередной задачей при производстве зерна является учет затрат на его производство и выявление резервов снижения себестоимости.

Изучение себестоимости зерна и уровня цен на зерновые культуры, выявление резервов совершенствования этих показателей имеют существенное значение для повышения эффективности производства в сельском хозяйстве. Большое влияние на процесс определения результативности производства зерна, оказывает, то, как осуществляется учет затрат на производство. В связи с этим актуальным является обеспечение правильного и своевременного составления всех первичных документов, отражающих процесс производства зерна; обеспечение систематического контроля правильности отнесения затрат, определения производственной и полной себестоимости, выявления резервов снижения себестоимости. Все это достигается путем правильной организации документооборота, рационального построения аналитического и синтетического учета затрат на производство зерна.

Усилиями науки и практики создано немало передовых и прогрессивных методов, методик и приемов в деле рациональной организации бухгалтерского учета. Они нашли отражение в работах А.Ф. Аксененко, И.А. Белова, А.Д. Ларионова, В.Ф. Палия, М.З. Пизенгольца, Л.И. Хоружий, Е.М. Дусаевой, Н.Д. Заводчикова. Однако, многие из найденных решений не находят широкого применения в практике учета.

Все это подтверждает, что тема курсовой работы является актуальной и имеет практическое значение.

Целью курсовой работы является изучение организации финансового учета затрат на производство и выхода продукции растениеводства, разработка путей его совершенствования.

Для достижения цели, в работе были поставлены и решены следующие задачи:

- раскрыто экономическое содержание затрат на производство;

- дана организационно-экономическая характеристика деятельности хозяйства;

- изучена организация первичного, аналитического и синтетического учета затрат и выхода продукции растениеводства, рассмотрены основные методы калькуляции себестоимости зерна;

- разработаны элементы совершенствования учета затрат.

В качестве объекта исследования выбрано СПК «Кульминский» Кваркенского района Оренбургской области.

Основными методами выполнения курсовой работы послужили наблюдение, монографический и табличный метод, метод абсолютных и относительных показателей и другие.

В курсовой работе были использованы следующие источники данных: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность в РФ, другие нормативные документы, в том числе отраслевые методические указания и рекомендации, учебные и научные издания, периодические издания экономических и отраслевых изданий, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, учетная политика хозяйства.



1. Теоретические основы учета затрат на производство продукции растениеводства

1.1 Экономическое содержание затрат на производство и задачи их учета

В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства [10].

Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

Затраты организации - это средства, израсходованные на приобретение ресурсов (материальных, трудовых, финансовых и иных), имеющихся в наличии. Затраты могут быть отражены в балансе как активы, способные в будущем принести доход, или как расходы организации.

Расходы организации - это все затраты, которые в данный период времени в ходе хозяйственной деятельности приводят к изменению (уменьшению или другому расходованию) активов организации и служат для получения соответствующих доходов. Расходы включают такие статьи, как: затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием доходов и расходов. В бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. Это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 20-29, или на 43 «Готовая продукция» в качестве себестоимости продукции, и не списываться на счета продаж, до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент продажи предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат - расходы [9].

Учет затрат, выхода продукции и калькулирования ее себестоимости занимает доминирующее место в экономике фирм развитых рыночных стран. В результате формируется информационная база, являющаяся основанием для принятия и прогнозирования управленческих решений: какую и сколько продукции производить, сколько и каких производственных запасов приобретать, по какой цене будет реализовываться производимая продукция и сколько при этом можно будет получить прибыли и т.д. Однако некоторые отечественные экономисты считают, что в условиях рынка нет необходимости детального учета издержек производства, исчисления себестоимости продукции и выступают за так называемый «котловой метод». Действительно, в условиях рынка, цены на реализуемую продукцию формируются по мере спроса и предложения, но в основе всех учетных и оценочных все же лежит неотъемлемый принцип - принцип себестоимости. Принцип оценки по себестоимости объективен, так как основан на документальных данных, вытекает из принципа двойственности и во всех странах рыночной экономики является для учета одним из основопологающих [11].

Исчисление себестоимости необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Объективное исчисление себестоимости продукции в условиях рынка позволяет реагировать на негативные явления и обоснованно принимать управленческие решения.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции - учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов по обслуживанию производства и управлению.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Независимо от разделения бухгалтерского учета на управленческий и финансовый уровень управление издержками во многом определяется тем, как соблюдаются действующие принципы, на которых базируется учет производственных затрат, по каким признакам осуществляется их классификация, какова природа тех или иных затрат и какое влияние оказывают они на формирование объемных показателей предприятия [9].

Организация учета затрат на производство продукции основано на следующих принципах:

- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течении года;

- полнота отражений в учете всех хозяйственных операций;

- правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

- регламентация состава себестоимости продукции.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Общие принципы формирования издержек предприятия заложены в ПБУ 10/99 «Расходы организации», которое было утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. В нем четко определен состав расходов, относящихся к уставной деятельности предприятия и расходов, не являющихся таковыми [21].

Принятие затрат к учету допускается, если предусмотренные в связи с этим обязательства вытекают из содержания договора, оформленного в соответствии с действующим законодательством, и подтверждающих их исполнение необходимыми документами независимо от того в какой форме они представлены: в письменной или путем использования технических средств. Важно, чтобы они содержали необходимые реквизиты, придающие конкретному документу юридическую силу. Не исключается также признание расходов, если они отвечают требованиям общепринятых норм и обычаев делового оборота, имеющим место в определенном сегменте предпринимательской деятельности. Наконец, основанием признания в учете расходов является сама их сумма, которая может быть определена с достаточной степенью надежности. Эта сумма должна быть частью общей сметы текущих издержек предприятия и через систему счетов бухгалтерского учета сгруппирована по объектам затрат и статьям калькуляции. Перечень элементов и статей затрат должен быть согласован и идентичен соответствующим указателям бизнес-плана.

1.2 Нормативное регулирование учета затрат в агропромышленных предприятиях

Современный период характеризуется значительными изменениями, происходящими как в области экономики в целом, так и в бухгалтерском учете и его регулировании, в частности переход к рыночным отношениям, возникновение международных и финансовых связей выдвинули в число актуальных вопросов совершенствования бухгалтерского учета в России его приближения к международным стандартам финансовой отчетности.

Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде. [26]

Общее правовое и методическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ (Министерством финансов). Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету - ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета, методические указания).

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ состоит из четырех уровней. Первый уровень - кодекс и федеральные законы РФ о бухгалтерском учете: Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), Налоговый кодекс РФ (НК РФ), Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября №129-ФЗ, нормативные акты Президента и Правительства РФ. Второй уровень - положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов РФ. Третий уровень - методические рекомендации в виде инструкций, рекомендаций и разъяснений. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Четвертый уровень - рабочие документы организации, формирующие учетную политику.

Основными документами, регулирующими бухгалтерский учет затрат на производство продукции являются:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ введенному в действие приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.

Налоговый аспект формирования себестоимости регулируется Налоговым кодексом.

Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены для целей бухгалтерского учета Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [21], для целей налогового учета - главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации, а для организаций применяющих упрощенную систему налогообложения - главой 26 НК РФ.

Обратимся к Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» №10/99, утвержденному Приказом Министерства финансов РФ №33н от 6 мая 1999 г., чтобы выяснить, как в данном акте трактуются расходы.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 16 Положения):

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 Положения).

Согласно п. 4 Положения расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 Положения).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам (п. 8 Положения): материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Все перечисленные нормы являются основополагающими при организации бухгалтерского финансового учета затрат на производство.



2. Организационно-экономическая характеристика СПК «Кульминский»

СПК «Кульминский» учрежден по решению общего организованного общественного собрания членов реорганизованного АОЗТ «Кульминское» в январе 1988 года в соответствии с Федеральным законом РФ «О сельскохозяйственной кооперации» от 08.12.1995 года №193 ФЗ (с изменениями от 7.03.1997 г., 18.02.1999 г.).

Территория СПК расположена в Кваркенском районе Оренбургской области. Административно-хозяйственным центром является п. Коминтерн, расположенный в 60 км от районного центра п. Кваркено и в 500 км от областного центра г. Оренбурга.

СПК «Кульминский» - сельскохозяйственное предприятие, действующее в условиях полной самостоятельности и самофинансирования, на основе демократических принципов хозяйствования, рыночных отношений и при содействии государства.

Экономическую основу СПК «Кульминский» составляет коллективно - долевая собственность на землю и средств производства. СПК «Кульминский» самостоятельно разрабатывает и утверждает планы экономического и социального развития. Она определяет в планах экономически целесообразную структуру производства, обеспечивающую наибольший выход продукции и получение доходов, необходимых для развития хозяйства.

Целью создания СПК «Кульминский» является получение объединение финансовых, имущественных, земельных и трудовых ресурсов учредителей для совместной производственной деятельности для удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива.

Основными видами деятельности является:

- производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции;

- торгово-закупочная деятельность;

- производство продуктов питания и товаров народного потребления;

- осуществление транспортных перевозок автомобильным, железнодорожным и другими видами транспорта;

- внешнеэкономическая деятельность в установленном законом порядке;

- объединение усилий и средств в научно - техническом развитии;

- осуществление природоохранных и других мероприятий;

- другие виды деятельности, не запрещенные законом.

Для того чтобы объективно оценить деятельность исследуемого хозяйства рассмотрим ниже приведенные таблицы.

СПК «Кульминский» является сельскохозяйственным предприятием, основным средством производства которого является земля. Размер и структура земельных угодий хозяйства представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Динамика состава и структуры земельных угодий СПК «Кульминский»

Виды земельных ресурсов	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	площадь га	в% к итогу	площадь га	в% к итогу	площадь га	в% к итогу
Общая земельная площадь - всего	24673	100	24673	100	24673	100
в том числе: сельскохозяйственные угодья	23355	94,7	23355	94,7	23355	94,7
из них:
Пашня	17917	72,60	17917	72,61	17917	72,61
Сенокосы	827	3,4	827	3,4	827	3,4
Пастбища	4614	18,7	4614	18,7	4614	18,7

Показатели таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что в СПК «Кульминский» большинство земельных площадей используется в сельскохозяйственном производстве, в среднем на долю сельхозугодий приходится 94,65% от общей земельной площади, причем большая часть сельхозугодий приходится на пашню, ее доля в общей земельной площади составляет в среднем 72,61%. Необходимо также отметить, что в 2011 году по сравнению с 2009 площадь используемой земли осталась неизменной, использование остальных видов земельных ресурсов так же осталось без изменений.

Для того чтобы охарактеризовать специализацию СПК «Кульминский» применяют ряд показателей и расчетов. Наиболее полно охарактеризовать направление производственной деятельности СПК «Кульминский» позволяет расчет структуры валовой продукции.

Таблица 2.2 - Состав и структура валовой продукции СПК «Кульминский»

Отрасли и виды продукции	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. к 2009 г. в
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Растениеводство - всего, в том числе	48106	67,8	43131	70,5	52109	67,8	108,3
зерновые и зернобобовые	43133	60,8	34928	57,0	45822	59,6	106,2
Многолетние травы	2851	4,0	3861	6,3	3762	4,9	132,0
Однолетние травы	1349	1,9	3196	5,2	1221	1,6	90,5
побочная	773	1,0	1146	1,9	1304	1,7	168,7
Животноводство - всего, в том числе	22865	32,2	18041	29,5	24728	32,2	108,1
Скотоводство - всего	22013	31,0	17534	28,7	24492	31,9	111,3
молоко	8917	12,6	8280	13,5	12368	16,0	138,7
мясо КРС	12087	17,0	8334	13,6	10884	14,2	90,0
масса телят при рождение	1009	1,4	920	1,5	1240	1,6	122,9
Коневодство - всего	852	1,2	507	0,8	236	0,3	27,7
Всего по предприятию	70971	100,0	61172	100,0	76837	100,0	108,3

Анализируя состав и структуру продукции, приведенные в таблице 2.2, необходимо отметить, что СПК «Кульминский» специализируется на производстве зерновых культур в отрасли растениеводства, молока и мяса КРС в отрасли животноводства. Так за период 2009-2011 гг. на долю зерновых в среднем приходится 59%, на долю молока 13,5% и на долю мяса КРС 15%. В целом же по предприятию наблюдается увеличение валовой продукции с 70971 тыс. руб. в 2009 году до 76837 тыс. руб. в 2011.

Таблица 2.3 - Основные экономические показатели деятельности СПК «Кульминский»

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение 2011 г. к 2009 г.
				(+,-)	2011 г. к 2009 г.%
Стоимость валовой продукции, тыс. руб., всего	70971	61172	76877	+5906	108,32
в том числе на:
100 га с.х. угодий	303,87	261,92	329,16	+25,29	108,32
1-го среднегодового работника занятого в с.х. производстве	288,5	263,67	337,17	+48,67	116,87
100 руб. основных производственных фондов	72,28	68,41	86,72	+14,4	119,97
Выручка от продаж, тыс. руб.	42567	34482	51733	+9166	121,5
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	56043	39260	-51229	-107272	91,4
Прибыль(+), убыток(-) от продаж, тыс. руб.	-13476	-4778	504	13980	-
Чистая прибыль(+), убыток (-) от продаж	-26990	-21986	-6134	-333,04	23,4
Рентабельность (+), убыточность (-) деятельности, %	-24,0	-12,2	1,0	25,0	х

По данным таблицы можно сделать вывод как о положительных изменениях показателей деятельности СПК, в частности, за исследуемый период наблюдается повышение стоимости валовой продукции на 8,32% (с 70971 тыс. руб. до 76877 тыс. руб.), увеличение выручки от продажи на 21,53%. Прибыль от продажи составила 504 тыс. руб. Однако превышение прочих расходов над прочими доходами оказало влияние на результаты деятельности и в 2011 г. был получен чистый убыток 6134 тыс. руб. Вместе с тем наблюдается тенденция к снижению чистого убытка за анализируемый период.



3. Учет затрат и выхода продукции растениеводства в СПК «Кульминский» Кваркенского района

3.1 Первичный учет затрат и выхода продукции

Учет затрат на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг является центральным участком бухгалтерии, так как здесь формируется информация, раскрывающая реализацию уставных целей организации. Поэтому к данной информации проявляют большой интерес как внутренние, так и внешние пользователи.

Основными задачами учета затрат на производство продукции являются:

- правильное, полное и своевременное документальное отражение текущих расходов, направленных на указанные цели;

- соблюдение в соответствии с учетной политикой выбранного метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции;

- выбор оптимального варианта распределения расходов, на управление исходя из международной практики учета, отраслевых особенностей производства и выбранного варианта учетной политики;

- правильное разграничение затрат в отчетном периоде по отдельным классификационным признакам (объектам калькуляции, видам расходов и пр.), позволяющим обеспечивать необходимой информацией соответствующих пользователей;

- оперативная корректировка текущих расходов относительно показателей бизнес-плана и соблюдения налогового законодательства;

- обоснование распределение расходов между смежными отчетными периодами;

- систематический контроль за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и формированием себестоимости выпускаемой продукции;

- систематическая нацеленность на выявление непроизводительных потерь при осуществлении технологического процесса по производству и сбыту продукции.

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Для удовлетворения потребности населения в продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышена урожайность зерновых культур, увеличено производство других основных видов сельскохозяйственной продукции. Важной задачей растениеводства является резкое увеличение производства кормов для создания прочной кормовой базы животноводства.

Перед первичным учетом в растениеводстве стоят ответственные задачи. Основными из них являются:

- контроль за количеством и качеством труда;

- контроль за правильным и экономным расходованием товарно-материальных ценностей;

- обеспечение сохранности и эффективности использования основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения;

- своевременное оприходование готовой продукции.

Важную роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства. Правильно организованный учет затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение.

Таким образом, в соответствии с особенностями производственного процесса в отрасли растениеводства в учете должно быть обеспечено разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных по смежным годам производства, по основным видам производства и культур, по основным видам выполняемых работ, по основным статьям (видам) затрат, по конкретным подразделениям хозяйства.

1. Документы по учету затрат труда, которым фиксируют затраты на выполненные работы по возделываемым культурам и начисления при этом заработной платы:

- учетный лист тракториста машиниста, который несет информацию об объеме работ, выполненных за текущий месяц, начислений заработной платы и израсходованном горюче-смазочном материале;

- табель учета рабочего времени, в котором фиксируется все отработанное время по каждому механизатору и другим членам бригады;

- наряд на сдельную работу, который несет информацию о проделанной работе, о начисленной заработной плате и отработанном времени.

2. Документы по учету затрат предметов труда - фиксируют расход различных материальных ценностей:

- акт расхода семян и посадочного материала, который несет информацию о количестве израсходованных семян на посев в разрезе культур;

- акт об использовании минеральных, органических бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов, в котором фиксируется наименование, количество удобрений и площадь на которую они были внесены в разрезе культур;

- акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря, который несет информацию о списанном инвентаре, пришедшим в негодность в силу тех или иных причин;

- лимитно-заборная карта на получение материальных ценностей (для запасных частей) и лимитно-заборная ведомость.

В конце месяца данные первичных документов заносятся в отчет о движении материальных ценностей (форма №121).

3. Документы по учету затрат средств труда - это затраты по амортизации и отчисления в ремонтный фонд:

- ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд, в которой рассчитывается амортизация за определенный период времени по производственным и хозяйственным объектам, тракторам, комбайнам и др.

Не заполняются в хозяйстве: расчет амортизационных отчислений по основным средствам по состоянию на начало года; расчет амортизационных отчислений по поступившим и выбывшим основным средствам; ведомости дефектов на ремонт машин, ведомости распределения текущего ремонта.

4. Документы по учету выхода продукции, которые фиксируют оприходование продукции:

- реестр отправки зерна и другой продукции с поля, в котором записывается количество перевезенного зерна за день в разрезе комбайнов и машин по каждому полю;

- путевка на вывоз продукции с поля, которая предназначена для начисления заработанной платы за перевезенное зерно по каждому водителю;

- ведомость движения зерна, которая фиксирует поступление, движение и расход зерна;

- реестр приемки зерна с поля;

- товарно-транспортная накладная, которая фиксирует передвижение зерна со складов колхоза на элеватор и Акт приема-передачи товара (зерна, маслично-крупяных культур);

- Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства.

Данные документов по учету затрат труда систематизируют по каждому работнику для начисления и выплаты заработной платы и по категориям работников для контроля за использованием фонда заработной платы. Данные документов по учету предметов труда систематизируют по направлениям поступления и расхода материальных ценностей, но не используют по материально ответственным лицам. Данные документов по затратам средств труда систематизируют по группам и видам однородных основных средств, но нет систематизации по направлениям использования основных средств. Данные документов по выходу продукции систематизируют по видам продукции, материально ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции. В СПК «Кульминский» в отрасли растениеводства данные всех документов систематизируют по объектам учета затрат - видам работ и культурам. Для этого применяют журналы учета работ и затрат, которые ведутся в бригадах, мемориальные ордера. Виды работ под ту или иную культуру записывают в соответствии с технологическими картами.

3.2 Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции

В производственном процессе выращивания зерновых колосовых культур при выполнении конкретных технологических работ расходуются нефтепродукты, семена, удобрения, изнашиваются машины и прочие основные средства, оплачивается труд рабочих и т.д. Все эти затраты в учете должны накапливаться отдельно. Следовательно в бухгалтерском учете затраты растениеводства не могут учитываться общей суммой, учет должен вестись постатейно.

Ввиду рассредоточенности сельскохозяйственного производства выполняемые работы и затраты одновременно производятся в разных подразделениях хозяйства - в бригаде №1, бригаде №2. Бухгалтерский учет должен обеспечить разграничение затрат в зернопроизводстве по конкретным подразделениям. То есть, в соответствии с особенностями производственного процесса в учете должно быть обеспечено разграничение затрат и получение соответствующих данных по смежным годам производства, по основным видам работ, по статьям затрат, по подразделениям.

Таким образом, объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются:

1. сельскохозяйственные культуры (или группы культур);

2. сельскохозяйственные работы;

3. сельскохозяйственные затраты подлежащие распределению;

4. прочие объекты.

Во вторую группу выделяются сельскохозяйственные работы, затраты по которым не могут быть отнесены на объекты учета по культурам (группам культур) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, то есть незавершенному производству растениеводства. В частности, сюда выделяют посев озимых, подъем зяби, вывозка удобрений на поля, снегозадержание по каждой культуре. Затраты на конец года, учтенные на этих аналитических счетах остаются в незавершенном производстве и переходят на следующий год.

Отдельные виды затрат нельзя сразу отнести на объекты учета первой или второй группы, так как они относятся к нескольким объектам. Их называют распределенные затраты. В течение года их учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют. К ним относят амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению; текущий ремонт основных средств, используемым в растениеводстве.

К четвертой группе относят затраты, связанные с послеуборочной доработкой продукции (очистки и сушки).

Состав статей затрат, включаемых в себестоимость зерна, следующий. Затраты, непосредственно связаны с производством и организацией текущего контроля за соблюдением технологического процесса, а также с устранением недостатков, выявленных в процессе эксплуатации. Производственные затраты, направленные на использование природного сырья. Содержание этих затрат может быть связано с проведением работ по рекультивации земель. Затраты на подготовку и освоение производства зерна. Текущие затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением её эксплуатационных свойств и улучшением технико-экономических характеристик осуществляемы в ходе обычного производственного производства; затраты в области изобретательства и рационализаторства, в связи с проведением опытно-конструкторских работ, изготовлением и испытанием опытных образцов и моделей согласно изобретениям и рационализаторским предложениям; организацией конкурсов, выставок и других мероприятий в указанном выше направлении; затраты по техническому осмотру и осуществлению отдельных видов ремонта основных производственных фондов. Затраты, связанные с доставкой производственных запасов к местам их непосредственного потребления. Затраты по охране труда, технике безопасности, отдыху и обеспечению санитарно-гигиенических требований работников, непосредственно связанных с их участием в производственном процессе; затраты на содержание и эксплуатацию объектов природоохранного назначения, в том числе оплата услуг сторонних специализированных организаций за прием, хранения и уничтожения экологически опасных отходов, отчистку сточных вод; оплата за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду. Расходы по управлению организацией. Эти расходы весьма значительны. Они формируются из затрат на содержание аппарата управления разных уровней, включая материально - техническое и транспортное обслуживание. К этим расходам относятся также эксплуатационные расходы по содержанию недвижимого имущества (зданий, инвентаря), предназначенного для целей управления, и оплата служебных командировок, консультационных, информационных и аудиторских услуг. Наконец, состав расходов на управление дополняют затраты по проведению ревизий или обязательных аудиторских проверок, представительские расходы, расходы на содержание и обслуживание технических средств управления и некоторые другие. Издержки, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров. Их состав определяет средняя заработная плата по основному месту работы, сохраняемая работникам на время их учебы в системе повышения квалификации. Расходы по найму рабочей силы, включая оплату отпуска молодым специалистам перед началом работы и проезда к месту работы; расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно, при отсутствии маршрутов общего пользования пассажирским транспортом, включая дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом. Оплата за неотработанное время в соответствии с действующим законодательством (очередные и дополнительные отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск, выполнение государственных обязательств). Отчисления во внебюджетные фонды; расходы по созданию страховых фондов для предупреждения и ликвидации последствий, наступивших в силу форс-мажорных обстоятельств, в пределах норм, установленных действующим законодательством, а также для страхования имущества предприятия, жизни работников и компенсации в случае причинения вреда имущественным интересам третьих лиц. Объектом страхования являются средства транспорта, имущество, гражданская ответственность перевозчиков. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, включаемые в себестоимость продукции в соответствии с действующим законодательством. Другие расходы, включаемые в себестоимость согласно действующему законодательству.

В бухгалтерском учете на основании первичных документов все затраты и выход продукции учитываются на счете 20/1 «Растениеводство». Счет активный, балансовый, основной, калькуляционный. По Дебету - собираются фактические затраты, по Кредиту - показывается выход продукции по фактической себестоимости. Общая схема учета затрат на производство по данному счету представлена на рисунке 3.2.

Обобщающим регистром о затратах и выходе продукции по подразделениям является производственный отчет - Лицевой счет подразделения (приложение З). Он состоит из двух частей:

затраты на производство;

выход продукции.

В первом разделе лицевого счета на каждый объект учета отведена отдельная графа. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуры статей затрат. В лицевом счете отражают необходимые количественные данные, а также суммовые (по каждому объекту учета в графах за месяц и нарастающие итоги с начала года). Записи в первом разделе лицевого счета делают главным образом на основании накопительных ведомостей учета затрат.

Во втором разделе лицевого счета отражают выход продукции. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогам с начала года.

В бухгалтерии лицевые счета проверяют на соответствие показанных в них сумм данным первичных документов.

В конце года на аналитических счетах затрат по зерну по субсчету 20/1 «Основное производство - Растениеводство» в дебете сосредоточены все фактические затраты на производство зерна, в кредите - выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, определяют производственный результат - экономия или перерасход в затратах. Закрытие субсчета 20/1 «Основное производство - Растениеводство» заключается в выведении калькуляционных разниц и правильном их списании по назначению, после чего соответствующие аналитические счета полностью закрываются.



Таблица 3.1 - Бухгалтерские записи по счету 20/1 «Растениеводство» в СПК «Кульминский» за сентябрь 2010 г.

№ п\п	Операции	Корреспонденция	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
2	Начислена заработная плата работникам	20/1	70	114821-48
3	Произведены отчисления на социальные нужды и обеспечение	20/1	69	25375-56
4	Списываются услуги сторонних организаций	20/1	60	34320-46
5	Начислена амортизация основных средств	20/1	02	114976-86
6	Списывается доля расходов будущих периодов	20/1	97	1172-45
8	Начислен налог на землю	20/1	68	10573-52
9	Списаны материалы	20/1	10/3	116500-67
10	Списано топливо	20/1	10/5	17211-87
11	Списан инвентарь	20/1	10/11	1096-87
12	Оприходована продукция	43	20/1	2049902-59

Калькуляционные разницы по зерну списывают с кредита субсчета 20/1 «Растениеводство» (отдельных аналитических счетов) в дебет следующих субсчетов:

10/1 «Семена и посадочный материал» - на сумму, приходящуюся на остаток неизрасходованных семян собственного производства текущего года;

43/1 «Готовая продукция растениеводства» - на сумму остатка товарного зерна;

20/1 «Растениеводство» - на сумму, приходящуюся на семена посеянных озимых культур;

90/2 «Себестоимость продаж» - на сумму, приходящуюся на проданное зерно текущего года.

После распределения и списания калькуляционных разниц по зерну на субсчете 20/1 «Растениеводство» остаются только затраты в незавершенном производстве, подтвержденные инвентаризационной описью незавершенного производства, которые показывают в заключительном балансе.

Перед закрытием субсчета 20/1 «Растениеводство» проводится следующая подготовительная работа.

1. Тщательно проверяют разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет.

2. Контролируют правильность списания затрат по погибшим посевам:

а) затраты по полностью или частично погибшим в результате стихийных бедствий посевам должны быть списаны на прочие расходы организации (дебет счета 91/2, кредит счета 20);

б) при частичной гибели посевов в результате нарушения агротехники затраты должны быть списаны на общепроизводственные расходы в растениеводстве (дебет счета 25, кредит счета 20).

3. Уточняют выход основной и побочной, стандартной и нестандартной продукции, используемых и неиспользуемых отходов.

Потери при доработке зерна на току (усушка и неиспользуемые отходы) списываются «красным сторно» и отражаются записью: дебет счетов 10, 43, кредит субсчета 20/1, только количество отходов.

В конце отчётного года на основании данных производственного отчета, счёта 20/1 и главной книге составляется отчетная форма №9 АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства».

3.3 Методика калькулирования себестоимости продукции

Для того, чтобы рассчитать себестоимость зерна необходимо, чтобы все затраты на выращивание этой культуры были полностью и точно отражены в производственном отчете. Кроме тех затрат, которые были перечислены выше существуют еще затраты по незавершенному производству, которые в первый год учитываются по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. Затраты незавершенного производства списываются следующим образом:

- по одним зерновым все расходы на посев перечисляются по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых текущего года;

- по яровым зерновым затраты списываются весной, после определения фактической площади посева (затраты распределяются пропорционально площадям посева). В конце года, когда известна общая сумма затрат по зерновым исчисляется себестоимость одного центнера зерна.

Объектом калькуляции является полноценное зерно и используемые зерноотходы после доработки. Побочная продукция - солома, а при производстве подсолнечника - стебли, корзинки. Калькуляционной единицей является один центнер зерна, семян подсолнечника. Метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию.

Для калькуляции необходимо из общей суммы затрат вычесть стоимость соломы по установленным нормам. Исчисление себестоимости может проводится двумя способами.

Первый способ:

1 - пересчитываются используемые зерноотходы в полноценное зерно исходя из данных лабораторного анализа;

2 - определяется общее количество полноценного зерна;

3 - затраты делятся на общее количество зерна; определяется фактическая себестоимость 1 центнера зерна;

4 - фактическая себестоимость зерна умножается на процент по данным лабораторного анализа содержания полноценного зерна в зерноотходах и определяется себестоимость 1 центнера зерноотходов.

Второй способ:

1 - зерноотходы переводятся в полноценное зерно по данным лабораторного анализа;

2 - определяется общее количество полноценного зерна и переведенных зерноотходов;

3 - определяется доля полноценного зерна в общем количестве зерна в процентах;

4 - определяется доля зерноотходов в общем количестве зерна в процентах;

5 - определяется фактическая сумма затрат, приходящаяся на зерно и зерноотходы, путем умножения фактических затрат на процент зерна и зерноотходов в общем количестве зерна;

6 - определяется фактическая себестоимость 1 центнера зерна и зерноотходов, путем деления фактических затрат на количество.

В СПК «Кульминский»» себестоимость зерна определена следующим способом (табл. 3.2).

Таблица 3.2 - Исчисление себестоимости 1ц зерна в СПК «Кульминский»

Показатели	Кол-во, ц	Сумма, тыс. руб.
Общая сумма затрат	-	9600
Валовой сбор, в том числе	34882	-
зерноотходы с содержанием 30% зерна	9447	-
Стоимость соломы по нормативу	-	237
Сумма затрат за вычетом соломы	-	9363
Зерноотходы в пересчете на полноценное зерно	4724	-
Общее количество зерна с учетом зерноотходов	30159	-
Фактическая себестоимость: 1 ц зерна	-	0,31045
1 ц зерноотходов	-	0,09313

После определения фактической себестоимости 1 центнера зерна и зерноотходов необходимо определить калькуляционную разницу. Она определяется путем сравнения плановой себестоимости с фактической. Если плановая себестоимость больше фактической то эта сумма сторнируется. Если фактическая себестоимость выше плановой, то делается дополнительная запись на эту сумму.

Объектом калькулирования себестоимости подсолнечника является основная продукция - семена подсолнечника. Побочная продукция при выращивании подсолнечника - стебли, в СПК «Кульминский» не используется, поэтому её себестоимость не исчисляется.

Фактическая себестоимость 1 ц семян подсолнечника в СПК «Кульминский» определяется путем делением общей суммы затрат на массу семян после доработки.

Полученные зерноотходы после доработки и сушки зерна (мертвые отходы) в физической массе сторнируют проводкой Дт 43/1 Кт20/1

Таким образом, себестоимость подсолнечника в хозяйстве рассчитывается следующим образом:

Получено с убранных площадей подсолнечника 5749 ц зерна в массе после доработки, а общие затраты на возделывание подсолнечника составили 4290000 руб.

Себестоимость зерна подсолнечника составит:

4290000 / 5749 = 746,15 руб.

Фактическая себестоимость на конец года корректируется с плановой методом «Красное сторно» или дополнительной проводки.

Правильное и точное определение фактической себестоимости необходимо для определения финансового результата от производства и реализации культур.

Если на конец года часть подсолнечника оказалась необмолоченной, то распределение затрат на обмолоченное и необмолоченное зерно выполняют в следующем порядке. Предварительно из общей суммы затрат исключают расходы по обмолоту и вывозу продукции с поля. Оставшиеся затраты распределяют между обмолоченными и необмолоченными площадями пропорционально количеству гектаров. При определении себестоимости продукции текущего года к общим затратам по данной культуре прибавляют затраты по обмолоту и вывозу продукции с поля. Затраты по необмолоченным площадям переходят в качестве незавершенного производства на следующий год. Соответственно в следующем году для получения фактической себестоимости к стоимости необмолоченных культур, перешедших с прошлого года, прибавляют затраты по обмолоту, очистке и транспортировке продукции.

Улучшение аналитического учета при ручной форме учета сводится к тому, чтобы одной записью отразить данные по аналитическому учету и в том же регистре накапливать их в целом по счету за месяц и с начала года, использовав лицевой счет формы 83-АПК. В лицевом счете, в хозяйстве выход продукции показывается по каждой культуре, а учет затрат ведется в целом по видам. Необходимо учет затрат отражать тоже по каждой культуре для более точного учета и исчисления себестоимости продукции.

Порядок исчисления себестоимости зерна установлен Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденными приказом Министерства сельского хозяйства РФ №792 от 06.06.03 г. Соблюдение рекомендаций и адаптация их к конкретным условиям деятельности дает возможность формирования обоснованной себестоимости полученного зерна, и соответствующим образом вести учет.



Выводы и предложения

На основании проведённого курсового исследования можно сделать следующие выводы.

Зерновая отрасль в основном развивается на экстенсивной основе и фактически остается со своими нерешенными проблемами, во многом полагаясь на внутренние возможности развития. Такими возможностями являются повышение урожайности, увеличение цены реализации, снижение себестоимости зерна. Анализ факторов влияющих на себестоимость зерна выявляет значительное воздействие на эффективность функционирования зерновой отрасли. Учет затрат представляет собой важный участок бухгалтерской работы.

Объектом исследования выступило СПК «Кульминский» Кваркенского района. Землепользование составляет 24673 га. СПК «Кульминский» специализируется на производстве зерновых культур в отрасли растениеводства, молока и мяса КРС в отрасли животноводства. Прибыль от продажи в 2011 г. составила 504 тыс. руб.

Бухгалтерский учет в СПК «Кульминский» осуществляет главный бухгалтер. Бухгалтерский учет имущества, требований и обязательств ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ по журнально-ордерной системе с использованием электронных систем с учетом специфики деятельности. Учет затрат и калькулирование себестоимости зерна ведется в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Исчисление себестоимости продукции растениеводства осуществляется методом исключения затрат на побочную продукцию.



Список использованной литературы

1. Белов Н.Г. Развитие производственного учета в сельском хозяйстве // Бухучет в сельском хозяйстве, №1, 2010

2. Васин Ф.П., Аналитический учет затрат на производство. // Бухгалтерский вестник, №4, 2007.

3. Воробьева Н.С., Особенности формирования себестоимости продукции растениеводства // Консультант бухгалтера, №4, 2007.

4. Гордеева А.Ю., Незавершенное производство в сельском хозяйстве // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве», №1, 2009

5. Зубарева О.А. Теоретические и методологические аспекты организации финансового учета расходов в сельскохозяйственных организациях // Экономический анализ: теория и практика, №7, 2009

6. Казакова А.В. Зерновые культуры: учет затрат и калькулирование

7. себестоимости. // Главбух, №3, 2008

8. Кислов Д.В. Учет расходования горюче-смазочных материалов // Бухгалтерский учет, №2, 2011

9. Климова Н.В. Себестоимость зерна и перспективы её снижения // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, №8, 2008

10. Колеватова О.А. Признание расходов в учете / О.А. Колеватова, Ж.Г. Михалева // Бухгалтерский учет, №4, 2006

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М. - 2010 г.

12. Костюкова Е.И. Методика исчисления себестоимости озимых зерновых культур / Е.И. Костюкова, А.Н. Бобрышев // Бухучет в сельском хозяйстве, №2, 2010

13. Кучерин А.П. О форматировании издержек и исчислений себестоимости продукции зерновых культур. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, №2, 2007

...