Изучение калькулирования себестоимости продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Калькулирование себестоимости: сущность, принципы, объект и методы

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

Калькуляция (от латинского слова calculation - исчисление) - бухгалтерская процедура, связанная с исчислением оценок, или, иначе, калькуляция есть средство придания объекту определенной оценки в соответствии с принятым измерителем, появилось во второй половине XIX века.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Понятие «калькуляция» - это часть более общего понятия калькулирования: системы экономических расчетов по исчислению себестоимости продукции, работ, услуг.

Калькулирование - это способ группировки затрат и исчисление себестоимости заготовленных материальных ресурсов или приобретенных предметов и средств труда, произведенной готовой продукции и выполненных работ. Калькулирование включает организацию учета затрат по калькуляционным объектам и приемы исчисления себестоимости единицы продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства, исчисление себестоимости промежуточных продуктов, исчисление себестоимости всего товарного выпуска.

Таким образом, предметом калькуляции как специальной экономической дисциплины являются затраты предприятия на производство и реализацию продукции, их группировка и оценка в планировании и учете, а также исчисление себестоимости продукции, работ и услуг.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, мате-риалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором сконцентрировано отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится предприятию, так и всему обществу.

На первом исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором - фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказан-ной услуги. В действительности процесс калькулирования является более сложным.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. Все виды калькуляции отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

· Плановая себестоимость разрабатывается на основе прогрессивных норм и экономических нормативов за отчетный период и представляет собой принятие предприятием решений о предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ или оказание услуг.

· Фактическая (отчетная) себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции.

· Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям и действующим, текущим нормам, нормативам и сметам.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством т.к. содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия.

Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию (например, сбор и изменение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование - более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета (между ним и калькулированием существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость; сам производственный учет предполагает сбор информации об издержках предприятия (она обобщается, группируется по различным признакам и анализируется), документальное оформление хозяйственных операций так или иначе связанных с производственными затратами) на регулярной основе, принимается исходя из составления затрат и доходов.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами.

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство.

Данный принцип на практике реализуется в перечне затрат, содержащихся в основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Для отдельных отраслей с учетом их отраслевых особенностей разработаны и утверждены отраслевые рекомендаций по планированию и учету себестоимости.

Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования себестоимости продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам.

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Объекты учета затрат - это места возникновения этих затрат, организа-ция в целом, производство, технологические процессы, цеха, участки, агрегаты, стадии, переделы и т.п. На выбор объектов учета затрат существенно влияют особенности технологических процессов, технические параметры изготовляемой продукции, тип производства, организационная структура организации и его производственных подразделений.

Помимо этого регулирование затрат в системе управления побуждает организации любой отрасли экономики выделять (в оперативном учете) в качестве самостоятельных объектов учета затрат степень использования материальных и трудовых ресурсов в производственном процессе, отдельные (наиболее емкие) статьи или элементы затрат по содержанию машин и механизмов, оборудования, приборов, зданий и сооружений, затрат на управление.

Объект калькулирования - вид (торговое наименование) продукции. Однако в многопрофильных производствах, вырабатывающих определенные модели и модификации, где производство может развиваться только на базе унификации деталей и узлов, объектом калькуляции становится однородная группа изделий.

Поэтому номенклатура объектов калькуляции является прерогативой организации. При формировании номенклатуры объектов учета затрат и объектов калькуляции необходимо учитывать требования соответствующих отраслевых инструкций.

Объекты учета затрат и объекты калькулирования могут не совпадать.

Объекты калькуляции имеют прямую экономическую связь с калькуляционными единицами, которые, по существу, являются единицей измерения калькуляционного объекта и отличаются от последнего тем, что отражают потребительские свойства продукта труда. В качестве калькуляционных единиц используются:

? Натуральные единицы - штуки, метры, киловатт-часы и др.;

? Условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные) - 100 пар обуви определенного вида; кубический метр железобетонных изделий и др.;

? Условные (приведенные) единицы - спирт 100%-й крепости; сода каустическая с содержанием 92%-го едкого натра и др.; стоимостные единицы - 1000 руб. автотракторных запасных частей, инструментов и т.п.;

? Единицы работ - одна тонна перевезенного груза;

? Единицы времени - машино-час, машино-день и т.п.;

? Эксплуатационные единицы - мощность, производительность, параметры продукции и т.п.

Из всего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования себестоимости продукции используется один измеритель, который рассматривается как основной.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом исчисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются расходами и доходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое отражение в Законе «О бухгалтерском учете и отчетности»

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькуляции пока не существует.

За основу классификации методов калькулирования себестоимости продукции принимаются объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции.

Существует множество методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В большом экономическом словаре отмечено, что применяются следующие методы калькулирования себестоимости: нормативный, попроцессный, попередельный и позаказный.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о возмоности сгруппировать методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по трем основным признакам:

? по объектам учета затрат;

? по полноте учитываемых затрат;

? по оперативности учета и контроля за затратами.

По объектам учета затрат выделяют попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат метод учета фактических и нормативных затрат.

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.).

Примером такой отрасли может служить угольная промышленность где производственная себестоимость 1т угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

На предприятиях промышленности попроцессный метод учета затрат и калькулирования применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг) и, как правило, не имеющих незавершенного производства (энергетические хозяйства, жестянобаночное производство и др.).

Позаказный метод учета затрат используется при изготовлении уникального изделия либо по специальному заказу, применяют на ремонтных работах и некоторых других производствах. Объектом учета и калькуляции в данном случае является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До этого момента все затраты считаются незавершенным производством.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т.е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствия оперативного контроля за уровнем затрат, сложности и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

При комплексном использовании сырья и полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают методы учета: фактических затрат (исторический), нормативных затрат и учет по системе «стандарт-кост».

Методы учета фактических и нормативных затрат направлены на выявление и отражение фактической себестоимости продукции, но первый - путем не-посредственного учета затрат, а второй - через отклонения от норм.

Учет фактических затрат - это метод последовательного накапливания информации о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Однако этот метод имеет недостатки, основной из которых - невозможность оперативно выявлять потери и устранять их. В современных условиях более прогрессивным является нормативный метод учета затрат, обеспечивающий высокую оперативность получения учетных данных, их аналитичность и точность исчисления себестоимости.

При использовании нормативного метода по каждому виду продукции составляется предварительная нормативная калькуляция. Расчет производится на начало отчетного периода и позволяет определить величину затрат, которые на момент составления калькуляции (исходя из технического уровня производства и принятой технологии) необходимы для производства единицы продукции с учетом действующих норм и нормативов. При правильной организации технологического процесса фактические затраты на производство не должны превышать нормативные. Отклонение от нормативной себестоимости может быть следствием нарушения технологии производства или выявления скрытых резервов.

Учет затрат при нормативном методе организуется таким образом, что все текущие затраты подразделяются на расходы по нормам и отклонениям от норм. Информация о выявленных отклонениях позволяет управлять себестоимостью продукции и калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления (вычитания) к нормативной стоимости соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный учет затрат позволяет регулярно анализировать причины отклонений и выявлять виновных лиц.

За рубежом в развитых странах используется система учета «стандарт-костинг», близкая к нормативному методу. Она основана на жестком нормировании всех издержек и позволяет рассчитывать «стандартную» себестоимость продукции (работ, услуг). Ведется учет и подробный анализ возникающих отклонений с возложением ответственности за неблагоприятные отклонения на руководителей подразделений.

Идеальных систем или методов, приемлемых на все случаи, не существует. У каждого метода (системы) - свои достоинства и недостатки. Главная задача - понять особенности систем и методов с тем, чтобы, сглаживая негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации, организации и ее подразделений.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

2. Роль калькуляции себестоимости в управлении производством

калькулирование затраты себестоимость управление

В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы работ и услуг (перевозки грузов, ремонтные работы и другое).

Оно имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на продукцию, работы и услуги с учетом спроса на них на рынке продукции, работ и услуг.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необ-ходимым процессом при управлении производством.

Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Тем не менее, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих решений.

Современные системы калькуляции более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

? целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

?установление оптимальной цены на продукцию;

?оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

? целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

? оценка качества работы управленческого персонала.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные о выявленных отклонениях позволяют руководителям всех уровней производственного процесса управлять себестоимостью продукции и вместе с тем бухгалтерии калькулировать фактическую себестоимость изделия путем прибавления к нормативной себестоимости изделия (вычитания из неё) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций. Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия.

Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

Список использованных источников

1. Антонов, Т. Включение затрат в себестоимость / Т. Антонов // Налоги и бухгалт. учет. - 2009. - №5. - С. 4-18.

2. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. - М.:
Институт новой экономики, 1999. - 695 с.

3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / А.П. Михалкевич [и др.]; под общ. ред. А.П. Михалкевича. - Минск: БГЭУ, 2004. - 687 с.

4. Бухгалтерский учет на предприятиях АПК: учеб. пособие / Л.И. Стешиц [и др.]; под ред. Л.И. Стешица. - Минск: Ураджай, 2001. - 548 с.

5. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие для высших учеб. заведений / М.А. Вахрушина. - М.: Финстатинформ, 2000. - 534 с.

6. Гайворонская, Н.Ф. Производственное планирование и управление затратами в отраслях растениеводства / Н.Ф. Гайворонская // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2005. - №8. - С. 18-25.

7. Гайворонская, Н.Ф. Управление затратами в растениеводстве с помощью компьютерных программ / Н.Ф. Гайворонская // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2006. - №2. - С. 23-27.

8. Друри, К. Управленческий и производственный учет / К. Друри. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 1071 с.

9. Дюбанова, Л.В. Калькуляция себестоимости продукции: учеб.-практ. пособие для вузов / Л.В. Дюбанова, A.M. Шутова. - Гомель: Развитие, 2007. - 150 с.

10. Закирова, А.Р. К вопросу о методах учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве / А.Р. Закирова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2002. - №11. - С. 36-37.

11. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации»: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь от 26 дек. 2003 г. №182 (в ред. постановления от 31 март. 2008 г., №49) // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс].

12. Калькуляция себестоимости продукции в АПК: учеб. пособие / А.П. Михалкевич. - Минск: ООО «Мисанта», 1999. - 256 с.

13. Кончаков, О.В. Автоматизированная обработка учетно-аналитической информации на предприятиях агропромышленного комплекса: курс лекций / О.В. Кончаков. - Гомель: БТЭУ, 2008. - 152 с.

14. Котляров, С.А. Управление затратами / С.А. Котляров. - СПб: Питер, 2001. - 451 с.

15. Лазаревич, М.И. Себестоимость продукции на предприятии / М.И. Лазаревич // Экономика. Финансы. Управление. - 2008. - №2. - С. 35-40.

16. Левкович, А.О. Управленческий учет: все новое - хорошо забытое старое / А.О. Левкович // Экономика. Финансы. Управление. - 2007. - №4. - С. 61-67.

17. Лешко, В. Все о затратах / В. Лешко // Финансовый директор. - 2007. - №1. - С. 40-47.

18. Либерман, И.А. Управление затратами: учеб.-практ. пособие для вузов / И.А. Либерман. - М.: МарТ, 2006. - 624 с.

19. Лисович, Г.М. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. - Ростов н/Д: МарТ, 2000. - 354 с.

20. Лисович, Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): учеб. для вузов / Г.М. Лисович. - Ростов н/Д: МарТ, 2002. - 720 с.

21. Лишанский, М.Л. Финансы в сельском хозяйстве: учеб. пособие для вузов / М.Л. Лишанский, И.Б. Маслова. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. - 456 с.

Размещено на Allbest.ru