Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Учетная политика предприятия, организации

2. Учет денежных средств, расчетные и кредитные операции

3. Учет материально-производственных запасов

4. Учет основных средств и нематериальных активов

5. Учет труда и заработной платы

6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

7. Учет готовой продукции и ее реализации

8. Учет финансовых вложений

9. Учет валютных операций

10 Учет внешнеэкономической деятельности

11. Учет фондов и финансовых результатов хозяйственной деятельности

12. Бухгалтерская отчетность предприятия, организации

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Объектом исследования является деятельность ООО «Торговый дом «Мегаполис», которое создано и действует на основе устава, (протокол №1 от 07.10 99 г.).

Дата прохождения практики с 11 марта 2013 года по 20 апреля 2013 года.

Цель практики по профилю специальности: изучить действующую практику бухгалтерского учета в ООО «Торговый дом «Мегаполис».

Практические навыки играют определяющую роль в профессиональной деятельности любого специалиста. В период прохождения практики на ООО «Торговый дом «Мегаполис »были изучены основные нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность ООО «Торговый дом «Мегаполис», а также внутренние документы, которыми руководствуются сотрудники компании при исполнении своих служебных обязанностей. Кроме этого изучен учет расчетов с сотрудниками предприятия, учет движения денежных средств.

Из поставленных целей вытекают следующие задачи:

1. Рассмотреть особенности организации и ведения бухгалтерского учета.

2. Проанализировать основные показатели деятельности ООО «Торговый дом «Мегаполис».

Сбор материалов является одной из составляющих. На этом этапе ставится задача составить базу будущей работы, состоящую из нормативно-правовых актов, собственных наблюдений, материалов и информации используемых в работе фирмы.

В процессе написания практики по профилю специальности использовались учебная литература таких авторов, Беркович Т.Н.., Васина А.А., Пламбухчиянц В.К., Ефимова О.В. и др., а так же распорядительные документы исследуемого предприятия.

1. Учетная политика предприятия, организации

ООО «Торговый дом «Мегаполис» является юридическим лицом, уставной капитал которого составляет 12000 руб.

Основной регистрационный номер - 1052503708840;

ИНН 2538089296;

КПП 253601001.

Юридический адрес г. Владивосток, ул. Океанский просп. 101а.

Основными видами деятельности ООО «Торговый дом «Мегаполис» являются:

1) Розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами, ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;

2) Розничная торговля вне магазинов,

3) Розничная торговля по заказам;

4) Розничная почтовая (посылочная) торговля.

Бухгалтерский учет в ООО «Торговый дом «Мегаполис» ведут на основании приказа № 36 от 29.12.2012 года «Об учетной политике на 2013 год», утвержденного Генеральным директором ООО «Торговый дом «Мегаполис».

Учетная политика разработана для всего исследуемого предприятия в целом. Учетная политика ООО «Торговый дом «Мегаполис» состоит из шести разделов:

1) Общие положения;

2) Организационно-технические аспекты учетной политики;

3) Методологические аспекты учетной политики;

4) Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

5) Отражение событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности;

6) Учетная политика для целей налогообложения.

Численность работников согласно планового штатного расписания составленного на 01.01.2011 составляет 20 человек. Директор выбран общим собранием учредителей сроком на 3 года. По требованию учредителей, директор предоставляет отчет о финансовой деятельности предприятия. В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, директор имеет право нанимать и увольнять сотрудников

Структура предприятия ООО «Торговый дом «Мегаполис» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1- Структура предприятия ООО «Торговый дом «Мегаполис»

Директор фирмы отвечает за состояние дел в фирме. Подписывает совместно с главным бухгалтером документы, приказы, отчеты. Главный бухгалтер предприятия отвечает за ведение бухгалтерского учета и контроля на предприятии. Входит в состав дирекции организации, а так же руководствуется законом о бухгалтерском учете и положением по ведению бухгалтерского учета Российской Федерации. Главный бухгалтер обеспечивает полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств.

Бухгалтер, использует нормативные документы, обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, составляет всю бухгалтерскую отчетность и предоставляет её в установленные сроки.

Основные технико-экономические показатели ООО «Торговый дом «Мегаполис»представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Анализ технико-экономических показателей работы ООО «Торговый дом «Мегаполис»за 2010-2011 гг. тыс. руб.

Показатели	2010	2011	Изменение к 2010
			Абс. (+,-)	Относительные
				Темпы роста,%	Темпы прироста, %
Уставной капитал	12	12	-	-	-
Выручка от продажи товаров, работ, услуг,	154682	198309,00	+43628	128,2	28,2
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг.	115697	152232,00	+36536	131,6	31,6
Чистая прибыль,	5981	15114	+9134	252,7	152,7
Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб.	48920	53469	+4549	109,3	9,3
Среднесписочная численность работников, чел.	50	52	2	100,4	0,4
Среднемесячная заработная плата 1 работника	8,96	9,75	+0,79	108,8	8,8
Среднегодовая стоимость основных производств. фондов	4736	5775	+1040	121,9	21,9
Фондоотдача	2,36	3,72	1,35	157,63	57,63
Фондовооруженность руб./чел	94,72	111,06	16,34	117,19	17,19
Рентабельность производства, %	5,2	9,9	4,8	190,4	90,4

Анализируя технико-экономические показатели ООО «Торговый дом «Мегаполис» можно сделать следующие выводы.

Следует отметить, что в 2010-2011 гг. затраты предприятия росли более высокими темпами по сравнению с темпом роста выручки. В результате роста цен на продукцию в 2010 г. затраты составили 115697 тыс. руб., то в 2011 году они составили 152232,00тыс. руб. Опережающий темп роста себестоимости по сравнению с темпом роста выручки от продаж, является отрицательным фактором в деятельности предприятия. В 2011 году наблюдается темп роста выручки 131,%, в сравнении с темпом роста затрат 128,5%, что можно расценить как отрицательный фактор в работе предприятия. бухгалтерский розничный торговля себестоимость

В 2011 г. этот показатель составил 198309 тыс. руб. Таким образом, за отчетный период выручка от продажи продукции, работ и услуг увеличилась на 72401 тыс. руб. или на 28,0%. Максимальный ее показатель был отмечен в 2011 г. Выручка увеличилась за счет поднятие объемов продаж продуктов питания, а так же, в результате выхода ООО «Торговый дом «Мегаполис» на новые рынки продаж.(г. Находка).

Все затраты на выполнение работ и услуг составляют полную себестоимость, на размере которой отражаются как положительные, так и отрицательные стороны работы предприятия.

Количество работников предприятия за анализируемый период изменилось незначительно (увеличилось на 2 человека). В штат ООО «Торговый дом «Мегаполис» были ведены 2 ставки продавцов.

Среднегодовая стоимость основных фондов за анализируемый период возросла на 21,9%.Увеличение основных фондов произошло за счет покупки машины грузовика, для нового маршрута. Улучшение использование основных средств влечет за собой повышения показателей использования основных фондов предприятия.

Из таблицы наблюдаем рост фондоотдачи на на 1,35 или 57,63 % .

В свою очередь фондовооруженность увеличлась на 16,34 или 17,19 %.

Положительным фактором в деятельности ООО «Торговый дом «Мегаполис» является то, что предприятие постоянно работает с прибылью. Чистая прибыль в 2010 г. составила 5981 тыс. руб., в 2011 г.- 15114 тыс. руб.



2. Учет денежных средств, расчетные и кредитные операции

Общий порядок организации денежного обращения в Российской федерации регламентируется Центральным банком России посредством положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории российской федерации, утвержденного его приказом № 14-п от 05.01.98 г.

Учет денежных средств в ООО «Торговый дом «Мегаполис»ведут с помощью первичных документов. Денежные средства, хранящиеся в кассе ООО «Торговый дом «Мегаполис», учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В ООО «Торговый дом «Мегаполис» счет 50 открыт субсчет 50/1 «Касса организации».

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными в ООО «Торговый дом» Мегаполис» создан специальный участок бухгалтерии - касса. Касса находится в отдельном помещении, защищено сигнализацией и оборудовано в соответствии с установленными требованиями порядка хранения и расходования денежных средств в кассе установленного Письмом Центрального банка Российской Федерации №18 от 4 октября 1993 года.

Первичные документы по учету денежных средств в кассе предприятия ООО «Торговый дом »Мегаполис » представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Первичные документы по учету денежных средств в ООО «Торговый дом «Мегаполис»

Форма	Описание	Назначение
КО - 1	Приходный кассовый ордер	применяют для оформления поступления наличных денег в кассу организации
КО - 2	Расходный кассовый ордер	применяют для оформления выдачи наличных денег из кассы организации
КО - 3	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов	применяют для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов
КО - 4	Кассовая книга	применяют для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе
КО - 5	Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств	применяют для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу.

ООО «Торговый дом «Мегаполис» имеет лимит кассы 100 000 рублей. Сверх установленных норм наличные деньги хранят в кассе только в дни выплаты заработной платы в течении трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Для расчета с покупателями в магазине применяют контрольно-кассовые машины. Контрольно-кассовые машины по заявлению торговых организаций регистрируют в налоговом органе по месту их нахождения, который выдает организации карточку регистрации контрольно-кассовой машины по установленной форме. Эта карточку хранят в ООО «Торговый дом «Мегаполис» по месту установки контрольно-кассовой машины в течение всего срока ее эксплуатации, предъявляют по требованию представителей налогового органа и других организаций, осуществляющих контроль за применением контрольно-кассовых машин, и возвращает налоговому органу при снятии контрольно-кассовой машины с регистрации (при замене, по окончании срока применения модели машины и т.д.).

В ООО «Торговый дом «Мегаполис» при работе на контрольно-кассовых машинах в обязательном порядке применяют контрольно-кассовая ленту. Она оформлена на начало и конец дня. На ней проставляют число, время начала работы, номер контрольно-кассовой машины, сумма выручки за день, которые заверяют подписями кассира и представителя администрации. Если в процессе работы произошел обрыв контрольной ленты, то проставляют время обрыва, указанные выше реквизиты и подписи. Чеки контрольно-кассовых машин действительны только в день их выдачи покупателю. Сумма выручки за проданные товары определяют как разница между показаниями счетчика кассовой машины на начало и конец дня или смены.

Выдача наличных денег подотчетным лицам (завхозам, командированным работникам и т.д.) производят из кассы ООО «Торговый дом «Мегаполис».

Прием наличных денег кассами предприятий производят по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером. О приеме денег в кассу выдают квитанцию к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Приходный кассовый ордер выдают при внесении денег в кассу покупателями продукции предприятия, пользователями услуг, которые оказывает исследуемое предприятие и в иных подобных случаях. Работники предприятия вносят деньги в кассу при возврате остатка ,при возврате подотчетных сумм.

При оформлении кассовых документов, исправления не допускают. На исполненных приходных кассовых ордерах ставят отметку «оплачено», которые подписывает кассир и регистрирует в кассовой книге (форма № КО-4).

Ее возглавляет кассир - материально ответственное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. По приказам руководителя и главного бухгалтера исследуемого предприятия кассир выполняет операции по движению денежной наличности.

Приходный кассовый ордер (ПКО) и квитанцию к нему заполняет бухгалтер в одном экземпляре. В первой строке пишется наименование организации далее по порядку в установленных местах: порядковый номер ордера (нумерация ПКО производятся по порядку, начиная с первого января до конца года), дата поступления денежных средств.

После полного заполнения приходный кассовый ордер и квитанции к нему бухгалтер регистрирует его в «Журнале регистрации приходных, расходных кассовых ордеров и платежных ведомостей» (ф.№ КО-З).

В строке «Основание» отражается содержание хозяйственной операции: выручка от реализации услуг, продукции, товаров; остаток неиспользованного подотчета; погашение ссуд, недостач, хищений и т. д. Далее указывается сумма прописью.

В строке «Приложение» указываются первичные документы, оформляющие хозяйственную операцию (заказ-наряд; накладная; счёт-фактура и т.д. ).

Категорически запрещено выдавать приходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим деньги. Приходный кассовый ордер бухгалтер непосредственно передает для исполнения в кассу, где кассир проверяет правильность оформления и полноту заполнения ордера, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Затем принимает деньги, подписывает приходный кассовый ордер и квитанцию. В подтверждение сдачи денег, кассир отрывает квитанцию от приходного ордера и вручает лицу, внесшему деньги. На квитанции должен стоять штамп кассира «Получено» для физических лиц или печать предприятия для юридических лиц, или оттиск кассового аппарата, если он имеется в организации и подписи кассира и гл. бухгалтера.

Деньги по кассовым ордерам принимают только в день их составления. При поступлении наличных денег в кассу из банка также составляется приходный кассовый ордер. Сдатчиком выступает главный бухгалтер, которому кассир и передает квитанцию. Квитанцию прикладывают к выписке банка.

Выдача наличных денег из кассы ООО «Торговый дом «Мегаполис» оформляется только расходными кассовыми ордерами (ф.1 КО-2) с приложением в необходимых случаях надлежащем оформленных других документов (платежных, расчетно-платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др.). Расходный кассовый ордер выписывает в одном экземпляре бухгалтер ООО «Торговый дом» Мегаполис».

В строке «Выдать» пишется Ф.И.О. плательщика.

В строке «Основание» указывается целевое назначение выдачи: выручка для сдачи в банк: в подотчет на хозяйственных расходы согласно служебной записки: “ командировочные расходы; за год”; услуги по счету; заработная плата по ведомости, трудовое соглашению, договору подряду, далее сумма прописью.

В строке «Приложение» указывается докумёнт, на основании которого выполняется данная операция( Квитанция банка; служебная записка; приказ; расчетная ведомость).

Если на документах, прилагаемых к расходного кассового ордера, имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, то его подпись на расходном ордере (на выдачу депонированной зарплаты) не обязательна Выдача расходного кассового ордера на руки лицам, получающим деньги, не допускаются.

Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на нескольких лиц. Лицам, не состоящим в списках ООО «Торговый дом» Мегаполис», деньги из кассы выдают только по расходным кассовым ордерам. Деньги из кассы могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Если деньги получают по доверенности, то в ордере бухгалтер указывает по порядку ФИО получателя и ФИО лица, которому доверено получение денег. Если же деньги выдают по доверенности, но по общей ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Оформленная доверенность прикладывается к расходному ордеру или к платежной ведомости. В платежной ведомости против каждой, не вы данной, суммы кассир от руки вписывает слово: «Депонировало» и не выданные суммы, заносит в Реестр депонированных сумм, а в установленном месте на титульной стороне ведомости делает отметку о суммах вы плаченных и депонированных.

Если в приходном и расходном кассовых ордерах обнаружена ошибка, то его оформляют заново. На исполненный расходный кассовый ордер ставится штамп “Оплачено”, он подписывается кассиром и регистрируется в кассовой.

После этого одну половину листа кассовой книги отрывают и с приложенными документами как «отчет кассира» передают под расписку главному бухгалтеру. Контроль за правильным ведением кассовой книги в ООО «Торговый дом «Мегаполис» возложен на главного бухгалтера.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга ведут ручным способами.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводит сальдо наличных денег на конец месяца, которое сверяют с остатком в кассовой книге.

Показатели кассового счетчика регистрируют в книге кассира, которую ведут по кассовой машине. Книга кассира в ООО «Торговый дом «Мегаполис» прошнурована, пронумерована и скреплена подписями директора, бухгалтера организации и печатью. Записи в книге производят в хронологическом порядке, без помарок, подчисток и не оговоренных исправлений, с подписями кассира и администратора.

Хозяйственные операции, отражающие учет денежных средств в кассу ООО «Торговый дом «Мегаполис» представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Журнал хозяйственных операций по учету денежных средств в ООО «Торговый дом «Мегаполис»в кассе

Хозяйственные операции	Первичные документы	Бух проводки	Сумма
		Дт	Кт
В кассу поступила выручка от продажи товаров	Приходный кассовый ордер КО-1	50.1	90.1	5000
В кассу поступили деньги в погашения недостачи товаров	Приходный кассовый ордер КО-1	50.1	71	125
Из кассы выданы деньги в под отчет на командировку:	Расходный кассовый ордер КО-2	71.	50.1	2500
пособие на рождение ребенка	кассовый ордер КО-2	69.1	50.1	13252

Кредитовые обороты по счетам группы счетов 50 «Денежные средства в кассе» отражают в журнале-ордере №1, а дебетовые - в ведомости к нему на основании кассовых отчетов.

Таким образом, после всех хозяйственных операций, кассиром были сделаны соответствующие записи в кассовой книге и составлен отчет кассира

Все расчеты наличными денежными средствами осуществляются в рублях и соответственно отражаются в учете на счете 50 «Касса».

Для заключения договора банковского счета ООО «Торговый дом» Мегаполис»представил в банк следующие документы:

- заявление на открытие счета, подписанное директором;

- копию свидетельства о регистрации ООО «Торговый дом «Мегаполис»;

- карточку с образцом подписи предпринимателя, заверенную нотариально (Инструкция Государственного Банка СССР от 30 октября 1986 г. № 28 «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР» и письмо Государственного Банка СССР от 9 июля 1991 г. № 359 «О порядке открытия счетов предпринимателям»);

- справку о постановке на учет в налоговой инспекции (п. 2 ст. 23 НК РФ);

- справку о регистрации предпринимателя в качестве плательщика страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ, утвержденной Постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г.№2122-1,п. 14 Инструкции о порядке уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ);

- справку о регистрации в качестве плательщика страховых взносов на обязательное медицинское страхование (п. 6 Инструкции о порядке взимания и учета стразовых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование).

ООО «Торговый дом «Мегаполис» хранит денежные средства в учреждениях банка «Примсоцбанк», р/с 4070281050410014062, к/с 30101810900000000181, БИК 044525181. Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтер ведет на счете 51 «Расчетный счет».

Счет 51 «Расчетный счет» активный. Далее рассмотрим структуру 51 счета в рисунке 2

Дт	КТ
-Поступление от покупателей; -Средства, переданные из кассы; -Прочие поступление денежных средств.	- Все оплаты обязательств по ООО «Торговый дом «Мегаполис»

Рисунок 2-Структура 51 «Расчетный счет» активный счет.

Хозяйственные операции отражающие движение денежных средств в ООО «Торговый дом «Мегаполис»представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Журнал хозяйственных операций по учету поступления денежных средств на расчетный счет в ООО «Торговый дом «Мегаполис»

Содержание хозяйственной операций	Бухгалтерская проводка	Сумма
	Дебет	Кредит
Произведена оплата поставщику за поступившие материалы вкл. НДС	60	51	56000
Отражены услуги банка за перевод денежных средств поставщику	90/2	76	5000
Оплачены услуги банка за перевод денежных средств поставщику	76	51	5000
Получены по чеку из банка по чеку на зарплату и хоз.нужды	50.1	51	43000
Отражена комиссия банка за выдачу наличных денежных средств	91.2	76	3800
Оплачена комиссия банка за выдачу наличных денежных средств	76	51	3800
Получена оплата покупателя за ранее отгруженную продукцию вкл.НДС	51	62	13964

Таким образом, можно сделать вывод, что движения по расчетному счету ООО «Торговый дом «Мегаполис»происходи в соответствии с законодательством.

На расчетный счет исследуемого предприятия счет 51 поступают выручка за проданную продукцию, ссуды банка, дебиторская задолженность (возврат долгов от наших должников), авансы всех видов, наличные деньги из кассы при оплате наличными и т.п. С расчетного счета производят все виды безналичных платежей, выдают суммы на выплату заработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных расходов и т.д.

Выдача наличных денег производится в соответствии с заявкой исследуемого предприятия - так называемым квартальным кассовым планом, который сдают в банк до начала квартала и позволяет ему спланировать выдачу наличных средств. Для определения ежедневной нормы выдачи средств на неотложные нужды на каждый квартал ООО «Торговый дом «Мегаполис»представляет в свой банк сведения (до 10 числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом) о поступлении на этот счет средств от реализации продукции за истекший квартал.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит специальный учетный регистр - журнал-ордер №2. В конце каждого месяц по счету 51 «Расчетный счет» подсчитываются итоги и записываются в Главную книгу по счету 51.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету учета является анализ счета за месяц. Данный документ служит для отражения кредитовых и дебетовых оборотов по счету 51 «Расчетный счет». Данный документ формируют автоматически в конце месяца на основании введенных бухгалтерских проводок, где автоматически группированы суммы по корреспондирующим счетам, после сверки итогового сальдо по анализу счета и исходного остатка по выписке банка за последнее число месяца, данный документ подписывается бухгалтером финансового отдела и главным бухгалтером организации.

Таким образом, для того чтобы полноценно осуществлять предпринимательскую деятельность, во многих случаев открытие своего расчетного счета представляется более удобным. ООО «Торговый дом «Мегаполис»не стал исключением

Можно сделать вывод, что движения по расчетному счету ООО «Торговый дом «Мегаполис»происходи в соответствии с законодательством.

3. Учет материально-производственных запасов

Движение МПЗ в ООО « Торговый дом «Мегаполис» осуществляется в результате операций, связанных с поступлением, перемещением, отпуском и реализацией. Первичные учетные документы по движению сырья и материалов принимаются к учету в ООО « Торговый дом «Мегаполис» предс тавлены в таблице 5.

Таблица 5 - Перечень первичных учетных документов

Номер унифицированной формы	Наименование формы
1	2
По учету материалов
М-2	Доверенность
М-2а	Доверенность
М-4	Приходный ордер
М-7	Акт о приемке материалов
М-8	Лимитно-заборная карта
М-11	Требование-накладная
М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17	Карточка учета материалов
М-35	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

Документы, форма которых не предусмотрена в указанных перечнях, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Материалы могут поступать в организацию различными способами: от поставщиков; из собственного производства; при внесении в счет вклада в уставный капитал организации; при получении материалов безвозмездно (включая договор дарения).

Материалы могут отпускаться со склада: на производство для изготовления продукции, на ремонтные и хозяйственные нужды, в переработку на другие предприятия; для реализации на сторону; для безвозмездной передачи другим предприятиям.

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах подразделений ООО «Торговый дом «Мегаполис» сдаются в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки.

Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операций (законность операции) и правильности их оформления (наличие необходимых реквизитов, в том числе полноты проставленных в документах шифров).

В ООО « Торговый дом «Мегаполис» применяется оборотный метод .

Ежемесячно данные о движении материалов в ООО « Торговый дом «Мегаполис» обобщаются в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях), где группировка ведется раздельно по каждому складу (подразделению, другим местам хранения материалов). Ведомости составляются отдельно по приходу и расходу материалов и могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам.

Итоги из ведомостей движения материалов по складам (подразделениям, местам хранения материалов) ежемесячно переносятся в сводную ведомость движения материалов.

Отражение операций по приобретению материальных ценностей в текущем бухгалтерском учете может строиться по-разному:

-- непосредственно на счете 10 «Материалы» (без использования счетов 15 и 16) (рисунок 3);

-- с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».На пример в ООО « Торговый дом «Мегаполис»

-- в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организации и транспортно-заготовительными расходами,- включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за кредит, предоставленный поставщиками.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые предприятием в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

4. Учет основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств на предприятии ООО «Торговый дом «Мегаполис» ведет согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическими рекомендациями по учету движения основных средств». К основным средствам относят предметы, срок службы которых более 1 года. Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам.

Синтетический учет основных средств, их поступления и выбытия на ООО «Торговый дом» Мегаполис» ведется на счетах: 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 1 «Реализация и прочие выбытие основных средств».

Структура счета 01 представлена в таблицы 6.



Таблица 6 - Структура 01 «Основные средства».

Дт Сальдо - 5 853 025 руб.	КТ
отражается поступление и принятие на баланс объектов основных средств, а также увеличение их стоимости	по кредиту отражается выбытие

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе. По,

При учете основных средств их движение оформляется при помощи стандартных документов, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Они представлены в таблице 3.2.

Первичные документы по движению основных средств должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета.

Контроль за соблюдением правил оформления движения основных средств возложен на главного бухгалтера ООО «Торговый дом»Мегаполис».

Таблица 7 - Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств в ООО «Торговый дом «Мегаполис»

№	Наименование документа
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием основных средств. Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств ОС-1.

Акт приемки-передачи составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа.

Бухгалтерия ООО «Торговый дом «Мегаполис» указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость.

Рассмотрим на рисунке 7 алгоритм поступление основных средств в ООО «Торговый дом «Мегаполис».

Рисунок 3- Основные причины выбытия основных средств

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по приобретению основных средств на конкретной ситуации, имевшей место в ООО «Торговый дом «Мегаполис».

Далее на примерах рассмотрим приобретения основных средств в ООО «Торговый дом «Мегаполис».

Пример 1. ООО «Торговый дом»Мегаполис» взял кредит под 12% годовых в января 2013 месяце. В налоговом учете в расходы включается 10 % первоначальной стоимости ОС. Срок полезного использования 5 лет.

Таблица 8 - Пример проводок по принятию основных средств, при покупке в кредит ООО «Торговый дом «Мегаполис»

Назначение операции	Дт	КТ	Сумма
Январь
Получен кредит	51	66	100 000
Перечислено поставщику	60	51	118 000
Поступили ОС	08	60	100 000
НДС по поступившим ОС	19	60	18 000
Начислены проценты	08	66	1 000
ОС введены в эксплуатацию	01	08	101 000
Сумма НДС относится на расчеты с бюджетом	68	19	18 000
Перечислены проценты	66	51	1000
Февраль
Начислены проценты (~)	91	66	1 000
Перечислены проценты	66	51	1 000
Возврат кредита	66	51	100 000
Начислена амортизация (101 000 / 5 / 12)	26	02	1 683

Пример 2. ООО «Торговый дом «Мегаполис» купил основные средства стоимостью менее 40 000 рублей. В свою очередь бухгалтерском учете лимит равен 40 000 руб. Срок полезного использования 5 лет.

Таблица 9 - Пример проводок по принятию основных средств при покупки стоимостью менее 40 000 руб. ООО «Торговый дом «Мегаполис»

Назначение операции	Дт	КТ	Сумма
Январь
Перечислено поставщику	60	51	21 000
Поступили ОС	10	60	17 797
НДС по поступившим ОС	19	60	3 203
Сумма НДС относится на расчеты с бюджетом	68	19	3 203
Списана стоимость ОС	26	10	17 797

Далее рассмотрим учет выбытия основных средств в ООО «Торговый дом «Мегаполис». Выбытие основных средств независимо от причины оформляется в общеустановленном порядке актом на списание основных средств и актом на списание автотранспортных средств типовой формы.

В соответствии с п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 25-н и п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 г. № 33-н с изменениями от 28.03.2000 г. № 32-н, объекты основных средств могут быть списаны с баланса организации по следующим причинам:

1. продажа объекта основных средств другому лицу;

2. списание в случае морального и (или) физического износа;

3. передача объектов основных средств в виде вклада в уставной капитал другой организации;

4. ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

5. передача по договорам мены, дарения;

6. другие причины.

Рассмотрим на конкретных примерах порядок отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения выбытие основных средств с баланса организации.

5. Учет труда и заработной платы

В ООО «Торговый дом «Мегаполис» применяется повременная оплата труда в виде оклада. На исследуемом предприятии данный момент на действует штатное расписания, в котором закреплены количественные единицы, оклад, месячный фонд заработной платы. В состав фонда заработной платы включаются расходы предприятия, связанные с оплатой труда, и другие выплаты. Фонд подразделяется на следующие части:

- фонд заработной платы

- расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера (материальная помощь).

Рассмотрим в таблице 10 первичные документы по учету труда и заработной платы в ООО «Торговый дом «Мегаполис».

Таблица 10 - Первичные документы по учету труда и заработной платы в ООО «Торговый дом «Мегаполис».

Наименование формы	Действия	Содержание операции
Форма N Т-1	Оформление приказа (распоряжение) о приеме работника на работу	Содержит инициалы работка, место работы и должностной оклад.
форма N Т-2	Личная карточка работника	Заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.
форма N Т-3	Для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации применяется штатное расписание	Содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Штатное расписание утверждено приказом руководителя организации.
форма N Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу	Используется для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации.
форма N Т-6)	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (применяется для оформления и учета отпусков	На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 «Записка - расчет о предоставлении отпуска работнику».
форма N Т-8	Для оформления и учета увольнения работника (работников) применяется приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником	В последний день работы оформляется приказ об увольнении работника и выдается ему заполненная трудовая книжка. Помимо копии приказа о прекращении трудового договора с работником отдел кадров готовит и представляет в бухгалтерию записку-расчет (унифицированная форма N Т-61). Этот документ применяется для определения заработной платы и других выплат сотруднику при прекращении трудового договора.
(форма N Т-11)	Для оформления и учета поощрений за успехи в работе применяется форма «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»	Подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику под расписку
(форма N Т-12)	Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы	предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. Применяет для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины.
форма N Т-13	Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы	Применяет для осуществления начисление заработной платы

Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являют табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По 70 счету в Торговый дом «Мегаполис открыты, следующие субсчета:

- 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

- 70-2 «Расчеты с совместителями»;

- 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

Далее рассмотрим структуры 70 счета в Торговый дом «Мегаполис

Таблица 11 - Структура70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дт	КТ
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.; выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.	- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; - оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; - начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; - начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Рассмотрим пример начисления повременной оплаты труда по ООО «Торговый дом «Мегаполис»:

Попкова согласно штатного расписания имеет оклад 6000 руб.

Районный коэффициент и Дальневосточная надбавка равна 50% от оклада. В декабре 2012 г. она отработала полный месяц. Рассчитаем ее заработную плату

6000 * 50% + 6000 = 9000 руб.

Начислен НДФЛ 13% -1170 руб.

Выплачено из кассы 7830 руб.

Представим бухгалтерские проводки по данной операции в таблицы 12.

Таблица 12 - Хозяйственные операции, отражающие учет расчетов по заработной плате ООО «Торговый дом «Мегаполис»

Хозяйственные операции	Первичные документы	Бух проводки	Сумма
		Дт	Кт
Начислена заработная плата	Расчетная ведомость	44	70	9000
Начислен НДФЛ с заработной платы	Расчетная ведомость	70	68	1170
Выдана заработная плата через кассу предприятия	Расходный кассовый ордер КО-2	70	50	7830

Расчет больничного листа

Статья 183 Трудового кодекса РФ гласит, что при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты также устанавлены федеральным законом.

Пособия по временной нетрудоспособности в ООО «Торговый дом «Мегаполис», выдают :

- при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности;

- санаторно-курортном лечении;

- болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием; протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия. Основанием для назначения пособия служит выданный лечебным учреждением листок нетрудоспособности (больничный листок), а при его утрате - дубликат этого листка.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляют в соответствии с постановлением «О порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию», утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. №13-6, с последующими изменениями и дополнениями.

Существует следующие размеры пособия с учетом непрерывного стажа:

- 100% заработка при непрерывном стаже работы 8 лет и более;

- 80% заработка при непрерывном стаже работы от 5 до 8 лет;

- 60% заработка при непрерывном стаже работы до 5 лет.

Операция по выплате пособия по временной нетрудоспособности отражается бухгалтерской записью в ООО «Торговый дом»Мегаполис», таблица 13.

Таблица 13 - Хозяйственные операции, отражающие учет расчетов больничным листам в ООО «Торговый дом «Мегаполис»

Хозяйственные операции	Первичные документы	Бух проводки	Сумма
		Дт	Кт
Начислен больничный лист	Блан больничного листа	70	69.1	1500
Удержан НДФЛ	Расчетная ведомость	70	68	195

Учет труда в ООО «Торговый дом «Мегаполис»ведется с помощью унифицированных первичных документов. Как рекомендацией для ООО «Торговый дом «Мегаполис»целесообразно введение оплаты труда, которая побуждает работников к повышению производительности труда, а, кроме того, при предлагаемой системе оплаты труда отпадает необходимость контроля за целесообразностью использования членами трудового коллектива рабочего времени, поскольку каждый работник заинтересован, как и работодатель, в продаже большего количества продукции.

6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Одновременно с отражением выручки списывается себестоимость проданных товаров (продукции).

Согласно ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих Заказов определяется налоговая база по НДС исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. С ст. 168 НК РФ говорится, что при реализации товаров (работ, услуг) продавец дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) сумму налога. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов). Поэтому после того как отражена в учете выручка и списана себестоимость проданных товаров (работ, услуг), начисляется НДС. Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателей, учитывается на субсчете 90.3 «Налог на добавленную стоимость».

Сопоставление доходов и расходов по одним и тем же операциям продажи позволяет выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный период [21]. Предприятие получает прибыль, если выручка превышает себестоимость.

Организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). НДС - часть чистого дохода общества, поступающего в государственный бюджет в виде установленных отчислений. Все расчеты организации с государством по НДС за проданную продукцию отражаются на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисленные суммы НДС отражаются проводкой:

- Дт 90 «Продажи»;

- Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Экономическое содержание счета 90 «Продажи»

Таблица 14 - Структура затрат отраженная по Дт счета 90 «Продажи».

Дт	Кт
Полная себестоимость проданной продукции: - цеховая нормативная (плановая) себестоимость - отклонения ("+"; "-") нормативной (плановой) себестоимости от фактической себестоимости - расходы на продажу - НДС - налог с продаж в части выручки, вносимой наличными деньгами в кассу -- индивидуальные издержки предприятия по реализации услуг	Выручка от продажи продукции (работ, услуг) - договорная (продажная) стоимость реализованной продукции (работ, услуг).
Об. Дт - полная фактическая себестоимость выполненного заказа	Об. Кт - выручка от продажи работ

Затраты по завершенному этапу работ формируются на счете 90/2 . В таблице 14 представлена структура затрат отраженная по Дт счета 90 «Продажи».

Согласно рисунку все стоимость проданных товаров расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» относиться к переменным расходам. Общехозяйственные расходы, или управленческие, будут являться постоянными расходами, так как с ростом объема производства данные расходы остаются относительно неизменными.

Неизбежные расходы, которые несет ООО «Торговый дом «Мегаполис»по продаже своих работ (услуг) , принято называть расходами на продажу. В текущем учете расходы по продаже собираются на отдельном активном собирательно-распределительном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета собираются:

- комиссионные и иные сборы, уплачиваемые сбытовым и иным посредническим организациям;

- рас...