Система учета на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Предметная область исследования

1.1 Информационная база аудита готовой продукции

1.2 Этапы аудита готовой продукции

2. Аудит учета готовой продукции на примере ОАО «Силикатстром»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

2.2 Планирование аудита готовой продукции на ОАО «Силикатстром»

2.3 Формирование процедур аудита готовой продукции

2.4 Аудиторское заключение по ОАО «Силикатстром». Проведение аудиторской проверки торгового предприятия ОАО «Силикатстром» на примере раздела учета - «Готовая продукция»

2.5 Мероприятия по совершенствованию системы учета и контроля готовой продукции

Заключение

Список использованных источников

Введение

В России аудит новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий [10;c.84-85].

Актуальность данной темы обусловлена тем, что сегодня возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит - деятельность направленная на снижение предпринимательского риска [12;c.44]. учет аудит экономический торговый

Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

В настоящей работе рассматриваются проблемы аудита процесса реализации продукции (работ, услуг), возможными ошибками в отражении их в бухгалтерском учете.

Целью работы является проведение аудиторской проверки выпуска готовой продукции и ее реализации на примере ОАО «Силикатстром».

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотреть особенности ведения и организации бухгалтерского учета на торговых предприятиях, факторы обусловливающие эти особенности;

- определить обязанности и виды внутреннего контроля на предприятиях торговли;

- рассмотреть особенности приемов документального и фактического контроля на торговых предприятиях;

- рассмотреть основные элементы методики аудиторской проверки торгового предприятия: планирование, сбор аудиторских доказательств;

- определить типичные основные ошибки, выявляемые в ходе аудита торговых предприятий;

- провести аудиторскую проверку раздела бухгалтерского учета “учет выпуска и реализации готовой продукции” торгового предприятия ОАО «Силикатстром»;

Настоящая работа имеет традиционную структуру и состоит из введения, основной части, состоящую из двух глав, заключения и списка использованных источников.

1. Сущность аудита готовой продукции

1.1 Информационная база аудита готовой продукции

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторских фирм (аудиторов) по проведению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг с целью установления достоверности этой отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим на территории РФ [1].

Аудит как вид деятельности заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения в условиях рынка независимых производителей или касающихся информации о таком положении и функционировании, осуществляемом независимым лицом, которое исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения или информации.

Аудит может быть внутренним и внешним. Внутренний аудит, или финансовый контроллинг, осуществляется самим предприятием. В его задачи входит внутрихозяйственный контроль за формированием затрат по местам их возникновения, выявление отклонений от плановых смет и нормативов, анализ их причин и установление виновных лиц, поиск резервов хозяйственно-финансовой деятельности и обеспечение необходимой информацией руководителей предприятий и акционеров. Такой контроль на крупных предприятиях должен проводиться повседневно специализированным отделом. На небольших фирмах обязанности внутреннего аудита возлагаются на ревизионную комиссию, назначаемую учредителями. Для проведения внутреннего аудита возможно привлечение профессиональных аудиторов со стороны. Внешний аудит проводится по договору аудиторской фирмой с целью проверки бухгалтерского учета и отчетности предприятия, а также объективной оценки его финансовых возможностей и достоверного исчисления платежей в бюджет[7;.c.67].

Выполнение требований законодательства и нормативных актов, соблюдение установленных процедур и полномочий при принятии любых решений, затрагивающих интересы предприятия, принятие своевременных и эффективных решений, направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений в деятельности экономического субъекта, сохранность активов, эффективное функционирование внутреннего аудита, взаимодействие с внешними аудиторами, а также органами государственного регулирования и надзора - вот неполный перечень задач системы внутреннего контроля любого экономического субъекта. Система внутреннего контроля предусматривает наличие компетентного, заслуживающего доверия персонала, разделение функциональных обязанностей, соблюдение необходимых процедур при совершении операций, контроля за сохранностью документации, фактический контроль за активами экономического субъекта, независимой проверки выполнения функциональных обязанностей. Такой контроль на крупных предприятиях должен проводиться повседневно специализированным отделом. На небольших фирмах обязанности внутреннего аудита возлагаются на ревизионную комиссию, назначаемую учредителями для проведения внутреннего аудита возможно привлечение профессиональных аудиторов со стороны [15;c.88].

Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения. Для аудитора, составляющего отчет о результатах проведенного аудита, рабочие документы (файлы) с подробным описанием планирования проверки, ее хода, анализа системы внутреннего контроля и учета, выводов по результатам проверки отдельных разделов и документов, их подтверждающих, такие же первичные документы, без них подготовка достоверного отчета (заключения) невозможна. Наличие рабочей документации позволяет анализировать действия аудиторов и, следовательно, организовать как внутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы. На основе рабочей документации аудиторская фирма может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита. Отметим, что сфабриковать рабочую документацию аудитора с указанием номеров и дат проверенных документов без проведения аудита практически нереально [6;c.12].

Рабочие документы должны обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывать методы аудита, объем проверенных документов и подтверждать полноту и качественность аудиторского заключения. Они должны также содержать пояснения о том, что книги и журналы, записи и т. п. отражают (или не отражают) совершенные операции в соответствии с нормативной и законодательной базой Российской Федерации надлежащим образом. Кроме того, должно быть документально подтверждено, что проверка была надлежащим образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования [9;c.11-13].

Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита" дает примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации.

1. Информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта.

2. Извлечение или копии учредительных документов экономического субъекта, а также иных важных его юридических документов (договоров, контрактов, протоколов и т.п.).

3. Материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и программы аудита.

4. Записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота или их комбинации).

5. Анализ хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета.

6. Анализ существенных показателей и тенденций деятельности экономического субъекта.

7. Записи о характере, дате проведения и объеме проведенных аудиторских процедур и результатах таких процедур.

8. Материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами.

9. Сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры.

10. Копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом экономического субъекта.

11. Копии переписки или записи обсуждений во время встреч с экономическим субъектом по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита.

12. Письма-подтверждения, полученные от экономического субъекта.

13. Выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита.

14. Копии бухгалтерской и иной финансовой документации экономического субъекта.

Однако это далеко не все возможные рабочие документы. Более широкий и подробный их перечень должен определяться каждой аудиторской организацией своими внутрифирменными стандартами [15;c.49-53].



1.2 Этапы аудита готовой продукции

Признается продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, укомплектована, соответствует установленным стандартам и сдана на склад готовой продукции [8;c.71].

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе:

- По фактической себестоимости;

- По нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- По прямым статьям затрат.

В случае учета по нормативной (плановой) себестоимости при списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости, принятой в аналитическом учете, определятся по проценту, исчисленному исходя из отношений отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Одна из задач проверки обоснованности формирования издержек производства по элементам затрат и калькуляционным статьям в бухгалтерском учете и отчетности - изучение правильности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Согласно п.11 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (постановление Правительства РФ от 5.08.92 № 552) затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) должны группироваться по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Установленная для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты). Прямые затраты списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 10, 60, 68, 70 и т.д. На счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» собираются косвенные затраты.

В отличие от прямых косвенные затраты невозможно в момент их возникновения увязать с конкретным видом продукции, например амортизация зданий, арендная плата за пользование основными средствами, расходы на оплату управленческого персонала и т.д. Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы со счета 26 могут списываться непосредственно на счет 90 «Продажи» в зависимости от принятой учетной политики. При выборе учетной политики в данном вопросе предприятие определяет необходимость формирования полной либо неполной (ограниченной) себестоимости продукции. При проверке следует изучить метод учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства в промышленности наиболее часто используют:

- попередельный метод - на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, с непрерывным технологическим процессом;

- позаказный метод - в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также при выполнении опытных, экспериментальных и других работ;

- нормативный метод - на предприятиях пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями. По своему составу они должны быть идентичны и соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости [16; 101-103].

Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета согласно установленной документации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от них и по изменениям норм.

Проанализировав выбранный метод учета затрат, следует оценить обоснованность выбранного метода и его влияние на правильность определения себестоимости продукции.

При использовании для учета затрат на производство счет 43 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 43 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По кредиту счета 43 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 43 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на 1-е число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 43 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 43 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью. Счет 43 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет[7;c.90].

Проверка правомерности распределения по видам продукции расходов - последний этап проверки себестоимости, где могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

2. Аудит учета готовой продукции на примере ОАО «Силикатстром»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

ОАО «Силикатстром» специализируется на выпуске силикатного кирпича и силикатного камня.

Калининградский завод силикатных стеновых материалов, на базе которого было образовано ОАО «Силикатстром», историю своего существования ведет с 1974 года. В то время он входил в группу заводских объединений «Калининградстройматериалы» наряду с Зеленоградским заводом дренажных труб и глиняного кирпича, Принеманским, Фрунзенским и Черняховским керамическим кирпичными заводами. В связи с переменами в экономической системе страны руководство завода было вынуждено кардинально изменить форму и нормы управления. Так, в 1993 году возникло ОАО «Силикатстром».

Наряду с формой и нормами управления были реформированы устремления и принципы работы предприятия, что позволило уберечь завод от банкротства и сохранить производственную базу в рабочем состоянии. Оказались списанными некоторые производственные мощности, такие как печи обжига известняка. На стадии подготовки извести изменению подверглась и технология производства - завод был переориентирован на привозное сырье - уже обожженную молотую известь. Был существенно расширен ассортимент выпускаемой продукции, во многом благодаря освоению производства пустотелого кирпича ГОСТ 379-95, силикатного лицевого кирпича (размером 250х120х138 мм) и камней на гидравлическом прессе (размером 250х120х88 мм). Налажен выпуск и лицевого цветного (белый, желтый, красный) утолщенного кирпича объемного окрашивания ГОСТ 379-95 и утолщенного рядового кирпича.

Завод одним из первых в Калининградской области применил невозвратную упаковку, что позволило существенно повысить качество изготавливаемой продукции.

На начало 2005 года производственная мощность завода составила до 3 млн. единиц кирпича в месяц.

«Силикатстром» неоднократно получал почетные грамоты и дипломы за развитие производства облицовочных силикатных изделий, премии губернатора Калининградской области и Российского Союза строителей, а в 2004 году он был награжден премией губернатора как лучшее предприятие области.

Среди поставщиков ОАО «Силикатстром» - крупные российские предприятия и компании - Угловский известковый завод (Новгородская область), «ЛУКОЙЛ» и другие. В распоряжении завода свой песчаный карьер - в свое время завод был специально построен на его месторождении. В настоящий момент ведется работа по оформлению документации по резервному месторождению, что позволит в будущем расширить и сырьевую базу завода.

На предприятии занято порядка 200 человек. В связи с активно ведущимся в Калининграде и области строительством в 2005 году руководством ОАО «Силикатстром» планируется увеличение рабочего штата. В ближайших планах и создание завода по производству бетонной и растворной смесей, а также сухих смесей для строительных работ.

Стабильная динамика производства и высокий уровень качества производимых материалов позволяют заводу сохранять прочные позиции на калининградском рынке строительных материалов.

Общество осуществляет в установленном порядке оперативный и бухгалтерский учет результатов своей работы, представляет в установленном порядке статистическую, бухгалтерскую и налоговую отчетность, несет ответственность за достоверность предоставляемой отчетности. Ответственность за организацию ведения учета возложена на директора. Непосредственно бухгалтерский учет на предприятии осуществляется структурным подразделением - бухгалтерией, возглавляемым главным бухгалтером Шевцовой Е.В.

В данной работе проводится анализ выпуска и реализации готовой продукции и прибыли от реализации предприятия ОАО «Силикатстром». Источниками информации служит бухгалтерская отчетность за два года (2010 г. и 2011 г.). Одним из основных источников информации является форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» и данные аналитического учета. Перейдем непосредственно к анализу прибыли на предприятии.

Прибыль от реализации товаров определяется вычитанием из общей суммы валового дохода налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок, а также издержек обращения.

Большинство факторов положительно повлияли на выполнение план и динамику прибыли организации ОАО «Силикатстром». Если бы не было отрицательного влияния отдельных факторов, то балансовая прибыль возросла бы по сравнению с планом на 13,67 тыс. рублей (11,97+0, 35+1,35) и динамике - на 11,39 тыс.рублей (10,77+0,35+0,27).

Большое влияние на сумму прибыли оказывает изменение розничных цен на товары. При повышении розничных цен увеличивается товарооборот, а следовательно, и растет прибыль от реализации товара. И наоборот, снижение розничных цен на товары уменьшает сумму прибыли. Влияние ценностного фактора на прибыль измеряют приемом разниц, т.е. увеличение иди уменьшение объема товарооборота за счет изменения розничных цен умножают на базисный уровень прибыли от реализации товаров (по плану или фактически за прошлый период) и делят на 100, В связи с повышением розничных цен товарооборот фирмы ОАО «Силикатстром» возрос на 370 тыс. рублей (9976-9606) и за счет этого прибыль от реализации товаров возросла по сравнению с планом на 3,15 тыс. рублей (370х0,852:100) и в динамике - на 2,83 тыс. рублей (370х0,766:100).

В связи с повышением розничных цен на товары валовый доход торговой организации ОАО «Силикатстром» возрос по сравнению с планом на 37,10 тыс. рублей и в динамике - на 37,06 тыс. рублей. За счет указанного фактора издержки обращения снизились на 4,29 тыс. рублей. Следовательно, изменение розничных цен на товары привело к росту прибыли от реализации товаров по сравнению с планом на 41,39 тыс. рублей (37,10+4.29) и с прошлым годом - на 41,35 тыс. рублей (37,06+4,29).

Благодаря повышению производительности труда объем товарооборота фирмы по сравнению с планом увеличился на 395 тыс. рублей и в результате прибыль от реализации товаров возросла на 3,37 тыс. рублей (395х0,852:100). Рост производительности труда в динамике обеспечил увеличение прибыли на 5,23 тыс. рублей (683х0,766:100).

Определенное влияние на конечные финансовые результаты оказывают внереализационные доходы, расходы и потери. Их анализ проводят раздельно по доходам и расходам (по отдельным их видам, суммам и в целом по предприятию). Многие их них (в том числе внереализационные доходы) являются результатом определенных недостатков в работе, что следует учитывать при анализе. Основным источником анализа вне реализационных доходов, расходов и потерь являются форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и данные их аналитического учета. Особое внимание при анализе уделяют изучению причин образования внереализационных расходов и потерь и разработке мер по их предупреждению.

Как положительное, следует отметить значительный рост дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим торговой фирме, доходов от сдачи имущества в аренду, курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте. Списание на уменьшение доходов дебиторской задолженности в связи с истечением сроков исковой давности и по другим причинам является результатом недостатков в претензионной работе, расчетно-платежной дисциплине и в учете расчетов с дебиторами и кредиторами. При наличии таких списаний изучают порядок оформления, предъявления и учета претензий, организацию расчетов с поставщиками, покупателями, другими предприятиями и физическими лицами. Особое внимание уделяют анализу убытков от списания задолженности по недостачам, растратам и хищениям. Такие убытки указывают на недостатки в обеспечении сохранности имущества предприятия. По каждой сумме, списанной на убытки недостач, проверяют обоснованность и законность списания, выясняют причины и виновников, а главное - принимают меры по сохранности имущества. По предприятию ОАО «Силикатстром» потери от списания долгов и дебиторской задолженности за прошлый и отчетный годы более чем в два раза превышали доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности в связи с истечение сроков исковой давности, что свидетельствует о недостатках в расчетно-платежной дисциплине, учетной и другой управленческой работе.

2.2 Планирование аудита готовой продукции на ОАО «Силикатстром»

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма - обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита. Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

а) комплексности планирования;

б) непрерывности планирования;

в) оптимальности планирования.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

Аудитор должен сделать вывод об организационно-управленческой структуре предприятия: наличии структурных подразделений в составе предприятия. Аудитор должен установить ряд особенностей при реализации продукции: форма реализации (розничная, мелкорозничная, оптовая или мелкооптовая торговля), реализация товаров в кредит, имеют ли место бартерные операции, продажа товаров за иностранную валюту, предоставляется ли покупателям отсрочка платежа при осуществлении расчетов. Аудитору также следует ознакомиться с основными группами реализуемого товара, основными покупателями и поставщиками, условиями поставки товаров. Особое внимание аудитору следует обратить на оценку эффективности системы организации внутреннего контроля на предприятии, действующей у экономического субъекта, и произвести оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств: установить периодичность и порядок проведения инвентаризаций, принятой на предприятии формой материальной ответственности (бригадная или индивидуальная), определить перечень лиц, имеющих непосредственное отношение к получению, хранению, учету и отпуску материальных ценностей, установить наличие или отсутствие фактов подтверждающих несанкционированный доступ к товарно-материальным ценностям, а также фактов распоряжения неуполномоченными на то лицами. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита. При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

2.3 Формирование процедур аудита готовой продукции

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

б) аналитические процедуры;

в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.

В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации). Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

а) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц: накладные, счета-фактуры, копии товарных чеков, расчетные кассовые и банковские документы; (см. приложения)

б) регистры бухгалтерского учета экономического субъекта: журналы-ордера, оборотные и накопительные ведомости, книги складского учета, инвентарные карточки;

в) результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта;

г) устные высказывания сотрудников предприятия и третьих лиц;

д) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц: встречная проверка товарных и расчетных документов, составление актов сверок расчетов между экономическим субъектом и его контрагентами;

е) результаты инвентаризации имущества и денежных средств экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

ж) бухгалтерская отчетность.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Если аудиторской организации экономическим субъектом не представлены существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. Приведем наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита:

- Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

- Инвентаризация;

- Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

- Подтверждение;

- Проверка документов;

- Прослеживание;

- Аналитические процедуры.

2.4 Аудиторское заключение по ОАО «Силикатстром». Проведение аудиторской проверки торгового предприятия ОАО «Силикатстром» на примере раздела учета - «Готовая продукция»

Планирование аудиторской проверки аудитор начинает со знакомства с экономическим субъектом. Краткая характеристика проверяемого предприятия ОАО «Силикатстром» дана в пункте 2.1. настоящей работы. В этой же главе мы подробней рассмотрим организацию работы бухгалтерии и системы внутреннего контроля на предприятии.

Главным бухгалтером в соответствии с положением по бухгалтерскому учета «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 20.07.94 №100) на предприятии разработана и оформлена в виде положения учетная политика организации на 2002 год. В ней отражены основные методические и организационно-технические особенности ведения учета на предприятии. Положение об учетной политике утверждено директором предприятия. Остановимся на наиболее значимых моментах:

- на предприятии применяется табличная машиноориентированная форма ведения бухгалтерского учета

- рабочий план счетов разработан на основе единого Плана счетов;

Инвентаризация товаров производится ежемесячно;

списание остатков продукции со склада производится методом ФИФО;

- бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Как уже было отмечено, на предприятии для ведения бухгалтерского учета применяется программа “1С-Бухгалтерия” версия 7.7. Программа предназначена для ведения бухгалтерского учета, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формирования отчетов для налоговых органов. С точки зрения главного бухгалтера , данная программа была выбрана потому, что она чрезвычайно удобна, проста в освоении и универсальна.

Перед началом проверки проверен рабочий план счетов на предмет соответствия описанному в учетной политике. Для учета на основании документов на сдачу складу из производства продукции она приходуется по учетным ценам (плановой, нормативной себестоимости) с корреспонденцией по счету 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов, на которых учитываются затраты: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Эта запись производится в бухгалтерском учете на сумму фактической производственной себестоимости, определяемой по формуле:

Сф = НЗП_н+3-НЗП_к-О.

где НЗП_Н и НЗП_К - величина незавершенного производства на начало и конец отчетного периода;

3 - валовые затраты за отчетный период; О - отходы; Сф - фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

Также до начала проверки проверяются заданные константы - условно-постоянные величины, значения которых действуют в течение определенного времени. Например, название предприятия будет действовать во всех документах до его изменения в установленном порядке. Фамилия главного бухгалтера - действует в течение работы данного сотрудника в данной должности.

После знакомства с порядком организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии в процессе подготовки общего плана и программы аудиторский риск оценен как «средний», а уровень существенности установлен в размере 4 тыс. рублей.

Находим среднее арифметическое показателей в столбце 4: 2+6+4+0.5)/3=4 тыс. руб.

Поскольку наименьшее и наибольшее значения отличается от среднего одинаково, принимаем решение использовать данный количественный показатель в качестве уровня существенности.

Разработав общий план и программу проведения проверки перейдем непосредственно к ее проведению и осуществлению аудиторских процедур.

Для оценки системы внутреннего контроля предприятия (пункт 2 программы) проведем устный опрос персонала. Полученные в ходе тестирования сведения позволяют оценить систему внутреннего контроля как достаточно высокую.

В соответствии с пунктом 3 программы произведен аудит учредительных документов на предмет соответствия учредительных документов действующему законодательству. В ходе проверки Устава ОАО «Силикатстром» установлено, что уставный капитал сформирован в объеме, соответствующем Закону «Об акционерных обществах» в размере 1000-кратного минимального размера оплаты труда и внесен полностью, что подтверждается банковскими документами.

Порядок образования и основные положения деятельности ОАО «Силикатстром» отвечают требованиям законодательства, что подтверждается тем, что Устав общества прошел регистрацию в Администрации г. Калининграда.

Проверив систему внутреннего контроля и установив соответствие учредительных документов действующему законодательству перейдем непосредственно к аудиту готовой продукции на торговом предприятии ОАО «Силикатстром».

Пункт 4 программы предусматривает проверку оформления первичных учетных документов. Проверке подвергнуты накладные, счета-фактуры, авансовые отчеты, приходные и расходные кассовые документы, платежные банковские документы.

В ходе проверки установлено, что все они являются доброкачественными, т.е. составлены по утвержденной форме и заполнены в соответствии с требованиями Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете предприятий. Также установлено, что все операции , отраженные в первичных документах отвечают требованиям законности (не противоречат законодательству, инструкциям и распоряжениям) и целесообразности (направлены на выполнение задач, стоящих перед предприятием).

Согласно пункту 5 программы произведена инвентаризация расчетов с контрагентами предприятия по оплате материалов. Такими основными контрагентами являются: ООО «Компания Антарес», ОАО «Центр стандартизации» - поставщики материалов и деталей; ОВО при Советском РОВД - поставщик услуг по пресечению правонарушений и преступлений в магазине и в зданиях мастерских и складов; ООО «СТБ» - арендодатель основных средств. Расчеты с данными организациями подтверждаются договорами, товарно-транспортными накладными, счетами, счетами-фактурами. На конец отчетного периода имеются акты сверок по расчетам за предоставленные услуги.

В соответствии с пунктом 6 программы аудита произведена проверка данных регистров учета готовой продукции на складах и розничных отделах и сверка с данными Главной книги. Для обобщения данных по разделу учета «Готовая продукция» к сч.43 «Готовая продукция» открыты два субсчета 43-1 «Готовая продукция на реализацию РЖД» и 43-2 «Готовая продукция сторонним покупателям». Арифметический пересчет данных регистров учета по сч.43-1 и 43-2 показал, что подсчет произведен верно. Обороты и сальдо на конец отчетного периода по проверяемым счетам соответствуют итоговому значению дебетового и кредитового оборота за отчетный период и остаткам на конец отчетного периода данным Главной книги.

П.3 программы предусматривает аудит правомерности включения в состав издержек обращения расходов, произведенных предприятием.

Все операции по отнесению расходов предприятия в состав издержек обращения подтверждены документально и являются правомерными.

Расчет производственный в ходе проверки полностью подтверждает данные расчета произведенного бухгалтерией. Отсюда делаем вывод, что расчет издержек обращения на остаток товаров произведен верно.

В целом, в ходе проведения аудиторской проверки не было выявлено нарушений законодательства при выполнении хозяйственных операций. Все документы, подтверждающие совершенные операции достоверны и подлинны. Претензий к ведению учета на предприятии нет. Сличение учетных остатков товаров с фактическими выявило недостачи в пределах норм естественной убыли. Издержки обращения указаны в полном объеме и отражаются в соответствии с законодательством РФ.

2.5 Мероприятия по совершенствованию учета и контроля готовой продукции

При реализации готовой продукции могут применяться различные методы определения покупной цены: метод ФИФО, метод ЛИФО, метод средней цены приобретения.

Метод ФИФО (first - in - first - out) заключается в том, что продукция при передаче в производство оценивается по стоимости первой поступившей партии.

Метод ЛИФО (last - in - first - out) означает, что продукция списывается со склада в цех по стоимости последнего поступления.

Метод фактической цены приобретения состоит в определении средневзвешенной цены, когда общая стоимость одноименной продукции (остаток + поступления) делится на число единиц этой продукции.

Из всех вышеперечисленных методов организация использует метод ФИФО. Рассмотрим пример расчета пример расчета метода ФИФО при поступлении на склад и списании штуцеров воздуховодных высокого давления.

Рассчитаем фактическую цену приобретения (средневзвешенную цену).

(4500+5700+840+7500)/(25+30+35+30)=217,5 217,5*110=23925

После расчетов имеем:

«ФИФО» - 23600 /«ЛИФО» - 24000 /«Средняя цена» - 23925

При оценке методом ФИФО снижаются материальные затраты, что увеличивает прибыль. При ЛИФО происходит удорожание затрат и снижение балансовой прибыли.

Организациям предоставлено право выбора одного из методов. Это обязательно фиксируется в учетной политике и выбранному методу необходимо следовать в течение всего отчетного года.

Поскольку система налогообложения РФ находится в стадии реформирования, а бремя налогов достаточно велико, предлагаем руководству использовать предложенный мною метод списания для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Для усовершенствования как внутреннего контроля за реализацией готовой продукции, так и для облегчения проведения аудиторских и других внутренних и внешних проверок предлагаем руководству приобрести дополнительный пакет программного обеспечения и необходимое оборудование для штрихового кодирования готовой продукции. Имеющееся в наличии программное обеспечение бухгалтерии - «1С Бухгалтерия» версия 7,7 позволяет без проблем подключить штриховой сканер и тем самым облегчить процедуры текущего контроля, инвентаризаций, проверок. Универсальное штриховое кодирование позволит предприятию повысить качество продукции применительно к международным стандартам и реализовывать не только на территории России, но и стран ближнего зарубежья.

Заключение

Обороты по реализации готовой продукции на территории РФ, а так же внутри предприятия, затраты по которым не относятся на издержки обращения, являются объектами налогообложения. Сведения о прибыли, ставках, суммах и налога на прибыль организация отражает в налоговой декларации, которую предоставляет в налоговые органы по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В данной работе рассмотрен вопрос аудита реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками.

Реализация продукции, работ, услуг - одна из главных областей учета в связи с получением предприятием выручки от реализации, а при эффективной работе и прибыли. Поэтому так важно, чтобы в учете готовой продукции и ее реализации не было ошибок.

При аудите реализации готовой продукции необходимо в первую очередь обратить внимание на правильность оформления первичных документов, и их соответствию договору. Особенно важна правильная оценка готовой продукции.

В работе рассматриваются денежные расчеты, а следовательно и расчеты с покупателями и заказчиками. Правильное и своевременное их проведение служит необходимым условием процесса производства. Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии.

Таким образом, бухгалтерия предприятия должна придерживаться определенных принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.

При проверке состояния расчетов с покупателями и заказчиками нужно обратить внимание на инвентаризацию расчетов, т.е. на выявление по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.

После проведения аудита в обязательном порядке должно быть составлено аудиторское заключение, в котором отражается результат проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также ошибки выявленные в ходе аудита.

В данной работе приведены наиболее часто встречающиеся ошибки при проведении аудита реализации готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками.

Список использованных источников

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н., от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645 // СПС Консультант Плюс Версия Проф.

2. Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н;

3. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99: Приказ Минфина России от 06.07.1999 №43н; от 18.09.2006 N 115н // СПС Консультант Плюс Версия Проф.

4. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н. // СПС Консультант Плюс Версия Проф.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н., от 18.09.2006 N 115н. // СПС Консультант Плюс Версия Проф.

6. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 13.07.2001 №119-ФЗ. // СПС Консультант Плюс Версия Проф.

7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 года N 696; от 19 ноября 2008, // СПС Консультант Плюс Версия Проф.

8. Аудит: Практикум: Учебное пособие / Под ред. Подольского В.И. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 606 с.

9. Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. - 3-е изд., перераб., доп. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 584 с.

10. Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. - М.: Экономист, 2003.- 494 с.

11. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит бухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости. - 2006. - №2. - с. 56 - 64

12. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хаханова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 544 с.

13. Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудиторов // бухгалтерский учет. - 2005. - №7. - с. 49-57

14. Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. - Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 320 с.

15. Четвертакова Е.Г. Стандарты аудиторской деятельности. - 3-е изд., - М.: Приор, 2004. - 368 с.

16. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс.- М.: Экономист, 2004.- 254 с.

Размещено на Allbest.ru

...