Облік грошових коштів

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Економічний зміст і завдання обліку грошових коштів

Для ведення виробничої діяльності кожне підприємство повинно мати в необхідних розмірах грошові кошти. Вони необхідні для придбання різних виробничих матеріалів, для оплати праці, для платежів фінансовим органам, іншим установам. Грошові кошти в господарстві можуть знаходитися в формі готівки в касі та зберігатися на рахунках в банку і можуть бути використані для поточних операцій. Еквівалентами грошових коштів є короткострокові фінансові інвестиції, які можуть бути вільно конвертовані у відому суму коштів і мають незначний ризик щодо зміни вартості. Такими еквівалентами є високоліквідні інвестиції в цінні папери на строк, що не перевищує 3 місяці (казначейські векселі, депозитні сертифікати тощо).

Рух коштів відбувається у відповідності з трьома видами діяльності: операційною, інвестиційною та фінансовою.

Операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною та фінансовою. Прикладом руху грошових коштів внаслідок операційної діяльності є:

- надходження коштів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

- надходження коштів за надання права користування активами (оренда, ліцензії тощо);

- платежі постачальникам;

- виплати працівникам тощо.

Інвестиційна діяльність - це сукупність операцій з придбання та продажу довгострокових (необоротних) активів, а також короткострокових (поточних) фінансових інвестицій, які не є еквівалентами грошових коштів. Прикладом руху коштів внаслідок інвестиційної діяльності є:

- платежі пов'язані з придбанням основних засобів і нематеріальних активів;

- надходження від продажу необоротних активів;

- надання позик іншим підприємствам;

- надходження коштів від фінансових інвестицій (дивіденди, відсотки).

Фінансова діяльність - це сукупність операцій, які призводять до зміни величини (або) складу власного капіталу. Прикладом руху коштів внаслідок фінансової діяльності є:

- випуск власного капіталу (акцій);

- отримання позик та їх погашення;

- викуп акцій власної емісії;

- виплата дивідендів.

Застосовуючи розглянуту класифікацію слід мати на увазі, що віднесення коштів до відповідної групи залежить в першу чергу від характеру господарської діяльності підприємства. Наприклад, інвестиції в цінні папери є інвестиційною діяльністю підприємства, але є основною діяльністю інвестиційної компанії. Основними завданнями обліку грошових коштів є:

- контроль за дотриманням касової і розрахункової дисципліни;

- своєчасне і правильне документальне оформлення операцій по руху грошових коштів;

- контроль за збереженням готівки і цінних паперів у касі підприємства;

- інвентаризація грошових коштів і відображення її результатів на рахунках бухгалтерського обліку.

Для обліку грошових коштів використовуються такі рахунки:

30 “Каса”;

31 “Рахунки в банках”;

33 “Інші кошти”;

34 “Короткострокові векселі одержані”;

35 „Поточні фінансові інвестиції”



2. Облік грошових коштів в касі установи

Організація обліку готівки в касі та касових операцій бюджетної установи здійснюється відповідно до Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ №637 від 15.12.2004 року та Інструкції з обліку коштів, розрахунків та інших активів бюджетних установ №242.

Касові операції - надходження та видача готівки з каси оформляються прибутковими та видатковими касовими ордерами типових форм: КО-1, КО-2. Оформлені касові ордери реєструються в журналі реєстрації видаткових та прибуткових касових ордерів (ф. КО-3) та передаються в касу для виконання їх касиром: отриманні коштів в касу для виконання їх касиром: отримання коштів в касу - за прибутковими ордерами і видача коштів з каси - за видатковими ордерами. На підставі касових ордерів за проведеними операціями з готівкою касир веде касову книгу (ф. КО-4). Усі касові операції ведуться касиром чи іншим працівником призначеним на цю посаду керівником установи. З ним укладається договір про повну матеріальну відповідальність. Керівник установи повинен забезпечити умови зберігання готівки: окреме приміщення, сигналізація, сейф, охорона тощо. Сума готівки в касі на кінець робочого дня не повинна перевищувати встановленого ліміту, крім днів видачі заробітної плати, пенсій, стипендій, дивідендів.

Відповідно до наказу ДКУ №221, розрахунок з установлення ліміту каси проводяться установами та організаціями, що обслуговуються в органах держказначейства самостійно на підставі Розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі відповідно до вимог Положення №637. Такий розрахунок підписується особами яким надано право першого та другого підпису і затверджується внутрішнім розпорядчим документом по установі (організації). У розрахунку зазначається строк здавання готівкової виручки в установу банку для подальшого зарахування її на рахунки, відкриті в Держказначействі. Ці дані повинні бути узгоджені з органом Держказначейства в договорі на розрахунково-касове обслуговування, що укладений між установою та органом Держказначейства. Крім Положення №637 на всі бюджетні установи поширюється дія Інструкції №242 з обліку коштів, розрахунків та інших активів. Ним встановлені окремі вимоги, що стосуються обліку цих активів в бюджетних установах, а тому облік готівки в бюджетних установах має такі особливості:

1. При казначейському обслуговуванні кошторисів вся виручка, що надходить готівкою до каси установи, повинна бути зарахована на відповідні рахунки, відкриті в органах Держказначейства (установах банків). Використання виручки, що надходить в касу без попереднього зарахування її на рахунки в Держказначействі забороняється.

2. Обов'язково дотримуються цільового використання готівки. Для цього ведеться «Картка аналітичного обліку готівкових операцій», форма якої затверджена Наказом ДКУ №100 від 06.10.2000р. Картка відкривається на місяць, записи до неї здійснюють на підставі звітів касира за кожною операцією по надходженню і вибуттю готівки в розрізі кодів бюджетної класифікації. Також в розрізі кодів ЕКВ виводиться залишок готівки на початок і кінець дня.

3. Касові документи - касова книга та звіт касира разом з прикладеними документами на протязі року зберігаються в касі. По закінченні року вони формуються в окремі підшивки і передаються в архів установи для зберігання протягом 36місяців.

Бухгалтерський облік наявності та руху готівки ведеться на рахунку 30 «Каса» до якого відносяться субрахунки:

301 «Каса в національній валюті»;

302 «Каса в іноземній валюті».

Аналітичний облік ведеться в касовій книзі ф. КО-4, а рух готівки узагальнюється в меморіальному ордері №1 (накопичувальній відомості Ф. 380). Записи до нього здійснюються на підставі звітів касира щодня одним рядком з відображенням сум операцій по кореспондуючих рахунках. Оскільки операції із надходження готівкових коштів з поточних рахунків до каси установи та внесення готівки на ці рахунки також відображаються в меморіальному ордері №2 чи №3, то при перенесенні підсумків руху коштів у касіз накопичувальної відомості до книги «Журнал-головна» ці обороти виключаються. Позиція «Сума оборотів за меморіальним ордером» переноситься до «Журнал-головна».

Таблиця 1. Типові Кореспонденції рахунків з обліку готівки в національній валюті

Зміст операції	Дебет	Кредит
1. Одержано в касу готівку:
з (поточного) реєстраційного рахунку на різні цілі	301	311, 321
з рахунків обліку спецкоштів	301	313, 314, 316, 323, 324, 326
2. Одержано повернення підзвітних сум	301	362
3. Одержано від виконавця, як погашення нестачі	301	363
4. Одержано плату за гуртожиток	301	364
5. Внесено в касу плату за навчання	301	364
6. Отримано плату за надані особисті телефонні переговори та інші доходи, які відносять на відшкодування касових видатків	301	364, 801, 802
7. Видача готівки з каси на підставі видаткових касових ордерів, платіжних відомостей:
на оплату праці	661	301
виплачені стипендії	662	301
виплачені депонентські суми	671	301
виплачено у підзвіт на відрядження та господарські витрати	362	301
виплачені допомоги по соціальному страхуванню	652	301
8. Повернуто невикористані кошти на рахунки: поточний бюджетний чи реєстраційний	311, 321	301
на спеціальні поточні	313, 314, 316	301
на спеціальні реєстраційні	323, 324, 326	301
9. Внесені кошти на рахунки в банку чи держказначействі: послуги за телефонні переговори та інші кошти, які відповідно до чинного законодавства відносять на відшкодування касових видатків загального фонду	311, 321	301
10. Внесено на спеціальні реєстраційні рахунки доходи спеціальних коштів	313, 314, 316	301



3. Облік коштів на рахунках в Держказначействі та установах банків

Органи Держказначейства здійснюють розрахунково-касове обслуговування розпорядників шляхом зарахування коштів та проведення платежів з реєстраційних, спеціальних реєстраційних рахунків розпорядників та рахунків одержувачів бюджетних коштів, відкритих в органах Державного казначейства, відповідно до кошторисів, планів асигнувань загального фонду державного бюджету, планів спеціального фонду державного бюджету або планів використання бюджетних коштів.

Платіжні доручення подаються до органів Держказначейства в кількості примірників, необхідних для всіх учасників безготівкових розрахунків. При цьому використовують форми платіжних доручень, що встановлені Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженою постановою правління НБУ від 21.01.04 р. №22. Строк дії платіжного доручення - 10 календарних днів з дня його виписки. День заповнення платіжного доручення не враховується. Розрахункові документи подаються в органи Держказначейства як на паперових так і на електронних носіях. Для отримання готівки на різні цілі: зарплата, стипендія, допомога, службові відрядження тощо до органів казначейства надається «Заявка на видачу готівки та перерахування коштів на вкладні рахунки», що виписується на ім'я касира чи іншої матеріально-відповідальної особи, з якою заключний договір про повну матеріальну відповідальність.

Заявка за своїм змістом має чотири частини. Перша частина за змістом є заявою розпорядника про видачу чека на вказану суму готівки та здійснити перерахування коштів. В другій частині проводиться узагальнена розрахунково-платіжна відомість. В третій частині приводиться розрахунок нарахування на заробітну плату. В четвертій - приводяться дані про виплату готівки на інші цілі. Разом з такою заявкою надаються платіжні доручення на перерахування обов'язкових платежів до бюджету та органів соціального страхування. Готівка отримується касиром на підставі грошового чека в установі банку, в якому на ім'я органів Держказначейства відкриваються за балансові рахунки для обслуговування місцевого та державного бюджету за виплатами готівкою. За здійсненими операціями на реєстраційних та спеціальних реєстраційних рахунках органи Держказначейства надають виписки з рахунків за результатами попереднього операційного дня.

Для обліку операцій з грошовими коштами на рахунках в Державному казначействі використовуються рахунки:

321 «Реєстраційні рахунки», на якому обліковуються кошти, отримані із загального фонду бюджету на утримання установи та на централізовані заходи відповідно до кошторису.

322 «Особові рахунки». На ньому головні розпорядники та розпорядники нижчого рівня, які мають підвідомчі установи, обліковують кошти, призначені для переказів підвідомчим установам.

323 «Спеціальні реєстраційні рахунки з обліку коштів, отриманих як плата за послуги», на якому обліковуються кошти, отримані як плата за послуги, від господарської чи виробничої діяльності, плата за оренду майна, кошти отримані від реалізації майна.

324 «Спеціальні реєстраційні рахунки з обліку коштів, отриманих як плата за іншими джерелами власних надходжень». Обліковуються кошти, отримані за іншими джерелами власних надходжень: для виконання окремих доручень, а також подарунки, благодійні внески, інвестиції, що отримують бюджетні установи відповідно до законодавства у грошовій та натуральній формі.

325 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку депозитних сум». На ньому обліковуються депозитні кошти, які надійшли на ім'я установи і з настанням відповідних умов підлягають поверненню або перерахуванню за призначенням.

326 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду». Призначений для обліку коштів, що належать до інших надходжень спеціального фонду бюджету.

328 «Інші рахунки в казначействі». Обліковуються кошти, що надійшли на ім'я установи і не зазначені в субрахунках 321-327.

У випадках відкриття рахунків в установах банків для обліку наявності і руху коштів на поточних рахунках призначені субрахунки:

311 «Поточні рахунки на видатки установи»;

312 «Поточні рахунки для переведення підвідомчим установам»;

313 «Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги»;

314 «Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень»;

315 «Поточні рахунки для обліку депозитних сум»;

316 «Поточні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду»;

318 «Поточні рахунки в іноземній валюті»;

319 «Інші поточні рахунки».

Таблиця 2. Типові кореспонденції рахунків по операціях на поточних та реєстраційних рахунках

Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Одержання в касу готівки за чеками з поточних бюджетних та реєстраційних рахунків	301	311, 321
Одержання в касу готівки за чеками з спеціальних реєстраційних та спеціальних бюджетних рахунків	301	323 - 326, 313 - 316
Надійшли на поточні, спеціальні реєстраційні рахунки суми в оплату за надані послуги, оренду майна, реалізацію майна	313, 323	364, 675
Оплата рахунків постачальникам згідно пред'явлених рахунків за матеріальні цінності та послуги:	361, 364, 675	311, 313 - 316, 321, 323 - 326
Отримання грантів, подарунків, спонсорських надходжень, благодійних внесків	314, 318, 324	712
Оплата рахунків за рахунок благодійних надходжень	364, 675	314, 318, 324
Оплачено за отримані в банку чекові книжки	331	311, 321
Придбані грошові документи (талони на бензин, почтові марки, талони на харчування та інше)	331	311, 321
Перераховані утримання із заробітної плати за дорученнями працівників: за товари придбані в кредит, за договорами страхування, профспілкові внески та ін.	663, 664, 665, 666, 667, 668	311, 313 - 316, 321, 323 - 326
Перераховані внески до органів соціального страхування	651, 652, 653, 654	311, 321, 313, 323, 314, 324, 316, 326
Перераховано до бюджету податки і платежі	641, 642	311, 321, 323
Надійшли кошти в погашення нестач	311, 321	363

4. Облік депозитних сум

До депозитних сум відносяться кошти, що надійшли в тимчасове розпорядження установи і з настанням відповідних умов підлягають поверненню або перерахуванню за призначенням.

Такі операції найчастіше здійснюються митними службами, органами державної виконавчої влади, закладами охорони здоров'я та іншими. Такими сумами можуть бути:

- суми передоплати за митне оформлення;

- вилучені в учасників ЗЕД грошові кошти, здані на зберігання до прийняття відповідного рішення щодо їх подальшого призначення органами митниці чи органами державної виконавчої служби;

- грошові кошти хворих, які перебувають на лікуванні в закладах охорони здоров'я і не можуть зберігати їх особисто.

Такі гроші не є власністю установи і не плануються в кошторисах спеціального чи загального фонду.

Для тимчасового зберігання таких коштів установа відкриває в органах Держказначейства чи в установі банку депозитний рахунок.

Депозитні рахунки - це рахунки, які відкриваються в органах Держказначейства та/або в установах банків за коштами, отриманими в тимчасове користування згідно з законодавством (без права користування цими коштами) і з настанням відповідних умов належать поверненню або перерахуванню за призначенням.

При необхідності їх виплати особам чи організаціям, яким вони належать, вони видаються з цих рахунків іменними грошовими чеками або ж перераховуються платіжними дорученнями на ім'я цих осіб чи організацій.

Зберігання коштів на рахунках обмежується терміном депозитного договору (як правило, три роки). Незатребувані депозитні суми на поточному чи реєстраційному рахунку підлягають перерахуванню в доход того бюджету, за рахунок якого утримується установа. Відповідальність за правильним перерахуванням коштів та видачі депозитних сум їх власника покладається на керівника установи.

Термін зберігання та порядок зберігання і використання депозитних сум в іноземній валюті встановлюються відповідним міністерством чи іншим центральним органом виконавчої влади з узгодженням з Міністерством фінансів. Для їх обліку призначений рахунок 325 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку депозитних сум» та 315 «Поточні рахунки для обліку депозитних сум». Відповідно до Інструкції про використання Плану рахунків на ньому обліковуються депозитні кошти, які надійшли на ім'я установи і з настанням відповідних умов підлягають поверненню або перерахуванню за призначенням. Для обліку розрахунків за цими сумами призначений рахунок 672 «Розрахунки по депозитним сумам».

облік гроші кошти

Таблиця 3. Типові кореспонденції рахунків

Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Перерахована сума коштів на депозитний рахунок	315, 325	672
Отримано в касу для повернення готівкою	301	315, 325
Виплачено з каси власнику коштів	672	301
Перераховано депозитну суму на рахунок власника	672	315, 325



Аналітичний облік депозитних сум ведеться за кожною депозитною сумою з тим щоб забезпечити контроль за термінами, власниками, сумами депозитів та вчасно їх повернути чи перерахувати до бюджету.

В органах виконавчої служби для цього ведуть книги встановленої форми, а інші установи ведуть книги чи картки довільної форми.

При наявності в обліку депозитних сум в Пояснювальній записці до звіту ці суми розшифровуються та додається Довідка про депозитні операції установ, в якій зазначається залишки коштів на рахунках, нормативний акт на підставі якого проводяться такі операції тощо.

5. Облік операцій в іноземній валюті

Порядок розрахунків експортно-імпортних операцій здійснюється відповідно до вимог закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті». А також діють інші загальнодержавні нормативні акти щодо регулювання таких операцій.

Розпорядники коштів за деякими напрямами витрат, встановлених законодавством, можуть проводити розрахунки в іноземній валюті. Для цього розпорядники відкривають рахунки в установах банків за відповідними балансовими рахунками згідно з інструкціями НБУ. Про відкриття рахунків в іноземній валюті установа подає до органу Держказначейства Довідку про відкриття рахунку на її ім'я.

Операції в іноземній валюті здійснюються бюджетними установами відповідно до діючого законодавства та в межах виділених коштів при наявності зобов'язань за міжнародною діяльністю.

При необхідності здійснення розрахунків за зобов'язаннями, пов'язаними з міжнародною діяльністю, розпорядники узгоджують з Державним казначейством України питання щодо можливості перерахування наявних на рахунках ДКУ коштів в іноземній валюті чи необхідності здійснення її закупівлі.

Якщо на валютному рахунку ДКУ є необхідна розпоряднику сума коштів в іноземній валюті та в свою чергу на його реєстраційному рахунку установи є сума гривневого еквіваленту цієї іноземної валюти, то розпорядник подає до ДКУ доручення на здійснення видатків в іноземній валюті, підтвердні документи в установленому порядку, реєстри зобов'язань та платіжне доручення на відшкодування з реєстраційного рахунку гривневого еквіваленту перерахованих коштів в іноземній валюті.

На підставі цих документів ДКУ приймає рішення про перерахування коштів з валютного рахунку на рахунок розпорядника, що відкритий в установі банку. Перераховується іноземна валюта на підставі платіжного документа, підготовленого ДКУ.

В цей же день гривневий еквівалент перерахованої іноземної валюти списується з реєстраційного рахунку розпорядника на підставі документів поданих розпорядником.

При виникненні розрахункових операцій з нерезидентами, що не пов'язані з міжнародною діяльністю розрахунки можуть здійснюватися двома шляхами.

1. Установа має право придбати іноземну валюту для цих розрахунків. Для цього в органи Держказначейства подається платіжне доручення на перерахування коштів з відповідних рахунків в національній валюті для закупівлі іноземної валюти на міжбанківській валютній біржі. Разом з платіжними дорученнями подаються підтвердні документи в установленому порядку.

2. При можливості погашення цих зобов'язань за рахунок коштів наявних на валютних рахунках Держказначейства, розпорядник подає до ДКУ заявку-доручення на здійснення видатків в іноземній валюті. В цьому випадку здійснюються проведення розрахунків та видатків порядку, що висвітлені вище (для міжнародної діяльності).

Стосовно відображення в обліку операцій в іноземній валюті бюджетних установ, то слід керуватися «Порядком відображення в обліку операцій в іноземній валюті» №126. Ним визначені наступні терміни:

Монетарні статті - статті балансу це грошові кошти, а також такі активи і зобов'язання які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів. Монетарні статті балансу відображають грошові кошти в касі, на рахунках в установах в банків, в органах Державного казначейства, а також дебіторська та кредиторська заборгованість, що будуть отриманні чи сплачені у визначеній сумі грошей або їх еквівалентів.

Немонетарні статті - статті балансу, що відображають основні засоби, матеріали, інші статті, які не відносяться до монетарних (зокрема відносять попередню оплату, аванси).

Курсова різниця - різниця, яка є наслідком перерахунку однакової кількості одиниць іноземної валюти в національну валюту при різних валютних курсах.

Середньозважений валютний курс - результат ділення суми добутків величин валютних курсів Національного банку України та кількості днів їх дії у звітному місяці (кварталі, року) на кількість календарних днів у цьому місяці (кварталі, році).

Донор - іноземна держава, уряд, уповноважені урядом іноземної держави органи, міжнародні організації, що надають міжнародну технічну допомогу відповідно до міжнародних договорів України.

Міжнародна технічна допомога - це ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються донорами на безоплатній основі з метою підтримки України.

Бенефіціар - юридична особа, що отримує кошти міжнародних фінансових організацій в рамках інвестиційного проекту.

Для обліку операцій в іноземній валюті призначені рахунки:

302 «Каса в іноземній валюті» - обліковується готівка;

318 «Поточні рахунки в іноземній валюті» - відкривається в установах банків. Порядок відкриття, переоформлення та закриття цих рахунків регулюється інструкціями Національного банку України.

На кожний вид валюти банк відкриває окремий рахунок.

442 «Інша переоцінка» - призначено для обліку курсової різниці.

При використанні іноземної валюти загального та спеціального фонду відкриваються субрахунки:

442/1 - курсова різниця за загальним фондом та

442/2 - курсова різниця по спеціальному фонду.

На кожне найменування валюти в обліку відкриваються окремі рахунки третього порядку залежно від виду валюти або рахунків, відкритих в установах банків. Первинні документи для оформлення операцій з іноземною валютою використовують такі ж як і для операцій з національною валютою: касові ордери, платіжні доручення тощо, а також інші документи встановлені НБУ для таких операцій. В цих документах сума коштів проставляється одночасно в іноземній валюті та в гривневому еквіваленті за офіційним курсом. Надходження грошей оформляють прибутковими ордерами, а видачу - видатковими ордерами. При наявності таких операцій в установі ведеться окрема касова книга, в якій касир відображає наявність та рух готівки в іноземній валюті. Синтетичний облік готівкових операцій здійснюється в меморіальному ордері №1, які відкриваються на кожний вид валют і відповідно нумеруються: №1-1, №1-2 і т.д. Операції з руху коштів загального фонду в іноземній валюті записуються в меморіальному ордері №2. Рух коштів в іноземній валюті по спеціальному фонду записуються в меморіальному ордері №3. Записи до цих меморіальних ордерів здійснюються на підставі виписок ДКУ та установи банку.



Таблиця 4. Кореспонденції рахунків з обліку операцій в іноземній валюті

Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Зараховані благодійні внески в іноземній валюті	318	712
Одержано в касу іноземну валюту з рахунку в банку	302	318
Видано у підзвіт з каси	362	302
Проведено розрахунок за підзвітну суму:
Списано на видатки установи витрати по затвердженому Звіту про використання коштів	801, 802, 811-813	362
Повернення невикористаної частки авансу в іноземній валюті (за курсом на день видачі авансу) --курсова різниця не нараховується	302	362
Отримані кошти внесені на рахунок в банку	318	302
Перерахована іноземна валюта для надання послуг, виконання робіт.	364	318
Списано на видатки отримані послуги, виконані роботи (за курсом на дату перерахування авансу)	801, 802, 811-812	364
Придбання іноземної валюти:
а) Перераховані кошти установі банку для придбання іноземної валюти (включаючи комісійний збір, внески до Пенс. фонду)	364	311,313, 314, 316, 319, 321, 323, 324, 326
б) зарахована на рахунок іноземна валюта	318	364
в) списана вартість послуги банку за придбання валюти	801, 802, 811-813	364
г) Проведено розрахунки з Пенсійним фондом по придбаній валюті: проведена оплата	651	364
нараховано внески	801, 802, 811-813	651
д) повернено невикористану суму коштів	311-314, 316, 319, 321, 324, 326	364
Продаж іноземної валюти:
Перераховано іноземну валюту для продажу	364	318
Зараховані кошти в національній валюті на поточний рахунок, що відкритий в установі банку	311	364
Сплачені кошти за послуги банку	801, 802, 811-813	364



Всі операції відображаються в документах та облікових регістрах одночасно у двох валютах: національній та іноземній. Для перерахування іноземної валюти в національну використовується офіційний валютний курс НБУ. За результатами перерахунку відображаються курсові різниці по рахунку 442 «Інша переоцінка». Курсова різниця визначається за монетарними статтями в іноземній валюті. Вона визначається на дату здійснення операції та на звітну дату. Після проведення операції в іноземній валюті розпорядники коштів складають «Довідку про операції в іноземній валюті», форма якої затверджена Наказом №96. Вона подається в органи ДКУ не пізніше останнього робочого дня місяця. Розпорядники здійснюють переоцінку зобов'язань, що взяті в іноземній валюті на дату проведення операції та на звітну дату. При цьому відображаються курсові різниці та складаються наступні кореспонденції рахунків.

Таблиця 5. Кореспонденції рахунків

Зміст операції	Кореспонденції рахунків
	Дебет	Кредит
1. При збільшенні валютного курсу збільшується сума зобов'язання (кредиторської заборгованості)	442	364, 675
Одночасно негативна курсова різниця списується на видатки установи по відповідному кошторису	801-802, 811-813	442
2. При зменшенні валютного курсу зменшується сума зобов'язань (кредиторської заборгованості)	364, 675	442
Позитивна курсова різниця відноситься на зменшення витрат	442	801-802, 811-813

Грошові кошти, як монетарні статті теж підлягають перерахунку та відображенню курсових різниць по рахунках 302, 318. Ці кореспонденції складаються наступним чином.

Таблиця 6. Кореспонденції рахунків

Зміст операції	Кореспонденції рахунків
	Дебет	Кредит
1. При збільшенні валютного курсу збільшується сума коштів , а тому курсова різниця відображається наступним чином	302, 318	442
Одночасно курсова різниця списується на збільшення доходів загального чи спеціального фондів	442	701-702, 711-713
2. При зменшенні валютного курсу зменшується сума коштів в національній валюті	442	302, 318
Одночасно зменшується сума доходів	701-702, 711-713	442

В результат цих операцій курсова різниця, в кінцевому підсумку, відображається у складі доходів чи видатків.

6. Облік інших коштів

Облік інших коштів ведеться на рахунку 33 «Інші кошти». На даному рахунку обліковують грошові документи та грошові кошти в дорозі як у національній валюті, так і в іноземній. До грошових документів, які обліковуються на субрахунках 331 «Грошові документи в національній валюті», та 332 «Грошові документи в іноземній валюті», відносять документи, що знаходяться в касі підприємства: оплачені путівки в будинки відпочинку та санаторії, поштові марки, проїзні талони на службові роз'їзди та інші грошові документи.

Таблиця 7. Кореспонденція рахунків з обліку грошових документі

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Придбані грошові документи (поштові марки, талони на харчування) підзвітною особою; на суму ПДВ	331, 641	372
2	Списані по акту використані марки	92	331
3	Видані талони на харчування працівникам	663	331
4	Отримані путівки в санаторії, дома відпочинку за рахунок Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності	331	65
5	Видана путівки працівникам	377	331
6	Оплачено працівниками 10%, або 30% вартості путівки	301	377
7	Перераховані кошти сплачені працівниками	65	311
8	Різниця в вартості путівки сплачена за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності	65	377

До грошових коштів у дорозі, які обліковуються на субрахунках 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» та 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті» відносять виручку, одержану підприємством за послуги, виконані роботи або реалізовану продукцію, внесену у касу банку або почтового відділення для зарахування на поточний рахунок, але які ще не зараховані за призначенням. Підставою для відображення в обліку сум є: квитанція установи банку, почтового відділення, копії супровідних відомостей про здавання виручки інкасаторам банку тощо.

При журнально-ордерній формі операції на рахунку 33 «Інші кошти» обліковують у Журналі-ордері №2 с. г. та відомості. По кожному субрахунку в названих облікових регістрах передбачено окремі розділи. Записи здійснюють на підставі виписок банку.

Таблиця 8. Кореспонденція рахунків з обліку грошових коштів в дорозі

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Здана виручка за реалізовану продукцію підзвітною особою у вечірню касу банку	333	372
2	Перераховані грошові кошти з поточного рахунку в національній валюті для придбання іноземної валюти на міжбанківському валютному ринку	333	311
3	Зарахована валюта на поточний рахунок в іноземній валюті придбана на міжбанківському валютному ринку	312	333
4	Списана іноземна валюта з поточного валютного рахунка для продажу на міжбанківському валютному ринку	334	312
5	Зараховані на поточний рахунок грошові кошти, здані в вечірню касу банку	311	333
6	Списана собівартість реалізованої іноземної валюти	942	334



7. Інвентаризація грошових коштів

Відповідно до Інструкції №90 установи повинні обов'язково проводити інвентаризацію грошових коштів, грошових документів, цінностей і бланків суворого обліку - не менше одного разу на квартал.

Інвентаризація реєстраційних, спеціальних, валютних, поточних рахунків здійснюється по мірі надходження виписок органів ДКУ та установ банків.

При інвентаризації каси слід керуватись Положенням про ведення касових операцій в національній валюті №637.

Для оформлення інвентаризації готівки, цінних паперів, чекових книжок, почтових марок, оплачених путівок та інше, які знаходяться в касі використовують Акт інвентаризації наявності грошових коштів, цінностей за формою, що встановлена Інструкцією №90. Для оформлення результатів інвентаризації бланків суворого обліку використовується Інвентаризаційний опис бланків документів суворого обліку за формою, що встановлена Інструкцією №90.

Таблиця 9. Кореспонденції рахунків з відображення результатів інвентаризації

Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Виявлена нестача готівки в касі і віднесена на винних осіб	363	301, 302
Погашено нестачу грошових коштів	301, 302, 311, 313, 321, 323	363
Оприбутковані надлишки готівки	301, 302	711
Виявлена нестача бланків суворого обліку:на облікову вартість	363	331
На вартість, що підлягає перерахуванню в бюджет	363	642



Використана література

1. Михайлов М.Г., Телегунь М.І., Славкова О.П. Бухгалтерський облік у бюджетних установах. Навчальний посібник. - К.: Центр учбової літератури, 2011. - 384 с.

2. Бухгалтерський облік у бюджетних установах: Підручник / За заг. ред. проф. Р. Т. Джоги. - К.: КНЕУ, 2003. - 483 с.

3. Облік у бюджетних установах. І. Д. Ватуля, М. І. Ватуля, З. М. Левченко та ін. - К.: Центр учбової літератури, 2009. - 368 с.

4. Бухгалтерський облік в бюджетних установах: Навч. Посібник для студентів вищих навчальних закладів / Л. Панкевич, М. Зварич, Р. Бойко, Л. Личечко. - Львів: Аверс, 2002р. - 316 с.

5. Інструкція застосування «Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ».

Размещено на Allbest.ru

...