Запасы бюджетных учреждений
Определение и классификация запасов. Порядок формирования первоначальной стоимости оборотных ресурсов. Методы оценки выбытия активов в бухгалтерском учете. Понятие чистой стоимости реализации запасов. Отражение ресурсов в регистрах учета и отчетности.
Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
Вид | курсовая работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 27.05.2014 |
Размер файла | 43,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Министерство образования и науки Украины
Государственное высшее учебное заведение
Приазовский государственный технический университет
Институт экономики и менеджмента
Кафедра "Учет и аудит"
Курсовая работа
по дисциплине: "Бухгалтерский учет"
Выполнила: студентка группы ФК-10
Ткачук И.К.
Проверила: Бессонова С.И.
Мариуполь - 2013
План
Введение
1. Определение и классификация запасов
2. Первоначальная оценка запасов
3. Методы оценки выбытия запасов
4. Оценка запасов на дату баланса
Заключение
Список литературы
Приложение
Введение
В процессе деятельности бюджетных учреждений в составе других их оборотных активов в круговороте участвуют запасы - комплексная категория, определенная часть объектов которой с ожидаемым сроком использования, составляет один год, обеспечивает функционирование указанных субъектов хозяйствования в течение года, а остальные выступает результатом специфических для бюджетных учреждений видов деятельности по изготовлению продукции. Разнообразие состава запасов обусловливает потребность в классификации, главным признаком которой считают функциональную принадлежность. Так, запасы бюджетных учреждений подразделяются на следующие основные шесть групп:
1) производственные запасы;
2) животные на выращивании и откорме;
3) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
4) материалы и продукты питания;
5) готовая продукция;
6) продукция сельскохозяйственного производства.
Каждая из групп имеет соответствующее количество общих подгрупп.
Группы готовой продукции и продукции сельскохозяйственного производства не подлежат разделу учитывая значительный ассортимент указанных изделий. Приведенная функциональная классификация является основой построения класса 2. Запасы Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений. Однако для осуществления контроля по каждому из предметов, которые в совокупности составляют такой объект учета, как запасы, указанного классификационного разделения недостаточно. Для отображения всего разнообразия ассортимента запасов каждая из подгрупп детализируется по функциональным характеристикам качеств, с последующей детализацией каждой из уже полученных групп по виду, марке, сорту, типоразмером. Итак, простой неделимой единицей такого разделения есть определенное наименование запасов соответствующего сорта и размера. Для оптимизации непредметные учета запасов каждой из таких единиц присваивается собственный номенклатурный номер - постоянное сокращенное обозначение.
1. Определение и классификация запасов
Запасы - активы предприятия, которые:
* содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной деятельности;
* находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;
* содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, а также управления предприятием.
Для ведения бухгалтерского учета запасы классифицируют на следующие группы:
* сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;
* незавершенное производство в виде незаконченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, выполняющих работы и предоставляющих услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход;
* готовая продукция, изготовленная на предприятии, предназначена для продажи и соответствует техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;
* товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи;
* молодняк животных и животные на откорме, продукция сельского и лесного хозяйства.
Стоимость готовой продукции, товаров, производственных запасов и т.д., отгруженные, к переходу от предприятия покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на них, а также стоимость запасов, переданных предприятием на ответственное хранение, комиссию, переработку (давальческое сырье), отражаются на отдельных субсчетах счетов учета соответствующих запасов.
Предприятие самостоятельно определяет свою учетную политику и выбирает форму ведения бухгалтерского учета с соблюдением принципов, установленных законодательством.
Составной частью организации учета на предприятии является перечень документов, используемых для первичного отражения хозяйственных операций, а также перечень учетных регистров, необходимых для накопления и систематизации информации. Перечень документов должен быть утвержден в приказе или распоряжении руководителя предприятия об учетной политике и может включать:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Последовательное проведение предприятием принятой учетной политики является одной из важнейших задач бухгалтерского учета.
2. Первоначальная оценка запасов
Запасы признаются активами, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.
В балансе запасы оцениваются по первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.
Порядок определения балансовой стоимости зависит от пути поступления запасов на предприятие.
Первоначальная стоимость запасов, приобретенных за плату, складывается из затрат предприятия, связанных с приобретением. К ним относятся:
* суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов;
* суммы ввозной пошлины;
* суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, не возмещаемых предприятию;
* транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов);
* другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие расходы предприятия на доработку и повышение качественно технических характеристик запасов). Первоначальная стоимость запасов, внесенных в уставный капитал, определяется как справедливая стоимость, согласованная учредителями предприятия, при регистрации предприятия и отражена в его учредительных документах.
Первоначальная стоимость запасов, полученных безвозмездно, представляет собой справедливую стоимость, которая складывалась на момент поступления.
Первоначальная стоимость запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов.
При этом, если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью является их справедливая стоимость, а разница включается в расходы отчетного периода.
Первоначальная стоимость запасов, приобретенных в обмен на непохожи запасы, равна справедливой стоимости переданных запасов, увеличенных (уменьшенных) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) в процессе обмена.
Первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства.
Не все затраты предприятия, связанные с поступлением запасов, включаются в первоначальную стоимость.
Так, не включаются в первоначальную стоимость:
* сверхнормированного потери и недостачи запасов, возникших во время транспортировки запасов;
* проценты за пользование займами, полученными для приобретения запасов;
* расходы на сбыт;
* общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов.
Эти расходы относятся к расходам деятельности того отчетного периода, в котором они были осуществлены.
Если первоначальная стоимость запасов существенно изменилась на дату составления баланса или запасы испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду, то как балансовая стоимость используется чистая стоимость реализации.
Чистая стоимость реализации запасов - ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.
Разница между первоначальной стоимостью запасов и чистой стоимостью реализации и стоимость полностью утраченных запасов списываются на расходы отчетного периода с отражением в забалансовом учете. После установления лиц, которые имеют право возмещать потери, подлежащая возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности и дохода отчетного периода.
Если чистая стоимость реализации запасов уцененных, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы предыдущего уменьшения сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости запасов.
Таблица. Порядок формирования первоначальной стоимости запасов
Способ поступления запасов |
Как определяется первоначальная стоимость запасов |
Какой нормой П (С) БУ регулируется |
|
Приобретенные за плату |
Состоит из: - сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов; - сумм ввозной пошлины; - сумм косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию; - транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), что это расходы на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы на страхование рисков транспортировки запасов; - других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов. Если на момент оприходования запасов невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, такие запасы могут оцениваться и отражаться по справедливой стоимости * с последующей корректировкой до первоначальной стоимости |
П. 9 П (С) БУ 9 |
|
Изготовленные собственными силами |
Равно производственной себестоимости запасов определяется согласно П (С) БУ 16 |
П. 10 П (С) БУ 9 |
|
Внесенные в уставный капитал |
Отвечает согласованной с учредителями (участниками) справедливой стоимости * запасов с учетом расходов, предусмотренных п. 9 П (С) БУ 9 |
П. 11 П (С) БУ 9 |
|
Полученные безвозмездно |
Отвечает справедливой стоимости запасов * с учетом расходов, предусмотренных п. 9 П (С) БУ 9 |
П. 12 П (С) БУ 9 |
|
Полученные в результате обмена на подобные запасы |
Равно балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость *, то первоначальная стоимость полученных запасов определяется на уровне справедливой стоимости. Разница, образовавшаяся, включается в состав расходов отчетного периода |
П. 13 П (С) БУ 9 |
|
Полученные в результате обмена на непохожи запасы |
Соответствует справедливой стоимости * полученных запасов |
П. 13 П (С) БУ 9 |
|
* Под справедливой стоимостью П (С) БУ 19 понимает: - для готовой продукции и товаров - цену реализации за вычетом расходов на реализацию и суммы надбавки (прибыли) исходя из надбавки (прибыли) для аналогичной готовой продукции и товаров - для незавершенного производства - цену реализации готовой продукции за вычетом расходов на завершение, реализацию и надбавки (прибыли), рассчитанной по размеру прибыли аналогичной готовой продукции - для материалов - восстановительную стоимость (современную себестоимость приобретения). |
3. Методы оценки выбытия запасов
В соответствии с требованиями Положения (стандарта) бухгалтерского терского учета 9 "Запасы" при отпуске запасов в производство, продажи и другом выбытии оценка их осуществляется по одному из таких методов:
* идентифицирован себестоимости соответствующей единицы запасов;
* средневзвешенной себестоимости;
* себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);
* нормативных затрат;
* метод оценки выбытия запасов по ценам продажи.
Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов. запас первоначальная выбытие стоимость
Метод 1. Оценка по идентифицированной себестоимости Иначе говоря, "за ценой купил, за такую и списал" (в производство, на склад готовой продукции или в реализацию - в зависимости от того, какие именно виды запасов и с какой целью выбывают).
Согласно П (С) БУ 9, этот метод применяется для оценки выбытия запасов, приобретенных с целью их реализации по специальному заказу, и для оценки выбытия запасов, не заменяют друг друга. Однако не совсем понятно, зачем в П (С) БУ 9 введено такое ограничение в применении метода идентифицированной себестоимости. Возможно, упор по спецзаказу и незаменимости не надо понимать как ограничение, а лишь в том смысле, что применить этот метод оценки смогут все предприятия для спецзаказов, а в случае незаменимости - в обязательном порядке.
Скорее всего, именно так и нужно понимать п. 17 вместе с первым абзацем п. 16 П (С) БУ 9. Ведь на многих предприятиях давно налажено компьютерный учет поступления и выбытия запасов по идентифицированной себестоимости, и поскольку этот метод является наиболее точным, нет смысла менять и перестраивать программы ради внедрения приблизительного учета, которым является учет выбытия по: средневзвешенной себестоимости, ФИФО, ЛИФО. Другое дело, что термина идентифицированная себестоимость мы не знали. Но это лишь новый срок, а сам метод не новый - он давно и широко у нас применяется.
В нашей стране он всегда преобладал и использовался практически во всех отраслях экономики. Обязательное условие для этого - возможность по каждой единице запасов установить именно ее цену (историческую себестоимость).
Метод 2. Оценка по средневзвешенной себестоимости. Метод применяется отдельно для каждой совокупности взятых на учет запасов, одинаковых по назначению и потребительским характеристикам (этого уточнения нет в П (С) БУ 9, но мы его здесь вносим для широкого раскрытия сути метода).
Итак, в числителе формулы проставляются значения в денежном (стоимостном) выражении, в знаменателе эти же значения - в количественном (т.е. в физических единицах).
Метод 3. Оценка по методу ФИФО. Этот метод оценки выбытия запасов по ценам первых закупок, то есть метод ФИФО, основывается на предположении, что запасы, поступившие первыми, первыми и реализуются (first-in, first-out method - FIFO).
Основным его недостатком является влияние внешних факторов экономической жизни государства на показатель валовой прибыли отдельно взятого предприятия.
Так, в условиях постоянно растущих цен метод ФИФО дает наивысший показатель валовой прибыли. А если принять во внимание, что в условиях общего роста цен каждое предприятие стремится повысить также и цены на реализуемый товар, то при применении метода ФИФО к оценке выбытия показатель валовой прибыли, отмечается в Отчете о финансовых результатах, можно считать неоправданно завышенным.
Соответственно, в условиях постоянного снижения цен наблюдается обратный процесс: показатель валовой прибыли вследствие применения метода ФИФО к оценке выбытия запасов и вынужденного снижения отпускных цен на продукцию (товары), которые предприятие реализует, выходит в отчете неоправданно заниженным.
То же время, поскольку запасы, приобретаемые в условиях постоянно растущих цен и оцениваются при выбытии методом ФИФО, списываются в реализацию по наименьшей из цен, то запасы, остающиеся на балансе предприятия, выявляются оцененными по стоимости, более или менее приближенной к рыночной. А это означает, что при анализе баланса такого предприятия показатели собственных оборотных средств, оборотного капитала и, соответственно, коэффициент покрытия будут не просто оптимистичнее, но и реальными по сравнению с тем, если бы это предприятие использовало при выбытии запасов метод ЛИФО.
Метод 4. Оценка нормативным методом учета выбытия запасов. Нормативный метод учета выбытия запасов является частью давно известного в нашей стране нормативного метода учета затрат (учет по планово-расчетным ценам) и базируется на нормативном методе калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Согласно п. 23 П (С) БУ 9 "оценка (выбытия запасов. - Авт.) По нормативным затратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормативных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим расходы и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться ".
Основные принципы нормативного метода учета затрат (в том числе выбытия запасов) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) сводятся к следующему. В основу калькуляции фактической себестоимости отдельного вида продукции положено заранее составленную калькуляцию нормативной себестоимости этого вида продукции по утвержденным самим предприятием текущим нормам расхода сырья и материалов, труда и т.д.
При соблюдении этих норм (и при их своевременном пересмотре) фактическая себестоимость соответствует нормативной. В случае выявления отклонений от норм фактическую себестоимость продукции определяют следующим образом: к нормативной себестоимости прибавляют (в случае перерасхода) или от нее отнимают (при экономии) выявлены отклонения от текущих норм, а также добавляют (вычитают) расходы, обусловленные изменением этих норм в течение отчетного периода по каждой статье расходов. При этом прямые расходы по установленным нормам учитывают отдельно от расходов, составляющих отклонения от норм. Это позволяет тщательно контролировать расходы при производстве продукции.
Согласно п. 11 П (С) БУ 16, выявленные в отчетном периоде сверхнормативные расходы зачисляются в состав себестоимости реализованной продукции.
Нормативная калькуляция - это определение себестоимости единицы продукции (работ, услуг) по статьям расходов в денежном выражении на основе действующих (текущих) норм расхода материалов, заработной платы и т. п.
Действующими нормами принято называть нормы и нормативы, обусловленные технологическим процессом, согласно которому передают материалы в производство, оплачивают выполненные работы. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы и продукцию в целом. Нормативные калькуляции используются для оценки остатков незавершенного производства и определения фактической себестоимости продукции при применении нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является основным методом, используется на предприятиях промышленности со сложной технологией, а также в сезонных отраслях материального производства. Он, наряду с другими методами оценки выбытия запасов, необходим для оценки не только при выбытии запасов предприятия, но и при переводе их из одной балансовой статьи к другой, тоже квалифицируется как выбытие (см. выше).
Метод 5. Метод оценки выбытия запасов по ценам продажи. Может показаться, что этот метод - единственный, который применяется только к выбытию запасов предприятия. Это не так. Ведь торговая наценка прибавляется к первоначальной стоимости закупленных для продажи в розницу товаров уже на стадии оприходования этих товаров на счет 282. В дальнейшем учет движения товаров на всех дореализационных стадиях может происходить по ценам продажи. Вместе с тем это не противоречит требованиям П (С) БУ 9 и МСФО 2 по оценке запасов на дату баланса по наименьшей из двух стоимостей: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. Ведь на балансе сальдо товаров в розничной торговле показывается свернуто: Сальдо Д-т 282 - Сальдо К-т 285, то есть с учетом контрактива "Торговая наценка" как показателя, корректирующего продажную стоимость до уровня первоначальной.
Поскольку выбор оптимального для того или иного предприятия метода оценки выбытия запасов зависит от большого количества внешних факторов, которые по-разному влияют на деятельность каждого отдельно взятого предприятия и на ее результаты, мы не будем советовать, какому из методов отдать предпочтение.
4. Оценка запасов на дату баланса
Согласно П (С) БУ № 9:
* Запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.
* Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.
* Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт.
* Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или, не хватает) запасов списываются на расходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решения о конкретных виновниках отражаются на забалансовых счетах. После установления лиц, которые должны возместить потери, подлежащая возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода. (Пункт 27 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 15 (z0089-00) от 28.01.2000).
* Если чистая стоимость реализации запасов, ранее уцененных и являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы предыдущего уменьшения, признается другой операционный доход с увеличением стоимости этих запасов. {Пункт 28 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 1176 (z1342-06) от 11.12.2006}.
На дату баланса запасы оцениваются по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. Использование такого подхода при оценке запасов еще называют правилом низшей оценки.
По чистой стоимости запасы отражаются, если их цена снизилась по сравнению с первоначальной, они испортились или потеряли свои свойства.
Например, если выросли ожидаемые материальные затраты на завершение производства, но стоимость продажи готовой продукции не увеличилась, то запасы, используемые для нужд производства, не принесут при этом условии большую полезность и поэтому подлежат уценке.
Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи, ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт. Нецелесообразно учитывать запасы целой отрасли или все имеющиеся на предприятии. Только при некоторых условиях объединения запасов в группы для нужд переоценки может быть целесообразным. Например, предприятие занимается сборкой автомобилей из приобретенных запасных частей и стоимость этих автомобилей на рынке значительно снизилась. Предприятие будет получать результат от основной реализации - валовой убыток. Это означает, что стоимость запасных частей, из которых они состоят, является завышенной (если другие осуществляемые потери являются достаточно обоснованными). В данном случае сложно определить, какие из запасных частей теряют стоимость в большей степени, а какие в меньшей. Поэтому частичной переоценке подлежат все запасы, используемые для сборки автомобилей. Однако, если по другим видам готовой продукции цена данного продажи не уменьшилась, запасы, используемые для изготовления этой продукции, переоценке не подлежат.
Чистая стоимость реализации запасов должна быть достаточно надежной их оценкой, основанной, исходя из возможной стоимости их реализации за вычетом расходов на реализацию. При этом следует учитывать возможные колебания цен или себестоимости, которые могут быть к моменту реализации изготовленной из имеющихся запасов продукции. Основой для такой оценки могут быть даны прайс-листов предприятий-производителей запасов, специальные исследования тенденций колебания рынка, связанных с ценами на определенные виды запасов, экономические прогнозы аналитиков.
Чистая стоимость реализации запасов зависит от направления их использования предприятием и состояния рынка. В данном случае возможны следующие варианты:
- если запасы используются для изготовления продукции в обычных условиях, то лучшей оценкой запасов будет их восстановительная стоимость;
- если колебания цен указывают на то, что себестоимость готовой продукции будет превышать цену продажи, производственные запасы оцениваются по чистой стоимости реализации;
- если готовую продукцию можно продать по себестоимости или выше себестоимости, переоценка запасов не производится;
- если предприятие получило специальному заказу, которое определяет и цену отгрузки готовой продукции, то стоимость запасов зависит от условий контрактных обязательств.
Для предприятий, предоставляющих услуги, каждый вид услуг, по которым осуществляется накопления затрат и определяется цена продажи, рассматривается как отдельная единица.
Переоценка запасов по чистой стоимости реализации необходимо при следующих условиях:
- повреждение запасов;
- частичного старения запасов;
- снижение цены реализации запасов;
- рост ожидаемых расходов на завершение производства или сбыт.
Если товары частично утратили свою первоначальную стоимость или внешний вид и не пользуются спросом у потребителей, а также товарно-материальные ценности, которые в течение трех месяцев нельзя использовать для нужд производства из-за нецелесообразности такого производства, то их переоценка осуществляется в соответствии с Положением о порядке уценки и реализации залежалой продукции из группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и избытку товарно-материальных ценностей, утвержденного приказом Министерства экономики Украины, Министерства финансов Украины от 15.12.1999 г. № 149/300.
Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации и стоимость полностью утраченных запасов списывается на расходы отчетного периода.
При этом на сумму потери стоимости состоит аккаунт:
Дебет 946 "Потери от обесценивания запасов"; Кредит 20 "Производственные запасы";
Кредит 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"; Кредит 25 "Полуфабрикаты"; Кредит 26 "Готовая продукция"; Кредит 28 "Товары".
Заключение
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытия ее в финансовой отчетности установлено в П (С) БУ 9 "Запасы". Нормы настоящего Положения применяются коммунальными предприятиями в части операций, которые имеют место в их деятельности, начиная с 2000 года. Рассмотрим ключевые нормы П (С) БУ 9 относительно деятельности предприятий коммунальной отрасли.
Признание и классификация производственных запасов исходя из п.4 П (С) БУ 946, запасы следует характеризовать как денежные оборотные активы, которые содержатся для дальнейшей продажи, находятся в процессе производства или предназначенные для потребления при производстве услуг, продукции, выполнения работ, а также управления предприятием. Запасы признаются в учете и отчетности, если они отвечают критериям признания актива и предприятие имеет право на запаси 47.
Таким образом, определение запасов охватывает перечень всех активов, которые учитываются на счетах класса 2 согласно классификации, приведенной в п.6 Положения 48.
Классификация запасов по счетам для каждого предприятия зависит от запасов в процессе производства или оказания услуг. Для предприятий водо-, теплоснабжения и водоотвода наиболее характерной классификации запасов с отражением в рабочем плане счетов является следующая:
* 20 "Производственные запасы" со всеми субсчетами соответственно, кроме 206 и 208;
* 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" с субсчетами по видам предметов (далее - МПШ);
* 23 "Незавершенное производство" по субсчетам вспомогательного и обслуживающего хозяйства;
* 28 "Товары".
При дальнейшей классификации эти группы запасов подразделяются на подгруппы, а затем-виды, сорта, марки, типоразмеры т.д. в зависимости от структуры производственных запасов. На предприятиях классификацию запасов целесообразно оформлять разработкой номенклатуры, т.е. систематизированного перечня запасов, используемых предприятием. В такой номенклатуре каждому наименованию, размеру, марке и сорта присваивается номенклатурный номер (шифр), а также указывается единица измерения и цена. В дальнейшем присвоен запасам номенклатурный шифр отмечается во всех первичных документах, удостоверяющих их движение. Такая организация учета запасов улучшает качество учета запасов, предупреждает случаи пересортиц и является обязательным условием автоматизированной обработки информации по учету наличия, поступления, использования запасов. При этом номенклатурный номер используется как признак (код), по которому можно определить номер синтетического счета, субсчета, группу, подгруппу, наименование материала, его сорт, размер и т.д. Таким образом, единицей аналитического учета запасов является их наименование или однородная группа (вид) 49, тип, сорт, размер и т.д. В местах хранения (на складах, в кладовых) запасы учитываются в натуральных единицах.
Список литературы
1. План счетов бухгалтерского учета активов, каптала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. Утвержден приказом Министерства финансов Украины № 291 от 30.11.1999г. зарегистрирован в министерстве юстиции 21.12.1999г. № 892/4185.
2. Положения (Стандарты)Бухгалтерского Учета №1-16.
3. Закон Украины " О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине " от 16.07.1999 г. № 996
4. Балашова О.В., Бессонова С. И. Методическое пособие для выполнения курсовой работы по дисциплине "Бухгалтерский учет" для студентов экономических специальностей дневной и заочной форм обучения. - Мариуполь: ПГТУ, 2009. - 87 с.
5. Бессонова Г.П., Кленин О.В. Методические указания по изучению дисциплины "Теория бухгалтерского учета" для дневной и заочной форм обучения. Мариуполь, ПГТУ, 2011. - 67 с.
6. Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.
7. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета активов, каптала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. Утвержден приказом Министерства финансов Украины № 291 от 30.09.1999г. зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 21.12.1999г № 893/4186.
8. Ткаченко Н.М. "Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях". - К., 2001 г., 864 с.
Приложение
Таблица. Журнал хозяйственный операций
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Д-т |
К-т |
Сумма |
|
1 |
Осуществлена оплата за материалы |
631 |
311 |
43800.0 |
|
2 |
Отображен налоговый кредит по НДС |
641 |
644 |
7300.0 |
|
3 |
Оприходованы материалы на склад |
201 |
631 |
39000,0 |
|
4 |
Списана сумма ранее начисленного налогового кредита |
644 |
631 |
7300,0 |
|
5 |
Отображены расходы на транспортировку материалов |
201 |
631 |
19800,0 |
|
6 |
Отображен налоговый кредит по НДС на транспортные затраты |
644 |
631 |
3300,0 |
|
7 |
Приобретены материалы для ремонта зданий |
201 |
631 |
2500,0 |
|
8 |
Отражена сумма НДС |
644 |
631 |
500,0 |
|
9 |
Оплачено за товары |
631 |
311 |
18000,0 |
|
10 |
Начислена заработная плата работникам |
23 |
661 |
19600,0 |
|
11 |
Удержан взнос в ПФ |
661 |
651 |
392,0 |
|
12 |
Удержан взнос на страхование от нетрудоспособности |
661 |
652 |
153,4 |
|
13 |
Удержан взнос на страхование от безработицы |
661 |
653 |
119,3 |
|
14 |
Удержан НДФЛ |
661 |
641 |
2841,6 |
|
15 |
Выдана заработная плата сотрудникам |
661 |
301 |
16093,7 |
|
16 |
Перечислена часть денежных средств от покупателей |
311 |
361 |
39000,0 |
|
17 |
Отражена сумма НДС |
643 |
641 |
6500,0 |
|
18 |
Отгружены товары покупателю |
361 |
702 |
39000,0 |
|
19 |
Списана себестоимость реализованных товаров |
902 |
28 |
25000,0 |
|
20 |
Получены на текущий счет сумма краткосрочных кредитов банков |
311 |
601 |
30000,0 |
|
21 |
Начислены проценты на полученные кредиты |
954 |
684 |
4500,0 |
|
22 |
Получена сумма краткосрочных кредитов с текущего счета |
301 |
311 |
30000,0 |
|
23 |
Перечислены денежные средства с текущего счета на покупку иностранной валюты |
333 |
311 |
60000,0 |
|
24 |
Начислен и уплачен сбор в ПФ |
651 951 |
311 651 |
120,0 |
|
25 |
Отражены расходы на выплату комиссионного вознаграждения банку |
63 |
311 |
300,0 |
|
26 |
Зачислена на валютный счет приобретенная иностранная валюта |
314 |
333 |
59580,0 |
|
26 |
Отражена курсовая разница как потери |
945 |
314 |
420 |
|
27 |
Определен финансовый результат |
70 79 79 79 |
79 90 94 95 |
8960 |
|
28 |
Отображен налог на прибыль |
641 |
981 |
1702.4 |
|
29 |
Чистая прибыль |
79 |
44 |
7257.6 |
Таблица. Оборотно-сальдовая ведомость
№ счета |
На начало периода |
Обороты |
На конец периода |
||||
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
||
10 |
115000,0 |
115000.0 |
|||||
12 |
20000,0 |
20000.0 |
|||||
13 |
1700 |
1700 |
|||||
15 |
20000 |
20000 |
|||||
20 |
53000 |
61300 |
114300 |
||||
23 |
25000 |
19600 |
44600 |
||||
28 |
40000 |
25000 |
15000 |
||||
30 |
23000 |
30000 |
16093.7 |
36906.3 |
|||
31 |
80000 |
128580 |
152640 |
55940 |
|||
33 |
60000 |
59580 |
420 |
||||
36 |
20500 |
39000 |
39000 |
20500 |
|||
37 |
10500 |
10500 |
|||||
39 |
18000 |
18000 |
|||||
40 |
100000 |
100000 |
|||||
41 |
40000 |
40000 |
|||||
42 |
25000 |
25000 |
|||||
43 |
20000 |
20000 |
|||||
44 |
25000 |
7257.6 |
32257.6 |
||||
47 |
28300 |
28300 |
|||||
50 |
45000 |
45000 |
|||||
55 |
16000 |
16000 |
|||||
60 |
25000 |
30000 |
55000 |
||||
63 |
10000 |
62100 |
72400 |
20300 |
|||
64 |
10000 |
26602.4 |
16641.6 |
39.2 |
|||
65 |
17000 |
120 |
784.7 |
17664.7 |
|||
66 |
32000 |
19600 |
19600 |
32000 |
|||
67 |
20000 |
20000 |
|||||
68 |
10000 |
4500 |
14500 |
||||
70 |
39000 |
39000 |
|||||
79 |
39000 |
39000 |
|||||
90 |
25000 |
25000 |
|||||
94 |
420 |
420 |
|||||
95 |
4620 |
4620 |
|||||
98 |
1702.4 |
1702.4 |
|||||
Итого: |
42500 |
425000 |
553240 |
553240 |
471166.3 |
471166.3 |
Таблица. Баланс предприятия
АКТИВ |
Код строки |
На начало отчетного периода |
На конец отчетного периода |
|
I. Необоротные активы |
||||
Нематериальные активы: |
||||
остаточная стоимость |
010 |
18300 |
18300 |
|
первичная стоимость |
011 |
20000 |
20000 |
|
Износ |
012 |
(1700) |
(1700) |
|
Незавершенное строительство |
020 |
20000 |
20000 |
|
Основные средства: |
||||
остаточная стоимость |
030 |
115000 |
115000 |
|
первичная стоимость |
031 |
|||
Износ |
032 |
|||
Долгосрочные финансовые инвестиции |
||||
которые учитываются за методом участия в капитале других предприятий |
040 |
|||
другие финансовые инвестиции |
045 |
|||
Долгосрочная дебиторская задолженность |
050 |
|||
Отсрочены налоговые активы |
060 |
|||
Другие необратимые активы |
070 |
|||
Итого по разделу I |
080 |
153300 |
153300 |
|
II. Оборотные активы |
||||
Производственные запасы |
100 |
53000 |
114300 |
|
Животные на выращивании и откорме |
110 |
|||
Незавершенное производство |
120 |
25000 |
44600 |
|
Готовая продукция |
130 |
|||
Товары |
140 |
40000 |
15000 |
|
Векселя получены |
150 |
|||
Дебиторская задолженность за товары, работы услуги: |
||||
чистая реализационная стоимость |
160 |
|||
первичная стоимость |
161 |
|||
резерв сомнительных долгов |
162 |
|||
Дебиторская задолженность за расчетами: |
||||
с бюджетом |
170 |
|||
по выданными авансами |
180 |
|||
из начисленных доходов |
190 |
|||
из внутренних расчетов |
200 |
|||
Другая текущая дебиторская задолженность |
210 |
10500 |
10500 |
|
Текущие финансовые инвестиции |
220 |
|||
Денежные средства и их эквиваленты: |
||||
в национальной валюте |
230 |
103000 |
92846.3 |
|
в иностранной валюте |
240 |
|||
Другие оборотные активы |
250 |
|||
Итого по разделу II |
260 |
231500 |
277246.3 |
|
III. Расходы будущих периодов |
270 |
18000 |
18000 |
|
IV. Необоротные акт. и группы выбытия |
275 |
|||
Баланс |
280 |
402800 |
448546.3 |
|
ПАССИВ |
Код строки |
На начало отчетного периода |
На конец отчетного периода |
|
I. Собственный капитал |
||||
Уставный капитал |
300 |
100000 |
100000 |
|
Паевой капитал |
310 |
40000 |
40000 |
|
Дополнительный вложенный капитал |
320 |
|||
Другой дополнительный капитал |
330 |
25000 |
25000 |
|
Резервный капитал |
340 |
20000 |
20000 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
350 |
25000 |
32257.6 |
|
Неоплаченный капитал |
360 |
|||
Изъятый капитал |
370 |
|||
Итого по разделу I |
380 |
210000 |
217257.6 |
|
II. Обеспечение следующих расходов и платежей |
28300 |
28300 |
||
Обеспечение выплат персоналу |
400 |
|||
Другие обеспечения |
410 |
|||
Целевое финансирование |
420 |
|||
Итого по разделу II |
430 |
28300 |
28300 |
|
III. Долгосрочные обязательства |
||||
Долгосрочные кредиты банков |
440 |
45000 |
45000 |
|
Другие долгосрочные финансовые обязательства |
450 |
|||
Отсрочены налоговые обязательства |
460 |
|||
Другие долгосрочные обязательства |
470 |
16000 |
16000 |
|
Итого по разделу III |
480 |
61000 |
61000 |
|
IV. Текущие обязательства |
||||
Краткосрочные кредиты банков |
500 |
25000 |
55000 |
|
Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам |
510 |
|||
Векселя выданные |
520 |
|||
Кредиторская задолженность за товары, работы и услуги |
530 |
|||
Текущие обязательства по расчетами: |
||||
по полученным авансам |
540 |
10000 |
20300 |
|
с бюджетом |
550 |
10000 |
39.2 |
|
по внебюджетным платежам |
560 |
|||
по страхованию |
570 |
16500 |
149.5 |
|
по оплате труда |
580 |
12000 |
32000 |
|
с участниками |
590 |
20000 |
20000 |
|
по внутренним расчетам |
600 |
|||
Другие текущие обязательства |
610 |
10000 |
14500 |
|
Итого по разделу IV |
620 |
124000 |
159503.9 |
|
V. Доходы будущих периодов |
630 |
|||
Баланс |
640 |
402800 |
448546.3 |
Таблица. Отчёт о финансовых результатах
Наименование показателя |
Код строки |
За отчетный период |
|
Доход (выручка) от реализации (товаров, работ, услуг) |
010 |
18300 |
|
Налог на добавленную стоимость |
015 |
||
Акцизный сбор |
020 |
20000 |
|
025 |
|||
Другие вычеты из дохода |
030 |
115000 |
|
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) |
035 |
||
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) |
040 |
||
Валовая: |
|||
Прибыль |
050 |
||
Убыток |
055 |
||
Другие операционные доходы |
060 |
||
Административные расходы |
070 |
||
Расходы на сбыт |
080 |
153300 |
|
Другие операционные расходы |
090 |
||
Финансовые результаты от операционной деятельности: |
|||
Прибыль |
100 |
114300 |
|
Убыток |
... |
Подобные документы
Общее понятие и сущность затрат в бухгалтерском управленческом учете. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли. Раскрытие классификации затрат для принятия решений, планирования и контроля.
курсовая работа [1,2 M], добавлен 17.09.2014Сущность, нормативное регулирование и проблемы оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. Анализ системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО "РегионСтройМонтаж". Контроль за производственными ресурсами.
дипломная работа [290,0 K], добавлен 21.06.2014Понятие, задачи, классификация учета материально-производственных запасов. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета. Порядок образования резервов. Налоговые аспекты. Отражение хозяйственных операций движения материалов в бухгалтерском учете.
курсовая работа [51,3 K], добавлен 10.03.2015Цели, принципы бухгалтерского учета и анализа оборотных материальных активов. Способы оценки оборотных материальных активов в бухгалтерском учете и отчетности. Организация учета и анализа оборотных материальных активов ЧУП "Лидская ПМК Гродненского ОПС".
дипломная работа [262,0 K], добавлен 07.10.2010Учет нефинансовых активов в бюджетных учреждениях. Понятие основных средств, нематериальных и непроизведеных активов. Понятие материальных запасов в бюджетном учете. Порядок поступления и выбытия НФА. Начисление амортизации. Бюджетное финансирование.
контрольная работа [26,3 K], добавлен 22.03.2012Значение адекватного отражения состояния материально-производственных запасов предприятия в бухгалтерском учете. Классификация материально-производственных запасов, особенности их оценки. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами.
курсовая работа [124,7 K], добавлен 23.09.2014Изучение понятия инвентаризации материальных запасов. Документальное отражение в бухгалтерском учете оприходования излишков материальных ценностей, списания естественной убыли запасов в пределах установленных норм, недостач и потерь от порчи имущества.
презентация [90,4 K], добавлен 01.07.2010Сущность материально-производственных запасов, их нормативно-правовое регулирование. Сравнительная характеристика учета запасов в России и за рубежом. Организация использования и выбытия материалов в налоговом и бухгалтерском учете на ОАО "Балтика-Дон".
дипломная работа [64,5 K], добавлен 26.09.2010Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО "УМТСП". Определение первоначальной стоимости, срока полезного использования нематериальных активов, учет их поступления, выбытия, амортизации.
курсовая работа [44,8 K], добавлен 29.10.2012Понятие и состав материально-производственных запасов в соответствии с законодательством РФ. Требования, предъявляемые к их учету. Методы их оценки с приведением примеров. Отражение материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.
контрольная работа [108,2 K], добавлен 15.05.2011Определение содержания категории материально-производственных запасов, их классификация и порядок оценки. Порядок учета поставки и движения материалов. Анализ организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на примере ОАО "МГОК".
курсовая работа [61,4 K], добавлен 03.03.2011Методы оценки материально-производственных запасов, их характеристика и особенности. Учет расходов по заготовке и доставке товаров. Порядок списания стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету.
реферат [26,9 K], добавлен 17.05.2014Определение порядка учета запасов. Признание затрат на приобретение запасов в качестве актива. Учет запасов по чистой цене продажи в отчете о прибылях и убытках за соответствующий период. Оценка запасов по величине себестоимости и чистой цене продаж.
презентация [370,4 K], добавлен 09.08.2013Понятие подотчетного лица, организация учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Экономическая сущность и классификация производственных запасов. Порядок оценки и организация документального оформление учета производственных запасов фирмы.
контрольная работа [254,3 K], добавлен 10.01.2015Материально-производственные запасы, их классификация и оценка. Значение и задачи бухгалтерского учета запасов. Анализ учета и использования материальных ресурсов, разработка методических рекомендаций по совершенствованию учета на предприятии ОАО "ЛЗПМ".
курсовая работа [4,1 M], добавлен 23.08.2011Оценка производственных запасов. Организация синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов и анализ использования материальных ресурсов в ЗАО "МАРЗ – 1". Предложения по совершенствованию учета товарно-материальных ценностей.
дипломная работа [352,1 K], добавлен 23.06.2015Классификация производственных запасов, их оценка и принципы учета. Бухгалтерский учет поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками. Отражение в учете их инвентаризации и переоценки. Документирование и оперативный учет движения запасов.
курсовая работа [63,0 K], добавлен 17.11.2014Стоимость отпускаемых на производство запасов. Распределение затрат комплексных производств между совместно производимыми продуктами. Методы чистой стоимости возможной реализации и постоянной доли валовой прибыли в ее объеме. Учет побочных продуктов.
контрольная работа [43,0 K], добавлен 14.02.2011Виды продажной оценки запасов. Понятие накладных производственных расходов. Составляющие себестоимости запасов. Методы нормативных затрат, розничных цен, средневзвешенной стоимости и ФИФО для ее определения. Международные стандарты финансовой отчётности.
презентация [78,3 K], добавлен 06.11.2014Сравнительная характеристика основных положений, признания, оценки стоимости, списания материально-производственных запасов согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IAS) 2 и Положений по бухгалтерскому учету 5/01 Российской Федерации.
реферат [27,0 K], добавлен 05.10.2010