Бухгалтерский баланс – требования к составлению и состав информации. Учёт основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

26

Размещено на http://www.allbest.ru/

Задание №1. Бухгалтерский баланс - требования к составлению и состав информации

Для формирования информации о финансовом положении компании, которое характеризуется активами, обязательствами и капиталом и финансовыми результатами (прибыли или убытки) - доходами и расходами необходим полный комплект бухгалтерской отчетности, который по международным стандартам финансовой отчетности (далее - МСФО) № 1 "Представление финансовой отчетности" включает:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет об изменениях в капитале;

отчет о движении денежных средств;

учетную политику и пояснительные примечания.

В МСФО-1 перечислены общие правила составления бухгалтерского баланса, рекомендации по структуре и минимальные требования по содержанию, при этом отсутствуют жесткие требования к его форме: конкретная форма разрабатывается каждой компанией самостоятельно. При этом не регламентированы исчерпывающий перечень статей баланса, порядок их расположения, не приводятся их названия, но предписан перечень статей, которые должны раскрываться в бухгалтерском балансе как минимум. Компания может разделять свои активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные, если такое разделение не производится, то компания должна представлять свои активы и обязательства в порядке ликвидности. В любом балансе суммы к возмещению и погашению обязательно должны быть разделены по срокам возмещения или погашения в течение 12 месяцев и на более длительный срок.

Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации. Активы - это ресурсы, контролируемые компанией, от которых компания ожидает получения экономической выгоды в будущем. Обязательства - текущая задолженность компании, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Собственный капитал - доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств. Стандарт МСФО-1 предусматривает минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы. Информация об активах должна включать:

- денежные средства и их эквиваленты;

- торговую и иную дебиторскую задолженность;

- запасы;

- финансовые активы;

- инвестиции, учтенные по методу участия;

- нематериальные активы;

- основные средства.

Информация об обязательствах должна включать:

- торговую и другую кредиторскую задолженность;

- налоговые обязательства и требования;

- долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

- резервы.

Собственный капитал раскрывается в статьях:

- доля меньшинства;

- выпущенный акционерный капитал;

- накопленная прибыль.

В зависимости от того, какие статьи выделяет бухгалтер, баланс может иметь тот или иной вид. Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная, если валюта баланса - суммарные активы, баланс имеет горизонтальную форму (к примеру, российские предприятия представляют баланс в горизонтальном формате). Для развивающихся стран МСФО рекомендует баланс вертикального вида, акцентирующий внимание пользователей на сумме чистых активов организации. Чистые активы - это суммарная стоимость активов организации за вычетом ее обязательств.

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).

В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы - в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей: сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива.

Балансовые статьи объединяются в группы, а группы - в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание статей баланса, а порядок их расположения на конкретной стороне определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке убывания уровня ликвидности. Под ликвидностью актива понимается его способность превращения в деньги без существенных потерь.

Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса. Равенство итогов обусловлено принципом двойственности: активов не может быть больше, чем источников, за счет которых они образованы.

На основании приведенных в табл. №1 данных их Главной книги об остатках на счетах на конец отчетного года условной компании составлен бухгалтерский баланс за отчетный год в горизонтальном (табл.2) и вертикальном (табл.3) формате (данные в тыс. евро).

Таблица №1

№ п/п	Наименование счета	Сумма (тыс. евро)
1	Денежные средства в кассе	-
2	Денежные средства на расчетных счетах	1699
3	Денежные средства в депозите банка	50059
4	Запасы сырья и материалов	66390
5	Запасы товаров и готовой продукции	16319
6	Запасы топлива	530980
7	Затраты в незавершенном производстве	299360
8	Здания и сооружения	498573
9	Земля	93166
10	Оборудование и приборы	215418
11	Инвентарь и конторское оборудование	116315
12	Амортизация зданий и сооружений	13219
13	Амортизация оборудования и приборов	54997
14	Амортизация инвентаря и конторского оборудования	20067
15	Нематериальные активы	215943
16	Амортизация нематериальных активов	63500
17	Задолженность покупателей	1061
18	Авансы выданные	50000
19	Ценные бумаги других компаний	131200
20	Векселя полученные	15300
21	Задолженность поставщикам	40800
22	Задолженность по оплате труда	2729
23	Задолженность по налогам	450000
24	Кредиты банка	656471
24.1	Долгосрочные	400000
24.2	Краткосрочные	256471
25	Акционерный капитал	15532
26	Нераспределенная прибыль	984468
27	Резерв сомнительных долгов	-

Таблица №2

Горизонтальный баланс

Активы	Значения показателей, тыс. евро	Капитал и обязательства	Значения показателей, тыс. евро
1. Долгосрочные активы		3. Капитал и резервы
Основные средства	835 189		Выпущенный капитал	15 532
Производственные лицензии	152 443		Фонды (резервы)	-
Деловая репутация		Накопленная прибыль	984 468
Финансовые активы	146 500		Доля меньшинства
2. Краткосрочные активы		4. Долгосрочные обязательства
Запасы	913 049		Займы	400 000
Задолженность покупателей и прочая дебиторская задолженность	1 061		Отложенные налоги
Предоплаты	50 000		Пенсионные обязательства
Денежные средства и их эквиваленты	51 758
		5. Краткосрочные обязательства
		Кредиторская задолженность	493 529
		Краткосрочные займы	256 471
Итого активы	2 150 000		Итого капитал и обязательства	2 150 000

Таблица №3

Вертикальный баланс

Чистые активы	Значения показателей, тыс. евро	Финансирование чистых активов	Значения показателей, тыс. евро
1. Краткосрочные активы		5. Капитал и резервы
Запасы	913 049		Выпущенный капитал	15 532
Задолженность покупателей и прочая дебиторская задолженность	1 061		Фонды (резервы)
Предоплаты	50 000		Накопленная прибыль	984 468
Денежные средства и их эквиваленты	51 758		Доля меньшинства
2. Долгосрочные активы
Основные средства	835 189
Производственные лицензии	152 443
Деловая репутация
Финансовые активы	146 500
3. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	493 529
Краткосрочные займы	256 471
Чистые оборотные средства	265 868
4. Долгосрочные обязательства
Займы	400 000
Отложенные налоги
Пенсионные обязательства
Чистые активы	1 000 000		Итого финансирование чистых активов	1 000 000

«Основные средства» - материальные активы, необходимые для производства или продажи товаров и услуг, для административно-управленческих целей или сдачи в аренду, срок полезного использования которых превышает годовой отчетный период. Включают в себя: здания и сооружения, землю, оборудование и приборы, инвентарь и конторское оборудование, за минусом амортизации. Методика отражения в учете и отчетности основных средств изложена в МСБУ-16 «Основные средства»;

«Производственные лицензии» - нематериальные активы за минусом амортизации, порядок отражения определяется МСБУ-38 «Нематериальные активы»;

«Финансовые активы» - это денежные средства или договорные права требовать выплаты денежных средств, или передачи выгодных финансовых инструментов от другой компании, либо взаимного обмена финансовыми инструментами на выгодных для себя условиях - включают в себя: ценные бумаги других компаний, векселя полученные;

«Запасы» - активы, в форме сырья и материалов для использования в производстве товаров и оказании услуг или предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности либо использования в процессе производства для такой продажи - включают в себя: запасы сырья и материалов, запасы товаров и готовой продукции, запасы топлива, затраты в незавершенном производстве. Порядок отражения материальных оборотных запасов определяется МСБУ-2 «Запасы»;

«Предоплаты» - авансы выданные;

«Денежные средства и их эквиваленты» - включают в себя денежные средства в кассе, на расчетных счетах, в депозите банка;

«Выпущенный капитал» - акционерный капитал;

«Накопленная прибыль» - нераспределенная прибыль;

«Займы» - долгосрочные кредиты банка;

«Кредиторская задолженность» в краткосрочных обязательствах - включает в себя: задолженность поставщикам, по оплате труда, по налогам.

«Краткосрочные займы» - краткосрочные кредиты банка.

«Доля меньшинства» означает часть в капитале и чистых результатах материнской компании, приходящуюся на долю дочерних компаний, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерние компании.

Задание № 2. Отчет о прибылях и убытках

Таблица №4

№ п/п	Доходы и расходы компании	Сумма (тыс. евро)
1	Доходы от продаж за вычетом оборотных налогов	422505
2=8+9+11-10-12	Производственная себестоимость проданной продукции	239470
3	Материальные затраты	51465
4	Заработная плата	65540
5	Амортизация	35725
6	Расходы на производственные работы сторонних организаций	8915
7	Производственные накладные расходы	81095
8=3+4+5+6+7	Общие затраты на производство	242740
9	Остатки готовой продукции на начало отчетного периода	12515
10	Остатки готовой продукции на конец отчетного периода	22505
11	Стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода	41510
12	Стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода	34790
13	Коммерческие расходы (на продажи)	40930
14	Административные (управленческие) расходы	51440
15	Уценка материалов до чистой фактической стоимости	3975
16	Сверхнормативные материальные затраты	1490
17	Сверхнормативные затраты на оплату труда производственного персонала	2905
18	Прочие операционные расходы	20865
19	Доходы от дивидендов и процентов	12100
20	Убытки по финансовым операциям	15725
21	Чрезвычайные потери	5775
22	Доходы от арендной платы	3830
23	Прочие операционные доходы	14970
24	Налог на прибыль	21800
25	Количество акций, шт.	2000000

Международные стандарты финансовой отчетности определяют минимальные требования к информации, которая должна быть раскрыта в «Отчете о прибылях и убытках». Согласно требованиям МСФО-1 непосредственно в «Отчете о прибылях и убытках» должна быть представлена как минимум следующая информация:

- выручка;

- результаты операционной деятельности;

- затраты по финансированию;

- доля прибылей/убытков в зависимых компаниях или совместных предприятиях, учитываемых по методу участия;

- налог на прибыль;

- прибыль или убыток от обычной деятельности;

- экстраординарные статьи;

- доля меньшинства;

- чистая прибыль или убыток периода.

Выручка от продаж включает доходы от обычной деятельности (от продажи продукции, товаров, работ или услуг) и другие операционные доходы (от аренды, от продажи ценных бумаг или основных средств).

Результаты операционной деятельности формируются как разность выручки от продаж и затрат на операционную деятельность.

Международные стандарты не предписывают определенного формата Отчета о прибылях и убытках. Названия статей и число статей можно менять в зависимости от характера операций в интересах достоверного и полого представления информации заинтересованным пользователям такой информации. В МСФО рассматриваются два принципиально различающихся возможных подхода к представлению Отчета о прибылях и убытках. Первый подход основан на классификации расходов по их характеру (сущности). Второй подход основан на классификации расходов по выполняемым ими функциям.

При классификации затрат по их сущности (характеру) выделяют:

- затраты на материальные работы (услуги) производственного характера, оказанные сторонними организациями;

- затраты на амортизацию материальных и нематериальных активов;

- затраты по оплате труда производственного персонала и расходам на социальное обеспечение;

- прочие затраты производственного характера (реклама, фрахт, командировочные, почтово-телеграфные, комиссионные и т. п.).

При классификации затрат по характеру следует учитывать, что частично затраты операционного характера реализовались не в выручке, а в увеличении запасов незавершенного производства или готовой продукции на складах компании. И наоборот, выручка могла быть частично получена от продаж готовой продукции, изготовленной не в отчетном периоде, а в предыдущем периоде. Поэтому разница запасов готовой продукции и незавершенного производства на начало и конец отчетного периода учитывают в расчетах результатов операционной деятельности. Если стоимость запасов на конец года увеличивается, то в расчет ее принимают со знаком «минус», и наоборот, если запасы уменьшаются, то разницу в их стоимости принимают в расчет со знаком «плюс».

На основании данных, приведенных в табл. 4 о доходах и расходах условной компании составлен Отчет о прибылях и убытках компании за отчетный год (затраты классифицированы по характеру). Данные приведены в тыс. евро, в табл. 5.

Таблица №5

Отчет о прибылях и убытках компании (затраты классифицированы по характеру)

№ п/п	ссылка на пункт в табл.4	Доходы и расходы	31.12.200Х
1	1	Выручка от продаж	422505
2	22+23	Другие операционные доходы	18800
3	9+11-10-12	Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	3270
4	3+16+15	Использованные сырье и материалы	(56930)
5	4+17	Расходы на оплату труда персонала	(68445)
6	5	Расходы на амортизацию	(35725)
7	6+7+13+14+18	Другие операционные расходы	(203245)
8		Прибыль от операционной деятельности п.1+п.2 +п.3-п4-п.5-п.6-п.7	80230
9	20	Финансовые расходы	(15725)
10	19	Доходы от зависимых компаний	12100
11		Прибыль до налогообложения п.8 - п. 9+п.10	76605
12	24	Расходы по налогу на прибыль	(21800)
13		Прибыль от обычной деятельности после налогообложения п.11- п.12	54805
14	21	Экстраординарные статьи	(5775)
15		Чистая прибыль за период п.13+/- п.14	49030

При классификации затрат по функциям выделяют:

- себестоимость продаж;

- затраты на сбыт продукции;

- административные расходы.

Под себестоимостью продаж понимают производственную себестоимость продукции, товаров, работ, услуг независимо от периода, к которому относятся издержки. Показатель определяют суммированием затрат, связанных с оплатой труда производственного персонала, услуг производственного характера, расходов материалов, начислением амортизации и др. затраты производственного характера. К затратам на сбыт относят все расходы коммерческого характера, т.е. расходы отдела сбыта готовой продукции, расходы на рекламу, маркетинг и т.п. Административные расходы включают расходы на управление организацией.

При классификации затрат по функциям сначала определяют валовую прибыль вычитанием себестоимости продаж из доходов от обычной деятельности.

Валовая прибыль = 422505-239470=183035 тыс. евро

Затем определяют прибыль от операционной деятельности по формуле 1:

Рop = W + W pr - C - Ck - Ca - C pr

Где Рop - прибыль от операционной деятельности;

W - доходы от обычной деятельности;

W pr - другие операционные доходы;

C - производственная себестоимость;

Ck - коммерческие расходы;

Ca - управленческие расходы.

C pr - другие операционные расходы.

Используя данную формулу 1 рассчитаем прибыль от операционной деятельности:

Рop = 422505+18800-239470-40930-51440-29235 = 80230 тыс. евро

В Отчете о прибылях и убытках раскрывается также информация об иных доходах и расходах компании, не связанных непосредственно с операциями продаж. Они включают доходы от долевого участия в других компаниях, полученные дивиденды, доходы по облигациям, проценты по предоставленным ссудам. Расходы по таким операциям включают убытки, полученные в зависимых или совместных компаниях, выплачиваемые дивиденды, проценты и другие платежи аналогичного характера.

В Отчете о прибылях и убытках следует раскрывать результаты чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайными считают обстоятельства, четко отличающиеся от обычной деятельности компании, носящие случайный характер. Повторное появление чрезвычайных обстоятельств, а тем более частое появление их не ожидается. Компания сама принимает решение об отнесении какого-либо события в состав чрезвычайных.

МСФО предъявляют требования обязательной подготовки консолидированного Отчета о прибылях и убытках компаний, входящих в группу консолидации. К таким группам относятся, например, материнская компания со всеми ее дочерними компаниями. В консолидированном Отчете о прибылях и убытках подлежит обязательному представлению отдельной статьей «доля меньшинства» - часть чистых результатов деятельности дочерних компаний, приходящаяся на долю прочих владельцев акций, которые не контролируются материнской компанией ни прямо, ни косвенно. В Отчете о прибылях и убытках не являющемся консолидированным данный показатель не представляется.

В Отчете о прибылях и убытках показатели прибыли определяют по принципу многоступенчатости, когда прибыль получается в результате последовательных расчетов и противопоставления соответствующих расходов и доходов. Считается, что многоступенчатый вариант более информативен, поскольку позволяет сопоставить и проанализировать доходы и расходы, возникающие из однотипных операций. «Чистая прибыль или убыток периода» определяются как окончание всех подсчетов по формуле 2:

Р = Рор +Wf - Cf + Wz - Cz - N,

Где Р - чистая прибыль (убыток) периода;

Wf - доходы от финансовой деятельности;

Wz - доходы чрезвычайного характера;

Cf - затраты на финансирование;

Cz - расходы чрезвычайного характера;

N - налог на прибыль.

Чистая прибыль составляет:

Р = 80230 + 12100 -15725 -5775 -21800 = 49030 тыс.евро

На основании данных, приведенных в табл. 4 о доходах и расходах условной компании составлен Отчет о прибылях и убытках компании за отчетный год на основе классификации расходов по функциям. Данные приведены в тыс. евро., в табл. 6. Компании, представляющие отчетность по формату функций затрат, обязаны раскрывать в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам. Например, амортизация, материальные затраты, расходы на оплату труда и т.п. Такой подход используется при формировании Отчета о прибылях и убытках российских предприятий.

Таблица №6

Отчет о прибылях и убытках компании (затраты классифицированы по функциям)

№ п/п	ссылка на пункт в табл.4	Доходы и расходы	31.12.200Х
1	1	Выручка от продаж	422505
2	2	Себестоимость продаж	(239470)
3		Валовая прибыль п.1-п.2	183035
4	22+23	Другие операционные доходы	18800
5	13	Затраты на сбыт продукции	(40930)
6	14	Административные расходы	(51440)
7	16+17+18+15	Другие операционные расходы	(29235)
8		Прибыль от операционной деятельности п.1+п.4 -п.2 - п.5 - п.6 -п.7	80230
9	20	Финансовые расходы	(15725)
10	19	Доход от зависимых компаний	12100
11		Прибыль до налогообложения п.8+п.10-п.9	76605
12	24	Расходы по налогу на прибыль	(21800)
13		Прибыль от обычной деятельности после налогообложения п.11-п.12	54805
14	21	Экстраординарные расходы	(5775)
15		Чистая прибыль за период п.8+п.10 - п.9 - п.14 - п.12	49030

МСФО разрешает организациям использовать оба метода и представлять Отчет о прибылях и убытках в двух вариантах: по характеру затрат и по функциям затрат. Такой подход рекомендован компаниям, работающим в условиях развивающейся экономики, как позволяющий увеличить раскрытие информации и предоставить пользователям всеохватывающую картину.

В самом Отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему МСФО требуют раскрывать суммы дивидендов на акции, объявленные за отчетный период.

Определим и раскроем в отчетности величину дивидендов на акции, объявленных за отчетный период, исходя из условия направления на выплату дивидендов половины полученной компанией чистой прибыли. Для расчета этого показателя следует чистую прибыль компании умножить на долю подлежащей распределению прибыли и разделить на количество акций компании.

49030*0,5/2000000 = 12,26 евро дивидендов на одну акцию.

Задание 3. Периодический и непрерывный методы учета запасов

Запасы компании на начало периода составили 2660 тыс. евро. Покупки - 3300 тыс. евро. Возврат купленных товаров - 500 тыс. евро. Скидки при покупке - 33 тыс. евро. Фрахт, уплаченный при покупке - 270 тыс. евро. Выручка от продажи составила 5400 тыс. евро, а рентабельность продаж, определенная отношением прибыли к выручке, была равна 25%. Учет запасов ведется непрерывным методом.

Определить, чему равна себестоимость запасов компании на конец отчетного периода и отразим хозяйственные операции месяца в журнале хозяйственных операций.

Запасы относятся к краткосрочным активам компании, от которых ожидается получение экономической выгоды. В состав запасов включают товары, купленные и хранящиеся для перепродажи, материалы и сырье, предназначенные для потребления в процессе производства, незавершенное производство и готовую продукцию. Учет запасов регулируется МСФО-2 «Запасы», аналогом которого в нашей стране служит ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Схема отражения на счетах бухгалтерского учета движения запасов похожа на российскую, за исключением последнего этапа, когда формируется информация о себестоимости проданных товаров.

Для учета запасов может применяться один из двух методов: система периодического учета запасов и система непрерывного учета запасов.

В системе периодического учета запасов выручка от продажи товаров отражается на дату продажи. Однако на дату продажи товаров в бухгалтерском учете не отражается себестоимость проданных товаров. Вместо этого в конце отчетного периода производится инвентаризация для определения себестоимости остатков товаров и себестоимости товаров, проданных за отчетный период.

В рамках системы периодического учета запасов покупки товаров для последующей продажи отражаются на счете «Закупки». Если покупка производится за денежные средства, при этом кредитуется счет «Денежные средства», а если покупка осуществляется в кредит, кредитуется счет «Кредиторская задолженность». Открываются три контрсчета: «Фрахт», «Возврат и уценка купленных товаров» и «Скидки при покупке». Эти счета не имеют сальдо: они отражают информацию в течение месяца, а в конце месяца закрываются проводками на счет «Закупки».

Акцепт счетов за перевозку товаров отражается в учете записью по кредиту счета «Кредиторская задолженность» и дебету специально открываемого счета «Фрахт».

Если качество товаров не удовлетворяет принятым стандартам, покупатель может возвратить их и получить право на снижение цены покупки. Возврат и уценки купленных товаров отражаются по дебету счета «Кредиторская задолженность» или «Денежные средства» и кредиту счета «Возврат и уценка купленных товаров». «Возврат и уценка купленных товаров» является временным счетом, сальдо которого должно быть кредитовым.

Если оплата производится в течение периода действия скидки, величина скидки отражается по кредиту счета «Скидки при покупке».

При определении себестоимости купленных товаров контрсчета «Фрахт», «Скидки» и «Возврат» закрываются проводками на счет «Закупки». Таким образом из общей величины покупок вычитаются стоимость возвращенных товаров и сумма полученных скидок, а также добавляются затраты на перевозку товаров.

Себестоимость остатков товаров согласно методу периодического учета запасов определяется по результатам проведения инвентаризации. Инвентаризацию проводят ежемесячно в конце месяца. Инвентаризация предусматривает физический пересчет остатков товаров в разрезе ассортиментных групп. Умножение стоимости единицы товара на оставшееся количество товара в разрезе ассортиментных групп. Определение общей стоимости остатков товаров путем суммирования стоимости каждой ассортиментной группы.

Себестоимость проданных товаров определяется двумя этапами:

а) для определения себестоимости товаров для продажи к себестоимости товаров на начало периода добавляется себестоимость купленных товаров;

б) из себестоимости товаров для продажи вычитается себестоимость товаров на конец периода.

При отражении операций на счетах делается сложная проводка, включающая одновременные записи в дебет и в кредит двух счетов. С кредита счета «Закупки» списывают себестоимость закупок. С кредита счета «Запасы» списывают себестоимость товаров на начало месяца. В дебет счета «Запасы» относят сумму, равную себестоимости запасов на конец месяца, а в дебет счета «Себестоимость реализованной продукции» относят сумму, равную себестоимости реализованной продукции.

В рамках метода сплошной идентификации отслеживается фактическое движение всех товаров, таким образом, обеспечивается непрерывное отражение информации об остатках каждого товара. Приобретение товаров отражается на счете «Запасы». На этом же счете отражаются дополнительные затраты, например, на фрахт, и уменьшение стоимости товаров из-за возвратов и скидок, полученных от поставщиков. В результате в учете формируется себестоимость каждого отдельно взятого товара, которая при его продаже относится непосредственно на счет «Себестоимость проданных товаров». Данный метод используется, когда компания занимается реализацией ограниченного ассортимента дорогостоящих товаров, при этом каждый товар можно четко идентифицировать с момента покупки до момента продажи.

Таблица 7

Журнал хозяйственных операций компании за сентябрь 200Х г.

(Метод непрерывного учета запасов)

Дата	Операции	Сумма, тыс. евро	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Д.М	Остаток товаров на складе	2660	«Запасы»
Д.М	Покупки товаров в кредит	3300	«Запасы»	Кредиторская задолженность
Д.М	Акцепт счета за фрахт	270	«Запасы»	Кредиторская задолженность
Д.М	Оплата счета за фрахт	270	Кредиторская задолженность	Денежные средства
Д.М	Возврат купленных товаров	500	Кредиторская задолженность	«Запасы»
Д.М	Оплата по счетам с учетом скидки (3300-33=3267)	3267	Кредиторская задолженность	Денежные средства
Д.М	Учтена скидка	33	Кредиторская задолженность	«Запасы»
Д.М	Продажа товаров	5400	Дебиторская задолженность	Выручка
		4050	Себестоимость проданных товаров	«Запасы»

Рентабельность = прибыль/выручка = 25% =>

Прибыль = выручка * рентабельность / 100=1350 тыс. евро => Себестоимость = выручка-прибыль = 4050 тыс. евро

Задание 4. Методы оценки запасов

На основе информации о наличии и движении запасов на складе компании в октябре 2004 года, приведенной в таблице 8, рассчитать:

- себестоимость запасов компании по состоянию на 31 октября в соответствии с методом FIFO в рамках системы периодического учета запасов и в рамках системы непрерывного учета запасов;

- себестоимость запасов компании по состоянию на 31 октября в соответствии с методом LIFO в рамках системы периодического учета запасов и в рамках непрерывного учета запасов;

- себестоимость запасов компании по состоянию на 31 октября в соответствии с методом средней себестоимости в рамках системы периодического учета запасов и в рамках системы непрерывного учета запасов.

Таблица 8

Наличие и движение запасов компании в октябре 2004 года

№ п/п	Операция	Вариант 2
		Количество, ед.	С/с одной единицы запасов, евро
1	Запасы на начало месяца	12000	10
2	Покупки	25000	10
3	Покупки	15000	9
4	Продажи	60000	?
5	Покупки	30000	8
6	Продажи	12000	?

В любой организации происходит постоянное движение товарно-материальных запасов. Расходуются ранее приобретенные материалы, покупаются новые, продаются выпущенные из производства готовые изделия, а ан склады поступают вновь произведенные. При этом фактическая себестоимость одних и тех же материалов, товаров и т.д. имеет тенденцию к перманентному изменению. У организации появляется проблема оценки товарно-материальных запасов при их движении.

МСФО-2 предписывает для товарно-материальных запасов, состоящих из единиц, не являющихся взаимозаменяемыми, а так же для товаров и услуг, выполненных по специальным проектам, необходимость определять себестоимость каждого конкретного изделия отдельно.

Для остальных товарно-материальных запасов МСФО-2 рекомендует использовать методы FIFO или оценки по средней себестоимости. Только в качестве альтернативного метода МСФО-2 допускает использование метода LIFO, рекомендуя его применение в условиях развивающихся стран с нестабильной экономикой. При методе LIFO запасы, остающиеся на предприятии, будут отражены в финансовой отчетности по оценке, наиболее отличающейся от рыночных цен, себестоимость проданных запасов будет завышена, а прибыль соответственно, занижена.

При любом методе оценки учет может быть организован как непрерывный, так и на периодической основе.

В рамках системы непрерывного учета запасов:

- согласно методу FIFO стоимость остатков товаров, являющихся самыми первыми по времени приобретения на момент реализации, относится на себестоимость проданных товаров;

- при использовании метода оценки по средней себестоимости после каждой покупки рассчитывается новая средняя себестоимость как частное от деления общей стоимости товаров для продажи на количество оставшихся товаров. Таким образом, будет использована постоянно меняющаяся, скользящая средняя;

- согласно методу LIFO стоимость товаров, являющихся самыми последними по времени приобретения на момент продажи, относятся на себестоимость проданных товаров.

По условию запасы на начало месяца 12000 ед., далее идут две покупки 25000 ед. и 15000 ед., итого на момент первой продажи запасы составили 52000 ед., что на 8000 ед. меньше, чем нужно продать по условию в первой продаже (60000 ед.). Поэтому разделим первую покупку на две продажи по 50000 ед. и 10000 ед., а именно:

- На начало октября было 12000 ед. запасов по 10 евро за единицу. 2 октября приобретено 25000 ед. по 10 евро за ед. и 3 октября - 15000 ед. по 9 евро за ед.. 4 октября продано 50000 ед. 5 октября приобретено 30000 ед. по 8 евро за ед. 5 октября продано 10000 ед., 6 октября продано 12000 ед.

- При оценке методом FIFO: 4 октября было продано 50000 ед. запасов на сумму 487000 евро, в т.ч. 37000 ед. по 10 евро и 13000 ед. по 9 евро. 5 октября было продано 10000 ед. запасов на сумму 82000 евро, в т.ч. 2000 ед. по 9 евро и 8000 ед. по 8 евро. 6 октября было продано 12000 ед. запасов по 8 евро на сумму 96000 евро. Всего продано на сумму 665000 евро. В конце месяца на складе осталось 10000 ед. запасов по 8 евро на сумму 80000 евро.

- При оценке методом LIFO: 4 октября было продано 50000 ед. запасов на сумму 485000 евро, в т.ч. 35000 ед. по 10 евро и 15000 ед. по 9 евро. 5 октября было продано 10000 ед. запасов по 8 евро на сумму 80000 евро. 6 октября было продано 12000 ед. запасов по 8 евро на сумму 96000 евро. Всего продано на сумму 661000 евро. В конце месяца на складе осталось 10000 ед. запасов на сумму 84000 евро, в т.ч. 2000 ед. по 10 евро и 8000 ед. по 8 евро.

- При использовании метода оценки по средневзвешенной: 4 октября было продано 50000 ед. запасов на сумму 485576,92 евро по 9,71 евро. 5 октября было продано 10000 ед. запасов по 8,11 евро на сумму 81069,71 евро. 6 октября было продано 12000 ед. запасов по 8,11 евро на сумму 97283,65 евро. Всего себестоимость проданных товаров составила 663930,29 евро. В конце месяца на складе осталось 10000 ед. товаров по 8,11 евро на сумму 81069,71 евро.

В рамках периодического учета запасов:

- согласно методу FIFO стоимость остатков товаров, являющихся самыми первыми по времени приобретения на момент реализации, относится на себестоимость проданных товаров. Результат расчетов не будет отличаться от полученного при методе непрерывного учета затрат.

- при использовании метода оценки по средней себестоимости в конце месяца рассчитывается средняя себестоимость как частное от деления общей стоимости товаров для продажи на количество товаров. Результат будет отличаться от полученного при применении непрерывного учета, где используется скользящая средняя.

- согласно методу LIFO стоимость товаров, являющихся самыми последними по времени приобретения на момент продажи, относятся на себестоимость проданных товаров. Стоимость остатка запасов на складе и себестоимость проданных товаров будут значительно отличаться от полученных при применении метода непрерывного учета.

- При оценке методом FIFO: Всего за месяц продано 72000 ед. запасов на сумму 665000 евро, в т.ч. 37000 ед. по 10 евро, 15000 ед. по 9 евро и 20000 ед. по 8 евро. В конце месяца осталось 10000 ед. запасов по 8 евро на сумму 80000 евро.

- Согласно методу LIFO: Всего за месяц было продано 7200 ед. запасов на сумму 645000 евро, в т.ч. 30000 ед. по 8 евро, 15000 ед. по 9 евро и 27000 ед. по 10 евро. В конце месяца осталось 10000 ед. запасов по 10 евро на сумму 100000 евро.

- При использовании метода оценки по средневзвешенной: всего было продано 72000 ед. запасов на сумму 654146,34 евро по 9,09 евро. В конце месяца осталось 10000 ед. запасов по 9,09 на сумму 90853,66 евро.

Задание 5. Учет основных средств

Компания приобрела грузовик за 15 тыс.евро, его ликвидационная стоимость оценена в 3 тыс.евро. Оценочный срок полезной службы (Т) - 4 года. Ожидаемый пробег - 160000 км. Фактический пробег: первого года 42000 км, второго - 39500 км, третьего года - 47000 км, четвертого года - 31500 км. Определите сумму амортизации и балансовую стоимость автомобиля для всех лет эксплуатации при применении различных методов начисления амортизации.

Правила отражения в отчетности основных средств устанавливает МСФО-16. Трактовка понятия «основные средства», даваемая в МСФО-16 (собственность, занимаемая владельцем), в основном совпадает с понятием, приведенным в ПБУ 6/01.К основным средствам относятся средства труда, участвующие в процессе производства в течение более одного учетного периода. МСФО предполагают, что решение вопроса об отнесении объекта к основным средствам или к то в ар но-материальным запасам находится в компетенции бухгалтера, который принимает во внимание конкретные обстоятельства и условия, а также собственный здравый смысл. Никакого стоимостного критерия для разделения объектов на основные средства и запасы нет. Например, большинство запасных частей и инструментов обычно показываются как запасы; крупные же запасные части и резервное оборудование, предполагающееся к длительному использованию, включаются в состав основных средств.

Структура основных средств определяется предприятием самостоятельно. В качестве примера МСФО-16 приводит следующую структуру:

- земля;

- земля и здания;

- оборудование;

- самолеты, корабли;

- автотранспорт;

- мебель;

- офисное оборудование.

Правила первоначальной оценки основных средств, в основном, совпадают с принятыми в Российской Федерации. Объект основных средств оценивается по фактической стоимости приобретения, в которую включаются покупная цена, доставка и другие прямые затраты по приведению актива в состояние готовности к эксплуатации.

Объекты основных средств амортизируются. Исключение -- земля, которая имеет неограниченный срок службы и поэтому на нее не начисляется амортизация. Амортизация трактуется в МСФО как распределение стоимости актива, подлежащего амортизации, между учетными периодами в течение срока его полезного использования. Под амортизируемой стоимостью понимается историческая стоимость, или стоимость с учетом переоценки, уменьшенная на сумму ликвидационной стоимости. Под ликвидационной стоимостью понимается сумма, которую предприятие ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом затрат по выбытию. Если ликвидационная стоимость несущественна, ее не принимают во внимание при расчете амортизируемой суммы. Под сроком полезного функционирования подразумевают либо период времени, в течение которого предприятие предполагает использовать актив, либо количество единиц продукции, которое предприятие ожидает получить от использования актива. Срок полезного функционирования устанавливается самим предприятием. Срок полезного функционирования периодически следует пересматривать. Он может быть продлен (например, в результате последующих капиталовложений) или сокращен (например, при моральном устаревании объекта).

Для каждой группы основных средств предприятие выбирает один из разрешенных способов амортизации. МСФО-16 предлагает к использованию следующие методы:

- равномерное начисление (прямолинейное списание);

- метод уменьшаемого остатка;

- метод списания стоимости пропорционально какому-либо критерию (в качестве критерия может выступать, например, объем выполненных работ, объем произведенной продукции);

- метод суммы чисел лет.

Выбранный метод может пересматриваться, если произойдут изменения в модели получения экономической выгоды от актива.

При методе равномерного начисления ежегодная сумма амортизационных начислений составляет: (15 тыс. евро - 3 тыс. евро) / 4 = 3 тыс. евро.

При методе уменьшаемого остатка норма амортизационных отчислений удваивается. Определим норму амортизационных отчислений: 1/ Т * 2 = 0,25 * 2 = 0,5. Таким образом, ежегодно следует начислять 50% от остаточной стоимости основного средства. Амортизация первого года составит: 15000 * 0,5 = 7500 евро. Амортизация второго года составит: (15000 - 7500) * 0,5 = 3750 евро. Амортизация третьего года составит: (15000 - 7500 - 3750) * 0,5 = 1875 евро. Амортизация последнего четвертого года составит: (15000 - 7500 - 3750 - 1875) * 0,5 = 937,5 евро.

При использовании метода суммы чисел лет находят сумму чисел лет: 1+2+3+4=10. Затем находим сумму амортизации за каждый год, для чего от амортизируемой суммы рассчитывается соответствующая доля. Определение доли для первого года производится путем деления номера последнего года на сумму чисел лет: (15 тыс. евро - 3 тыс. евро) * 4/10 = 4,8 тыс. евро. Для второго года -- делением номера предпоследнего года на сумму чисел лет: (15 тыс. евро - 3 тыс. евро) * 3/10 = 3,6 тыс. евро. Для третьего года: (15 тыс. евро - 3 тыс. евро) * 2/10 = 2,4 тыс. евро. Амортизация четвертого года: (15 тыс. евро - 3 тыс. евро) * 1/10 = 1,2 тыс. евро. Сумма амортизации, начисленной за четыре года, составляет: 4,8 тыс. евро + 3,6 тыс. евро + 2,4 тыс. евро + 1,2 тыс. евро = 12 тыс. евро.

При применении метода начисления амортизации пропорционально объему продукции находим сумму амортизации, приходящуюся на один км: 12 000 / 160 000 = 0,075 евро/км. В первый год пробег составил 42000 км, во второй - 39500 км, в третий - 47000 км, в четвертый - 31500 км. Сумма амортизационных начислений по годам соответственно составит: 42000 * 0,075 = 3150 евро; 39500 * 0,075 = 2962,5 евро; 47000 * 0,075 = 3525 евро; 31500 * 0,075 = 2362,5 евро.

Результаты расчетов представлены в таблице 9:

отчётность баланс затрата прибыль

Таблица 9

Годы	Статьи	Методы начисления амортизации
		Равномерного начисления	Уменьшаемого остатка	Суммы чисел лет	Пропорционально объему продукции
1 год	Первоначальная стоимость	15000	15000	15000	15000
	Амортизируемая стоимость	12000	12000	12000	12000
	Начисленная амортизация	3000	7500	4800	3150
	Балансовая стоимость на конец года	12000	7500	10200	11850
2 год	Начисленная амортизация	3000	3750	3600	2962,5
	Балансовая стоимость на конец года

Подобные документы

• Значение и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Требования, предъявляемые к показателям финансовой отчетности

  Система учетных данных. Процесс бухгалтерского учета. Основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности. Содержание и формы бухгалтерского баланса. Отчет о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств.
  
  курсовая работа [92,1 K], добавлен 29.10.2011
  

• Финансовая отчетность. Методические основы аудиторской проверки финансовой отчетности

  Финансовая отчетность, характеристика и требования, предъявляемые к ней. Бухгалтерский баланс, его строение и правила составления. Отчет о прибылях и убытках. Классификации потоков в отчете о движении денежных средств. Аудит финансовой отчетности.
  
  курсовая работа [42,0 K], добавлен 14.12.2009
  

• Теоретические основы формирования отчета о прибылях и убытках

  Особенности представления показателей в отчете о прибылях и убытках в отечественных и международных стандартах финансовой отчетности. Нормативно-правовая база отчета о прибылях и убытках. Учёт доходов и расходов от основных и прочих видов деятельности.
  
  курсовая работа [92,3 K], добавлен 07.10.2013
  

• Формирование бухгалтерской информации для заполнения отчета о прибылях и убытках

  Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. Формирование статей в отчете о прибылях и убытках организации на основании данных бухгалтерского учета. Составление оборотной ведомости по счетам синтетического учета, разноска операций по счетам.
  
  курсовая работа [105,1 K], добавлен 15.02.2012
  

• Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках по материалам ОАО "Автоагрегат"

  Бухгалтерский баланс: виды, требования к составлению. Содержание отчета о прибылях и убытках. Составление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на ОАО "Автоагрегат". Автоматизация составления отчетности: рекомендации по совершенствованию.
  
  дипломная работа [10,5 M], добавлен 11.08.2011
  

• Формирование бухгалтерской отчетности условного предприятия ОАО "Оренбургская теплогенерирующая компания"

  Понятие и состав бухгалтерской отчетности, общие требования по ее составлению. Бухгалтерский баланс предприятия. Содержание отчета о прибылях и убытках, движении капитала и денежных средств. Дополнительная информация о существенных статьях баланса.
  
  дипломная работа [6,9 M], добавлен 09.11.2014
  

• Международные стандарты финансовой отчетности

  Анализ разработки, принципов принятия, составляющих элементов (активы, обязательства) и комплектации (бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, изменениях капитала, движениях денежных средств) международных стандартов финансовой отчетности.
  
  курсовая работа [74,0 K], добавлен 26.01.2010
  

• Основные пользователи финансовой отчетности. Признание и учет выручки и расходов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. МФСО №11 "Договоры подряда"

  Сторонние пользователи финансовой информации. Доходы и расходы согласно международным стандартам финансовой отчётности, определение момента признания выручки. Подходы к классификации затрат в отчетах о прибылях и убытках. Учёт договоров на строительство.
  
  контрольная работа [46,5 K], добавлен 23.01.2014
  

• Финансовая отчетность корпораций

  Основы, сущность, объем, элементы и формы финансовой отчетности, принципы, методика и правила ее составления. Понятие о бухгалтерском балансе и его строении, отчеты о прибылях, убытках и движении денежных средств, совершенствование финансовой отчетности.
  
  курсовая работа [63,8 K], добавлен 27.10.2010
  

• Виды и направления МСФО

  Понятие и назначение, структура Международных стандартов финансовой отчетности. Требования МСФО в отношении раскрытия информации об основных средствах в финансовой отчетности. Особенности построения бухгалтерского баланса в соответствии со стандартами.
  
  контрольная работа [11,6 K], добавлен 20.10.2010
  

• Бухгалтерская отчетность

  Состав и основные требования к составлению бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс: отчет о прибылях и убытках, движении капитала, денежных средств. Порядок предоставления бухгалтерской отчетности и составления сводной бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [47,2 K], добавлен 28.04.2008
  

• Международные стандарты финансовой отчетности в системе бухгалтерского учета. Составление отчета о прибылях и убытках

  Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в системе бухгалтерского учета. Переход к использованию МСУ, как фактор продолжения реформы бухгалтерского учета в РФ. Порядок составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках.
  
  контрольная работа [29,6 K], добавлен 18.02.2011
  

• Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

  Состав, значение, порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Нормативное регулирование порядка заполнения документации. Методологические и методические аспекты формирования информации в бухгалтерском балансе фирмы.
  
  курсовая работа [52,8 K], добавлен 25.06.2011
  

• Роль бухгалтерской отчетности в рыночной экономике на примере ООО «Виктория»

  Основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской финансовой отчетности. Порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на примере ООО "Виктория". Пути совершенствования составления отчета о прибылях и убытках.
  
  курсовая работа [39,8 K], добавлен 25.02.2009
  

• Состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности

  Изучение финансовой отчетности предприятия как источника информации о его хозяйственной деятельности. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России. Содержание баланса, отчета о прибылях и убытках, о движении капитала и денежных средств.
  
  презентация [976,2 K], добавлен 28.04.2015
  

• Место и роль отчета о прибылях и убытках в системе экономической информации

  Структура и состав информации в отчете о прибылях и убытках. Понятие и модели его построения. Некоторые аспекты формирования отчета о прибылях и убытках и его анализ. Показатели его анализа. Особенности составления отчета о прибылях и убытках с 2011 г.
  
  дипломная работа [451,9 K], добавлен 17.08.2014
  

• Концепции бухгалтерской отчетности в России и международной практике

  Суть бухгалтерских стандартов. Законодательные акты, регламентирующие организацию учета. Международные требования к качеству бухгалтерской информации. Сравнительный анализ российских и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
  
  курсовая работа [57,6 K], добавлен 10.12.2012
  

• Отчет о прибылях и убытках как часть бухгалтерской отчетности организаций

  Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ее составлению. Содержание и значение Отчета о прибылях и убытках. Техника его составления и совершенствование. Аналитический и синтетический учет финансовых результатов на предприятии "Пригородное".
  
  курсовая работа [123,0 K], добавлен 14.12.2009
  

• Международные стандарты бухгалтерского учета

  Понятие бухгалтерских стандартов и их значение. Характеристика основных международных стандартов, характеризующих принципы учета и состав финансовой отчетности. Положения по бухучету. Сопряжение национальных и международных стандартов учета и отчетности.
  
  курсовая работа [43,8 K], добавлен 04.03.2010
  

• Раскрытие финансовой информации в бухгалтерской отчетности

  Сбор, обработка и передача финансовой и нефинансовой информации, которая должна отличаться регулярностью, своевременностью, простотой формы и восприятия. Структура и содержание бухгалтерского баланса. Особенности составления бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [112,8 K], добавлен 09.06.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам