Сущность затрат и их классификация в бухгалтерском управленческом учете

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Сущность затрат и их классификация в бухгалтерском управленческом учете

Введение

бухгалтерский учет управленческий затраты

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль, как правило, зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.

Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

Сами затраты не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни непосредственно связаны с производством продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, - косвенно. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Актуальность темы, очевидна: в управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Суть процесса классификации затрат - выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Целью работы является комплексное исследование сущности затрат и способов их классификации в разрезе требований бухгалтерского управленческого учета.

1. Понятие и сущность затрат в бухгалтерском управленческом учете

В современных условиях учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Предприятия должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влиянии на финансовые результаты, а также на величину затрат.

В экономической литературе и практической деятельности хозяйствующих субъектов понятие затраты нередко отождествляют с понятиями «издержки», «расходы». Однако между этими категориями есть существенные различия.

Затраты - стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Как видно из определения, затраты характеризуются: денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов, целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса), определенным периодом времени, т.е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.

Затраты разделяют на «входящие» и «истекшие». Входящие затраты это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. Истекшие затраты тождественны понятию «расходы» и представляют собой израсходованные в течение отчетного периода ресурсы и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем.

Можно выделить три варианта взаимосвязей между ресурсами и затратами:

1. Когда ресурсы используются (то есть возникают затраты) для создания другого ресурса. Первичные ресурсы превращаются во вторичные, потребляемые ресурсы превращаются во внешние. Например, из первичного ресурса сырья вырабатывается вторичный ресурс полуфабрикат, из которого в свою очередь создается внешний ресурс - готовая продукция;

2. Ресурсы используются (то есть возникают затраты), но при этом видимого нового ресурса не создается, точнее, его трудно выявить и идентифицировать. К примеру, работники аппарата управления потребляют ресурсы, но продукт, который при этом создается, не всегда можно увидеть.

3. Затраты представляют собой умозрительное использование ресурсов. Например, альтернативные затраты, которые представляют собой упущенную выгоду вследствие отказа от какого-то альтернативного варианта использования ресурсов.

Согласно с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Существует ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете. Согласно Налоговому кодексу РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С точки зрения целевой обоснованности, возникающие расходы можно разделить на: целевые расходы, которые обусловлены процессами производства и нейтральные расходы, так как они нейтральны по отношению к процессам производства.

Значительная часть расходов одновременно является затратами, то есть затраты и расходы соответствуют друг другу. Это как раз и есть целевые расходы. Накопленные затраты, которые несет организация, направлены на исчисление себестоимости продукции и становятся расходом в момент извлечения дохода от реализации. Однако часть расходов не является затратами. Это нейтральные расходы. Поскольку в определении затрат заложен признак их связи с производственными ресурсами, использование финансовых ресурсов затратами не является. Кроме того, часть затрат может вообще не приводить к расходам.

Таким образом, можно сформулировать, что расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически обоснованные, полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям.

Издержки - это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Выделяют 2 вида: издержки производства и издержки обращения.

Издержки производства - это затраты, непосредственно связанные с производством товаров или услуг. Издержки обращения - это издержки, связанные со сбытом и приобретением товаров, с их продвижением в сфере обращения.

Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и т.д.

Некоторые авторы рассматривают понятия «затраты на производство» и «издержки производства» как идентичные, однако это не соответствует действительности. Понятие «издержки» шире понятия «затраты».

Управление затратами представляет собой по своей сущности управление деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. Себестоимость производства единицы продукции служит базой для принятия большинства управленческих решений. При этом состав и величина себестоимости определяются затратами, которые ее формируют.

2. Классификация затрат в бухгалтерском управленческом учете

Затраты не однородны по своему составу, времени и месту осуществления, по целевому назначению. Основная часть затрат связана с производством и реализацией продукции, однако предприятие также осуществляет расходы на воспроизводство производственной базы, на социально-культурные мероприятия и др. Для правильного отражения различных затрат в бухгалтерском учете, для эффективного управления затратами необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат.

Затраты на производство продукции группируют по месту их возникновения, носителям затрат и по видам.

По месту возникновения затраты относят на те подразделения компании, где ресурсы были использованы. Как правило, группировка по местам возникновения затрат строится в соответствии со структурой компании. Местами возникновения затрат в производственной компании могут быть подразделения основного и вспомогательного производства, коммерческие и административно-хозяйственные службы. Такая группировка необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции (табл. 2.1).

Табл.2.1. Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции

Группировка по экономически однородным элементам	Группировка по статьям калькуляции
1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); 2. затраты на оплату труда; 3. отчисления на социальные нужды; 4. амортизация основных фондов; 5. прочие затраты.	1. Сырье и материалы 2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций 3. Возвратные отходы (вычитаются) 4. Топливо и энергия на технологические цели 5. Транспортно-заготовительные расходы Итого: Материалы 6. Основная заработная плата производственных рабочих 7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 8. Отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной заработной платы 9. Расходы на подготовку и освоение производства 10. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭО) 11. Общепроизводственные расходы Итого: Цеховая себестоимость 12. Общехозяйственные расходы 13. Потери от брака Итого: Производственная себестоимость 12. Коммерческие (внепроизводственные) расходы Всего: Полная себестоимость

В управленческом учете классификация затрат по элементами практически не используется, в силу обобщенного характера. Гораздо больше несет в себе информации классификация по статьям калькуляции. Детализация списка остается за учетно-аналитической службой организации и зависит от конкретной цели составления.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна. Она зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

К основным задачам управленческого учёта относят:

расчёт себестоимости произведённой продукции и определение размера полученной прибыли;

принятие управленческого решения и планирование;

контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решение каждой из назначенных задач соответствует своя классификация затрат (рис. 2.1).

Рис. 2.1 «Классификация затрат для целей бухгалтерского управленческого учета»

2.1 Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли существует следующая классификация затрат.

Входящие и истекшие затраты

Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчётного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в раздел истёкших. В бухгалтерском учёте истёкшие затраты отражаются по дебету счёта 90 «Продажи».



Рис. 2.1.1 «Входящие и исходящие затраты»

Прямые и косвенные затраты

К прямым затратам относят такие затраты, которые можно прямо отнести к какому-либо изделию. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие. К ним относятся:

– Прямые материальные затраты;

– Прямые затраты на оплату труда;

– Прочие прямые затраты.

Косвенные затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике, которая описывается в учетной политике предприятия. Косвенные затраты подразделяются на общехозяйственные (сч. 26) и общепроизводственные (сч. 25). Состав этих затрат приведен на рис. 2.1.2.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от способа отнесения затрат на себестоимость продукции.



Рис. 2.1.2 «Классификация косвенных (накладных) расходов»

Основные и накладные затраты

Основные - затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т.д.). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат. Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Накладные - затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Производственные и непроизводственные

Производственные затраты - это затраты, входящие в себестоимость продукции. Это материальные затраты, и поэтому их можно проинвентаризировать. Они состоят из трех элементов: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные расходы. Схема производственных и непроизводственных затрат приведена на рис. 2.1.3

Непроизводственные затраты (периодические) - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Размер этих затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведут на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и сч. 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. Таким образом периодические затраты всегда имеют характер исходящих, производственные затраты можно считать входящими.

Рис. 2.1.3 «Производственные и непроизводственные затраты»

Одноэлементные и комплексные затраты

Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все элементы.

Текущие и единовременные затраты

Текущие затраты - это затраты непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, образующие её себестоимость. Величина текущих затрат зависит от множества факторов. Так каждый вид продукции может быть произведён из различных видов сырья и материалов. Основным показателем, характеризующем эффективность текущих затрат, является рентабельность продукции.

Единовременные затраты - это затраты связанные с расширением и обновлением производства. Как правило, это крупные единовременные вложения средств капитального характера. Эффективность единовременных затрат рассчитывается как отношение прироста валового дохода, чистого дохода и прибыли к капитальным вложениям.

2.2 Классификация затрат для принятия управленческих решений и планирования

Одной из задач является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимых для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения обращены в перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых доходах и расходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятиями решения, выделяют следующие виды затрат:

Постоянные и переменные затраты

Объективно описать поведение затрат можно, изучив их зависимость от объемов производства, т.е. разделив затраты на постоянные и переменные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Примерами переменных непроизводственных затрат служат расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукции, которые прямо зависят от объема продаж.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) - стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а удельные переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты) - величина постоянная (рис. 2.1).

Рис. 2.2.1. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Постоянные затраты - это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные и др. управленческие расходы. На практике руководством организации заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты на основе планируемых смет по группам этих расходов. Постоянные затраты на единицу продукции (удельные постоянные затраты) снижаются ступенчато (рис. 2.2.2).

Рис. 2.2. Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

На практике постоянные и переменные затраты встречаются достаточно редко. Большинство затрат имеют одновременно и постоянные и переменные составляющие. Поэтому говорят о условно-постоянных или условно-переменных затратах. Условно-постоянные затраты - это затраты растущие скачкообразно, т.е. при определенном объеме выпуска эти затраты остаются постоянными, а при его изменении резко возрастают. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции в цехе необходимо установить еще один станок, но одновременно с ростом объема производства увеличатся постоянные расходы за счет амортизационных отчислений на станок.

Условно-переменные затраты также меняются в зависимости от изменения деловой активности организации, но в отличие от переменных затрат эта зависимость не является прямой. Например, ежемесячная плата за телефон включает две составляющих: постоянную часть - абонентскую плату и переменную - междугородние переговоры.

При классификации затрат переменные и постоянные составляющие выделяются в самостоятельные статьи расходов, поэтому условно-переменные или условно-постоянные расходы не выделяются в отдельную группу.

Для описания степени реагирования переменных затрат на объем производства используют показатель - коэффициент реагирования затрат (К)_, введенный немецким ученым К. Меллеровичем. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

К = Y/ X,

где Y - темпы роста затрат, %;

Х - темпы роста деловой активности (объема производства, услуг, товарооборота), %.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Коэффициент реагирования затрат при этом будет равен 1 (К=1).

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными. Значение коэффициента реагирования затрат должно быть больше 1 (К > 1).

Наконец, затраты, темпы роста которых отстают от темпов роста деловой активности организации, называются дегрессивными. Значение коэффициента реагирования будет лежать при этом в следующем интервале: 0 < К < 1.

Следовательно, любые затраты в общем виде могут быть представлены формулой:

Y= А + bX,

где Y - совокупные затраты, руб.; А - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.; b - переменные затраты в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.; X - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках

Когда рассматривается большое количество альтернатив, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой только те показатели, которые варьируются в зависимости от принятого решения, то есть те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, называют релевантными. Они учитываются при принятии решения. Показатели, которые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах нецелесообразно принимать в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, готовит свои отчеты таким образом, чтобы они содержали только релевантную информацию.

Пример:

Из расчетов можно сделать вывод, что компании выгодно производить компонент самой, т.к. будущие затраты станут меньше на 15 000 руб.

Безвозвратные затраты

Безвозвратные затраты - это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Обычно они не учитываются при принятии управленческих решений. Распространенными примерами необратимых затрат являются затраты по исследованию рынка и расходы на разработку, понесенные предприятием в процессе подготовки товара или услуги к реализации.

Вмененные (воображаемые) затраты

Вмененные (воображаемые) затраты присутствуют лишь в управленческом учете. Их добавляют при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в реальности их может и не быть. По существу - это упущенная выгода предприятия. Они характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения, если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.

Пример: Печь хлебопекарни работает на полную мощность в три смены и за неделю выпускает батонов нарезных на 10 тыс. руб. Оптовый покупатель предлагает пекарне новый недельный заказ по выпечке сдобы, что повлечет за собой дополнительные переменные затраты на сумму 3 тыс. руб. Какой должна быть минимальная цена договора?

Приняв заказ, пекарня откажется от дохода в 10 тыс. руб., получаемого ранее от выпечки батонов, т.е. по существу понесет убытки на 10 тыс. руб. Эту сумму предприятию необходимо учесть при обсуждении условий договора. Цена договора не может опуститься ниже 13 тыс. руб. (10 + 3). При этом 10 тыс. руб. - вмененные (воображаемые) затраты, или упущенная выгода предприятия.

Приростные и предельные затраты

Приростные затраты - являются дополнительными и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной партии продукции. Правило принятия решения по приростным затратам / доходам следующее: если дополнительные доходы превышают дополнительные расходы, то следует принять решение, в противном случае - отклонить.

Предельные (маржинальные) затраты и доходы представляют собой дополнительные расходы / поступления только на одну дополнительную единицу выпускаемой продукции, в то время как приростные затраты / поступления отражают дополнительные расходы / поступления в результате выпуска некоторого количества добавочных единиц продукции.

Следует отметить, что приростные и маржинальные (предельные) издержки и доходы всегда являются релевантными, так как они и есть результат принятия решения.

Пример: Руководство рассматривает вопрос о создании в следующем году новой территории сбыта на севере страны. Предусматривается увеличить расходы на рекламу на 15 000 д.е. и ввести в штат дополнительную должность продавца - коммивояжера с жалованьем в 15 000 д.е. в год. Ожидается повышение проездных (командировочных) расходов на 1 200 д.е. в год. Объем годового планового задания по реализации продукции по существующей цене для новой территории сбыта составляет 10 000 ед. Ориентировочная стоимость переменных издержек производства составляет 5 д.е. на единицу продукции. Следует ли компании исходя из этого создавать новый район сбыта? На старом месте объем реализации составляет не менее 1 млн. д.е. а издержки не превышают 250 тыс. д.е.?

Данное решение требует анализа только приростных доходов и затрат, которые могут появиться в результате создания новой территории сбыта, так как имеющийся объем доходов и связанных с ним затрат останется неизменным:

Приростные расх.=15000+15000+1200=32200 д.е.

Приростные доходы = 5*10000=50000 д.е.

Прибыль = Доходы - Расходы = 50 000 - 32 200 = 18 800 д.е.

Вывод - данный проект следует принять, т.к. н будет приносить прибыль.

Планируемые и не планируемые затраты

Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. К ним относятся все производственные затраты организации.

Не планируемые - это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции (потери от брака, простоев и т.п.). При использовании метода фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

2.3 Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответственности

Рассмотренные выше классификации затрат не решают всех задач по контролю за ними. Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности, он реализуется на практике при делении затрат на следующие группы.

Регулируемые и нерегулируемые затраты

Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Работа менеджера оценивается по способности управлять регулируемыми затратами.

Контролируемые и неконтролируемые затраты

Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления, а неконтролируемые не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на ресурсы).

Эффективные и неэффективные затраты.

Эффективные затраты - в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты - расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, т.к. не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные затраты - это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порч ценностей).

3. Практическая часть

Компания «Сирень» занимается производством мыла. Продукция проходит обработку в двух подразделениях: мыловаренный цех (А) и цех брикетирования (Б). Данные по мыловаренному цеху представлены в таблице.

Информация о затратах мыловаренного цеха

Виды затрат.	Объем затрат.
1. Незавершенное производство на 01.04.20ХХ, ед.	10000
2. Прямые затраты на материалы:
-100% готовности, тыс. руб.	22000
3. Добавленные затраты (прямые затраты на оплату труда и общепроизводственные расходы):
-20% готовности, тыс. руб.	4500
4. Итого на 01.06.2010ХХ, тыс. руб.	26500
5. Изделия, начатые в июне, ед.	100000
6. Изделия, законченные в течение июня и оформленные как готовые, ед.	80000
7. Незавершенное производство на 30.06.20ХХ
8. Прямые затраты на материалы:
-100% готовности, тыс. руб.
9. Добавленные затраты:
-33,3% готовности
10. Затраты, произведенные в течение июня, тыс. руб.
-прямые затраты на материалы	198000
-добавленные затраты	158400

1. Рассчитать количество эквивалентных изделий за месяц, предложив, что организация использует метод средневзвешенной.

2. Определить затраты на одно эквивалентное изделие и в целом по мыловаренному подразделению за месяц. Произвести проверку производственных расчетов.

Основным документом при калькулировании затрат является отчет производственного подразделения, подготовленный в конце каждого отчетного периода. В отчете показывается количество изделий, проходящих через подразделение (передел), а также затраты на их изготовление. Отчет готовится в 4 этапа:

1.расчет потока физических единиц изделий;

2.расчет потока эквивалентных изделий;

3.расчет затрат на эквивалентное изделие;

4.анализ общих затрат (определение затрат по незавершенному производству и готовым изделиям).

1. Расчет потока физических единиц изделий.

Количество количество количество количество

незавершенных = незавершенных + изделий + изделий

изделий в конце изделий на начатых законченных

периода начало периода в периоде в периоде

Подставим значения в формулу и выразим неизвестное, (количество изделий законченных в периоде), которое обозначим за Х:

80000=10000+100000-Х

Х=10000+100000-80000

Х=30000 (ед.)

2. Расчет потока эквивалентных изделий.

30 000 единиц не законченных производством на конец месяца являются завершенными по отношению к материальным затратам, так как материалы уже списаны в производство со склада, однако они только на 33,3% готовы по отношению к добавленным затратам, поэтому количество эквивалентных изделий в этом случае равно:

30 000 х 33,3%= 10 000 ед.

Общее количество количество количество

эквивалентных = эквивалентных + эквивалентных

изделий изделий законченных изделий в

и оформленных незавершенном

как готовые производстве на

конец периода

	Физические изделия	завершенность к добавленным затратам, %	Эквивалентные изделия
			Прямые затраты на материалы	Добавленные затраты
НЗП на 01.04.20ХХ	10 000	20
Изделия, начатые в июне	100 000
Итого изделий к расчету	110 000
Изделия, законченные и оформленные как готовые в течение июня	80 000	100	80 000	80 000
НЗП на 30.04.20ХХ	30 000	33,3	30 000	10 000
Итого изделий к расчету	110 000
Всего эквивалентных изделий			110 000	90 000

Расчет затрат на эквивалентное изделие

	Прямые затраты на материалы, тыс. руб.	Добавленные затраты, тыс. руб.	Итого, тыс. руб.
НЗП на 01 июня	22 000	4 500	26 500
Затраты на одно эквивалентное изделие	22 000/10 000 = 2,2	Не пересчитывается, т.к. неизвестно, будут ли завершены в апреле или останутся в НЗП 33% готовности
Затраты в течение июня	198 000	158 400	356 400
Всего затрат	22 000 + 198 000 = 220 000	4 500 + 158 400 = 162 900	382 900
Число эквивалентных изделий за июнь	100 000	80 000 + 0,33*30 000 = = 90 000
Затраты на одно эквивалентное изделие в апреле	198 000/ 100 000 = 1,98	162 900/ 90 000 = 1,81
Всего эквивалентных изделий	110 000	90 000

Поскольку количество изделий в незавершенном производстве на начало месяца (1 апреля) соответствует 10 000, а сумма затрат - 22 000 тыс. руб., то затраты на эквивалентное изделие составят:

22 000 / 10 000 = 2,2 тыс. руб.

Эти затраты произведены в мае. В апреле в производство запущены 100 000 физических единиц. Для их изготовления использованы материалы на сумму 198 000 тыс. руб. Следовательно, затраты по материалам в расчете на одно эквивалентное изделие в апреле составляют:

198 000 тыс. руб. / 100 000 = 1,98 тыс. руб. Затраты по материалам, определенные по методу средневзвешенной:

2,2 х 10 000 / (10 000 + 100 000) + 1,98 х 100 000 / (10 000 + 100 000) = = 220 000/ 110 000 = 2 тыс. руб.

Производится расчет по добавленным затратам:

(4 500 + 158 400)/90 000 = 1,81 тыс. руб.

Полная себестоимость единицы эквивалентного изделия составит:

2 тыс. руб. + 1,81 тыс. руб. = 3,81 тыс. руб.

4. Анализ общих затрат.

Теперь становится возможным закончить попроцессное калькулирование, определив затраты по законченным в течение месяца изделиям и по незавершенному производству. В заключение сделаем проверку, чтобы убедиться, что затраты по законченным изделиям и находящимся в заделе совпадают с общей суммой затрат к расчету, определенной на этапе 3.

Затраты по изделиям, законченным производством и оформленным как готовые:

80 000 х (2 + 1,81) = 304 800 тыс. руб.

Затраты по изделиям, остающимся в незавершенном производстве на 30 июня:

- затраты на материалы: 30 000 *2 тыс. руб. = 60 000 тыс. руб.

- добавленные затраты: 10 000 * 1,81 тыс. руб. = 18 100 тыс. руб.

Итого затраты по изделиям, остающимся в незавершенном производстве на 30 июня:

60 000 тыс. руб. + 18 100 тыс. руб. = 78 100 тыс. руб.

Проведем проверку расчетов, для этого составим таблицу:

Показатель	Сумма, тыс. руб.
затраты по законченным изделиям	304 800
затраты по изделиям, остающимся в незавершенном производстве на 30 апреля	78 100
Итого:	382 900

Заключение

В настоящее время, в процессе приобретения экономическими хозяйственными структурами организационной и финансовой самостоятельности становится очевидным, что существующая в рамках бухгалтерского учета традиционная модель управления затратами, основанная на калькуляции полной себестоимости, не учитывает в полной мере особенности хозяйственной деятельности предприятия в современной конкурентной среде.

В современных условиях цену диктуют законы рынка: спрос и предложение, поэтому возникает необходимость достижения такого уровня затрат на производство и реализацию продукции, который был бы ниже возможной рыночной цены, обеспечивая необходимый уровень рентабельности.

Управление затратами является важнейшим направлением управленческой деятельности, поскольку именно соотношение между доходами и расходами предприятия определяет в конечном счете его финансовое состояние, прибыльность и перспективы развития.

К числу первоочередных задач, решаемых при управлении затратами следует отнести:

· Выявление структуры затрат и проведение их классификации.

· Учет всех видов затрат (производственных и непроизводственных, прямых и косвенных, переменных и постоянных).

· Калькуляция себестоимости всех видов выпускаемой продукции, оценка структуры себестоимости, выявление факторов, влияющих на себестоимость продукции, и выявление резервов снижения себестоимости.

· Планирование затрат, формирование бюджета доходов и расходов с определением базовых нормативов по статьям затрат.

· Анализ отклонений фактических затрат от нормативных показателей.

В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений. Принимая решения, менеджер должен знать степень влияния затрат на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Предприятия должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат. При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы группировки, учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках бухгалтерского учета.

Только достоверная и оперативная информация о всех производственно-хозяйственных процессах позволит предприятию определить степень риска, связанную с резким изменением спроса на выпускаемую продукцию, определить конкурентоспособную цену выпускаемых изделий, провести оперативный анализ безубыточности предприятия, обосновать альтернативные решения для успешного проведения финансовой и инвестиционной политики с учетом потенциальных и социальных выгод.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. 2) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000). // Консультант плюс: Версия Проф: Справочно-правовая система.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н.

3. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом МФ РФ, от 31.10.2000 г., №94н;

4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. - М.: ИКФ Омега-Л. - 2003.

5. Волкова О.Н. Управленческий учет: учебник. - М.:Издательство Проспект. - 2008

6. Карпова Т.П. Управленческий учет: учеб. / Т.П. Карпова. - М.: ЮНИТИ, 2002.

7. Ленчевская Н.В. «Затраты», «расходы», «издержки» - ключевые понятия управленческого учета и проблемы их разграничения. // Налоги. Инвестиции. Капитал. - 2006. - №4-6.

8. Николаева С.А. Управленческий учет. - М.: ИПБ-БИНФА. - 2003.

9. Шеремет А.Д. Управленческий учет. М. - издательство «ИД ФБК Пресс» 2000 г.;

Размещено на Allbest.ru

...