Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1.Состав бухгалтерской отчетности

2.Роль и значение пояснительной записки как элемента бухгалтерской финансовой отчётности

3.Содержание пояснительной записки и методика ее составления

4.Общие требования к раскрытию информации в пояснительной записке

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Бухгалтерская отчетность представляет собой систематизированные данные о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Данные отчетности необходимы как внешним пользователям, так и сотрудникам организации, руководству для принятия стратегических решений.

В последние несколько лет к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности предъявляются все новые требования. Привычными табличными формами, которыми пользуются финансовые службы, не предусмотрены многие показатели для представления необходимой информации. Поэтому возрастает значимость Пояснительной записки к отчетности, в которой подлежат раскрытию и условные факты хозяйственной деятельности, и события после отчетной даты, и многое другое.

Пояснительная записка является одним из важнейших составных элементов, образующих вместе с остальными формами отчетности годовую бухгалтерскую отчетность. Специфичность Пояснительной записки заключается в наличии показателей, не находящих отражения в системном бухгалтерском учете. Данные показатели, несомненно, необходимы пользователям для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов и изменений в ее финансовом положении, что в свою очередь свидетельствует об актуальности исследуемой темы.

Целью написания курсовой работы является изучение особенностей содержания, техники составления Пояснительной записки, а также ее значения как важнейшего элемента бухгалтерской отчетности.

Поставленная цель обусловила постановку следующих задач:

детальное ознакомление с особенностями назначения Пояснительной записки, требованиями к информации, представляемой в ней;

рассмотреть структуру и различные составные элементы данной формы отчетности, а также техники составления;

изучение роли Пояснительной записки в повышении аналитичности бухгалтерской отчетности.

Объектом исследуемой темы является Пояснительная записка, как специфическая форма отчетности, группирующая существенные показатели деятельности организации, формирующиеся вне системы бухгалтерского учета.

Предметом курсовой работы является структура и формирование основных показателей Пояснительной записки, и их роль для пользователей бухгалтерской отчетности.

Для более глубокого изучения и анализа предложенной темы в курсовой работе были использованы статьи еженедельных и периодических изданий, таких как «Консультант бухгалтера», «Все для бухгалтера», «Новое в бухгалтерском учете», «Бухгалтерский учет», «Аудитор», «Экономика и жизнь». Для изучения теоретических основ учета затрат и калькулирования себестоимости продукции использовались учебники и учебные пособия, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, в том числе Положения по бухгалтерскому учету.



1. Состав бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Закона о бух. учете, абз. 2 п. 4 ПБУ 4/99).

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, а так же за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации (ст. 6 Закона о бух. учете). При этом главный бухгалтер в рамках законодательства о бухгалтерском учете, подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (ст. 7 Закона о бух. учете).

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Законом о бух. учете, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими нормативными документами.

Требования к составу бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся в ст. 13 Закона о бух. учете, в п. 5 ПБУ 4/99, п. 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности).

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из:

а) Бухгалтерского баланса (ф. N 1);

б) Отчета о прибылях и убытках (ф. N 2);

в) Приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

д) Пояснительной записки.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (Отчет о движении денежных средств, Отчет об изменениях капитала, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и др.) и в виде пояснительной записки (п. 28 ПБУ 4/99).

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности (п. 5 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности) .

К годовой бухгалтерской отчетности организации прилагается аудиторское заключение о ее достоверности, если такая отчетность в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

2. Роль и значение пояснительной записки как элемента бухгалтерской финансовой отчётности

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Пояснительная записка - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных. Требования к информации, раскрываемой в пояснительной записке, изложены в ПБУ 4/99.

Бухгалтерская отчетность является основным документом, из которого внутренние и, самое главное, внешние пользователи получают необходимые для принятия своих решений сведения о финансово-хозяйственной деятельности компании. О качестве представляемой в отчетности информации не в последнюю очередь можно судить по пояснительной записке. Чтобы облегчить труд бухгалтера по ее составлению, поговорим о тех данных, которые нужно в ней раскрыть.

Пояснительная записка является обязательной частью бухгалтерской отчетности всех компаний, что предусмотрено Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Исключение составляют:

бюджетные организации;

общественные организации, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации, кроме выбывшего имущества;

субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (право не включать записку в состав отчетности в этом случае закреплено за малыми предприятиями в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности);

организации, применяющие УСН (по той причине, что они освобождены от ведения бухгалтерского учета).

Само название "пояснительная записка" говорит о том, что этот документ наряду с формами N 3 - 6 приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках служит для пояснений к основным формам (N 1 и 2) бухгалтерской отчетности. Об этом сказано в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99).

Бухгалтер, который приступил к подготовке пояснительной записки, прежде всего, должен помнить о цели создания этого документа. Предназначен он для того, чтобы обеспечить пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но без которых они не смогут реально оценить финансовое положение компании, финансовые результаты ее деятельности за отчетный период и изменения в ее финансовом положении.

Достоверно и полно представить сведения о финансовом состоянии организации означает выполнить все требования нормативно-правовых актов о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности. Такие требования установлены в 3 перечисленных выше нормативных документах, а также в действующих ПБУ (практически в каждом из которых имеется раздел "Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности").

Таким образом в пояснительной записке как минимум должна быть приведена информация о данных, наличие которых в бухгалтерской отчетности регламентировано законодательством, но которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности. В преамбуле записка должна содержать указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета. В случае отступления от этих правил необходимо указать причину, их вызвавшую. Обратите внимание, что в пояснительной записке к формам бухгалтерской отчетности информация должна раскрываться (как и в самих этих формах) с учетом принципа существенности.

Информация считается существенной (и, значит, ее отражение необходимо), если ее отсутствие может повлиять на принимаемые на основе бухгалтерской отчетности экономические решения пользователей. Критерии уровня существенности показателей отчетности компания устанавливает самостоятельно.

Действующие нормативные акты устанавливают лишь общие требования к содержанию пояснительной записки. При этом отражение одних сведений в ней носит обязательный характер, а других - рекомендательный. Но и некоторые из обязательных данных включаются только в том случае, если они имели место в отчетном периоде.

Если компания является акционерным обществом (АО), то в записке ей необходимо раскрыть еще и информацию, характерную только для АО. Она касается количества выпущенных и оплаченных (не оплаченных или оплаченных частично) акций; номинальной стоимости акций, принадлежащих обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям. Раскрытия также требует информации о дополнительной эмиссии акций. В обязательном порядке общество приводит в пояснительной записке фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета) и членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения.

Что же касается структуры пояснительной записки, то она может быть произвольной, так же как объем и форма представленного в ней материала. Их компания определяет самостоятельно, с учетом конкретных пользователей данной информации. Тем не менее, целесообразно придерживаться определенной последовательности в изложении ее материалов. Для этого ее удобно разделить на разделы.

Пояснительная записка к годовому отчету -- один из важнейших составных элементов, образующих вместе с остальными формами годовую бухгалтерскую отчетность.

Пояснительная записка составляется с целью обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но которые им необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Задачами этой формы отчетности являются:

- обеспечение информационной разгрузки форм бухгалтерской отчетности.

- раскрытие существенной информации, содержащейся в статистической отчетности.

- предоставление пользователям сопоставимой учетной информации за ряд отчетных периодов.

- предоставление данных аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации[37].

Процесс составления Пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

- анализ требований к содержанию записки, установленных действующими нормативными актами;

- выбор необходимых разделов записки; сбор, обработка информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

- заключительные процедуры.

Главным отличием этой отчетной формы от других форм является то, что при ее заполнении используются самые различные данные, в том числе и не находящие отражения в системном бухгалтерском учете. Именно наличие в этой отчетной форме показателей, формируемых вне системы: бухгалтерского учета, позволяет говорить о ее специфичности. В то же время информация, представляемая в отчетности, не должна быть избыточной, иначе это усложняет восприятие отчетных данных и затрудняет их использование при принятии соответствующих решений. Поэтому необходима оценка существенности показателей, отражаемых в Пояснительной записке.

Показатель считается существенным, если отсутствие его детализации может повлиять на решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности[6]. При оценке существенности следует учитывать характер показателя, связанные с ним конкретные обстоятельства, а также его абсолютную и относительную величину. Хотя в настоящее время нет нормы, закрепленной нормативным регулированием, в Российской Федерации принято исходить из того, что если величина указанных показателей превышает 5 процентов от соответствующей группы статей или итоговой строки баланса, отчета о прибылях и убытках, то возникает необходимость их раскрытия в Пояснительной записке. В соответствии с этим существенной считается информация о показателях статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае, если их величина превышает указанный выше порог.

Также в пояснительной записке приводится краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности, а также раскрываются факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации. Как правило, в Пояснительной записке отражаются принятые управлением предприятия решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, рекомендуется в этой специфической форме отчетности представлять информацию о рынках сбыта продукции, деловой репутации организации, степени выполнения ее плановых показателей и об эффективности использования средств.

3. Содержание пояснительной записки и методика ее составления

Поскольку формы бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное и подробное представление о финансово-хозяйственном состоянии организации, от достоверности представленной в пояснительной записке информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке обязательно указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Для отражения состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка должна содержать следующую информацию:

1. Сведения об организации:

- организационно-правовая форма и наименование юридического лица;

- юридический и фактический адрес;

- среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;

- состав членов исполнительных и контрольных органов;

- сведения об учредителях;

- размер уставного капитала;

- сведения об аудиторе, оценщике;

- наличие лицензий, сроки их выдачи;

- структура управления организацией;

- сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.

2. Содержание учетной политики:

- раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой;

- указывается причина изменения учетной политики;

- отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;

- указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

3. Информация об отдельных активах и обязательствах:

1) по основным средствам:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о сроках полезного использования объектов;

- о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

- о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;

- о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается.

2) по материально-производственным запасам:

- о способах оценки МПЗ по их группам (видам);

- о последствиях изменений этих способов;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

3) по кредитам и займам:

- о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

- о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

4) по финансовым вложениям:

- о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;

- о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

- о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;

- о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;

- об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.

5) по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

- величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;

- величина курсовых разниц, учтенных иным образом;

- официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли:

· указываются основные виды деятельности организации за отчетный период;

· оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:

- текущей, абсолютной и критической ликвидности;

- обеспеченности собственными средствами;

- способности восстановления (или утраты) платежеспособности;

- рентабельности;

- финансовой зависимости;

- финансовой активности;

- финансовой устойчивости и т.д.

· дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:

- наличие денег в кассе и на расчетных счетах;

- наличие убытков;

- просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;

- не погашенные в срок кредиты и займы;

- наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;

- уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом);

- оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

· дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели:

· структура источников средств;

· степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.

5. Сведения о доходах и расходах организации:

- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности);

- о составе затрат на производство (или издержках обращения);

- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении;

- о составе прочих доходов и расходов;

- о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях.

В отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами, необходимо отразить информацию:

- об общем количестве организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с выделением тех из них, на которые приходится основная часть такой выручки;

- о доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными с фирмой организациями;

- о способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по таким договорам.

6. Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности:

- информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.

7. Оценка деловой активности организации:

- широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

- репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация);

- степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

- уровень эффективности использования ресурсов организации.

8. Изменение вступительных остатков:

- причины изменения вступительных остатков (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации);

- величина изменения вступительных остатков.

9. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры):

- перечень аффилированных лиц;

- причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам;

- характер взаимоотношений с данными лицами;

- виды операций с аффилированными лицами;

- методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами.

- доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.

10. Условные факты хозяйственной деятельности (гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей):

- содержание условного факта - характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства;

- сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение;

- вероятные последствия наступления условного факта.

11. Сведения о совместной деятельности:

- виды и количество договоров простого товарищества;

- цели организации совместной деятельности;

- сумма вклада в совместную деятельность;

- стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

- сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности;

- информация по совместно используемым активам;

- информация по совместно осуществляемым операциям.

12. Информация по сегментам (применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности):

- перечень сегментов;

- общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

- финансовый результат (прибыль или убыток);

- общая балансовая величина активов;

- общая величина обязательств;

- общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

- общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

- совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;

- общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

13. События, возникшие после отчетной даты:

- описание характера события;

- возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты.

14. Государственная помощь (если коммерческие организации получали государственную помощь):

- характер и величина полученных бюджетных средств;

- назначение и величина бюджетных кредитов;

- характер прочих форм государственной помощи;

- не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

15. Экологические показатели (в случае если деятельность организации негативно воздействует на окружающую среду):

- показатели, отражающие степень воздействия на окружающую среду (выбросы, сбросы, отходы);

- мероприятия по рекультивации земель;

- мероприятия и затраты на охрану окружающей среды.

16. Информация, раскрываемая акционерными обществами:

- количество акций, которые выпущены и оплачены;

- акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично;

- номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

При выпуске дополнительной эмиссии акций:

- причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции;

- дату их выпуска;

- основные условия выпуска;

- количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;

- сумму средств, полученных от их размещения.

17. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

18. Информация по прекращаемой деятельности:

- описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

- дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

- стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

- суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

- движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

- по мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.

В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности.

19. Прочие показатели:

- основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации;

- конкурентоспособность продукции;

- кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;

- сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

Методика составления пояснительной записки

Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

первый этап - анализ требований к содержанию записки, установленный действующими нормативными актами, и других требований;

второй этап - выбор необходимых разделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

третий этап - составление и подписание окончательного варианта записки; утверждение ее в составе годовой отчетности высшим органом управления организацией.

Следует отметить, что каждая организация должна разработать собственные показатели, отражающие результативность ее деятельности, качество работы, эффективность и другие аспекты, связанные с отраслевой принадлежностью компании, спецификой ее деятельности, размерами. Именно на основе таких показателей будут приниматься важнейшие решения как со стороны менеджмента и собственников, так и со стороны внешних пользователей. В основе таких показателей - стратегия компании и формулировка конкретных целей на определенный срок.

4. Общие требования к раскрытию информации в пояснительной записке

Требования к содержанию пояснительной записки включают:

- обязательные общие требования, установленные законодательством;

- обязательные требования, установленные законодательством, отражение которых зависит от наличия определенных фактов хозяйственной деятельности;

- дополнительные требования, связанные с отраслевой принадлежностью организации, ее спецификой и пр.;

- дополнительные требования, направленные на удовлетворение потребностей той или иной категории пользователей бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка к годовой финансовой отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противно случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

При составлении бухгалтерской отчетности организация должна соблюдать нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интереса одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решение и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенных на отдельный баланс).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за отчетный период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В пояснительной записке должны быть приведены:

- основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые и хозяйственные результаты организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

- изменения в своей учетной политике на следующий год, раскрывают те из них, которые существенно влияют на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году;

- об аффилированных лицах, которыми признаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических лиц и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;

- в акционерных обществах необходимо указывать (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму, выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (зарплата, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления - льготы и привилегии); пояснительный записка бухгалтерский отчетность

- основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году хозяйственные и финансовые результаты организации. Они могут быть исчислены в динамике.

Показатели финансовой деятельности можно разделить на три группы:

а) характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления и выбытия);

б) показатели оценки финансовых результатов и финансового состояния (чистая прибыль, рентабельность основной деятельности, рентабельность основного капитала, доля собственных средств организации, коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной ликвидности);

в) показатели оценки деловой активности (выручка от продажи, прибыль отчетного года, производительность труда, фондоотдача, оборачиваемость в расчетах - дни, оборачиваемость производственных запасов - дни и оборачиваемость собственного капитала) - наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов.



Заключение

Таким образом, основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности - дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.

Для реализации данной задачи должна быть обеспечена сопоставимость показателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразие в применяемых методах оценки отдельных, наиболее существенных, видов имущества и обязательств, представленных в общей сумме валюты баланса и отчета о прибылях и убытках.

В пояснительной записке следует указать факты, когда те или иные правила ведения бухгалтерского учета не могут быть применены, и дать соответствующее обоснование. В противном случае неприменение таких правил дает основание рассматривать эту ситуацию как уклонение от их выполнения и признается нарушением организацией действующего законодательства о бухгалтерском учете.

Исходя из содержания работы, приходим к выводу, что содержание пояснительной записки должно включать основные технико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, в том числе сведения о распределении или нераспределении прибыли организации, остающейся в ее распоряжении. Дается подробная характеристика учетной политики в части применяемых методов оценки производственных запасов, их заготовления и использования, начисления амортизации по основным средствам, анализа эффективности использования их активной части, вариантов исчисления выручки от реализации продукции, выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых видов продукции, улучшению ее качества и т.п.

Раскрытие такой информации целесообразно дополнять соответствующими аналитическими таблицами, графиками и пр.

При оценке финансового состояния организации необходимо привести данные его анализа. В пояснительной записке должны найти отражение все суммы вознаграждения, выплаченные членам совета директоров (наблюдательного совета), а также членам исполнительного органа акционерного общества с указанием фамилии и должности. Должен быть приведен общий их состав.

Особое место в пояснительной записке должно быть отведено стратегии развития организации, ее научно-техническому потенциалу, состоянию профессионального уровня персонала и мерам по повышению его квалификации.

Принимая во внимание особую значимость этих вопросов в деятельности организации на ближайшую перспективу, ей надо раскрыть в пояснительной записке информацию по операционному и географическому сегментам. В пояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, мотивированно обосновывая свои намерения. По возможности, в пояснительной записке приводятся изменения отдельных абсолютных показателей и их влияние на формирование финансовых результатов организации.



Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изменениями на 23 июля 2013 г.) // Техэксперт.

2. .Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н. // Консультант Плюс.

3. .Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (с изменениями на 8 ноября 2010 года) // Техэксперт.

4. .Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н (с изменениями на 27 апреля 2012 года) // Техэксперт.

5. .Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (с изменениями от от 24.12.2010 года) // Техэксперт.

6. .Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденное приказом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н (с изменениями от от 27.04.2012 года) // Техэксперт.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденное приказом Минфина России от 28.06. 2010 г. № 63н (с изменениями от 27.04.2012 года) // Техэксперт.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н // Техэксперт.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 № 154н (с изменениями от 24.12.2010 года) // Техэксперт.

10. .Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н (с изменениями от 25.10.2010 года // Техэксперт.

11. .Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н // Техэксперт.

12. .Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (с изменениями на 27 апреля 2012 года) // Техэксперт.

13. .Абдукаримов, И.Т. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур: учеб. пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 290 с.

14. .Абдукаримов, И.Т. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основной источник мониторинга и анализа финансового состояния предприятия / И.Т. Абдукаримов, О.В. Мамошина // Социально-экономические явления и процессы. - 2013. - № 1. - С. 20-26.

15. .Абдукаримов, И.Т. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций: учеб. пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 389 с.

16. .Бадамшина, А. Составляем пояснительную записку: что важно не упустить? / А. Бадамшина // Горячая линия бухгалтера. - 2010. - № 2. - С. 37-44.

17. .Бобошко, В.И. Развитие принципов бухгалтерского учета и отчетности / В.И. Бобошко // Инновационное развитие экономики. - 2011. - № 5. - С. 88-90.

18. .Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. пособие для вузов / А. И. Нечитайло и др.; под ред. А. И. Нечитайло, Л. Ф. Фоминой. - Ростов н/Д : Феникс, 2013. - 653 с. : табл.

19. .Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов по специальности 080109 "Бухгалт. учет, анализ и аудит" / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Л. Г. Макарова ; под ред. Ю. А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - 585 с.

20. .Гетьман, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов по направлению "Бухгалт. учет, экон. анализ и аудит" / В. Г. Гетьман, В. А. Терехова. - М.: Дашков и К, 2011. - 493 с.

21. .Говдя В.В. Методика формирования пояснительной записки к годовому отчету организации / В.В. Говдя, Ж.В. Дегальцева, А.А. Ремезков // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2013. - № 86. - С. 578-606.

22. .Домбровская, Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие по специальностям 080105 "Финансы и кредит", 080102 "Мировая экономика", 080109 "Бухгалт. учет, анализ и аудит" / Е. Н. Домбровская. - М.: ИНФРА-М , 2010. - 278 с. : ил.

23. .Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 681 с.

24. .Рыбянцева, М.С. К вопросу о сущности, структуре и назначении бухгалтерской (финансовой) отчетности / М.С. Рыбянцева // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2011. - № 70. - С. 332-353.

25. .Ушакова, Т.В. Влияние учетных принципов на анализ бухгалтерской отчетности / Т.В. Ушакова, Э.А. Закиров // Вестник Казанского государственного финансово-экономического института. - 2010. - № 1. - С. 41-44.

26. .Чая, В.Т. Бухгалтерский учет: учеб. пособие /В.Т. Чая, О.В. Латыпова. - М.: КНОРУС, 2011. - 528с.

Размещено на Allbest.ru

...