Учёт движения основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1 Основные средства

1.1 Основные нормативные документы по учёту основных средств

1.2 Понятие и классификация основных средств

1.3 Оценка основных средств и счета учета

2 Учёт движения основных средств

2.1 Первичный учёт движения основных средств

2.2 Учёт поступления и выбытия основных средств

2.3 Синтетический и аналитический учёт основных средств

3 Различия в учёте основных средств по МСФО и РСБУ

3.1 Сходства и различия в требованиях МСФО и РСБУ по учёту основных средств

Заключение

Библиографический список



Введение

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств, что внесло существенные изменения в технику и методологию учета основных средств.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества, перемещаются внутри предприятия, выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Роль учета и контроля за рациональным использованием основных средств повышается. В данной работе будет рассмотрена классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам. Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Из этих соображений вопросы о порядке бухгалтерского учета поступления основных средств, возможных вариантах отнесения их стоимости на расходы организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта, реконструкции и т.п. представляются весьма существенными.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения. В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

1) контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;

2) правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

3) контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

4) контроль за эффективностью использования оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации.

1. Основные средства

1.1 Основные нормативные документы

В соответствии с действующим законодательством учет основных средств осуществляется только юридическими лицами. Данное направление учета требует хорошей и достаточно подробной организации документооборота, поскольку, учитывая высокую стоимость объектов основных средств, ошибки в их учете могут привести к значительным искажениям бухгалтерского и налогового учета.

Регулирование вопросов бухгалтерского учета сводится к четырем уровням законодательных и нормативных актов:

- I уровень - Законодательный. Организации, участвующие в принятии документов - Федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, Федеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФ

- II уровень - Нормативный. Организации, участвующие в принятии документов - положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ.

- III уровень - Методический. Организации, участвующие в принятии документов -нормативные документы (иные, чем положения), методические указания, Министерство финансов РФ, федеральные органы исполнительной власти, Институт профессиональных бухгалтеров России.

- IV уровень - Организационный. Организации, участвующие в принятии документов -Документы, формирующие учетную политику организации(организационно-распорядительная документация), Организации. Первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон "О бухгалтерском учете".

В настоящее время основными законодательными и нормативными актами, регулирующими порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств, их движения (поступления, перемещения, выбытия), документального оформления операций по учету основных средств на предприятии, являются:

1) ФЗ РФ "О бухгалтерском учете" (утвержден приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (ПБУ 6/01)). Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, Министерство финансов РФ приказом от 30.03.2001 № 26н утвердило новую редакцию Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Предыдущая редакция этого документа (ПБУ 6/97), утвержденная приказом Минфина России от 03.09.1997 № 65н, признана утратившей силу. ПБУ 6/01 вводится в действие с бухгалтерской отчетности 2001 года. Важно отметить, что новый приказ Минфина России по утверждению ПБУ 6/01 также как и предыдущий зарегистрирован в Минюсте России, то есть имеет силу нормативно-правового документа. В законе указаны основные задачи бухгалтерского учета, регулирование бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета на предприятии, основные требования, предъявляемые к ведению учета, а также понятие и перечень первичных документов по учету, и иные моменты, применяемые для учета основных средств предприятия.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. В настоящем законе в ст.9 говорится, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Ст.19 отражает введение в действие настоящего Федерального закона. Таким образом, он вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 21 ноября 1996 года.

2) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №26н и в ред. приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н) Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации. Настоящее Положение не применяется в отношении: машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути; капитальных и финансовых вложений.

3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).

4) План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Эти документы универсальны, поскольку определяют общее правило организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимости от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

1.2 Понятие и классификация основных средств

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) определено: основные средства - часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и организация не предполагает перепродавать эти объекты.

Таким образом, к основным средствам относятся предметы, срок полезного использования которых более 12 месяцев.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Для ведения их учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности.

Типовая классификация основных средств по их видам установлена Госкомстатом России. Она соответствует Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 года постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).

В соответствии с этой классификацией основные средства по их видам подразделяются на:

1) Здания, землю, объекты землепользования.

2) Сооружения.

3) Передаточные устройства.

4) Машины и оборудование.

В том числе:

А) силовые машины и оборудование;

Б) рабочие машины и оборудование;

В) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

Г) вычислительная техника;

Д) прочие машины и оборудование.

5) Транспортные средства.

6) Инструмент.

7) Производственный инвентарь и принадлежности.

8) Хозяйственный инвентарь.

9) Рабочий и продуктивный скот.

10) Многолетние насаждения.

11) Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

12) Прочие основные средства.

По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на производственные и не производственные.

К основным средствам производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельности), или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т.п.).

Для обеспечения учета основных средств по отраслям предусмотрена классификация, т.е. деление их на следующие группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство и др.

По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на основные средства,

- Находящиеся в запасе,

- В эксплуатации,

- На консервации,

- В аренде.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства организации числятся у нее на балансе, а арендованные принадлежат другой фирме, эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления амортизации (износа) - это так называемая текущая аренда. Крятова Л.А. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов: Учебное пособие/Л.А. Крятова.-М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001.

1.3 Оценка основных средств и счета учёта

Необходимое условие правильного учета основных средств -- единый принцип их оценки.

Оценка основных средств представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учёте.

Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии.

Первоначальная стоимость определяется:

1) По объектам, приобретённым за плату, - по сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;

2) Для объектов, поступивших безвозмездно, - по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учёту;

3) Для объектов, вносимых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал, - по денежной оценке, согласованной учредителями;

4) Для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости переданного или подлежащего передаче имущества исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров (ценностей).

В учете особое значение придаётся формированию первоначальной стоимости основных средств. Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при переоценке основных средств, достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Для исчисления первоначальной стоимости основных средств во всех случаях их поступления предназначен счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счёта собираются затраты на приобретение, изготовление и сооружение основных средств, стоимость основных средств, оприходованных по другим вариантам поступления, а также расходы, связанные с подготовкой их к эксплуатации. В зависимости от вида основных средств и способа их поступления первоначальная стоимость объектов основных средств отражается на различных субсчетах.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств после ввода их в эксплуатацию, принятия к учёту на основе акта приёмки-передачи и других документов списывается с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счёта 01 «Основные средства» или счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Восстановительная стоимость (полная восстановительная стоимость) - стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства, т.е. стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая затраты на транспортировку, установку и т.п. по действующим рыночным ценам и тарифам на определённую дату. С течением времени первоначальная стоимость отклоняется от восстановительной в силу различных причин: высокого уровня инфляции, удешевления производства, состояния рынка и пр. В том случае, когда величина отклонения становится существенной, первоначальная стоимость переоценивается и доводится до уровня восстановительной, что соответствует теории статистического баланса.

Остаточная стоимость основных средств - это первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

2. Учёт движения основных средств

2.1 Первичный учёт движения основных средств

Основой первичного учета основных средств служат первичные документы. Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России. В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств.

Введенная форма ОС-1а содержит номер и дату свидетельства о государственной регистрации, т.к. операции со зданиями и сооружениями регистрируются в органах юстиции.

В введенной форме ОС-1б отражаются операции купли-продажи таких групп основных средств, как мебель, хозяйственный инвентарь и т.д. Каждый объект имеет свой уникальный номер. Количество приобретенных объектов основных средств выводится также на счете 08.4. В форме ОС-1 отражаются ввод в эксплуатацию и передача основных средств. При передаче основных средств заполняется раздел 1 формы, содержащий сведения о состоянии основных средств. Если производится прием основных средств, раздел 1 оформляется передающей организацией. В случае передачи-приема основных средств не заполняется раздел 2 формы, при вводе в эксплуатацию основных средств не заполняется раздел 1.

Для учета поступления или приема оборудования используется форма ОС-14, а для передачи оборудования в монтаж - форма ОС-15, в которую в обновленной версии добавлены такие реквизиты, как договорные и фактические даты начала монтажа и сдачи в эксплуатацию. В форме № ОС-2 отражается накладная на внутреннее перемещение основных средств без указания срока использования и амортизационных отчислений, т.к. основные средства в этом случае перемещаются в другую структуру одного и того же предприятия.

Акты на списание основных средств (кроме автотранспорта), автотранспортных средств и групп основных средств (за исключением автотранспортных средств) оформляются соответственно в формах ОС-4, № ОС-4а, № ОС-4б. В форме № ОС-4а отражаются величина пробега, номера двигателя и шасси, номер техпаспорта, грузоподъемность автотранспортного средства. В новой форме ОС-4 отражаются наименование предприятия, дата приема на учет и списания, инвентарный номер основного средства, срок эксплуатации, стоимость (первоначальная, восстановленная и остаточная), затраты на демонтаж основного средства, сумма амортизации.

Учет основных средств производится по формам ОС-6 (инвентарная карточка учета), ОС-6а (инвентарная карточка группового учета) и ОС-6б (инвентарная книга учета). В обновленную форму ОС-6 включены номер амортизационной группы, сведения о владельцах долевой собственности, перечень документов о ремонте, реконструкции и модернизации и добавлены следующие реквизиты:

- при передаче основных средств - даты капремонта, реконструкции, модернизации, срок эксплуатации, начисленная амортизация, остаточная стоимость;

- при переоценке - дата переоценки и восстановительная стоимость.

В форме № ОС-6 отражаются, его инвентарный номер, даты принятия на учет и списания с учета, реквизиты документа о вводе в эксплуатацию, первоначальная и остаточная стоимость, срок использования, сведения о движении основного средства с указанием (при приемке, внутреннем перемещении и списании объекта) даты и номера документа, наименования подразделения, фамилии ответственного лица и остаточной стоимости.

Из приведенного перечня форм учета и их состава видно, что первичный учет всех типов основных средств полностью автоматизирован. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П.Козлова, Е.Н. Галанина, Т.Н. Бабченко.- М.: «Финансы и статистика»,2003.

2.2 Учёт поступления и выбытия основных средств

Основными видами поступления основных средств являются:

1) приобретение за плату (покупка);

2. строительство (изготовление);

3. внесение учредителями в счет вкладов в уставной капитал;

4. безвозмездное получение и др.

Моменту поступления объекта основных средств на баланс организации в общем случае предшествует период времени, в течение которого осуществляются капитальные вложения в будущий объект основных средств. В этот период объект основных средств еще отсутствует, происходит лишь формирование по дебету счета 08 его будущей первоначальной стоимости.Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа, собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Таким образом, при документальном подтверждении совершенных операций в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 08/04 «Приобретение объектов основных средств»

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - на сумму выделенного НДС

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При учете приобретения основных средств, требующих монтажа, в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 07 «Оборудование к установке»

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - на сумму выделенного НДС

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При передаче оборудования в монтаж в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 08/04 «Приобретение объектов основных средств»

Кт 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость выполненных работ.

Если принимается к учету объект основных средств после строительства, то операции отражаются по разному, в зависимости от того подрядным или хозяйственным способом сооружался объект.

При подрядном способе учет объекта отражается также как и при покупке объекта.

Если хозяйственным способом, то вся сумма произведенных затрат предварительно включается на счете вспомогательного подразделения и относится в фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств записью:

Дт 08 / 03 «Строительство объектов основных средств»

Кт 23 «Вспомогательные производства».

Внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал является одним из способов поступления основных средств на вновь созданные организации, а также в том случае, когда организация увеличивает свой капитал.

Если основное средство вносится в счет вклада в уставный капитал, то денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым единогласно.

Планом счетов для обобщения информации о расчетах с учредителями организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75/01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Получение вкладов от учредителей отражается:

Дт 08 /04 «Приобретение объектов основных средств»

Кт 75/ 01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Предоставление организациям основных средств в безвозмездное пользование на счетах отражают следующей записью:

Дт 08 /04 «Приобретение объектов основных средств»

Кт 98 «Доходы будущих периодов»/субсчет 02 «Безвозмездные поступления»

После ввода в эксплуатацию поступивших объектов суммы, отраженные на субсчетах, списываются в течении всего срока полезного использования этих объектов в размере начисленной по ним амортизации.

Учет оприходования объектов основных средств ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов.

В процессе приемки объектов основных средств в обязательном порядке принимают участие будущие материально ответственные лица организации, в ведение которых в дальнейшем будут передаваться объекты.

Для зачисления объектов в состав основных средств составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б).

В акте приемки-передачи указывается характеристика объекта, его местонахождение, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания и др., и прилагается необходимая документация (паспорт, спецификации, рабочие инструкции и пр.).

Если на склад поступило оборудование требующее монтажа или для монтажа, то для его учета используется «Акт о приеме оборудования» (форма №ОС-14, №ОС-15)

После передачи оборудования в монтаж, делается запись:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кт 07 “Оборудование к установке”.

Далее все расходы по монтажу отражаются:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам.

Дт 01 «Основные средства»,

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет: Дт 19-1 «НДС» и Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а затем списывается аналогично предыдущему пункту по частям.

В бухгалтерии, после того как собраны все затраты, которые были произведены по основному средству, и после ввода объекта в эксплуатацию открывают инвентарную карточку учета основных средств - форма № ОС-6. Инвентарная карточка открывается отдельно по каждому инвентарному объекту. В инвентарных карточках приведены основные данные по объекту основных средств, такие как: срок полезного использования, способ начисления амортизации, освобождение от начисления амортизации, индивидуальные особенности объекта.

Затем, карточки заносятся в инвентаризационную ведомость по соответствующему материально-ответственному лицу, которое приняло объект, после чего они помещаются в картотеку

Пример 1. Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал новый объект основных средств, оцененный учредителями в 110 000 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта. Стоимость услуг транспортной организации по доставке объекта составила 27 140 руб. (в том числе НДС -- 4140 руб.)



Таблица 1. Бухгалтерские записи по примеру 1.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Частная	Общая
1	Отражена стоимость объекта основных средств, признанного вкладом учредителя в уставный капитал	08-4	75-1		110 000
2	Принят к оплате счет транспортной организации за доставку объекта основных средств-стоимость доставки-НДС	08-4		23 000
		19-1		4 140
			60		27 140
3	Введен в эксплуатацию и принят на учет по первоначальной стоимости объект основных средств, внесенный учредителем в счет вклада в уставный капитал	01	08-4		133 000
4	Предъявлен бюджету к вычету НДС по транспортным услугам	68	19-1		4140
5	Оплачен счет транспортной организации	60	51		27 140

Пример 2. Организация приобрела за плату объект основных средств стоимостью 59 000 руб., включая НДС в сумме 9000 руб.

Объект основных средств предназначен для использования в производстве продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость.



Таблица 2. Бухгалтерские записи по примеру 2.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
1	Отражена стоимость приобретенного объекта основных средств согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	08-4	60	50 000
2	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком	19-1	60	9000
3	Произведена оплата за объект основных средств (включая НДС)	60	51	59 000
4	Объект основных средств принят к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат)	01	08-4	50 000
5	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту основных средств	68-1	19-1	9000

Пример 3. Организацией безвозмездно получен объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 90 000 руб. Стоимость доставки объекта -- 3 540 руб. (в том числе НДС -- 540 руб.). Срок полезного использования определен в 5 лет. Объект используется во вспомогательном производстве.

Таблица 3. Бухгалтерские записи по примеру 3.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Частная	Общая
1	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств	08-4	98-2		90 000
2	Принят к оплате счет транспортной организации за доставку объекта основных средств - стоимость доставки - НДС	08-4 19-1	60	3000 540	3540
3	Введен в эксплуатацию и принят на учет по первоначальной стоимости безвозмездно полученный объект основных средств	01	08-4		93 000
4	Предъявлен бюджету к вычету НДС по транспортным услугам	68	19-1		540
5	Оплачен счет транспортной организации	60	51		3540
6	Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту основных средств в месяце, следующем за месяцем его принятия на учет (93 000 руб.: 5 лет: 12 мес.);	25	02		1550
7	Отражена часть суммы, учтенной на счете 98, приходящейся на сумму начисленной амортизации (40 000 руб.: 5 лет : 12 мес.)	98-2	91-1		1550

Пример 4. Организация приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за полного физического износа и в связи с истечением срока его полезного использования.

Первоначальная стоимость объекта основных средств - 274 000 руб.

На момент списания объекта основных средств по нему была полностью начислена амортизация в сумме 274 000 руб.

За демонтаж объекта рабочим начислена заработная плата - 22 500 руб. отчисления на социальное страхование - 6 075 руб.

При выбытии объекта основных средств были приняты на учет запасные части по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 5 000 руб.

Таблица 4. Бухгалтерские записи по примеру 4.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
1	Списана первоначальная стоимость объекта основных средств при его ликвидации	01-2	01-1	274 000
2	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств на дату списания	02	01-2	274 000
3	Начислена заработная плата рабочим за демонтаж объекта основных средств	91-2	70	22 500
4	Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, В ФОМС и страховые платежи от несчастных случаев с заработной платы рабочих	91-2	69	6075
5	Приняты к учету запасные части, оставшиеся после списания объекта основных средств по рыночной стоимости на дату списания	10	91-1	5000
6	Определен финансовый результат (прибыль) от ликвидации объекта основных средств	91-9	99	23 575

Пример 5. Организация продает автомобиль. Первоначальная стоимость - 334 000 руб., амортизация к моменту продажи - 248 000 руб., цена продажи - 113 280 руб., в том числе НДС - 17 280 руб.

Таблица 5. Бухгалтерские записи по примеру 5.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
1	Отражена продажная стоимость автомобиля (включая НДС)	62	91-1	113 280
2	Отражена сумма НДС от продажной стоимости автомобиля	91-2	68-1	17 280
3	Списана первоначальная стоимость проданного автомобиля	01-2	01-1	334 000
4	Списана сумма амортизации, начисленная по автомобилю к моменту продажи	02	01-2	248 000
5	Списана остаточная стоимость проданного автомобиля	91-2	01-2	86 000
6	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи автомобиля	91-9	99	10 000
7	Получена оплата за проданный автомобиль (включая НДС)	51	62	113 280

Пример 6. Организация, участвуя в создании другой организации, вносит в ее уставный капитал объект основных средств, первоначальная стоимость которого - 290 000 руб. НДС по данному объекту при его приобретении не уплачивался и бюджету к вычету не предъявлялся. К моменту передачи сумма амортизации, начисленной по данному объекту основных средств, составила 115 000 руб. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта основных средств определена в размере 200 000 руб.

Таблица 6. Бухгалтерские записи по примеру 6.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
1	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину согласованной стоимости передаваемого объекта ОС	58-1	76	200 000
2	Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС	01-2	01-1	290 000
3	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту передачи	02	01-2	115 000
4	Списана остаточная стоимость передаваемого объекта ОС	76	01-2	175 000
5	Списана разница между согласованной и остаточной стоимостью передаваемого объекта ОС	76	91-1	25 000
6	Отражена прибыль от передачи объекта ОС	91-9	99	25 000

Пример 7. Организация безвозмездно передала физическому лицу объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта - 180 000руб., сумма начисленной амортизации - 120 000 руб.. Остаточная стоимость объекта - 60 000 руб. соответствует его рыночной стоимости без НДС.

Таблица 7. Бухгалтерские записи по примеру 7.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Общая
1	Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС	01-2	01-1	180 000
2	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту передачи	02	01-2	120 000
3	Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС	91-2	01-2	60 000
4	Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта ОС	91-2	68-1	10 800
5	Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта ОС	99	91-9	10 800

2.3 Синтетический и аналитический учёт движения основных средств

Синтетический учет основных средств организуется на активном, инвентарном счете 01 «Основные средства». На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации.

Первоначально на основании накладной приобретенные средства учитываются на счете 08.

Согласно акту ввода в эксплуатацию, составленному по установленной форме и утвержденному руководителем предприятия , оборудование включается в состав основных средств по первоначальной стоимости, при этом делаются бухгалтерские записи на счетах:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 «вложения во внеоборотные активы» - на величину первоначальной стоимости объекта основных средств.

Основанием для записи на счетах является акт (накладная) приемки-передачи (форма № ОС-1), оформленный надлежащим образом.

При вводе в эксплуатацию стоимость основного средства с 08 счета списывается на 01 по первоначальной стоимости (без НДС). Сумма НДС, списывается в свою очередь на счет 19.

Так же на первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как: регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, -- они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Аналитический учет основных средств по местам эксплуатации и использования организуется по инвентарным объектам. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс сочлененных по конструкции предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности(по видам, местам нахождения и т. д.).

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6) или в инвентарных книгах учета объектов основных средств форма №ОС-6б. Заполняются инвентарные карточки (инвентарная книга) на основании акта приемки - передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью приобретенного объекта основных средств является:

- Суммы фактических затрат по приобретению объекта основных средств, без налога на добавленную стоимость (НДС).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению Гейц И.В. Учет основных средств.-3е издание., перераб. и доп./И.В. Гейц.-М., 2002.



3. Различия в учёте основных средств по МСФО и РСБУ

3.1 Сходства и различия в требованиях МСФО и РСБУ по учёту основных средств

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации, для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для целей управления используются основные средства. Как правило, данные активы составляют основную часть имущества организации и занимают значительную долю валюты баланса хозяйствующего субъекта. Развитие рыночных отношений в нашей стране, международных, хозяйственных и финансовых связей позволили максимально приблизить принципы и методы бухгалтерского учёта основных средств к принятым в международной практике нормам. Однако остаются некоторые аспекты учёта основных средств, значительно отличающиеся от международных стандартов. Для российских компаний наиболее важной при подготовке отчётности в соответствии с МСФО является проблема оценки и учёта основных средств, от этого во многом зависит финансовая отчётность компании. Это вызвано высокой долей основных средств в составе активов компаний многих отраслей. В составе МСФО существуют несколько стандартов и интерпретаций, регулирующих вопросы учёта и отражения в финансовой отчётности объектов основных средств:

- МСФО (IAS) 16 «Основные средства» («Property, plant, and equipment»);

- МСФО (IAS) 17 «Аренда» («Leases»);

- МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» («Borrowing costs»);

- МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» («Impairment of assets»);

- МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество» («Investment property»);

- МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы для продажи и прекращённая деятельность» («Non-current assets held for sale and discontinued operations»);

- МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов» («Exploration for and Evaluation of Mineral Resources»);

- IFRIC-1 «Изменения в ликвидационных обязательствах»;

- IFRIC-4 «Определение наличия отношений аренды в сделке».

Главные вопросы учёта основных средств регулируются МСФО 16 «Основные средства», утверждённым Советом по МСФО в декабре 2003 г., вступившим в силу для финансовой отчётности за периоды, начинающиеся с 1 января 2005 г. или после этой даты. Основные цели стандарта заключаются в определении порядка учёта основных средств, в частности:

- определение момента признания объекта основных средств в качестве актива;

- определение балансовой стоимости объектов основных средств;

- определение амортизационных отчислений по объектам основных средств.

В российском учёте вопросы учёта основных средств главным образом отражены в ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 15/02 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», методических указаниях по учёту основных средств (утв. пр. МФ №91н от 21 ноября 2003 г.). Данные стандарты были созданы в рамках программы по реформированию учёта в соответствии с МСФО и в основе своей имеют международные стандарты, поэтому многие пункты повторяют либо схожи с положениями международных стандартов, однако есть и существенная разница. Отличия в подходах к учёту основных средств между РСБУ и МСФО заложены на уровне целей российского и международного бухгалтерского учёта. В России бухгалтерский учёт направлен на формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, её имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям.

В то же время бухгалтерский учёт по международным стандартам направлен на предоставление заинтересованным пользователям информации о финансовом положении, о финансовых результатах деятельности и денежных потоках организации, полезной для принятия экономических решений. МСФО не ставят задач по отражению юридической стороны операций, а направлены на их экономическую сущность.

В финансовую отчётность по МСФО включаются те факты хозяйственной деятельности, которые влияют на финансовое положение и финансовый результат деятельности..

Основные различия в международных и российских правилах учёта основных средств представлены в таблице. Вахрушина М. А. Международные стандарты финансовой отчётности : учеб. пособ. М. : Омега-Л, 2006

Таблица 8 - Основные различия учёта основных средств по МСФО и РСБУ

ПБУ 6/01	Предметы расхождения	МСФО (IAS) 16
Номинальная	<	Цена приобретения	>	Дисконтированная (если есть отсрочка платежа)
Не учитываются	<	Затраты на ликвидацию и восстановление	>	Включается в первоначальную стоимость
Полная первоначальная стоимость	<	Амортизируемая стоимость	>	За вычетом ликвидационной стоимости
Не допускается, кроме случаев реконструкции, модернизации	<	Изменение первоначальной стоимости	>	Себестоимость формируется при признании затрат в любой момент, в случае улучшения нормативных характеристик объектов
Не предусмотрено	<	Изменение параметров амортизации	>	Требуется периодический анализ на пересмотр
Напрямую изменяет нераспределённую прибыль	<	Уценка ниже первоначальной стоимости	>	Относится на текущие финансовые результаты
Не предусмотрено	<	Обесценение	>	Проверяется и признаётся аналогично амортизации
Влияет на многие аспекты учёта и отчётности	<	Принятие к учёту	>	Понятие не употребляется

В свою очередь существуют и схожие моменты между МСФО и РСБУ, например требования к раскрытию информации об основных средствах в отчётности.

МСФО (IAS) 16 предъявляет следующие требования к раскрытию информации в отчётности:

- способы оценки балансовой стоимости;

- используемые методы начисления амортизации;

- применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

- валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

- выверка балансовой стоимости на начало и конец отчётного периода, отражающая движение объектов основных средств.

Кроме того, предполагается обязательное раскрытие в финансовой отчётности следующего:

- наличие и степень ограничений прав собственности и стоимость основных средств, переданных в залог в обеспечение обязательств;

- сумма расходов, признанных в балансовой стоимости объекта основных средств в ходе его сооружения;

- сумма договорных обязанностей по приобретению основных средств;

- величина компенсации, предоставленной третьим сторонам в связи с обеспечением, утратой или передачей объектов основных средств и включенной в прибыль или убыток, если она не раскрывается непосредственно в отчёте о прибылях и убытках.

Если объект основных средств отражается в отчётности по переоцененной стоимости, необходимо указать следующее:

- дату, по состоянию на которую проводилась переоценка;

- участие независимого оценщика;

- методы и значительные допущения, применявшиеся при расчёте значений справедливой стоимости объектов;

- степень, в которой значения справедливой стоимости объектов основных средств определялись на основе действующих цен активного рынка или недавних рыночных сделок между независимыми сторонами или были получены с использованием иных методик оценки;

- балансовая стоимость активов, которая подлежала бы признанию, если бы активы отражались в учёте по первоначальной стоимости;

- прирост от переоценки, указывающий на изменения за период и любые ограничения на распределение остатка между активами.

ПБУ 6/01 в п. 32 также предъявляет требования к раскрытию информации об основных средствах в финансовой отчётности:

- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчётного года;

- движение основных средств в течение отчётного года по основным группам;

- изменение стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- принятые организацией сроки полезного использования основных средств;

- объекты основных средств, стоимость которых не погашается;

- объекты основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- объекты основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

- способы начисления амортизационных по отдельным группам объектов основных средств;

- объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации.

Исходя из вышеизложенного в МСФО и РСБУ существуют как схожие моменты, так и значительные различия в учёте основных средств, при этом некоторые концепции, являющиеся ключевыми в МСФО, в российских стандартах отсутствуют. Международные стандарты финансовой отчётности 2006 : издание на русском языке. М. : Аскери-АССА, 2006



Заключение

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказанию услуг либо при управлении организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на всё время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Для оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приёмки - передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приёмке оборудования.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, подвижный железнодорожный состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

В условиях рыночной экономики задачами учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимаются отдельный предмет (или комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных функций. стоимость затраты инвентаризация

При перемещении объектов внутри предприятия, ремонте, выбытие в карточках делается соответствующие отметки. Основание для этого служат данные документов о перемещении, ремонте, ликвидации основных средств.

Обязательные реквизиты инвентарных карточек - наименование объекта, его инвентарный номер, завод- изготовитель, номер акта и дата приема, первоначальная стоимость, источник приобретения, краткая характеристика.

В связи с реформированием российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности порядок начисления амортизации по объемам основных средств регулируется положением по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» (ПБУ 6/01) раздел 3, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Следует обратить внимание, что в налоговом учете законодательство, оперирует не годовыми, а ...