Учет материальных затрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях перехода к рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для: оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. Если раньше учету издержек особое внимание уделяли лишь на крупных предприятиях, то сейчас в условиях рыночной экономики, вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов это направление учета становится все более актуальным для малых и средних предприятий и организаций. Все большее значение для предприятия приобретает решение таких задач как: информационное обеспечение процесса принятия решений; обеспечение базы для ценообразования; контроль экономической эффективности деятельности предприятия; получение данных о результатах деятельности; расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие.

Таким образом, тема данной курсовой работы является не только актуальной, но и имеет практическую значимость.

Цель курсовой работы - особенности учета материальных затрат в себестоимости товарного выпуска.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть состав материальных затрат на производство продукции, работ, услуг и резервы их снижения;

- провести краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования;

- описать задачи учета материальных затрат в условиях перехода к рыночной экономике;

- дать характеристику организации учета материалов;

- дать описание документальному оформлению учета движения материалов;

- рассмотреть учет материалов на складах и в бухгалтерии, синтетический учет движения материалов, учет и контроль за движением материалов;

- изучить международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету материалов;

- дать оценку состояния учета материалов на предприятии и предложения по его совершенствованию

Объект исследования - ЗАО «Брико».

Предмет исследования особенности учета материальных затрат в себестоимости товарного выпуска.

При написании данной работы были использованы следующие методы научного исследования: экономико-статистический анализ, метод дедукции, изучение монографических публикаций и статей, аналитический метод.

Следует отметить достаточную степень разработанности исследуемой проблемы в научной литературе. Теоретической и методологической основой исследования данной курсовой работы являются научные труды отечественных и зарубежных ученых по проблеме исследования.

Курсовая работа состоит из введения, основная части, которая включает три главы, заключения и списка используемых источников.

При выполнении курсовой работы были использованы данные годовых отчетов, первичного учета, планов производственно-финансовой деятельности предприятия, справочно-методическая литература.



1. Материальные затраты в структуре себестоимости продукции промышленных организаций и пути их снижения

1.1 Состав материальных затрат на производство продукции, работ, услуг и резервы их снижения

Деятельность любого предприятия предполагает использование как основных, так и оборотных средств. Оборотными средствами являются предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, а их стоимость целиком переносится на себестоимость готовой продукции. Такого рода предметы труда в практике хозяйствования называют материально-производственными запасами (сырье и материалы, готовая продукция, товары) [13, с. 122].

Преобладающая доля затрат промышленного производства состоит из материальных затрат. В соответствии с этим в бухгалтерском учете одной из наиболее важных задач является учет материалов и оборудования [15, с. 100].

Материальные затраты относят к прямым, и учитываются по следующим статьям калькуляции:

- сырьё и основные материалы;

- возвратные отходы производства;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- топливо и энергия на технологические цели;

- и другие.

В зависимости от назначения материалы, используемые для производства, делятся на следующие группы: основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, вспомогательные материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, прочие материалы [19, с. 203].

В промышленных предприятиях имеются отдельные особенности по составу затрат, включаемых в себестоимость.

В состав материальных затрат включают:

- стоимость приобретенных материалов, деталей, запасных частей и других материалов, которые используются при производстве, в том числе расходуемые подсобными и вспомогательными производствами и хозяйствами (подразделениями), находящимися на балансе предприятия;

- износ инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, средств индивидуальной защиты и других средств труда, относящихся к малоценным предметам, включая и износ временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств. Предельная стоимость имущества, относящегося к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, устанавливается Министерством финансов. Руководителю организации предоставлено право устанавливать меньший предел стоимости имущества, учитываемого в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами самой организации, не относящимися к основному виду деятельности;

- стоимость покупных топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самой организацией, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат на производство. В состав затрат, относимых на себестоимость, стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода;

- недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли;

- стоимость воды, забираемой из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов;

- платежи организаций за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) в окружающую среду в пределах установленных лимитов, плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, а также за другие природные ресурсы, используемые строительными организациями, в пределах норм, установленных законодательством.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости от этого соотношения, отрасли экономики можно разделить соответственно на материалоемкие (высок удельный вес материальных затрат в себестоимости), трудоемкие (высока доля затрат на оплату труда), фондоемкие (преобладает амортизация основных средств и иных внеоборотных активов).

Таким образом, при высоком уровне организации снабжения и производственного процесса предприятия должны стремиться к установлению минимальных нормативов материальных запасов, что позволит снизить потери из-за порчи при хранении и страховании, увеличить доходы с оборотного капитала.

1.2 Краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования

При написании данной курсовой работы были использованы как отечественные, так и зарубежные учебные пособия. Следует отметить учебно-методическое пособие В.И. Стражева («Бухгалтерский учет в промышленности»). Автор развернуто дал информацию по материальным затратам в себестоимости продукции. Четко изложена роль производственных запасов, дана классификация, учет материалов в бухгалтерии и т.д. Также необходимо упомянуть Волкова Н.Г., который в своём пособии «Бухгалтерский учет на предприятиях малого и среднего бизнеса» осветил экономическую сущность, а также описал применение международных стандартов финансовой отчетности, сравнивая их с российской практикой. Автор всецело раскрыл тему автоматизированного учета материалов в бухгалтерии в другой своей работе «Организация управленческого учета», где описано применение современных информационных технологий в условиях рыночных отношений. Наглядно и схематично изложена тема автоматизации учета и Сивак Т. Н., Осейко П. П. в учебном пособии «Бухгалтерский учет с помощью персонального компьютера».

В курсовой работе использованы следующие нормативные документы: Закон Республики Беларусь Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001г. №127 (в редакции постановления Министерства финансов от 09.07.2004г. № 110, от 07.07.2005г. №89, от 29.12.2007г. № 208, от 10.01.2009г. №3, от 25.06.2010г. № 77).

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» (в редакции постановлений Минфина от 30.04.2012 N 25,от 30.04.2012 N 26, от 20.12.2012 N 77).

Закон Республики Беларусь от 18.10.1994г. №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона от 26.12.2007 № 302-З).

Также использованы статьи экономистов, таких как Пескачевская А., Лабутин П., Кожевникова Т.С.

Всего в курсовой работе было использовано 20 литературных источников.

Таким образом, следует отметить достаточную степень разработанности исследуемой проблемы в научной литературе.

1.3 Задачи учета материальных затрат в условиях перехода к рыночной экономике

Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для промышленных предприятий. При таком учете очень важно организовать контроль за сохранностью материалов, их соответствием документам, за соблюдением норм потребления, выявления затрат, связанных с заготовкой материалов.

Основными задачами учета материальных затрат являются:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию материалов;

- обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

- обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием всех материальных ценностей;

- соблюдение установленных норм запасов и расходов;

- своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации в установленном порядке;

- получение точных сведений об их остатках, находящихся на складах предприятий [19, с. 101].

Переход субъектов хозяйствования Республики Беларусь к рыночной экономике требует дальнейшего совершенствования организации бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности промышленных предприятий, процесса формирования финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете. Рыночные отношения требуют изменения организации бухгалтерского учета, приближения ее к международным стандартам.

Таким образом, преобладающая доля затрат промышленного производства состоит из материальных затрат. В соответствии с этим в бухгалтерском учете одной из наиболее важных задач является учет материалов и оборудования.



2. Организация учета материалов

2.1 Документальное оформление учета движения материалов

Промышленные предприятия получают материалы от поставщиков, от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет, заказчиков, от своих подсобных и вспомогательных производств, от списания основных средств и других источников. Как правило, материалы поступают на склады, площадки, приобъектные кладовые. Их принимают материально ответственные лица. Затем материалы отпускаются на производство продукции, на хозяйственные цели, на сторону (реализация) другим организациям и на другие цели. Движение материалов оформляется первичными документами, которые должны надлежащим образом оформляться.

В соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование, номер документа, дату и место его составления; содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях; должности лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи. В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.

Поступление материалов от поставщиков производится на основании договоров поставки. Поставка продукции производится поставщиком: иногородним покупателям -- путем отгрузки железнодорожным или водным, автомобильным транспортом; одногородним получателям, как правило, автомобильным транспортом.

На отгруженные материалы поставщики выписывают платежные требования или счета-фактуры с приложенными к ним отгрузочными документами (товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и др.) и высылают их покупателям.

Расчетные документы (платежные требования, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы по железной дороге, водным транспортом и другим направляются в отдел снабжения организации, работники которого обязаны:

- зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов по форме № М-1;

- проверить соответствие данных этих документов договору поставки, в частности, наименование материала, количество, цена, сроки поставки и др.;

- сделать в карточках или книге оперативного учета соответствующие записи о выполнении договора поставки;

- акцептовать (т.е. дать согласие на оплату) расчетные документы поставщика или отказаться от акцепта;

- передать документы в финансовый отдел или бухгалтерию.

По мере поступления материальных ценностей на склады организации в журнале делается отметка о номерах приходных ордеров (или актов о приемке) и датах поступления или запросах, связанных с розыском непоступивших грузов.

Работник, регистрирующий документы на получение грузов, обязан периодически на первое число каждого месяца сверять с бухгалтерией организации данные о материалам в пути.

В промышленных предприятиях, в которых по штатному расписанию отсутствуют отделы (службы) снабжения, руководителем организации назначается лицо, которому должны первоначально передаваться документы для проверки и на визу. Журнал учета поступающих грузов в этом случае не ведется.

Для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении груза непосредственно со склада поставщика или железной дороги, отпускаемого им по наряду, счету, договору, заказу, соглашению, бухгалтерия выдает в одном экземпляре под расписку получателю доверенность по форме № М-2.

Если материалы со складов поставщиков строительные предприятия получают регулярно, то в этом случае выдается доверенность по форме № М-2а. Выдачу этих доверенностей регистрируют в журнале учета выданных доверенностей по форме № М-3.

Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок действия доверенности, как правило, не более 15 дней.

Поступившие на склад материальные ценности должны быть своевременно оприходованы и отражены на счетах бухгалтерского учета. Материалы, поступающие на склады, должны приниматься по счету, весу, объему и качеству и приходоваться в соответствующих единицах измерения.

Если материалы поступают в одной единице измерения (по весу), а приходуются в другой единице (по счету), в этом случае их движение должно отражаться в аналитическом учете в двух единицах измерения по весу и счету. Железобетонные, деревянные конструкции и изделия учитываются в штуках по маркам, метрах квадратных, кубических и т.д. Если материал поступает в тоннах, а расходуется в килограммах, его надо приходовать в килограммах.

На поступившие на склад материалы кладовщики выписывают приходные ордера по форме № М-4. На основании их заведущие складами (кладовщики) делают записи в карточках складского учета материалов по форме № С-12. Если поступление материалов незначительное, приходные ордера по форме № М-4 можно не выписывать, а записи в складскую картотеку делаются на основании документов поставщиков.

Если материалы поступили с поврежденной упаковкой, несоответствующего качества или имеющие количественное расхождение (недостачи) либо расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при поступлении материалов без документов их приемка производится комиссией, которая составляет акт о приемке материалов по форме № М-7.

Он составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии или с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

После приемки ценностей акты с приложением документом (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензии поставщику. При наличии приемного акта по форме № М-7 приходный ордер не выписывается.

Материалы, изготовленные в подсобных и вспомогательных производствах промышленных предприятий, приходуются на склады на основании накладных-требований на отпуске (внутреннее перемещение) материалов по форме № М-11. Они применяются для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Материалы могут также поступать на склады от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет. Подотчетные лица должны представлять в бухгалтерию организации документы, подтверждающие факт оплаты полученных материальных ценностей с указанием стоимости покупки (квитанции к приходным ордерам, чеки контрольно-кассовых аппаратов и др.), а также документы, подтверждающие факт получения материальных ценностей.

При закупке материальных ценностей у физического лица в акте закупки должны быть приведены сведения о продавце, такие как адрес его постоянного места жительства и паспортные данные.

Для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы предназначена товарно-транспортная накладная форма № ТТН-1.

Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем.

Материальные ценности отпускаются со складов и приобъектных кладовых на нужды вспомогательных и подсобных производств, на хозяйственные и другие цели только материально ответственным лицам. Список лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, образцы их подписей и именные штампики передаются на склады. Материальные ценности должны отпускаться на производство продукции и на другие цели по весу, объему или счету в соответствии с нормами расхода. В соответствии с нормами устанавливается лимит отпуска материалов. Для оформления отпуска материалов, которые многократно используются на нужды производства, предназначены лимитно-заборные карты по формам № С-8, М-28, М-28а. Они выписываются производственным или плановым отделом в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению -- потребителю материалов, второй-- складу.

При отпуске материалов со склада кладовщик расписывается и лимитно-заборной карте структурного подразделения, а в лимитно-заборной карте склада -- представитель структурного подразделения. После использования лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию.

Для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным), предназначена товарная накладная на отпуск и оприходывание товарно-материальных ценностей формы № ТН-2.

Материалы, потребляемые нерегулярно, на хозяйственные и прочие нужды, отпускаются требованиями. Ими также оформляется отпуск материалов на замену, сверхлимитный отпуск. Для оформления сверхлимитного отпуска применяются требования, имеющие определенный отличительный признак, например цветную диагональную полосу, цветной знак в углу документа и т.д. Требования на сверхлимитный отпуск выписываются только с разрешения лица, уполномоченного разрешать такой расход материалов.

Требование выписывается в двух экземплярах, из которых первый с распиской получателя остается на складе, а второй с подписью заведующего складом выдается на руки получателю [14, с. 86].

Таким образом, движение материалов оформляется первичными вышеперечисленными документами, которые должны надлежащим образом оформляться.

2.2 Учет материалов на складах и в бухгалтерии

Для обеспечения сохранности материальных ценностей промышленные предприятия имеют центральные склады, приобъектные склады и кладовые. Помещения складов должны быть изолированы, оборудованы сигнализацией, необходимым количеством стеллажей, средствами механизации и весоизмерительными приборами.

На складах (кладовых) материальные ценности размещаются секциям, а внутри них по группам, на стеллажах и полках для того, чтобы обеспечить быструю приемку, отпуск и проверку наличия. На каждый номенклатурный номер материалы выписывается материальный ярлык, который прикрепляется к местам хранения материалов. В нем указывается наименование материала, номенклатурный номер, марка, сорт, размер, единица измерения, цена, лимит наличия материала.

Сохранность материальных ценностей на складах обеспечивают заведующие складами (кладовщики), с которыми заключаются договора о полной материальной ответственности. Заведующие складами (кладовщики) должны иметь списки материально ответственных лиц, которым разрешается получение материальных ценностей со складов. Они ведут сортовой количественный учет движения материальных ценностей, т.е. учет в натуральном выражении. Порядок учета материалов в складах зависит от применяемого метода. Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материальных средств на складах является оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Учет материалов на складах можно вести также и с помощью материальных отчетов по форме № С-19 [14, с. 99].

Основные принципы оперативно-бухгалтерского (сальдового метода) учета материалов следующие:

- оперативность и достоверность количественного учета на складах, который ведут заведующие складами (кладовщики) на карточках складского учета;

- постоянный контроль работников бухгалтерии непосредственно на складах (кладовых) за правильным ведением карточек складского учета;

- осуществление бухгалтерией учета материальных ценностей денежном выражении по учетным ценам в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения -- складов (кладовых) материально ответственных лиц и групп материалов;

- систематическая взаимосверка данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принят учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

При этом методе сортовой количественный учет материалов ведут заведующие складами (кладовщики) в карт складского учета материалов по форме № С-12. Карточки открываются бухгалтерией, в них записывают номер склада, наименование материала и другие данные и затем под расписку передаются заведующему складом (кладовщику). Для этих целей ведется реестр выдачи карточек по произвольной форме.

Карточки хранятся на складах в специальных картотечных ящиках, в разрезе групп и подгрупп материалов, а внутри их по номенклатурным номерам. По окончании календарного года все карточки складского учета сдаются в бухгалтерию для хранения в архиве, об этом делается отметка в реестре. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов.

При отпуске материалов по лимитно-заборным картам такие записи делаются в них. В течение месяца лимитно-заборные карты хранятся вместе с карточками складского учета, а в конце месяца итоговые данные из этих карт переносятся в карточки складского учета материалов по форме № С-12.

По окончании рабочего дня заведующие складами (кладовщики) на основании первичных документов, записанных в карточки складского учета материалов по форме № С-12, составляют в одном экземпляре реестр сдачи документов по форме № С-13, отдельно по приходу и расходу материалов. В нем записывается количество сдаваемых первичных документов, а также их номера с указанием общего количества сдаваемых документов по каждой группе материалов и в целом по реестру [3].

В течение месяца сальдовая книга хранится в бухгалтерии и используется для справочных целей. По окончании месяца заведующий складом (кладовщик) забирает ее в бухгалтерии и переносит из карточек формы № С-12 количественные остатки материалов на конец месяца и передает ее в бухгалтерию. В бухгалтерии количественные остатки таксируют и подсчитывают итоги по группам (подгруппам) материалов и в целом по счету. Общая стоимость остатков материалов по ведомости фирмы № М-14 на первое число месяца должна быть равна сумме по ведомости формы № 10-С по каждому складу (месту хранения). Этот метод учета материалов значительно уменьшает объем учетной работы, повышает ее качество, позволяет оперативно и систематически контролировать запасы и сохранность материальных ценностей на складе [9, с. 318].

Отчеты по форме № С-19 представляют собой регистр аналитического учета в форме комбинированной оборотной ведомости, в которой отражается движение материалов в натуральных и денежных измерителях. В отчетах отражаются материалы, имеющиеся в приобъектной кладовой, независимо от того, было или нет по ним движение в отчетном месяце. При сдаче отчета в бухгалтерию к нему прилагаются оправдательные документы (по приходу и расходу).

Таким образом, материальные отчеты по форме № С-19 могут вестись и на складах, однако в отличие от отчетов производственных участков они составляются только по номенклатуре тех материалов, по которым в отчетном месяце было движение.

Учет материалов в бухгалтерии может быть организован с применением персональных ЭВМ (компьютеров) или по журнально-ордерной форме на соответствующих регистрах бухгалтерского учета. Учет движения материалов в бухгалтерии ведется только в денежной оценке. В течение месяца материально ответственные лица (зав.складами, кладовщики, прорабы, мастера и другие лица) сдают в бухгалтерию первичные документы по приходу и расходу материалов. Принятые от материально ответственных лиц первичные документы подвергаются бухгалтерии по существу операций (законность операции) и правильность их оформления (наличие необходимых реквизитов, в том числе полноты проставления в документах кодов). Проверенные и принятые документы подвергаются таксировке (количество умножается на цену), и определяются суммы прихода и расхода материалов. Таксировка осуществляется по каждой строке документа, а в лимитно-заборных картах таксируется итог по каждому номенклатурному номеру материалов.

При обработке первичных документов на первых экземплярах бухгалтерией проставляются учетные коды видов операции, поставщика и др., а затем эти документы группируются по видам операций, источникам поступления или направлениям отпуска (расхода) материалов по счетам потребителям. После этого первичные документы передаются соответствующим исполнителям: приходные документы с приложенными к ним счетами-фактурами, платежными требованиями и т.п. -- для учета приобретения и заготовления производственных запасов, а расходные документы -- для учета затрат на производство строительно-монтажных работ и на другие цели.

На основании первичных документов по складам и кладовым ведут накопительные ведомости. Их открывают на каждый месяц и ведут их в разрезе материально ответственных лиц. В приходную часть накопительной ведомости переносят остатки на начало месяца по каждой учетной группе материальных ценностей из накопительной ведомости за прошлый месяц. Затем в накопительную ведомость записывают данные о поступивших и выбывших материалах на основании принятых реестров формы № С-13. В конце месяца отдельно по приходу и расходу подсчитывают обороты и выводят остатки.

Остатки материалов по их учетным группам и материально ответственным лицам, указанные в накопительных ведомостях, сверяются с остатками, полученными в книге (ведомости) остатков на складе (форма № М-14). Эти остатки должны совпадать, так как записи в указанные регистры аналитического учета производятся на основании одних и тех же документов.

В условиях обработки учетной информации по учету материалов на компьютере накопительные ведомости не ведутся, вместо них составляются машинограммы -- оборотные ведомости.

По истечении месяца в бухгалтерию поступают также от начальников участков, прорабов (мастеров) материальные отчеты формы № С-19 с приложенными к ним первичными документами, которые подвергаются проверке и обработке. Итоги материальных отчетов и накопительных ведомостей записываются в ведомость 10-С "Движение материалов в денежном выражении". Она предназначена для обобщения движения материальных ценностей по учетным ценам и фактической себестоимости, по местам хранения и получения сводных данных по счету 10.

2.3 Синтетический учет движения материалов

Синтетический учет движения материалов ведется бухгалтерией в денежном выражении на соответствующих синтетических счетах, субсчетах, а внутри их -- по складам или кладовым (по материально ответственным лицам) и группам материалов.

В соответствии с Планом счетов вся информация о наличии и движении материальных ценностей (сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и т.п. ценностей), принадлежащих строительному предприятию по праву собственности, отражается на счете 10 "Материалы". Этот счет активный. По дебету этого счета отражаются суммы материальных ценностей, поступившие на склады (кладовые), а по кредиту -- их выбытие.

Материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

На счете 10 "Материалы" группировка информации по видам материальных ценностей ведется на субсчетах, которые каждое предприятие открывает по своему усмотрению, чтобы они удовлетворяли нужды управления строительным производством.

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчетам:

10-1 «Сырье и материалы» -- учитывается наличие и движение сырья и основных производственных материалов; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»-- учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретенных для комплектации производства, которые требуют затрат по их обработке или сборке;

10-3 «Топливо» -- учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

10-4 «Тара и тарные материалы» -- учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.);

10-5 «Запасные части» -- учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства, ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудовании, транспортных средств и т.п., а также движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах, автомобильных шин в обороте. Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств;

10-6 "Прочие материалы" -- учитывается наличие отходов производства; неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 "Топливо";

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» - учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;

10-8 «Временные сооружения» -- используется организациями-застройщиками.

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» -- учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитывается поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту этого субсчета отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат и списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы» учитываются наличие и движение лома и отходов, содержащих драгоценные металлы. По дебету субсчета учитываются: поступление лома, содержащего драгоценные металлы, полученного от разборки или демонтажа оборудования, приборов и иных изделий (по ценам на дату постановки на учет), - в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы»; отходы производства, содержащие драгоценные металлы (по ценам на дату постановки на учет), - в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство"; дооценка стоимости драгоценных металлов до цены на дату отгрузки - в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту субсчета отражается отгрузка лома и отходов на переработку (по ценам на дату отгрузки) в корреспонденции с дебетом субсчета 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов.

2.5 Учет и контроль за использованием материалов

В целях рационального и экономного использования материалов в промышленных предприятиях должен осуществляться постоянный контроль за их движением и использованием. Имеется три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль предусматривает ограничение отпуска материалов на производство продукции и на другие цели. Он осуществляется путем расчета нормативной потребности и отпуска материалов по лимитно-заборным картам, комплектовочным ведомостям и другим документам.

Текущий контроль осуществляется ежедневно по мере поступления материалов на склады, приобъектные кладовые и их отпуска на производство продукции и на другие цели. Он служит средством своевременного выявления и устранения допущенных нарушений или ошибок в деятельности материально ответственных лиц.

Осуществление текущего контроля, как правило, возлагается на должностных лиц, совершающих хозяйственные операции с материальными ценностями.

Последующий контроль проводится после отпуска и израсходования материалов на производство продукции.

Одним из видов такого контроля является контроль за расходованием материалов на производство продукции путем составления отчета по форме № С-29 "Отчет о расходе основных материалов в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам". Данные этого отчета служат основанием для списания материалов на себестоимость продукции и сопоставления фактического расхода материалов с расходом, определенным по производственным нормам. Отчет составляется ежемесячно материально ответственным лицом отдельно в натуральных измерителях.

Отчет составляется на основании:

- подписанных заказчиком справок о стоимости выполненных работ и затрат по форме № С-3 или актов приемки выполненных работ по форме № С-2 за соответствующий период и журнала учета выполненных работ по форме № КС-6;

- утвержденных производственных норм расхода материалов;

- первичных документов по учету материалов: лимитно-заборных карт, товарно-транспортных накладных и т.п.

Данные о нормативном расходе материалов, а также количестве фактически израсходованного материала заполняются материально ответственным лицом и проверяются работниками производственно-технического отдела. Экономия или перерасход материалов за каждый месяц определяется как разность между фактическим расходом и расходом, рассчитанным по производственным нормам. По каждому случаю перерасхода или экономии материалов материально ответственное лицо представляет письменное объяснение, которое прилагается к отчету.

На основании объяснений работниками производственно-технического отдела, а в некоторых случаях руководителем организации принимаются соответствующие решения, и работником отдела проставляется количество материалов, списываемых на себестоимость продукции, работ, услуг. После заполнения всех данных отчет подписывается всеми ответственными исполнителями, утверждается главным инженером или руководителем организации и передается в бухгалтерию. Цифровые данные из строки "Списать на себестоимость" производителем работ переносятся в материальный отчет формы № С-19 в графу "Списано на производство". После этого производится таксировка списываемых материалов и определение общей суммы затрат по объекту по статье "Материалы".

Любое необоснованное отклонение от норм говорит о несоблюдении технологии производства. Неподтвержденная экономия также свидетельствует о завышении объемов выполненных работ (приписках). Исключением могут быть случаи, когда по данному виду работ внедрено рационализаторское предложение. Необоснованный перерасход материалов может подтверждать и предположение о допущении брака или других непроизводительных потерях, что требует расследования и оформления дополнительных документов [14, с. 130].

Таким образом, контроль за использованием материалов в производстве одновременно осуществляют работники технической и экономической службы, а также руководитель предприятия.



2.6 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету материалов

Методология отражения материально-производственных запасов в бухгалтерском учете существенно влияет на финансовое положение организации и достоверность результатов ее деятельности [2, с. 24].

В международных стандартах финансовой отчетности учету запасов посвящен МСФО (IAS) 2 "Запасы" (IAS 2 "Inventories").

Запасы определяются в пункте 6 IAS 2 как активы, которые предназначены для продажи и прошли предпродажную подготовку, а также которые используются в процессе производства или для предоставления услуг.

IAS 2 применяется ко всем видам запасов, а именно:

- предназначенные для продажи в ходе основной деятельности компании;

- создаваемые в ходе производства для продажи в ходе основной деятельности компании;

- представляющие собой сырье или материалы, предназначенные для использования в производственном процессе, выполнения работ или предоставления услуг [10, с.21].

Исключение составляют:

- незавершенного производства по договорам строительства, включая связанные с ним договоры на предоставление услуг;

- финансовых инструментов;

- биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью.

В соответствии с п. 9 IAS 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

В соответствии с п. 10 IAS 2 себестоимость запасов в обязательном порядке включает в себя все затраты по производству, переработке и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения. В пункте 11 IAS 2 уточняется, что затраты на приобретение запасов включают покупную цену, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта. Торговые и оптовые скидки, а также возврат платежей вычитаются при формировании затрат.

В соответствии с п. 15 IAS 2 прочие затраты могут включаться в стоимость запасов только в том случае, если они понесены для доставки, размещения запасов и доведения их до состояния, пригодного для использования. Данные затраты включают транспортные расходы, расходы по хранению, а также специфические работы по дизайну продукции для удовлетворения потребностей конкретной организации.

Однако есть и существенные отличия от белорусских норм. Так, IAS 2 не делает различия между теми, кто осуществляет транспортировку.

В МСФО нет специального стандарта, регулирующего вопросы учета расходов. В IAS 2 излагаются также и подходы к списанию запасов, которые в Республике Беларусь изложены в Основных положениях.

Так, стоимость затрат, связанных с оказанием услуг (израсходованные материалы, зарплата и другие затраты на персонал, соответствующие накладные расходы), также отражается как запасы вплоть до того момента, пока не будет признана выручка от оказания этих услуг, подобно незавершенному производству в белорусском учете.

В соответствии с п. 25 IAS 2 организация обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и использованию. Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат (п. 23 IAS 2). Данный метод применим на предприятиях, торгующих штучным дорогим товаром, например автомобилями.

В остальных случаях допускаются только два варианта списания: методом ФИФО (First-in-first-out (FIFO) - первое поступление - первый отпуск) или методом средневзвешенной стоимости (п. 27 IAS 2).

Во многих организациях используется метод средней себестоимости закупаемых материалов, однако при росте инфляции целесообразнее использовать рекомендованные ПБУ и МСФО методы учета себестоимости ЛИФО и ФИФО в зависимости от рентабельности и финансового состояния строительной организации [13, с. 130].

В соответствии с п. 36 IAS 2 в финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

- учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые методы расчета себестоимости;

- общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;

- стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости, за вычетом расходов на продажу;

- величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;

- величина уценки запасов, признанной в качестве расхода в отчетном периоде;

- величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода;

- обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;

- балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.

Общепринятая классификация запасов представляет следующие их группы: товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция.

Запасы организации, предоставляющей услуги, могут находиться в составе незавершенного производства [13, с. 132].

Таким образом, проведенное исследование позволяет сделать вывод о том, что подходы к учету и оценке объектов запасов в национальной системе бухгалтерского учета Республики Беларусь в целом не противоречат международному опыту и стандартам учета.



3. Оценка состояния учета материалов на предприятии ОАО «Брико» и предложения по его совершенствованию

Предприятие ОАО «Брико» выпускает потребительские товары: сорочки для мальчиков всех возрастов, мужские сорочки, халаты женские и детские, постельное белье, белье для новорожденных и другие швейные изделия. Предприятие производит продукцию для розничной торговли, а также на заказ. Адрес предприятия: Республика Беларусь, 220013, Минск, ул. Мележа, 3.

Производство швейной фабрики подразделяется на основное и вспомогательное. К основному производству относятся: подготовительный, раскройный, швейные цеха, а также цех, выпускающий изделия широкого потребления из отходов собственного производства. К вспомогательному производству относятся цеха, обслуживающие основное производство: ремонтно-механическая мастерская, электроустановка, котельная для выработки пара и горячей воды на технологические и хозяйственные нужды, внутрифабричный транспорт.

Большой удельный вес в себестоимости производимой продукции занимают материальные затраты. Они подразделяются на: затраты на основные материалы и затраты на вспомогательные материалы.

К основным материалам в швейной промышленности относятся: ткани верха, ткани прокладки, ткани для приклада, вата, ватин, материалы отделки, марля, клеевые материалы (нить, пленка и др.), нитки и фурнитура (пуговицы, кнопки, крючки, пряжки, резинки, тесьма и др.). Вспомогательные материалы не входят непосредственно в состав продукции, но содействуют осуществлению производственного процесса. Лишь небольшая часть этих материалов используется непосредственно в технологических процессах при изготовлении изделий, но и в этих случаях они играют вспомогательную роль, не определяя формы, размера, состава изделия.

К вспомогательным материалам относятся: материалы для упаковки готовой продукции (коробки, пакеты), для ухода за оборудованием (смазочные, обтирочные материалы), а также запасные части, сантиметровые ленты, мелки и др.

Основные и вспомогательные материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета. На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками.

От поставщиков материалы поступают на склад предприятия. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор. В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляется акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель.

Учет движения и остатков материалов на складе осуществляют в корточках количественно-суммового учета, которые открывают на каждый номенклатурный номер. В карточках заполняют данные по приходу и расходу материалов, после каждой записи выводят остаток.

Расчетная карта служит основанием для выдачи ткани в раскройный цех и используется при настилании ткани. В ней указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы.

Ткань в производство отпускают на основании технически-обоснованных норм расхода. Основой для разработки норм расхода материалов являются лучшие экспериментальные раскладки лекал, выполненные наиболее квалифицированными раскладчиками экспериментального цеха. Предварительную норму длины раскладки (Нр) рассчитывают на основе проверенных данных о площади лекал и принятого отправного (нормативного) процента межлекальных потерь в раскладке (Вн). Указанный расчет производят по формуле (3.1):

Sл * 100

Нр = (м), (3.1)

(100 - Вн) * Шр

где Sл - площадь лекал заданных размеро-ростов изделия в квадратных метрах (с округлением до 0,005);

Вн - принятый отправной процент межлекальных потерь (с округлением до 0,1);

Шр - ширина раскладки в метрах.

Для контроля за работой раскройного цеха по использованию материалов на предприятии разрабатывают средневзвешенные (технические) нормы расхода материалов на единицу изделия каждого фасона, в которых отражают все необходимые средневзвешенные показатели.

...