Аудит основних засобів

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНИЙ ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

«ХАРКІВСЬКИЙ ПОЛІТЕХНІЧНИЙ ІНСТИТУТ»

Комплексне завдання

«Аудит основних засобів»

з курсу «Аудит»

Виконала: студентка групи ЕК-50а

Горбаченко А.Д.

Харків 2013

Вступ

За останні роки в економіці України відбулися радикальні зміни, обумовлені переходом до розбудови соціально орієнтованої економіки, її інтеграції у систему міжнародних економічних відносин, виникненням акціонерних компаній, товариств, різних фондів. До розвитку економіки залучаються зовнішні і внутрішні інвестиції, кредити, проводяться емісії цінних паперів.

Учасники цих процесів потребують достовірної і неупередженої інформації про фінансово-майновий стан, перспективи розвитку та фінансову стабільність суб'єктів господарювання, подання якої забезпечується через аудиторський висновок. У цьому зв'язку дослідження питань з організації та проведення аудиту основних засобів набуває особливого значення, що обумовлює актуальність обраної теми.

Для досягнення поставленої мети в роботі вирішуються такі завдання:

· обґрунтовано науково-теоретичні та методичні основи аудиту основних засобів ;

· запропоновано форми робочих документів аудитора.

Впровадження пропозицій і рекомендацій, наданих у роботі, дозволить більш якісно та об'єктивно організувати та здійснити аудиторську перевірку основних засобів.

Аудит основних засабів

аудиторський актив договір планування

Згідно із Законом України "Про аудиторську діяльність", "аудит - це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації, що стосується фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання, з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності діючому законодавству та встановленим нормативам".

Поняття аудиторської діяльності є ширшим за поняття аудиту і згідно із Законом України "Про аудиторську діяльність" включає в себе організаційне і методичне забезпечення аудиту, практичне виконання аудиторських перевірок (аудит) і надання інших аудиторських послугу вигляді пов'язаних з ним експертиз, консультацій з питань бухгалтерського обліку, звітності, оподаткування, аналізу фінансово-господарської діяльності підприємств та інших видів економіко-правового забезпечення підприємницької діяльності фізичних і юридичних осіб.

До основних елементів визначення аудиту та аудиторської діяльності можна віднести: об'єкт, предмет, мету, завдання, суб'єкт аудиту, користувачів інформації, ознаки та критерії її оцінки.

Під об'єктом аудиту розуміють те, що перевіряється. У глобальному розумінні це річна фінансова звітність, система бухгалтерського обліку та господарсько-фінансова діяльність підприємства, які для аудиторів виступають у формі документів, що містять відповідну інформацію.

Локальний характер аудиту розглядає об'єкти обліку, до яких відносяться: засоби підприємства (основні засоби, запаси, грошові кошти, нематеріальні активи та інші засоби); джерела їх утворення (джерела власних засобів, довгострокові зобов'язання, поточні зобов'язання та інші джерела); господарські процеси (постачання, виробництва, реалізації); результати діяльності (доходи, витрати, прибуток/збиток).

Отже, об'єктом аудиторської діяльності можуть бути окремі або взаємопов'язані економічні, організаційні, інформаційні та інші сторони функціонування досліджуваної системи, стан якої може бути оцінений кількісно або якісно.

Міжнародний стандарт аудиту № 200 "Мета і загальні принципи аудиторської перевірки фінансових звітів" визначає мету аудиту як "надання аудиторові можливості висловити свою думку стосовно відповідності підготовлених фінансових звітів в усіх суттєвих аспектах концептуальній основі фінансової звітності».

Для досягнення поставленої мети аудитор у ході перевірки вирішує ряд основних завдань, а саме

· збір усіх необхідних даних для проведення аудиту;

· перевірка повноти відображення всіх активів, зобов'язань і капіталу в балансі;

· контроль реальної наявності всіх активів і пасивів, згідно балансу;

· вивчення методики оцінки майна та її відповідність прийнятій обліковій політиці;

· контроль за дотриманням положень діючого законодавства;

· перевірку правдивості, точності відображення в обліку та звітності господарських операцій на дату складання фінансової звітності та ін.

Під час вирішення завдань аудиту, аудитор повинен дотримуватись загальних принципів аудиту, які визначенні Міжнародним стандартом аудиту № 200 "Мета і загальні принципи аудиторської перевірки фінансових звітів", а саме:

· незалежність;

· чесність;

· об'єктивність;

· конфіденційність;

· професіональна компетентність і належна ретельність;

· професіональна поведінка;

· дотримання технічних стандартів.

В процесі функціонування аудиторський контроль сформував в системі прикладних економічних наук свій метод. Під методом аудиту розуміють сукупність прийомів і способів, які використовуються для дослідження стану об'єктів, що вивчаються.

Всі прийоми і способи, які використовуються в аудиті, можна об'єднати у дві великі групи: загальнонаукові та спеціальні.

Із загальнонаукових прийомів в аудиті широко використовуються такі, як аналіз, синтез, індукція, дедукція та інші.

Але особливе місце в методі аудиту займають його спеціальні прийоми. Передусім, це прийоми фактичного контролю, які використовуються під час вивченні фактичного стану об'єктів обліку. До них належать: інвентаризація, контрольний вимір, контрольний запуск, лабораторний аналіз, експеримент та експертиза.

Оскільки діяльність кожного підприємства передбачає наявність засобів виробництва і відповідних матеріальних умов, вони с одним з найважливіших елементів продуктивних сил, визначають їх рівень.

Аудит основних засобів і необоротних активів означає перевірку дотримання в бухгалтерському обліку методологічних засад формування інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності.

Пункт 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", визначає поняття основні засоби як матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використанні (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

У процесі експлуатації вони переносять свою вартість на собівартість продукції частинами (нарахуванням амортизації).

Основні засоби підприємств і організацій незалежно від форм власності відображаються у бухгалтерському обліку і звітності за фактичними витратами на їх придбання, перевезення, встановлення, державну реєстрацію, які становлять їх первісну вартість. До складу основних засобів відносяться: земельні угіддя, будівлі, споруди, машини і обладнання, транспортні засоби, інструменти, виробничий і господарський інвентар, робоча та продуктивна худоба, багаторічні насадження та інші основні засоби.

Проводячи аудит основних засобів аудитор керується наступними нормативними документами:

1 Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україна» від 16 липня 1999 р. №996-XIV затверджений Верховною Радою України (зі змінами і доповненнями)

2 Закон України «про оподаткування прибутку підприємств» від 22 травня 1997 р. № 283/97 - ВР (зі змінами і доповненнями)

3 Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку » № 352 від 29. 12. 95 р.

4 Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів і документі та розрахунків, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 р. № 69 (зі змінами і доповненнями від 22 листопада 2004 р. № 731)

5 Постанова Кабінету Міністрів України від 22. 01. 96р. № 116 «Про затвердження Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей»

6 Положення про порядок збирання і здавання відходів і лому дорогоцінних металі і дорогоцінного каміння, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 23.06.94 р. № 54

7 План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкція з його використання, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291

8 Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, затверджені відповідними наказами Міністерства фінансів України : 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»; 2 «Баланс»; 3 «Звіт про фінансові результати»; 5 «Звіт про власний капітал»; 7 «Основні засоби»; 14 «Оренда».

Важливими завданнями аудиту основних засобів є:

· перевірка правильності віднесення об'єктів до основних засобів;

· перевірка законності та правильності операцій, пов'язаних із рухом

· основних засобів;

· контроль за дотриманням правил документального оформлення операцій по основних засобах;

· контроль за наявністю і збереженням основних засобів;

· перевірка правильності та своєчасності нарахування, включення у витрати виробництва амортизаційних витрат;

· перевірка правильності проведення переоцінки основних засобів;

· перевірка операцій, пов'язаних з орендою основних засобів;

· перевірка правильності відображення в обліку відновлення основних засобів;

· зіставлення даних первинних, аналітичних і синтетичних облікових

· документів з даними, відображеними у звітності підприємства, з метою встановлення їх відповідності.

Таким чином, аудитор, дотримуючись вимог П(С)БО 7 "Основні засоби", має впевнитися, що в Примітках до річної фінансової звітності в повному обсязі висвітлено наступну інформацію: наявність і рух основних засобів у звітному періоді; вартість (первісна чи переоцінена), за якою основні засоби відображені у балансі; переоцінка основних засобів, їх вибуття, сума амортизації, нарахована за рік тощо.

ЛИСТУВАННЯ ПЕРЕД ЗАКЛЮЧЕННЯМ ДОГОВОРУ

ЛИСТ-ЗАПИТ НА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ

Керівник «Зміїський машинобудівний завод», філії ВАТ «Автрамат»

Глушко Дмитра Миколайовича

Директору аудиторської фірми «Право-Аудит»

Горбаченко Альони Дмитрівни

Про проведення аудиту основних засобів за 2013 р.

Просимо провести аудит основних засобів нашого підприємства з 10 листопада по 25 грудня 2013 р. з метою оцінити правильність обліку і відображення в звітності аргументоване відмовлення від підтвердження обліку основних засобів, повноті і відповідності чинному законодавству і встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності

Ми гарантуємо аудитору доступ до будь-яких записів, документації та іншої інформації, необхідної для проведення аудиту основних засобів .

Питання про термін проведення аудиторської перевірки та її оплати буде обговорений у договорі при позитивному вирішенні питання про співпрацю.

Керівник Глушко Дмитро Миколайович

Керівнику «Зміїський машинобудівний завод», філії ВАТ «Автрамат»

Глушко Дмитра Миколайовича

Лист-зобов'язання про згоду на проведення аудиту

Ви звернулись до нас із проханням про проведення аудита основних засобів вашого підприємства з 10 листопада по 25 грудня 2013 р. з метою оцінити правильність обліку і відображення в звітності аргументоване відмовлення від підтвердження обліку основних засобів, повноті і відповідності чинному законодавству і встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.

Цим листом офіційно підтверджуємо нашу згоду та розуміння домовленості на проведення перевірки. Ми будемо проводити аудит відповідно до Національних нормативів аудиту та інших законодавчих актів України, які регулюють аудиторську діяльність та порядок складання бухгалтерської та податкової звітностей. Аудиторські стандарти вимагають, щоб ми планували та проводили аудит з метою забезпечення достатньої впевненості в тому, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень.

Ми несемо відповідальність по наданих послугах у порядку, визначеному чинним законодавством України та договором на проведення аудиту. Ми беремо на себе зобов'язання зі збереження комерційної таємниці Вашого підприємства.

Нагадуємо Вам, що відповідальність за підготовку фінансової та податкової звітностей, в тому числі за відповідне розкриття інформації, несе керівництво підприємства. Це включає ведення відповідних бухгалтерських записів і здійснення внутрішнього контролю, вибір і застосування облікової політики та збереження активів підприємства. Ми просимо керівництво підприємства надати письмове підтвердження щодо стверджень, зроблених у зв'язку з аудитом.

Ми сподіваємось на співробітництво з Вашим персоналом та на те, що нам будуть надані будь-які записи, документація та інша інформація, необхідна для проведення аудиту.

Сподіваємося, що на наших співробітників не буде робитись тиск у будь-якій формі з метою зміни нашої думки про достовірність Вашої бухгалтерської та податкової звітностей. Порушення цієї умови є згідно прийнятим в аудиті нормам підставою для дострокового припинення нами дії договору на проведення аудиту.

Вартість наданих послуг визначається залежно від часу, витраченого спеціалістами на проведення аудиту, і включає покриття додаткових витрат. Порядок і терміни здійснення розрахунків будуть визначені в договорі на проведення аудиту.

Цей лист є дійсним впродовж майбутніх років до того часу, поки не буде закінчено, змінено або замінено іншим.

Просимо Вас підписати та повернути копію даного листа, яка додається, із зазначенням його відповідності Вашому розумінню умов проведення нами аудиту руху грошових коштів та їх еквівалентів або направити нам зауваження щодо його змісту.

Директор аудиторської фірми «Право-Аудит»

Горбаченко Альона Дмитрівна

Підпис

"11" листопада 2013 року

Договір між " Замовником" та "Виконавцем"

ДОГОВІР на проведення аудиту

м. Харків "11" листопада 2013 р.

ЗАТ «Право-Аудит» особі Голови правління Горбаченко Альони Дмитрівни, надалі іменована «Виконавець», що діє на підстав Статуту і ліцензії № 3034 від 26.09.2002 р., з одного боку, і підприємства «Зміїський машинобудівний завод», філії ВАТ «Автрамат», що діє в особі Генерального директора Глушко Дмитра Миколайовича, надалі іменований «Замовник», що діє на підставі Статуту, з іншого боку, уклали цей Договір про нижченаведене.

1 ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ

Замовник доручив, а Виконавець зобов'язується здійснити нижченаведені аудиторські послуги:

1.1 Надати аудиторський висновок про правильність обліку і відображення в чи звітності аргументоване відмовлення від підтвердження обліку основних засобів, повноті і відповідності чинному законодавству і встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.

Надати аудиторський звіт по вищевказаному питанню.

Надати рекомендації з усуненню виявлених недоліків, помилок і неточностей.

1.4 Відновлення бухгалтерського обліку не є предметом даного договору.

2 ЗОБОВ'ЯЗАННЯ СТОРІН

Виконавець зобов'язується:

Належним чином надавати аудиторські послуги, перевіряти стан бухгалтерського обліку і звітності Замовника, їхню вірогідність, повноту і відповідність чинному законодавству і встановленим нормативам;

Повідомляти Замовника про виявлені при проведенні аудите недоліках ведення бухгалтерського обліку і чи звітності не доцільності подальшої роботи;

Зберегти в таємниці інформацію, отриману при проведенні аудита. Не розголошувати зведень, що складають предмет комерційної таємниці, і не використовувати їх у своїх чи інтересах в інтересах третіх облич;

2.4 Обмежити свою діяльність наданням аудиторських послуг, обговорених у розділі 1.

2.5 Інформація про результати проведеної роботи буде представлена Замовнику у виді документів обговорених у розділі 1, пункти 1.1 і 1.2.

Замовник зобов'язується створити Виконавцю належні умови для якісного виконання аудита:

2.6 Надати достовірну інформацію.

2.7 Надати Виконавцю для аналізу достатній обсяг інформації про результати фінансово-господарської діяльності, у тому числі на вивчення бухгалтерської звітності і документів, що складають комерційну таємницю і не підлягають публікації.

Не починати зі своєї сторони ні яких дій, що приводяться до втрати незалежності Виконавця;

Зробити прийом виконаної Виконавцем роботи, відповідно до розділу 3.

2.10 Зробити оплату за виконану роботу, відповідно до розділу 5.

3 ПОРЯДОК ЗДАЧІ І ПРИЙМАННЯ РОБІТ

Документами, що підтверджують виконану Виконавцем роботу, за даним Договором, є нижченаведені,

3.1 Акт прийому - здачі аудиторського висновку. Повинний бути підписаний не пізніше наступного дня, після надання аудиторського висновку. У противному випадку, надається Замовником аргументовані доводи про не згоду з аудиторським висновком, у термін вище обговорений.

3.2 Звіт про аудиторську перевірку є внутрішнім документом Замовника.

3.3 Лист «Про не можливість проведення подальшої аудиторської перевірки». Надається Виконавцем, у випадку припинення дії даного Договору, із причин викладеним у пункт 1.3, а також не дотримання умов пункту 2.6 і 2.7.

5 ВАРТІСТЬ РОБІТ І ПОРЯДОК РОЗРАХУНКУ

5.1 На підставі угоди сторін вартість робіт за Договором складає:

сума за договором - 4000 грн. крім того, ПДВ - 800 грн. Разом сума за договором - 4800 грн. Даний пункт Договору є Протоколом угоди ціни.

5.2 Передоплата виробляється в розмірі 30% суми зазначеної в пункті 5.1, а що залишилися 70% після завершення роботи, відповідно до розділу 3.

5. Права сторін

5.1. Кожна з сторін цього договору має право припинити його дію. Для цього одна з сторін повинна письмово сповістити іншу про наміри припинити роботи за цим договором з обгрунтованим поясненням свого рішення. При цьому таке повідомлення сторона - ініциатор припинення дії договору зобов`язана здійснити повідомлення другої сторони не пізніше ніж 3 дні після початку робіт. Якщо цей термін буде порушено, то сторона - ініциатор припинення дії договору виплачує іншій стороні договору компенсацію у розмірі 0,7 % від загальної варості робіт за п. 2.1 цього договору.

5.2.1. За письмовою згодою сторони можуть припинити дію цього договору без взаємних фінансових (матеріальних) компенсацій.

6 ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ СТОРІН

Виконавець несе відповідальність у нижче перерахованих випадках:

6.1 За неналежне виконання своїх зобов'язань Виконавець несе майнову й іншу відповідальність, у розмірі 70% від фактично нанесеного Замовнику збитку з їхньої вини.

Усі суперечки майнового характеру між Виконавцем і Замовником дозволяються у встановленому порядку з дотриманням вимог Закону.

6.2 За не дотримання термінів виконання робіт, обговорених у розділі 4, за кожний наступний день сума Договору, зазначена в пункті 5.1 зменшується на 0,2%.

Замовник несе відповідальність

За вірогідність наданої Виконавцю інформації.

За виявлені відхилення і порушення в обліку і звітність по них.

За невиконання рекомендацій Виконавця.

За не виконання пункту 2.9 і 2.10 у розмірі 1% від суми обговореної в Договорі по пункті 5.1, за кожний прострочений день, після закінчення двох днів після підписання Акта прийому - здачі.

7 ТЕРМІН ДІЇ ДОГОВОРУ

Даний Договір є дійсним з моменту його підписання 10 серпня до моменту виконання всіх дій, обговорених у даному Договорі.

8 ЮРИДИЧНІ АДРЕСИ І РЕКВІЗИТИ СТОРІН

ПЛАН АУДИТУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Перевіряється організація «Зміївський

машинобудівний завод» філія від ВАТ «Автрамат»

Период аудиту з 25.11.2013 по 25.12.2013

Кількість людино-годин 160

Керівник аудиторської перевірки Дмитренко Григорія Вікторовича

Запланований аудиторський ризик 4%

№	Заплановані види робіт	Період проведення	Виконавець	Примітка
1	1 Загальне ознайомлення з напрямами діяльності підприємства та вивчення статутних документі	25.11.2013-27.11.2013	Дмитренко Г.В.
2	2 Попереднє вивчення фінансової звітності	27.11.2013-28.11.2013	Дмитренко Г.В.
3	3 Вивчення застосованих на підприємстві форм і методів бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю	2.11.2013-29.11.2013	Дмитренко Г.В.
4	Перевірити правильність заповнення первинних документів	29.11.2013-30.11.2013	Дмитренко Г.В.
5	Правильність і законність проведення переоцінки основних засобів та відображення в обліку	30.11.2013-1.11.2013	Дмитренко Г.В.
6	Перевірити правильність відображення надходження основних засобів: Придбаних за плату Виготовлених власними силами Безоплатно отриманих від структурних підрозділів Безоплатно отриманих від інших суб'єктів	1.11.2013-2.12.2013	Дмитренко Г.В.
7	Перевірити правильність відображення вибуття основних засобів: Ліквідація основних засобів Продаж основних засобів Безоплатно переданих структурним підрозділам Безоплатно переданих іншим суб'єктам Втрата (псування)	2.12.2013-3.12.2013	Дмитренко Г.В.
8	Перевірити правильність нарахування амортизації згідно вибраного методу	4.12.2013-6.12.2013	Дмитренко Г.В
9	Перевірка фактичної наявності основних засобів шляхом проведення вибіркової інвентаризації Складання робочих таблиць	7.12.2013-9.12.2013	Дмитренко Г.В.
10	Перевірка права власності на основні засоби	10.12.2013-12.12.2013	Дмитренко Г.В.
11	Перевірка правильності ведення податкового обліку основних засобів	13.12.2013-14.12.2013	Дмитренко Г.В.
12	Проведення аналізу ефективності використання основних засобів	15.12.2013-17.12.2013	Дмитренко Г.В.

ПРОГРАМА АУДИТУ

Перевіряється організація «Зміївський машинобудівний завод» філія від ВАТ «Автамат»

Период аудиту з 25.11.2013 по 25.12.2013

Кількість людино-годин 160

Основні напрями	Перинні документи та облікові регістри	П.І.ПБ виконавця	Термін (дні)	Примітки
1	2	3	4	5
1 Ведення аудиторської процедури вивчення автоматизо- ваного обліку на ПВМ і створення автоматизованих робочих місць	Положення «Про автоматизований облік»	Дмитренко Г.В.	1	МСА
2 Вивчення документообігу на підприємстві по фінансово-господарчим операціям	Затверджений графік документообігу	Дмитренко Г.В.	4	Інструкція №88 «Положення про застосування первинних документів»
3Уточнення обсягів аудиторської перевірки підприємства та корегування договору на проведення аудиту		Дмитренко Г.В.	1	Закон «Про аудиторську діяльність»
4 Отримання аудиторських доказів по основним засобам	Первинні документи, відомості по рахункам		30	П(С)БО 7 «Основні засоби»
4.1 Перевірити правильність заповнення перинних документів	Первинні документи	Дмитренко Г.В.	1	Наказ МСУ «Про затвердження типових форм первинного обліку» № 352 від 29.12.95
4.2 Перевірити правильність оцінки основних засобів: Придбаних за плату Виготовлених власними силами Безоплатно отриманих		Дмитренко Г.В.	2	П(С)БО 7 «Основні засоби»
4.3 Правильність і законність проведення переоцінки основних засобів та відображення в обліку	Рішення керівництва (комісії), документ експертної оцінки або акт переоцінки, бухгалтерська довідка	Дмитренко Г.В.	2	П(С)БО 7 «Основні засоби»
4.4 Перевірити правильність відображення надходження основних засобів: Придбаних за плату Виготовлених власними силами Безоплатно отриманих від структурних підрозділів Безоплатно отриманих від інших суб'єктів	План рахунків Інструкція з його використання Договір, накладна, акт прийому-пере- дачі, інвентарна картка	Дмитренко Г.В.	4	П(С)БО 7 «Основні засоби»
4.5 Перевірити правильність відображення вибуття основних засобів: Ліквідація основних засобів Продаж основних засобів Безоплатно переданих структурним підрозділам Безоплатно переданих іншим суб'єктам Втрата (псування)	Договір, видаткова накладна, акт прийому-передачі, акт списання, розпорядження керівництва, акт виконаних робіт з демонтажу, висновок комісії	Дмитренко Г.В.	4	П(С)БО 7 «Основні засоби»
4.6 Перевірити правильність відображення й оформлення операцій по проведенню ремонту, модернізації та реконструкції основних засобів: Поточний ремонт Капітальний ремонт	Договір підряду (рішення комісії), відомості на оплату праці, акт виконаних робіт, акт прийому - передачі (ОЗ-2)	Дмитренко Г.В.	4
4.7 Перевірити правильність нарахування амортизації згідно вибраного методу	Наказ про облікову політику, бухгалтерська довідка (розрахунок амортизації)	Дмитренко Г.В.	1	П(С)БО 7 «Основні засоби»
4.8 Перевірка проведення інвентаризації основних засобів: Періодичність проведення Документальне оформлення інвентаризації Результати інвентаризації Відображення на рахунках бухгалтерського обліку Застосовуванні заходи для схоронності ОЗ	Інвентаризаційний опис, висновок комісії	Дмитренко Г.В.	2	Інструкція з інвентаризації основних засо- бів, не матері- альних активів, ТМЦ, грошо- вих коштів і документів та розрахунків № 69
4.9 Перевірка фактичної наявності основних засобів шляхом проведення вибіркової інвентаризації Складання робочих таблиць		Дмитренко Г.В.	3
4.10 Перевірка права власності на основні засоби		Дмитренко Г.В.	1
4.11 Перевірка відповідності синтетичного та аналітичного обліку основних засобів	Надається підприємством		2
4. 12 Перевірка правильності ведення податкового обліку основних засобів		Дмитренко Г.В.	2	ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 № 283/97-ВР
4.13 Проведення аналізу ефективності використання основних засобів		Дмитренко Г.В.	2
5 Узагальнення отриманих результаті. Підготовка попереднього аудиторського звіту		Дмитренко Г.В.	2
6Ознайомлення керівництва підприємства та головного бухгалтера та внесення коректив у хід перевірки з метою уточнення попередніх висновків	Протокол засідання	Дмитренко Г.В.	2
7 Остаточне аудиторське вивчення скоригованих напрямків перевірки		Дмитренко Г.В.	1
8 Складання підсумкового акту аудиторської перевірки та аудиторського висновку: а)позитивний б) умовно-позитивний в) від'ємного характеру		Дмитренко Г.В.	3
9 Представлення кінцевого висновку на робочій нараді керівництва та засновників підприємства з аудиторським колективом		Дмитренко Г.В.	1

МЕТОДИКА АУДИТУ

Стратегія проведення аудиту основних засобів розробляється виходячи із норм МСА 300 "Планування". На підготовчій стадії аудиту необхідно оцінити систему внутрішнього контролю підприємства.

Отже, з метою оцінки ефективності внутрішнього контролю основних засобів аудитор проводить тестування, у процесі якого з'ясовує такі питання:

· наявність на підприємстві основних засобів (власних, в ремонті, переданих в оренду, орендованих тощо);

· порядок присвоєння кожному об'єкту основних засобів у момент надходження на підприємство відповідного інвентарного номера:

· порядок і повнота виписки інвентарних карток;

· чи проставляються інвентарні номери у первинних документах з обліку об'єктів основних засобів;

· збереження первинних документи з обліку об'єктів основних засобів у бухгалтерії;

· порядок ведення аналітичного обліку основних засобів;

· наявність договорів про повну матеріальну відповідальність з особами, які відповідають за збереження основних засобів;

· наявність на підприємстві спеціальної постійно діючої комісії для оперативного вирішення проблем, пов'язаних з використанням та обліком нематеріальних активів;

· правильність проведення класифікації основних засобів;

· чи проводилась інвентаризація основних засобів при встановленні фактів зловживань, крадіжок, псування; за приписом судово-слідчих органів; при консервації основних засобів; при зміні матеріально відповідальної особи; перед складанням річного бухгалтерського звіту; при зміні керівництва підприємства; перед проведенням переоцінки;

· чи підлягають інвентаризації зі складанням окремого опису основні засоби, що є в оренді або на зберіганні:

· чи проводиться збирання та аналіз даних про об'єкти основних засобів, щодо яких планується переоцінка та визначення їх справедливої вартості;

· ведення на підприємстві аналітичного обліку переоцінки основних засобів з відображенням даних в аналітичному обліку;

· зміна методів нарахування амортизації основних засобів протягом поточного періоду;

· чи призупиняється нарахування амортизації основних засобів на період перебування об'єкта на реконструкції, модернізації, добудові, дообладнанні, консервації;

· наявність у складі основних засобів повністю зношених основних засобів;

· наявність у складі основних засобів, щодо яких існують судові позови;

· наявність у складі основних засобів, які передані під заставу;

· інші питання, обумовлені завданнями аудиту.

Оцінивши систему внутрішнього контролю на підприємстві, аудитор переходить до планування аудиту, кінцевим результатом якого є складання плану аудиту.

ПЕРЕЛІК НЕОБХІДНИХ ДОКУМЕНТІВ ДЛЯ ПЕРЕВІРКИ, ЯКІ МАЄ ПРЕДСТАВИТИ "ЗАМОВНИК"

Джерела інформації. Загальний перелік.

1. Статут, довідка про реєстрацію підприємства

2. Баланс, Звіт про фінансові результати

3. Наказ №1 «Про облікову політику»

4. Положення «Про автоматизований облік»

5. Первинні документи, відомості по рахункам

6. Рішення керівництва (комісії), документ експертної оцінки або акт переоцінки, бухгалтерська довідка

7. План рахунків Інструкція з його використання Договір, накладна, акт прийому-передачі, інвентарна картка

8. План рахунків Інструкція з його використання Договір, накладна, акт прийому-передачі, інвентарна картка

9. Договір, видаткова накладна, акт прийому-передачі, акт списання, розпорядження керівництва, акт виконаних робіт з демонтажу, висновок комісії

10. Договір підряду (рішення комісії), відомості на оплату праці, акт виконаних робіт, акт прийому - передачі (ОЗ-2)

11. Наказ про облікову політику, бухгалтерська довідка (розрахунок амортизації)

12. Інвентаризаційний опис, висновок комісії

АУДИТОРСЬКЕ ЗАКЛЮЧЕННЯ

Шановний Глушко Дмитро Миколайович

На основі наданої фінансової звітності, облікових регістрів та первинної документації ми провели перевірку наявності та руху основних засобів на підприємстві. Під час перевірки було виявлено наступні помилки:

а) в організації обліку основних засобів:

· включення в первісну вартість придбаного обладнання податку на додану вартість на суму 2000 грн;

· накопичення витрат, пов'язаних з придбанням та веденням в експлуатацію об'єкта основних засобів ведеться на рахунку 10, а не на субрахунку 152;

· порушення вимоги щодо списання основних засобів, а саме не врахування вартості зворотних відходів при ліквідації об'єкта основних засобів в сумі 520,0 грн;

· порушення наказу про облікову політику, так як використовувався метод нарахування амортизації інший, ніж зазначений в наказі;

· порушення правил ведення обліку надходження основних засобів,а саме не заведення інвентарної картки на об'єкт основних засобів №283;

· невірно визначена залишкова вартість об'єкта основних засобів в сумі 16892,0 грн.

· невірно відображена безкоштовна передача верстату по залишковій вартості;

· порушення термінів нарахування амортизації;

· необґрунтована дооцінка основних засобів;

· б) при заповненні первинної документації:

· відсутність обов'язкових реквізитів у формі, не передбаченій альбомами типових форм або не затвердженими відповідним чином в Акті на списання основних засобів №13 від 05.04.09 р.;

· не заповнення обов'язкових реквізитів в інвентарній картці обліку основних засобів № 26 від 15.08.09 р.;

· відсутність підписів всіх членів комісії в Акт на списання основних засобів №16 від 16.07.09 р.;

· записи простим олівцем в Акті приймання-передачі основних засобів № 8 від 12.04.09 р.;

· відсутність прочерків у вільних рядках накладної № 38 на оприбуткування верстата від 4.04.09 р.;

· відсутність відмітки про дату запису до облікового регістру та підписи особи, яка відповідає за обробку документу накладна № 45 від 18.06.09 р.

Під час перевірки нам було надано всі необхідні матеріали, тому ми можемо зробити висновок, що бухгалтерський облік ведеться в повній мірі без будь-яких проявів шахрайства.

Висновок

Проведені в роботі дослідження дозволяють зробити такі висновки.

Процес аудиту - це процес пізнання істини, який полягає в ретельному вивченні здійснених операцій і являє собою дослідження фактів минулого. Аудит виконує практичні завдання щодо підтвердження відповідної фінансової інформації. Різноманітні учасники економічних відносин потребують достовірної і неупередженої інформації про фінансово-майновий стан, перспективи розвитку та фінансову стабільність суб'єктів господарювання, що зумовлює актуальність обраної теми «Аудит основних засобів».

Основні засоби відіграють важливу роль на підприємстві та сприяють здійсненню ефективної його діяльності. Облік основних засобів передбачає облік багатьох операцій, господарських процесів пов'язаних з основними засобами (надходження, вибуття, переоцінка тощо), що являє собою велику сукупність інформації, яку необхідно опрацювати. Як наслідок, важливого значення набувають питання їх ефективного використання та збереження. Цьому значною мірою сприяє здійснення дієвого контролю за станом та використанням цих об'єктів.

Необхідність аудиторської перевірки зумовлюється тим, що найбільш достовірним джерелом інформації про господарську діяльність підприємства є дані бухгалтерського обліку і звітності.

Аналіз фінансово-господарської діяльності активно впливає на виявлення негативних явищ у діяльності підприємств, встановлення їх причинних взаємозв'язків, сприяють профілактиці збитків, нестач, втрат у господарській діяльності. Аудит основних засобів є частиною загального аудиту підприємства і дозволяє встановити стан основних засобів на підприємстві, їх правильний облік, нарахування амортизації.

Головними кроками при проведенні аудиту основних засобів є:

· знайомство з клієнтом, яке дозволяє виявити характеристики підприємства, його організаційну структуру, спосіб ведення бухгалтерського обліку, ознайомитись з формами звітності;

· вивчення системи внутрішнього контролю дає змогу оцінити ступінь достовірності бухгалтерського обліку, кваліфікацію працівників підприємства, ступінь їх відповідальності;

· складання програми аудиторської перевірки дозволяє детально сформувати послідовність дій аудитора, включити всі необхідні заходи , що реалізуються під час проведення аудиту;

· безпосереднє проведення аудиту за цією програмою. Формування робочих документів аудитора, на основі яких формується звітна документація аудитора.

Таким чином, можна зробити висновок, що аудит основних засобів дуже складний процес, а з огляду на постійні зміни в нормативних актах стосовно їх амортизації, класифікації тощо це ще й дуже важлива частина в загальному аудиті підприємства, так як може значно впливати на його кінцеві результати.

Список використаних джерел

1. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.1993 № 3125-XII затверджений Верховною Радою України (зі змінами і доповненнями).

2. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україна» від 16 липня 1999 р. №996-XIV затверджений Верховною Радою України (зі змінами і доповненнями).

3. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22 травня 1997 р. № 283/97 - ВР (зі змінами і доповненнями).

4. Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку » № 352 від 29. 12. 95 р.

5. Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів і документі та розрахунків, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 р. № 69 (зі змінами і доповненнями від 22 листопада 2004 р. № 731).

6. Постанова Кабінету Міністрів України від 22. 01. 96р. № 116 «Про затвердження Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей».

7. Положення про порядок збирання і здавання відходів і лому дорогоцінних металі і дорогоцінного каміння, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 23.06.94 р. № 54.

8. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкція з його використання, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291.

9. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, затверджені відповідними наказами Міністерства фінансів України : 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»; 2 «Баланс»; 3 «Звіт про фінансові результати»; 5 «Звіт про власний капітал»; 7 «Основні засоби»; 14 «Оренда».

10. Міжнародні стандарти аудиту: 120 «Концептуальна основа міжнародних стандартів аудиту»; 200-299 «Відповідальність»; 300-399 «Планування»; 400-499 «Внутрішній контроль»; 500-599 «Аудиторські докази»; 610 «Розгляд роботи внутрішнього аудиту»; 700-720 «Аудиторська робота та звітність».

11. Усач Б.Ф. Аудит: Навч. посіб. - К.: Знання-Прес, 2002.

12. Аудит: Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц. / В. Я. Савченко, В. О. Зотов, С. А. Кириленко та ін. -- К.: кнеу, 2003. -- 268 с.

13. Н. Л. Шкіря, Т. Г. Нікульнікова. Аудит: навч. посібн. - Львів:, «Магнолія 2006», 2008 рік - 224 с.

14. Стасишен М. С. Піча Ю. В. Основи аудиту (в схемах, таблицях, графіках): навч. посібник . - К: Каравела,2007.-192 с.

15. Белуха Н. Т. Аудит: Учебник. - К.: «Знання», КОО 2000. - 769 с.

16. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підр.для студ.-- 2-е вид. Перер. і доп. -Жит.: ПП., “РУТА” , 2002,-- 672с.

17. Дорош Н.І. Аудит: методичне і орг-ція, -- К.: Т-во ”Знання”, КОО, 2001.--402 с.

Размещено на Allbest.ur

...