Оформление и бухгалтерский учет расчетов чеками в банках

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Новосибирский государственный университет экономики и управления НИНХ»

Курсовая работа

по дисциплине Организация бухгалтерского учета в банке

на тему: Оформление и бухгалтерский учет расчетов чеками в банках

Наименование направления

(специальности, профиля подготовки): 080110 Банковское дело

Ф.И.О студента: Яковлева Александра Ивановна

Номер группы: 221/2

Номер зачетной книжки: 122851

Новосибирск 2014

Содержание

Введение

1. Теоретические основы осуществления учета расчетов чеками

1.1 Понятие чека и его содержание

1.2 Порядок расчетов чеками

1.3 Оформление чековых книжек

1.4 Бухгалтерский учет расчетов чеками

2. Оформление и бухгалтерский учет расчетов чеками в коммерческих банках

2.1 Оформление и бухгалтерский учет расчетов чеками в ОАО «Сбербанк России»

3. Проблемы осуществления расчетов чеками

3.1 Подделка расчетных чеков

3.2 Защита чеков от подделки

Заключение

Список использованных источников



Введение

бухгалтерский учет расчет чек

В современном обществе бухгалтерский учет в банке приобретает очень большое значение. Он включает в себя не только ведение бухгалтерских книг, но и анализ всей финансовой информации, которая касается деятельности банка, разработку финансовой отчетности, создание системы бухгалтерского учета, разработку прогнозов и планов, включая вопросы налогообложения. От качества и уровня организации системы бухгалтерского учета, призванной отражать все без исключения операции банка и предоставлять информацию пользователям, и в первую очередь руководству банка, напрямую зависит принятие решений и определение денежно-кредитной политики, поскольку качественная информация должна эффективно использоваться для получения максимальной экономической выгоды.

Цели учета зависят от подхода и интереса пользователей бухгалтерской информации. Так, подход руководителей (администраторов) исходит от налогового регламента, что противоречит интересам акционеров (собственников). Цели последних сводятся к расчету и представлению чистого дохода в результате составления правдивой финансовой отчетности.

Проблемы бухгалтерского учета состоят в том, чтобы определить общецелевую информацию, которая бы отвечала интересам значительного числа пользователей, а не удовлетворяла специфические нужды отдельных пользователей.

Основными элементами бухгалтерской процедуры являются документация, инвентаризация, система счетов, бухгалтерский баланс, оценка, калькуляция, отчетность.

Все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в денежном измерении. Конечно, может отражаться информация и нефинансового характера, но денежные единицы являются не общепринятой единицей измерения, позволяющей получать сравнимые финансовые данные.

Бухгалтерские счета банка должны быть отделены от бухгалтерских счетов его владельцев и работников. Банк, в котором ведется бухгалтерский учет, юридически самостоятелен, суверенен по отношению к своим собственникам. Собственность банка не есть собственность его учредителей, а собственность учредителей не есть собственность банка. Этот принцип применим во всех системах бухгалтерского учета. В его основе заложено то, что счета, отражающие имущество, обязательства собственника и его банка, должны быть разделены и ответственность по обязательствам друг друга не должна пересекаться.

Цель курсовой работы раскрыть учет расчетов чеками в баке.

Для того, чтобы раскрыть цель работы определим задачи, которыми будем руководствоваться:

- изучить бухгалтерский учет в банке;

- исследовать учет расчетов чеками.



1. Теоретические основы осуществления учета расчетами чеками

1.1 Понятие чека и его содержание

Чек - это вид ценной бумаги, денежный документ строго установленной нормы, содержащий приказ владельца счета в кредитном учреждении (чекодателя) о выплате держателю чека по его предъявлению суммы денег, означенной в этом документе.

Чек - это письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму.

Основными признаками чека как ценной бумаги являются:

1) это документ, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Имущественными правами в данном случае являются требования уплаты определенной денежной суммы;

2) этот документ должен быть выполнен с соблюдением требований к его форме и содержать обязательные реквизиты;

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются настоящим Кодексом, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Выделяют:

- денежные чеки;

- расчетные чеки.

Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке (например, на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупки сельскохозяйственных продуктов и т. д.).

Расчетные чеки - чеки, применяемые для безналичных расчетов.

Расчетный чек- документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, так же как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, которое и предъявляет чек в свой банк для оплаты. Расчетные чеки бывают покрытыми и непокрытыми.

Покрытые расчетные чеки - это чеки, средства по которым предварительно депонированы клиентом-чекодателем на отдельном банковском счете “Расчетные чеки”, что обеспечивает гарантию платежа по данным чекам.

Непокрытые расчетные чеки - это чеки, платежи по которым гарантируются банком; в этом случае банк гарантирует чекодателю при временном отсутствии средств на его счете оплату чеков за счет средств банка. Сумма гарантий банка, в пределах которой могут быть оплачены чеки, учитывается в банке-гаранте на внебалансовом счете “Гарантии, поручительства, выданные банком”. В настоящее время, согласно указаниям Центрального Банка России, предусматривается использование в расчетах только покрытых расчетных чеков.

Отличительной чертой отношений по расчетам чеками является их особый субъектный состав. В качестве основных участников данных отношений выступают:

- чекодатель -- это лицо, выписавшее чек;

- чекодержатель -- лицо, являющееся владельцем выписанного чека;

- плательщик -- банк, производящий платеж по предъявленному чеку.



Согласно законодательству, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота:

- в качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков;

- отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается;

- выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан.

Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами.

Расчетные чеки, которые используются физическими лицами при проведении разовых операций, изготавливаются отдельными бланками, учет их ведется отдельно от чековых книжек и срок их действия 3 месяца. Не допускаются расчеты чеками между физическими лицами. Чек имеет хождение только на территории Российской Федерации. Для расчетов через учреждения Банка России применяются только чеки, имеющие на лицевой стороне обозначение "Россия" и две параллельные линии на лицевой стороне чека, обозначающие общую кроссировку.

Чеки могут применяться при расчетах во всех случаях, предусмотренных Законами Российской Федерации, в том числе согласно Положению о безналичных расчетах в РФ.

Различают следующие виды чеков:

- именные;

- ордерные;

- предъявительские чеки.

Именной чек - выписывается на определенное лицо с оговоркой "не приказу", такой чек не может далее обращаться, переходить из рук в руки по передаточной надписи. В российской практике все чеки, используемые для получения наличных денег, являются именными.

Ордерный чек - выписывается на определенное лицо с оговоркой "приказу" или без нее, т.е. он может обращаться, передаваться держателем по индоссаменту другим лицом.

Предъявительский чек - выписывается на предъявителя или без указания чекодержателя и обращается путем простого вручения. Если ордерный чек содержит бланковый индоссамент, то чек обращается также путем вручения, без совершения передаточной надписи.

Чекодатель может ограничить возможности его обращения, если при выдаче чека укажет в нем "не приказу", что будет означать невозможность для нового держателя чека передать по своему приказу (по индоссаменту) этот чек следующему лицу. В Единообразном законе о чеках предусмотрено, что такая передача может состояться только на основе цессии (уступка прав требования).

В настоящее время в России создан «Чековый синдикат», объединяющий крупнейшие коммерческие банки. Клиент заключает соглашение с банком, входящим в этот синдикат, вносит вклад, на сумму которого открывается счет, и получает чековую книжку. В пределах депозита выписываются чеки.

Согласно п. 2.12 Положения Банка России N 2-П расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.

При международных расчетах установлены следующие сроки предъявления чеков к оплате:

- чек, который оплачивается в стране его выставления, должен быть предъявлен к платежу в течение 8 дней;

- чек, который оплачивается не в той стране, где он выставлен, а в другой, должен быть предъявлен к оплате в течение 20 дней, если место выставления и место платежа находятся в одной и той же части света;

- чек, который оплачивается не в той стране, где он выставлен, а в другой, должен быть предъявлен к оплате в течение 70 дней, если место выставления и место платежа находятся в различных частях света.

Отсчет вышеуказанных сроков начинается со дня, который указан в чеке как день выставления чека. Отзыв чека возможен только по истечении срока предъявления. Если указания об отзыве чека чекодателем не даны, то плательщик (банк) может произвести платеж и после истечения срока его предъявления.

Чек должен содержать:

- наименование "чек", включенное в текст документа;

- поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

- наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

- указание валюты платежа;

- указание даты и места составления чека;

- подпись лица, выписавшего чек, чекодателя. [2]

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека. Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя.

Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Следует иметь в виду, что отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

1.2 Порядок расчетов чеками

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом. Расчеты чеками имеют особенности. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком -- банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Суть платежей (расчетов) чеками заключается в том, что по заявлению организации обслуживающий ее банк предоставляет ей чековую книжку специального образца с определенным набором отрывных чеков. Книжки выдаются на определенный срок и общую сумму платежа.

В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк (иная кредитная организация), где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Отзыв чека до истечения срока, в течение которого он может быть предъявлен к оплате, не допускается. При оплате по чеку проверяется подлинность подписей чекодателя (соответствие карточке с образцами подписей).

Предъявление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо считается предъявлением чека к платежу. Чекодатель должен вручить чек поставщику в момент получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). Права по чеку могут быть переданы, за исключением именного чека, который не подлежит передаче. В переводном чеке индоссамент на плательщика имеет силу расписки за получение платежа. Индоссамент, совершенный плательщиком, является недействительным.

Платеж по чеку может быть гарантирован полностью или частично посредством аваля. Гарантия платежа по чеку (аваль) может даваться любым лицом, за исключением плательщика. Аваль проставляется на лицевой стороне чека или на дополнительном листе путем надписи «считать за аваль» и указания, кем и за кого он дан. Если не указано, за кого он дан, то считается, что аваль дан за чекодателя.

Иск чекодержателя к обязанным по чеку лицам может быть предъявлен в течение шести месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу.



1.3 Оформление чековых книжек

Форма денежного чека законодательно не установлена, поэтому каждый банк вправе сам разработать собственную форму, сохранив при этом обязательные реквизиты.

Чтобы получить чековую книжку организация должна подать соответствующее заявление (см. пр. Б) в банк, который осуществляет расчетно-кассовое обслуживание ее расчетного счета.

Обычно в чековой книжке содержится 25 или 50 страниц, каждая из которых состоит из двух частей: собственно чека, подлежащего сдаче в банк, и корешка, который остается в организации.

Денежная чековая книжка хранится у главного бухгалтера под ключом, а корешки оплаченных и испорченных чеков (а также сами испорченные чеки) должны храниться чекодателем не менее трех лет.

Заполняется чек только от руки (шариковой ручкой или чернилами) и одним почерком (т.е. одним человеком).

Заполняя лицевую сторону следует избегать ошибок и помарок, поскольку в данном случае чек будет считаться недействительным. Испорченные бланки должны оставаться в чековой книжке, подклеиваться к корешку и погашаться надписью "Испорчен".

Наименование чекодателя, то есть владельца расчетного счета и чековой книжки, и номер его счета проставляются при получении книжки в банке от руки либо оттиском штампа организации одновременно на всех чеках.

В левом нижнем углу лицевой стороны чека ставится печать организации, оттиск которой также зафиксирован в карточке. Печать не должна заходить за границы предназначенного участка.

На оборотной стороне в таблице указываются цели расхода получаемых денежных средств (в виде соответствующих им символов), а также ставятся подписи сотрудников организации-чекодателя (имеющих на то право). Далее следует подпись кассира (получателя средств) о получении на руки указанной в настоящем чеке суммы.

Нижняя часть оборотной стороны предназначена для проставления отметок, удостоверяющих личность получателя. Бухгалтер, выписывающий чек, вписывает в соответствующие строки паспортные данные лица, которому доверено получать деньги по данному чеку в расходной кассе операционного отдела банка.

Место под нижней горизонтальной чертой служит для пометок работников банка по проверке, распоряжению об оплате и непосредственно оплате наличных через расходную кассу операционного отдела банка.

Корешок остается в чековой книжке, являясь подтверждением использования чека на определенную сумму. Лицевая сторона корешка заполняется при выдаче документа на руки кассиру организации.

На ней указываются:

· сумма к получению наличными в банке;

· дата выдачи чека кассиру;

· фамилия и инициалы кассира (получателя денежных средств).

Лицевая сторона корешка должна быть подписана первой и второй подписью сотрудников организации-чекодателя, а также кассиром получателем, с проставлением даты получения.

Кассир предъявляет заполненный чек операционисту банка, который проверяет его достоверность (правильность оформления). Если замечаний по оформлению нет, операционист вырезает контрольную марку в правом верхнем углу и отдает ее получателю, а сам чек передает для оплаты в кассу банка.

Получатель денег предъявляет кассиру банка документ, удостоверяющий личность, отдает контрольную марку и называет общую сумму к получению.

Кассир банка сверяет названную сумму с указанной в чеке. Затем приклеивает контрольную марку на специальное место на лицевой стороне чека и выдает наличные получателю, который, в свою очередь, проверяет выданную сумму здесь же в расходной кассе банка.

Порядок получения наличных с расчетного счета в разных банках может различаться. В некоторых банках следует заказать наличные заранее лично или по телефону, в других банках чек надо сдать операционисту накануне получения денежных средств.

Полученные в банке деньги приходуются в кассу организации приходным кассовым ордером (ПКО), после чего на оборотной стороне корешка чека проставляются номер и дата ПКО. Эта отметка подписывается главным бухгалтером.

1.4 Бухгалтерский учет расчетов чеками

Расчеты чеками представляют собой совокупность операций по выдаче, получению, обращению и оплате чеков.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств, находящихся в чековых книжках, чекодатель организует на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки". Аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжке и движению чеков. Во втором случае к субсчету 55-2 рекомендуется открывать три аналитические позиции:

1. "Неиспользованные чеки";

2. "Выданные чеки";

3. "Аннулированные чеки". Таким образом, операция по депонированию чекодателем денежных средств сопровождается следующими записями:

депонированы собственные денежные средства:

Дебет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Неиспользованные чеки"

Кредит 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета";

депонированы заемные денежные средства:

Дебет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Неиспользованные чеки"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

При выдаче чека поставщику на сумму с НДС составляется бухгалтерская запись:

Дебет 55, субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Выданные чеки"

Кредит 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Неиспользованные чеки" [1].

Осуществление платежа по обязательству, связывающему чекодателя с чекодержателем по договору, считается исполненным не в момент передачи чека, а только в момент получения чекодержателем платежа по чеку.

Для учета операций, связанных с выдачей чеков, чекодатель использует синтетические счета, предназначенные для формирования информации об обязательствах организации, главным образом, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". К нему открываются специальные субсчета для отражения кредиторской задолженности, обеспеченной выданными чеками, например, субсчет 2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил" и субсчет 3 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой чекам". Аналитический учет здесь ведется по каждому выданному чеку.

Отражено формирование обязательства, обеспеченного выданным чеком:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил" - выданным чеком.

Оплата банком чека означает погашение обязательств чекодателя и отражается записью:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил"

Кредит 55, субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Выданные чеки".



2. Оформление и бухгалтерский учет расчетов чеками в коммерческих банках

2.1 Оформление и бухгалтерский учет расчетов чеками в ОАО «Сбербанк России»

При получении чеков из типографии в ОАО «Сбербанк России» делается проводка по внебалансовым счетам - отражение поступившего бланка строгой отчетности в условной оценке (например, 1 руб. или 100 руб. за один бланк):

Дт 91207 "Бланки"

Кт 99999.

При пересылке бланков чеков банкам-корреспондентам делаются следующие записи по внебалансовым счетам:

Дт 91207, лицевой счет "Бланки, отосланные в банк-корреспондент"

Кт 91207 "Бланки".

При выдаче бланка чека клиенту обслуживающим его банком или банком-корреспондентом внебалансовый счет закрывается обратной проводкой:

Дт 99999

Кт 91207 "Бланки" или "Бланки, отосланные в банк-корреспондент".

Оплата чеков в банке плательщика происходит следующими проводками:

- если счет получателя (например, негосударственной коммерческой организации) находится в том же банке, где счет плательщика, то делается проводка:

Дт 40903 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами"

Кт 40702 "Счета негосударственных организаций, коммерческие организации", лицевой счет получателя;

- или если счет плательщика находится в другом банке, то делается проводка:

Дт 40903 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

Существуют определенные правила документооборота при расчетах чеками, если плательщиками по чекам одних банков являются другие кредитные организации.

В этом случае банк ОАО «Сбербанк России» сдает принятые чеки в расчетно-кассовый центр при реестрах в четырех экземплярах. Первый и второй из них вместе с дебетовым авизо направляются в расчетно-кассовый центр, который обслуживает банк плательщика. Третий остается с чеком в расчетно-кассовом центре, обслуживающем банк поставщика. Четвертый служит распиской о приеме чека банком поставщика.

Реестр включает следующие реквизиты:

- наименование кредитной организации, в которой обслуживается плательщик (то есть кредитной организации - плательщика);

- номер кредитной организации, в которой обслуживается плательщик (то есть кредитной организации - плательщика);

- номер счета чекодателя;

- сумму чека;

- номер чека.

Списание средств банком со счета чекодателя производится на основании поступившего из расчетно-кассового центра реестра чеков. Сами чеки остаются на хранении в расчетно-кассовом центре. Их копии могут быть затребованы по мере необходимости.

Сумма гарантий банка, в пределах которой могут быть оплачены чеки, учитывается в кредитной организации - гаранте на внебалансовом счете 91315 "Выданные гарантии и поручительства", а в кредитной организации - исполнителе на внебалансовом счете 91414 "Полученные гарантии и поручительства".

При полном использовании всех чеков юридическому лицу могут быть выданы новые чеки на сумму неиспользованных депонированных средств. В случае отказа юридическое лицо представляет поручение для перечисления неиспользованной суммы на тот счет, с которого эти средства ранее депонировались. При этом делаются следующие проводки:

Дт 40903 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами"

Кт 40702 "Счета негосударственных организаций, коммерческие организации", 40602 "Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности, коммерческие организации", 40817 "Физические лица"

или

Дт 40903 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах".

При поступлении средств на корреспондентский счет деньги возвращаются плательщику проводкой:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах"

Кт 40702 "Счета негосударственных организаций, коммерческие организации", 40602 "Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности, коммерческие организации", 40817 "Физические лица".

Чекодатель, например коммерческая организация, согласно Письму вносит в кредитную организацию - эмитент денежные средства в качестве гарантии оплаты выданных чеков, то есть в качестве обеспечения. Они учитываются на отдельных лицевых счетах балансового счета 40903 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами".

В бухгалтерском учете банка ОАО «Сбербанк России» это отражается проводкой по лицевым счетам клиентов:

- взнос денежных средств наличными на счет с целью бронирования средств для расчетов чеками оформляется проводкой:

Дт 20202 "Касса кредитных организаций"

Кт 40903 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами";

- взнос денежных средств в безналичном порядке на счет с целью бронирования средств для расчетов чеками оформляется проводкой:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах", 40702 "Счета негосударственных организаций, коммерческие организации"

Кт 40903 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами".

Согласно Письму чекодатель может вернуть чек в кредитную организацию - эмитент. В бухгалтерском учете банка-эмитента это отразится проводкой по возврату чека:

Дт 40903 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами"

Кт 20202 "Касса кредитных организаций", 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах", 40702 "Счета негосударственных организаций, коммерческие организации".

Отражение покрытия суммы чеков ОАО «Сбербанк России» отражается по счету 322 "Прочие размещенные средства в кредитных организациях" проводкой:

Дт 322 "Прочие размещенные средства в кредитных организациях"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

При сомнении в оплате к счету создается резерв на покрытие возможных потерь проводкой:

Дт 70606 "Расходы"

Кт 32211 "Резервы на возможные потери".

Получение покрытия банком - платежным агентом отражается в учете проводкой:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Кт 315 "Прочие привлеченные средства кредитных организаций".

Если же авалистом является юридическое лицо, то сделанный им аваль отражается на внебалансовом счете "Гарантии, полученные банком" проводкой:

Дт 91414 "Полученные гарантии и поручительства"

Кт 99999.

При этом в бухгалтерском учете банка - платежного агента делаются обычные проводки:

- покупка чека у чекодателя:

Дт 40903 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций - корреспондентов", 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах", 40702 "Счета негосударственных организаций, коммерческие организации", 40817 "Физические лица";

- уменьшение или списание покрытия на сумму чека:

Дт 315 "Прочие привлеченные средства кредитных организаций"

Кт 40903 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами".

Кредитная организация - эмитент также отражает в бухгалтерском учете факт оплаты чека платежным агентом проводкой:

Дт 40903 "Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами"

Кт 322 "Прочие размещенные средства в кредитных организациях".

Одновременно закрывается внебалансовый счет:

- у банка - платежного агента закрытие внебалансового счета оформляется проводкой:

Дт 99999

Кт 91414 "Полученные гарантии и поручительства";

- у банка-эмитента внебалансовый счет закрывается только в случае, если ранее была получена гарантия от юридического лица по данным чекам. Это делается проводкой:

Дт 91315 "Выданные гарантии и поручительства"

Кт 99998.

В случае необходимости востребования гарантии в банке - платежном агенте при прямых корреспондентских отношениях сумма гарантии автоматически списывается с корреспондентского счета проводкой:

Дт 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций - корреспондентов"

Кт 315 "Прочие привлеченные средства кредитных организаций".

Сумма гарантии отражается на балансовом счете 60315 проводкой:

Дт 60315 "Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям, поручительствам"

Кт 315 "Прочие привлеченные средства кредитных организаций".

Данная сумма предъявляется к списанию с корреспондентского счета кредитной организации. Сумма исполненной гарантии закрывается проводкой:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Кт 60315 "Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям, поручительствам".

По этой сумме ранее создается резерв на возможные потери проводкой:

Дт 70606 "Расходы"

Кт 32403 "Резервы на возможные потери".

Он списывается при погашении гарантии на доходы банка:

Дт 32403 "Резервы на возможные потери"

Кт 70601 "Доходы".

Сумма гарантии юридического лица зачисляется на балансовый счет до ее полного погашения проводкой:

Дт 60315 "Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям, поручительствам"

Кт 322 "Прочие размещенные средства в кредитных организациях".

Сумма ранее созданного резерва списывается при погашении гарантии на доходы банка:

Дт 32403 "Резервы на возможные потери"

Кт 70601 "Доходы".

В свою очередь, к счету гарантии создается резерв на возможные потери проводкой:

Дт 70606 "Расходы"

Кт 60324 "Резервы на возможные потери".

При погашении гарантии юридическим лицом делается проводка:

Дт 40702 "Счета негосударственных организаций, коммерческие организации"

Кт 60315 "Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям, поручительствам".

Ранее созданный резерв возвращается на доходы банка проводкой:

Дт 60324 "Резервы на возможные потери"

Кт 70601 "Доходы".



3. Проблемы осуществления расчетов чеками

3.1 Подделка расчетных чеков

В условиях широкого распространения расчетов чеками данные ценные бумаги часто становятся предметом преступного посягательства, а также инструментом хищений денежных средств в банковских учреждениях.

Как правило, незаконное использование чеков становится возможным в результате их хищения у владельца путем кражи, разбоя, грабежа, мошенничества. Реже встречаются случаи незаконного использования утерянных владельцем чеков. Наиболее широко распространено хищение чеков мошенническим путем.

По данным специалистов, распространена подделка чеков, которая может быть различных видов.

Частичная фальсификация реквизитов подлинного чека. При этом используется подлинный чек, на котором путем травления, дописки, допечатывания или иным образом изменяют основные реквизиты чека (цифровые и письменные обозначения суммы платежа, наименование чекополучателя).

Полная подделка реквизитов подлинного чека осуществляется посредством нанесения на чистых бланках предварительно похищенных чеков основных его реквизитов.

Изготовление поддельных бланков чеков и их заполнение в соответствии с существующими требованиями. Хищение чеков зарубежных финансовых институтов. Совершению этих преступлений способствует длительные сроки поступления информационных писем банков, а также сведений от владельцев чеков, утративших их на территории России. Эти сроки составляют около 2-3 недель и позволяют преступникам реализовать похищенные ценные бумаги.

Интеграция России в мировую финансовую систему способствовала и экспорту криминальных технологий использования чеков.

Наиболее часто используемые преступные схемы - фальсификация чеков и кайтинг. Рассмотрим их более подробно.

Фальсификация чеков. Проблема поддельных чеков стоит остро во всех странах мира. В литературе приводится информация, согласно которой только в Канаде ежегодно выявляется поддельных чеков на сумму более 2 млрд. американских долларов.

Риск фальсификаций чеков растет по мере увеличения числа компаний, использующих для печати форм и чеков лазерные принтеры. Это объясняется тем, что доступность лазерных технологий позволяет легко создавать практически точные копии документов.

Сценарий мошенничества может выглядеть следующим образом. Преступник получает бланк чека в одном из пунктов по продаже акций. Подписи ответственных лиц могут быть взяты из ежегодного отчета акционерной компании. После того как эти подписи получены, они могут быть отсканированы, оцифрованы и проставлены на поддельный документ. На заключительном этапе преступник звонит в банк (его название, как правило, можно найти на чеке) и узнает номер счета, сообщив, что он якобы намерен перевести на этот счет определенную сумму.

Фальсифицируются также дорожные чеки. Согласно данным исследований, они в значительных количествах поступают из Малайзии. Данная тенденция отмечается с 1989 года. Уровень латентности данного вида преступлений составляет более 60%. Применяется иностранцами во взаимоотношениях с отечественными бизнесменами. При расчете за товар выписывается фальшивый чек. Если бизнесмен после отказа банка оплатить чек находит иностранного мошенника, последний может, например, нагло заявить, что он выписал настоящий чек, вы деньги по нему получили и еще хотите получить по поддельному.

Очень часто мошенничество с чеками является результатом пренебрежения мерами безопасности со стороны компаний, которые свободно предоставляют свои бланки расчетных документов.

Выписывание чека против неинкассированных сумм - кайтинг. Кайтинг или выписка чека против неинкассированных сумм - это незаконное манипулирование денежными фондами в промежуток времени, в течение которого они переводятся между банками с одного чекового счета на другой.

Перевод денег из одного банка в другой занимает определенное время, которое зависит от местоположения банка, из которого был послан чек. Это время используется в преступных целях следующим образом.

Вкладчик выписывает чек на банк а на сумму, превышающую остаток, а затем выписывает второй чек на банк Б в качестве вклада для его покрытия; второй чек, в свою очередь, покрывается третьим чеком, который выписывается на банк С. Цикл постоянно повторяется до раскрытия этих незаконных операций.

Таким образом, мошенник получает возможность использовать в собственных целях деньги в сумме депозитов в банках А и Б. Пока чеки находятся в процессе движения между банками в целях предъявления к оплате (инкассирования), деньги могут быть получены со счетов и положены на депозит. Для того, чтобы обеспечить сокрытие факта мошеннического завладения средствами, кайтор должен продолжать операции по описанной схеме, постоянно увеличивая суммы. Модель преступных действий может быть более сложной, если предусматривает многих банков. Многим незаконным операциям такого типа предшествует сговор между вкладчиком и банковским служащим.

Признаками данной преступной схемы являются: частое выписывание чеков на одно и то же лицо или компанию; выписывание чеков на одно и то же имя на счета в разных банках; частые запросы со стороны вкладчика проверить его баланс. Известен также компьютерный вариант данного мошенничества, известный как "воздушный змей".

"Воздушный змей". В простейшем случае требуется открыть в двух банках по небольшому счету. Далее, деньги переводятся из одного банка в другой и обратно с постепенно повышающимися суммами. Хитрость заключается в том, чтобы до того, как в банке обнаружится, что поручение о переводе не обеспечено необходимой суммой, приходило бы извещение о переводе в этот банк, так, чтобы общая сумма покрывала требование о первом переводе. Этот цикл повторяется большое число раз до тех пор, пока на счете не оказывается приличная сумма (фактически, она постоянно "перескакивает" с одного счета на другой, увеличивая свои размеры). Toгда деньги быстро снимаются и владелец счетов скрывается. Этот способ требует очень точного расчета, но для двух банков его можно сделать и без компьютера. На практике, в такую игру включают большое число банков: так сумма накапливается быстрее и число поручений о переводе не достигает подозрительной частоты. Но управлять этим процессом можно только с помощью компьютера.

Для пресечения злоупотребления банку достаточно остановить банковские операции с подозрительными депозитами, поскольку время - важнейший фактор, используемый преступником.

3.2 Защита чеков от подделки

Для дополнительной защиты чеков на случай их утраты, хищения, подделки законодательство и коммерческая практика многих стран допускают применение так называемых «ограниченных» чеков (расчетных, кроссированных).

Кроссированный чек - это чек, помеченным особым образом с помощью кроссирования. Метка представляет собой две диагональные черты, которые параллельны между собой. Кроссирование чеков применяется для того, чтобы ограничить число лиц, которые могут предъявить такой чек на выплату в банк. Таким образом, снижается возможность ошибки при выплате (снижается вероятность того, что деньги по чеку будут выплачены не тому лицу, которому они должны быть выплачены), поскольку банк может принять кроссированный чек только от своего клиента либо от другого банка.

Кроссирование чека осуществляется чекодателем. Кроссирование чеков бывает общее или специальное. По чеку, помеченному с помощью общего кроссирования, банк-плательщик по чеку производит чекодержателю выплату только безналичными средствами. Обычно это происходит путем зачисления таких средств на счет клиента в этом банке (если чекодержатель является таким клиентом), либо переводом средств на его счет в другом банке, клиентом которого является чекодержатель. При этом наличные средства при выплате по такому чеку не передаются.

Специальное кроссирование чека ограничивает его возможности - между чертами кроссированного чека указывается наименование банка, которому банк-плательщик по чеку должен перевести указанную в чеке сумму. При этом банк не имеет права перевести средства на счет какого-либо банка, кроме как указанного в метке.

Общее кроссирование чека может быть изменено на специальное, но специальное кроссирование на общее изменить нельзя.

Расчетный чек предназначен исключительно для осуществления безналичных платежей, на нем делается отметка «только для расчетов», и оплата такого чека производится не наличными деньгами, а только зачислением средств на счет чекодержателя в банке.

Расчетный чек служит для расчетов между юридическими лицами, и никем иным. В отличие от кроссированного чека, расчетный чек перечеркнут не двумя, а всего одной полосой, причем полоса эта идет от нижнего левого угла чекового бланка к верхнему правому краю. Расчетные чеки также бывают лимитированные (лимитные) и безлимитные (нелимитированные).



Заключение

Таким образом, чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Исходя из принадлежности к ценным бумагам, действительность чека обуславливается наличием всех обязательных реквизитов, поименованных в Положении о чеках.

Для продавца расчеты чеками имеют как преимущества:

* относительная быстрота расчетов;

* большая скорость поступления денег на счет чекодержателя и соответственно ускорение оборота и сокращения дебиторской задолженности;

так и недостатки:

* недостаточная гарантия платежей из-за недостаточности средств у чекодателя, т.е. стоимость полученных товарно-материальных ценностей или услуг должна совпадать с суммой чека

* невозможность расчетов чеками по крупным суммам платежей;

* возможность подделки.

Чековая форма расчетов имеет и определенные преимущества для покупателя:

* высокая степень гарантии получения товара, т.к. чек выписывается или передается в момент получения товара, выполнения работ и предоставления услуг;

а также недостатки:

* относительная сложность в оформлении чека покупателем

* при получении продукции может оказаться, что часть ее не соответствует требованиям получателя, или, наоборот, появилась продукция, нужная потребителю, а сумма чека не позволяет уменьшить или увеличить ее размер.

В России такая форма безналичных расчетов не получила широкого распространения ввиду нестабильности экономики, стремления осуществлять расчеты наличными денежными средствами.



Список использованных источников

1. Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 05.05.2014) "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.05.2014)

2. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное приказом Банка России от 3 октября 2002 года № 2-П.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 №32н.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

5. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У (ред. от 28.04.2008) "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.07.2007 N 9757)// "Вестник Банка России", N 39, 11.07.2007

6. Статья 878. «Реквизиты чека» ГК Российской Федерации.

7. Бухгалтерский учет: Учебник/ под ред.П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2012. - 479 С.

8. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / Р.З. Тумасян.- 7-е изд., стер. - М.: Омега - Л, 2009. - С.582

9. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - С.476

10. Бухгалтерский учет: Учебник /под ред. П.С. Безруких..-5-е изд., перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет,2010.-С.479

11. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. - изд.5-е, перераб. и доп. - М.: ИКЦ "Март", 2009. - 960 С.

12. Захарьин В.Р. Безналичные расчеты: правила осуществления и отражения в бухгалтерском учете. // Современный бухучет.-№11.-2009г.-с.42

13. Теория бухгалтерского учета//Захарьин В. Р. - М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2005

14. Статья: Бухгалтерский учет чеков, выпущенных кредитными организациями (Соколинская Н.Э.) ("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2009, n 11)

15. http://www.cbr.ru

16. http://zakonbase.ru/

Размещено на Allbest.ru

...