Расчёты налогов и платежей строительного предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоги являются важнейшей составляющей доходной части бюджета. Поэтому их значение для экономической, социальной и политической жизни страны трудно представить. налоговый финансовый бюджет

Налоговое законодательство не содержит определения «налоговая система». В ряде изданий можно встретить утверждение о том, что данный термин идентичен термину «система налогов и сборов».

Понятие «налоговая система» было впервые введено Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской федерации» от 27 декабря 1991г. № 2118?1. Согласно статье 2 Закона, совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Налоговая система ? это основанное на определённых принципах целостное единство взаимосвязанных и взаимозависимых её элементов: законодательства о налогах и сборах, совокупности о налогах и сборах, плательщиков налогов и сборов, налоговых администраций.

Налоговая система подвержена постоянному изменению под действием как внутри, так и внешнесистемных факторов, т. е. она является не статистической, а динамической системой.

Система налогов и сборов представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом (за исключением случаев использования отдельными группами налогоплательщиков специальных налоговых режимов).

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и перестают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом, нормативными правовыми актамипредставительных органов муниципальных образований о налогах и обязательных к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Посредством налогообложения изымаются финансовые средства предприятий и граждан в бюджет государства и регулируются условия производства и реализации товаров и услуг. Размер налоговых ставок, порядок уплаты налогов, существующие льготы и скидки по налогам создают дифференцированные условия для капиталовложений, приобретения недвижимости, инвестиций в основные производственные фонды, покупки ценных бумаг и других операций. Вся совокупность законов и правил, регламентирующих уплату налогов в данной отрасли, сфере хозяйства или регионе создают своеобразный «налоговый климат», который необходимо принимать во внимание при выборе сферы бизнеса и его текущей реализации.

Всё вышеизложенное определяет актуальность выбранной темы.

Целью данной работы является исследование теоретических аспектов и действующей практики организации расчётов налогов и платежей строительного предприятия, разработка предложений совершенствования.

Поставленная цель курсовой работы предопределяет решение следующих задач:

-рассмотреть сущность налогов и платежей организации строительного предприятия;

-проанализировать методы расчётов налогов и платежей организации, отражение в бухгалтерском учёте;

-исследовать нормативно ? правовое регулирование организации расчётов налогов и платежей строительного предприятия;

-изучить организацию расчётов по налогам и платежам на предприятии;

-рассмотреть отражение в бухгалтерском учёте налогов и платежей на предприятии;

-исследовать документальное оформление организации расчётов с бюджетом по налогам и платежам в ООО «Мордовдорстрой»;

-разработать мероприятия по совершенствование организации расчётов по налогам и платежам на предприятии.

Теоретико?методологической базой исследования послужили законодательные акты, нормативные документы, издания в области бухгалтерского и налогового учёта, а так же первичные учётные документы и регистры бухгалтерского и налогового учёта, финансовая и статистическая отчётность анализируемого предприятия, а так же труды известных российских ученых таких как: Кадушина А., Кондракова Н.П., Крейниной М.Н.,Лапиной О. П.,Михайловой Н., Палий В.Ф., Севрука М. А., Соколовой Я.В., Хантаевой Н. Л. и др.

Предмет исследования ? организация расчётов налогов и платежей строительного предприятия.

Объектом исследования является ООО «Мордовдорстрой».



1. Теоретические аспекты организации расчётов налогов платежей строительного предприятия

1.1 Сущность налогов и платежей строительного предприятия

Государство, выражая интересы общества, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику: экономическую, социальную, экологическую, демографическую, налоговую и др. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства.

Изъятие государством на общественные цели определенной части стоимости валового внутреннего продукта(ВВП) в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Основные участники производства ВВП [24, с. 102]:

-работники, создающие материальные и нематериальные блага и получающие за это доход;

-хозяйствующие субъекты, собственники капитала, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

В статье 8 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) оговорено, под налогом понимается обязательный индивидуальный, безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования [3].

Отличительными чертами любого налога являются [40, с. 265]:

- императивность (отличает уплату налога как безусловную обязанность налогоплательщика при возникновении у него объекта налогообложения, то есть налог ? это обязательный платёж);

- индивидуальная безвозмездность (как признак отличает налоговый платёж отсутствием для конкретного налогоплательщика эквивалентного объёма выгоды от государственных услуг);

- признак уплаты в целях финансового обеспечения деятельности государства (характеризует цель взимания налогов как основного доходного источника формирования бюджета государства для обеспечения его деятельности);

- законность (как признак отличает налоги тем, что их установление, порядок исчисления и уплаты, изменение или отмена осуществляется исключительно на основе закона);

- признак относительной регулярности (отличает налог определённой периодичностью его уплаты в строго сведённые законом сроки, то есть налог ? это не разовое, а регулярное изъятие денежных средств при условии сохранения у налогоплательщика объекта налогообложения).

Суть фискальной функции заключается в обеспечении поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней для покрытия государственных расходов. Через фискальную функцию налогов происходит огосударствление части национального дохода в денежной форме, что создает объективные предпосылки для повышения роли государства. Таким образом, фискальная функция ? это способность налога покрывать общественные потребности[1].

Налогам присуща и контрольная функция, которая способствует количественно ? качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать формирование стоимостных пропорций в обществе. Одной из важнейших задач налогового контроля является проверка соблюдения налоговой дисциплины и налогового законодательства и всеми субъектами [3].

Трёхуровневая система взимания налогов включает в себя следующие элементы [49, с. 426]:

-федеральные налоги и сборы;

-налоги и сборы субъектов РФ (или же региональные налоги);

-местные налоги и сборы.

Классификация налогов и сборов РФ представлена на рисунке 1.

Рисунок 1?Классификация налогов и сборов РФ

Федеральные налоги и сборы являются обязательными к уплате на всей территории Российской Федерации (РФ). Они составляют основную долю всех налоговых поступлений в бюджеты разных уровней. Отдельные виды федеральных налогов могут быть отменены при использовании специальных налоговых режимов [18, с. 106].

К федеральным налогам и сборам, уплачиваемым предприятиями (юридическими лицами) относятся следующие налоги[20, с. 54]:

-налог на добавленную стоимость (НДС);

-акцизы;

-налог на прибыль организаций;

-налог на добычу полезных ископаемых;

-водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

-государственная пошлина.

Региональные налоги устанавливаются (а также вводятся и прекращают свое действие)представительными органами субъектов Федерации исходя из общероссийского законодательства. Все региональные налоги относятся к общеобязательным на территории Российской Федерации. В этом случае региональные власти регулируют только налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом России, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы и иные самостоятельные решения в соответствии с установленными общими принципами налогообложения. Эти налоги формируют доходную часть бюджетов субъектов Федерации[16, с. 593];

На данный момент времени предприятия обязаны выплачивать следующие региональные налоги:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог [4].

Местные налоги устанавливаются (а равно вводятся в действие и прекращают действие) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Специальные налоговые режимы могут отменять отдельные виды местных налогов.

Представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым Кодексом РФ.

Исходя из последней редакции Налогового кодекса Российской Федерации, предприятиями исчисляется и уплачивается только один из двух местных налогов - земельный налог, второй местный налог - налог на имущество физических лиц (НДФЛ) - не имеет никакого отношения к налоговым обязательствам предприятий[55].

Регулирующая функция предполагает социальной справедливости через систему налогообложения, а так же распределение ресурсов от наиболее обеспеченных слоев населения к наименее. Данная функция направлена на обеспечение социальной сферы[1].

Таким образом, сущность налога сводится к изъятию государством части национального дохода и национального богатства для финансирования расходов, которые осуществляются при выполнении функций органами государственной власти всех уровней и органами местного самоуправления, которыми эти органы наделены законодательством.

1.2 Методы расчетов тяжести налогового бремени организации, отражение в бухгалтерском учёте расчётов по налогам

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку для того, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов может привлечь внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой[23, с. 68].

Для больших предприятий важно прогнозировать налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности. На основании этого можно сделать вывод о том, сколько средств останется «свободными», например, для инвестирования.

Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т.д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки [52, с. 201].

Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина России разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени по этой методике принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). По данным за 2012 г., уровень налоговых платежей у строительных предприятий составил 29,1?32,6%, у торговых организаций ? 27,2 ? 39,8%, у транспортных организаций ? 28,5 ? 47,6% [26, с. 69].

Соглашаясь с тем, что этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, отметим, что он вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, так как не учитывает структуру налогов в выручке.

Вторую методику предлагает М.Н. Крейнина. В основе этого подхода сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход также отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и соответственно сумму налога на прибыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли «расплачивается» как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога. Общий знаменатель, к которому в соответствии с данным подходом можно привести сумму всех налогов, ? прибыль предприятия. Предлагается исходить из ситуации, когда предприятие вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной [49, с. 301].

Налоговое бремя рассчитывается по формуле 1.

НБ=(В-Ср-Пч/В-Ср)?100% или НБ=(В-Ср-Пч)/Пч	(1)

где В ? выручка от реализации (себестоимость + прибыль);

Ср ? затраты на производство реализованной продукции без учета налогов (блоки 1 + 2 + 3 + 4);

Пч ? фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет ее.

Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия [36, с. 107].

Третий метод количественной оценки налоговой нагрузки на предприятия предложен А. Кадушиным и Н. Михайловой (ОАО «Format - Project Finance») [21, с. 183].

Налоговое бремя, по их мнению, следует определять как долю отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной на отдельном предприятии. По мнению авторов этой методики, добавленная стоимость является источником дохода предприятия и соответственно источником уплаты налогов. Таким образом, налог сравнивается с источником уплаты. Этот показатель позволяет «усреднить» оценку налоговой нагрузки для различных типов производств, Т.е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических структур.

Валовая выручка представляется в виде следующей структуры компонентов: материальные затраты (МЗ), добавленная стоимость (ДС), которая включает амортизационные отчисления (Ам), затраты на оплату труда (ЗПо), НДС и налоги с оборота (Н/О), прибыль (П).

Долевое распределение представленных компонентов на различных предприятиях различно. Рассчитываются следующие структурные коэффициенты [23, с. 195].

Доля добавленной стоимости в валовой выручке рассчитывается по формуле 2.

Ко=ДС/В	(2)

Доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости (зарплата с начислениями) рассчитывается по формуле 3.

Кзп=ЗПо/ДС	(3)

Доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости рассчитывается по формуле 4.

Кам=Ам/ДС	(4)

Итак, по расчетам А. Кадушина и Н. Михайловой, предприятие, согласно нынешнейсистеме налогообложения, должно уплачивать следующие налоги[16, с. 106]:

- Налог на добавленную стоимость;

-Начисления (платежи) к заработной плате;

-Налог на доходы физических лиц;

- Налог на прибыль.

Таким образом, доля добавленной стоимости, которую организация должна согласно действующей системе налогообложения отдать государству в виде налогов и обязательных платежей, является функцией типа производства по критерию доли в составе валовой выручки материальных, трудовых или амортизационных затрат.

Применение такого расчета, по мнению специалистов, позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности [21, с. 130].

Выбирая тот или иной из существующих методов прогнозирования бюджетных доходов и расходов, (экспертное прогнозирование, прогноз временных рядов, детерминистические прогнозы, эконометрическое прогнозирование), следует исходить из масштабов данного региона сложности стоящих перед ним финансовых проблем. Практика показывает, что не существует такого метода среднесрочного прогнозирования, который был бы в равной мере подходящим для прогноза всех видов местных доходов и расходов. Эконометрический метод наиболее подходит для прогноза тех местных доходов, которые особенно чувствительны к изменениям местных экономических условий. Трендовые и экспертные прогнозы наиболее подходят для прогнозирования тех местных доходов, которые нечувствительны к местным экономическим условиям или настолько нестабильны, что выявить какие-либо причинные зависимости не представляется возможным[50, с. 190].

В мировой практике на данный момент накоплен значительный набор различных методов разработки прогнозов и планов, каждый из них имеет как преимущества, так и недостатки, учитывает влияние тех или иных факторов и применим в зависимости от конкретных условий. Выбирая тот или иной метод прогнозирования, следует исходить также из масштабов данного региона и его социально-экономического развития[14, с. 403].

Кроме того, применяемые методы имеют свои особенности при краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном планировании. Как краткосрочное, так и среднесрочное налоговое планирование представляет собой ряд взаимосвязанных последовательных процессов, и на каждом из этапов целесообразно использование конкретных методов.

Расчёты с бюджетом отражаются на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации.Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68.

Для учёта расчётов по налогам и платежам применяются следующие счета[21, с. 159]:

-09 «Отложенные налоговые активы».

-19 «Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретённым ценностям».

-68 «Расчёты по налогам и сборам».

-69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

-77 «Отложенные налоговые обязательства».

При учёте расчётов по налогам и сборам применяются следующие проводки:

-Отражается НДС по приобретённым основным средствам (ОС), нематериальным активам, выполненным работам, услугам - Д19 «НДС по приобретённым ценностям» К60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

-Восстановлен НДС в случаях предусмотренных законодательством - Д94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 91 «Прочие доходы и расходы» К68 «Расчёты по налогам и сборам»;

-Списан (восстановлен) НДС по материальным ценностям, израсходованным на производство продукции, необлагаемой НДС - Д20 «Основное производство» К68 «Расчёты по налогам и сборам», 19 «НДС по приобретённым ценностям»;

-Начислен налог на имущество - Д20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» К 68 «Расчёты по налогам и сборам»;

-Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам организации - Д70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» К68 «Расчёты по налогам и сборам»;

-Перечислен платёж в бюджет по видам налогов - Д68 «Расчёты по налогам и сборам» К51 «Расчётные счёта».

Исходя из всего вышесказанного можно сделать вывод, что существует множество методов определения налоговой нагрузки организаций. Организация сама выбирает один из способов.

1.3 Нормативно-правовое регулирование организации расчётов налогов и платежей строительного предприятия

Под законодательством о налогах и сборах понимают совокупность актов государства, которые устанавливают порядок и правила, взимания налогов и сборов на территории РФ.

Система российского налогового законодательства это ? взаимосвязанная совокупность всех нормативных актов различного уровня, принятых представительными органами власти и содержащих налогово ? правовые нормы[27, с. 312].

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Большинство авторов считают, что к «законодательству о налогах и сборах» следует отнести не только те федеральные законы, которые приняты по прямому указанию НК РФ, но и иные федеральные законы, которые содержат положения, направленные на регулирование отношений, указанных в ст.2 НК РФ и относят к ним, в частности, Федеральный Закон от 21.03.1991 г. № 941?I«О налоговых органах Российской Федерации» и Федеральный Закон от 30.12.1995 г. № 225 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» [17, с. 624].

Нельзя забывать и еще один важный момент. К актам налогового законодательства относятся также федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действовавшие на территории РФ на момент вступления в силу отдельных частей НК и прямо не признанные законодателем утратившими силу. Такие акты действуют в части, не противоречащей НК, и подлежат приведению в соответствие с ним.

Понятие «нормативные правовые акты о налогах» шире, чем «законодательство о налогах и сборах», так как объединяет не только акты законодательных (представительных) органов власти всех трех уровней, но и органов государственного управления. Кодекс не относит к законодательству о налогах и сборах акты Президента Российской Федерации, Правительства РФ, органов исполнительной власти иных уровней [56].

Первая часть Кодекса подписана Президентом Российской Федерации 31 июля 1998 года, вступила в силу с 1 января 1999 года. Устанавливает общие принципы налогообложения и уплаты сборов в Российской Федерации, в том числе[54]:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Вторая часть Кодекса подписана Президентом Российской Федерации 5 августа 2000 года вступила в силу с 1 января 2001 года. Вторая часть Кодекса устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом[55].

Каждому налогу либо специальному налоговому режиму посвящена отдельная глава второй части Кодекса. Также отдельной главой установлен порядок исчисления и уплаты государственной пошлины. Кроме того, порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов также установлен отдельной главой второй части Кодекса.

Единственным налогом, порядок исчисления и уплаты которого не регулируется Кодексом, является налог на имущество физических лиц. До принятия соответствующей главы в Налоговый кодекс (либо введения налога на недвижимость) указанный порядок регулируется Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц»[29, с. 296].

Вместе с тем НК РФ четко определены полномочия органов исполнительной власти по изданию конкретных нормативных правовых актов по вопросам налогообложения. Тем самым ограничена возможность регулирования налоговых отношений подзаконными актами[35, с. 64].

С введением в действие части первой НК РФ ни Правительство РФ, ни Минфин России, ни Министерство по налогам и сборам России не смогут принять и ввести в действие ни один нормативный акт в области налогообложения, кроме поименованных в НК РФ [45, с. 90].

Акты Правительства РФ, министерств и ведомств являются источниками налогового права, однако не входят в состав законодательства о налогах и сборах, то есть являются подзаконными актами.

Так же как и налогообложение, бухгалтерский учет в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными документами, и имеет несколько уровней. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

В настоящее время основным нормативно?правовым актом, регламентирующим вопросы налогового права, является Налоговый кодекс РФ.

Принципы регулирования налоговых правоотношений - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала правового регулирования налогообложения. Эти общие начала находят свое выражение в нормах налогового права [3].

Налоговый кодекс РФ регулирует налоговые отношения. Первая часть кодекса введена в действие с 1 января 1999 г. Она устанавливает систему налогов и сборов, общие правила исполнения обязанности по их уплате, основы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений, порядок обжалования актов налоговых органов и др.

Вторая часть введена в действие с 1 января 2001 г. Она содержит положения о конкретных налогах (федеральных, региональных и местных), сборах и специальных налоговых режимах [31, с. 75].

Нормативное регулирование бухгалтерского учёта и отчётности осуществляется по следующим уровням:

- Законодательный (кодексы, указы президента, Федеральные законы (ФЗ)) регулируетсяот 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»

1) Федеральный законот 26.12.1995 г. № 208?ФЗ «Об акционерных обществах» (в редакцииФедерального закона № 120-ФЗ от 07 августа 2001г.) [55];

2) Федеральный закон от 2 августа 1998г. № 13?ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»(в редакции от Федерального закона от 2 января 2013 г.) [56];

- Нормативный:

1) Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждены Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н) [9];

2) Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации ПБУ 10/99»,утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н. (в редакции Приказов Минфина Россииот 30 марта 2001 г. № 27н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 25 октября 2010 г. № 132н)[11];

3) Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99»,утверждённое Приказом Минфина РФ от 6 марта 1998 г. № 283 (в редакции Приказов Минфина России от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н) [14];

4) Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008,утверждённое приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н (в редакции Приказа Минфина РФ от 25 октября 2010 г. № 132 н,от 23 апреля 2009 г. № 35н, от 27 апреля 2012 г. № 55н) [13];

5) Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99, утверждённое приказом Минфина РФ 6 июля 1999 г. № 43н.(в редакции Приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 115н,от 08 ноября 2010 № 142н)[10];

- Методический:

1) Методические указания;

2) Приказы отраслевых министерств;

3) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции Приказа Минфина РФ № 142 н от 08.11. 2010 г. ) [8] и др.

- Рабочий (рабочий план счетов, указы и приказы руководителя предприятия).

Формы отчётности на предприятии регулируются постановлением №66?МинФина РФ «О формах бухгалтерской отчётности» от 02 июля 2010г. (в редакции Приказа Минфина РФ от 4 декабря 2012 г. № 154н, от 4 декабря 2012 г. « 154н, от 17 августа 2012 г № 113н, от 4 декабря 2012 г. № 154н)[39, 94 с.].

Таким образом соблюдение действующих на территории РФ нормативно - правовых документов позволяет предприятию при проверке расчетов с бюджетом избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет. Особое внимание на предприятии должно уделяться вопросам правильности составления соответствующих расчетов платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, а так же своевременности их перечисления в соответствии с существующим законодательством Российской Федерации.



2. Анализ практики организации расчётов налогов и платежей ООО «Мордовдорстрой»

2.1 Организация расчётов по налогам и платежам на предприятии

Исследование практики организации расчетов с бюджетом по налогам и сборам проводится в ООО «Мордовдорстрой».

ООО «Мордовдорстрой» является обществом с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ.

Организация находится по адресуРеспублика Мордовия, рп. Торбеево, Северная Промзона.

ООО «Мордовдорстрой» в своей деятельности руководствуется:

? Действующим законодательством Российской Федерации;

? Указами, распоряжениями Президента Российской Федерации;

? Постановлениями, распоряжениями Правительства Российской Федерации, нормативными документами других органов Государственного управления;

? Решениями областной Думы и Администрации республики;

? Уставом ООО «Мордовдорстрой».

Основной целью организации является извлечение прибыли и качественное удовлетворение потребителей. Виды деятельности предприятия:

? Производство работ по строительству автомобильных, железных дорог и взлётно-посадочных полос аэродромов;

? Производство битуминозных смесей;

? Производство общестроительных работ по строительству зданий и сооружений всех типов;

? Аренда с оператором строительных машин и оборудования;

? Эксплуатация автомобильных дорог;

? Аренда строительной техники и оборудования.

Организация, осуществляет большой объем строительных работ и является собственником большого количества основных средств. По состоянию на 31 декабря 2012 года на балансе организации числилось основных средств по строке 1150 на сумму 1 508 тыс. руб., что составило 10,3% от общей стоимости активов предприятия.

Бухгалтерский баланс ООО «Мордовдорстрой» представлен в приложении 1.

Бухгалтерский учет ведется с использованием программного обеспечения «1С: Предприятия 8».

Организационная структура ООО «Мордовдорстрой» представлена на рисунке 1.

Расчеты по налогам и сборам в ООО «Мордовдорстрой» учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в ООО «Мордовдорстрой» согласно рабочему плану счетов открыты следующие субсчета:

68.01 - Налог на доходы физических лиц;

68.02 - Налог на добавленную стоимость;

68.07 - Транспортный налог;

68.08 - Налог на имущество.

ООО «Мордовдорстрой» уплачивает следующие виды налогов: налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, транспортный налог, налог на имущество.

Расчеты по налогу на имущество предприятий производятся в соответствии с Законом Республики Мордовия от 27.11.2003 г. №54-З «О налоге на имущество организаций». Согласно п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года равна исчисленной сумме налога за минусом суммы авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Рисунок 2 - Организационная структура управления ООО «Мордовдорстрой»

Учет расчетов на предприятии ООО «Мордовдорстрой» с бюджетом по налогу на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете 68.08 «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается в активе баланса, а кредитовый - в пассиве.Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68.08 «Налог на имущество» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Расчеты по транспортному налогу производятся в соответствии с главой 28 «Транспортный налог» НК РФ и Законом Республики Мордовия от 17.10.2002 г. №46-З «О транспортном налоге» (в редакции от 27.11.2003 г. №60-З).

Расчеты по транспортному налогу в ООО «Мордовдорстрой» производятся с 1 января 2010 года с введением данного налога. Одновременно с введением данного налога были отменены налоги, служащие источниками образования дорожных фондов. Плательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

В ООО «Мордовдорстрой» объектами налогообложенияпризнаются 6 автомобилей и трактор, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. В отношении транспортных средств предприятия налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. Налоговым периодомпризнается календарный год.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств, в сроки, которые установлены законами субъектов РФ. ООО «Мордовдорстрой» представляет в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию. Форма налоговой декларации, порядок ее составления и сроки ее представления устанавливаются нормативными актами субъектов РФ, т.е. Республикой Мордовия.

Суммы платежей по транспортному налогу относятся на прочие расходы (счет 91.02 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счета 68.07 «Расчеты по транспортному налогу». Перечисление транспортного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68.07 «Расчеты по транспортному налогу» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Предприятие производит расчёты по НДФЛ в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения в ООО «Мордовдорстрой» признаются доходы налогоплательщиков, то есть доходы работников предприятия. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговым периодом признаётся календарный год.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

Предприятие перечисляет суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств.

В ООО «Мордовдорстрой» ведётся учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляются в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ).

Указанные сведения представляются в электронной форме или на электронных носителях.

НДС в ООО «Мордовдорстрой» уплачивается в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Объектами налогообложения на предприятии признаются:

1) Операции по осуществлению работ (услуг) на территории РФ, передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией;

2) Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При применении различных налоговых ставок налоговая база на предприятии определяется отдельно по каждому виду работ (услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате работ (услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах. Моментом определения налоговой базы в ООО «Мордовдорстрой» является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ, (оказания услуг), передачи имущественных прав. Операции в ООО «Мордовдорстрой» облагаются ставкой НДС 18%.

Налоговым периодом признаётся квартал.

Сумма налога на предприятии исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числамесяца, следующего за истекшим кварталом.

Налог на прибыль в ООО «Мордовдорстрой» не уплачивается, так как предприятие от реализации работ и оказания услуг прибыли не имеет.

Таким образом, при исследовании выявлено, что бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность в организации формируется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. В организации главный бухгалтер обладает правом подписи, организационно ? распорядительные документы, а также платежные и иные финансовые документы подписываются генеральным директором и главным бухгалтером. При отражении финансово-хозяйственных операций организации используется типовой план счетов.

2.2 Отражение в бухгалтерском учёте налогов и платежей на предприятии

Рассмотрим отражением в учете расчетов по налогам и платежам на предприятии.

Расчеты по транспортному налогу в ООО «Мордовдорстрой» производятся с 1 января 2010 года с введением данного налога.

На предприятии ООО «Мордовдорстрой» объектами налогообложенияпризнаются 6 автомобилей и трактор, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. В отношении транспортных средств предприятия налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

На балансе ООО «Мордовдорстрой» числятся транспортные средства представленные в приложении 2.

Исчисление транспортного налога в ООО «Мордовдорстрой» производится по формуле 5.

ТН = НБ К (5)

где ТН - транспортный налог (за налоговый период) (руб.);

НБ - налоговая база, определенная в соответствии со ст. 359 НК РФ;

- ставка транспортного налога;

К - коэффициент (количество месяцев владения транспортным средством / 12 мес.).

В бухгалтерии ООО «Мордовдорстрой» был сделан расчет по грузовому автомобилю УАЗ 3741. В приложении 4 представлены ставки транспортного налога по РМ. Из приложения 4 видно, что ставка налога для грузовых автомобилей с мощностью двигателя до 10 л. с. составляет 25

Бухгалтер организации сделал расчет налога и отразил бухгалтерской проводкой: 84 25 1 = 2 100 руб. - Дебет 20.01 «Основное производство» Кредит 68.07 «Транспортный налог».

Сумма транспортного налога за налоговый период равна 21 207 руб.

На основании расчета бухгалтер ООО «Мордовдорстрой» сделал в бухгалтерском учете следующую проводку: Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 68.07 «Транспортный налог» на сумму 21 207 руб.

НДС в ООО «Мордовдорстрой» уплачивается в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

НДС исчисляется по формуле 6.

НДС = (6)

где НБ - налоговая база.

Расчеты по налогу на имущество предприятий производятся в соответствии с Законом Республики Мордовия от 27.11.2003 г. №54-З «О налоге на имущество организаций». Согласно п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по формуле 7.

НИ = НБ Ч СНИ (7)

где НИ - налог на имущество;

НБ - налоговая база, определяется в соответствии со ст. 375 НК РФ;

СНИ - ставка налога на имущество.

При учёте расчётов по имуществу на предприятии применяются следующие проводки:

В ООО «Мордовдорстрой» в монтаж передано оборудование по фактической стоимости приобретения, куда включается стоимость самого оборудования (4 000 000 руб.) и расходов на доставку (200 000 руб.). Были осуществлены также монтажные работы на сумму 300 000 руб.

В бухгалтерии организации были сделаны следующие проводки:

- Передано оборудование по фактической стоимости приобретения Д08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчёт 4«Приобретение объектов ОС» К07 «Оборудование к установке» ? 4 000 000 руб. + 200 000 руб. = 4 200 000 руб.;

- Учтена стоимость монтажных работ: Д08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчёт 4 «Приобретение объектов ОС» К60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» ? 300 000 руб.;

- Принят НДС от подрядчика по монтажным работам согласно выставленной счету ? фактуре: Д19 «НДС по приобретённым ценностям» К60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» ? 54 000 руб. (300 000Ч18/ 110);

- Станок принят на учет и введен в эксплуатацию: Д01 «ОС» К08.4 «Приобретение объектов ОС» ? 4 200 000 руб. + 300 000 руб. = 4 500 000 руб.

-НДС по монтажу принят к вычету: Д68 «Расчёты по налогам и сборам» К19 «НДС по приобретённым ценностям» ? 54 000 руб.

Как видно из представленных бухгалтерских записей, бухгалтер организации не использует субсчета к счету 19 и 68.

Предприятие производит расчёты по НДФЛ в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Объектом налогообложения в ООО «Мордовдорстрой» признаются доходы налогоплательщиков.

Сумма налога исчисляется по формуле 8.

НДФЛ = НБ Ч НС (8)

где НБ - налоговая база;

НС - это налоговая ставка

Работнику основного производства ООО «Мордовдорстрой» с окладом 8 000 руб. в месяц, имеющему на иждивении двоих несовершеннолетних детей, в сентябре 2013 года была начислена премия 3000 руб. В бухгалтерии предприятия был сделан расчёт:

- Рассчитана сумма к начислению: Д20 «Основное производство» К70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» ? 8 000 руб. + 3 000 руб. = 11 000руб.;

- Рассчитан и удержан НДФЛ: Д70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» К68 «Расчёты по налогам и сборам» ? (11 000 руб. - (2 Ч 1 400 руб.)) Ч 13% = 1 066 руб.;

- К выдаче из кассы: Д70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» К50 «Касса» ? 11 000 руб. - 1 066 руб. = 9 934 руб.

Также из данных расчетов видно, что при отражении удержании НДФЛ из заработной платы бухгалтер не учитывает субсчета к счету 68.

Таким образом можно сделать вывод о том, что бухгалтерия предприятия ООО «Мордовдорстрой» при ведении расчётов ссылается на НК РФ и Законы Республики Мордовия. И пользуется субсчетами счетов только в особых случая. В основном бухгалтерские операции ведутся по всему счёту в целом.

2.3 Документальное оформление организации расчётов с бюджетом по налогам и платежам на предприятии

В ООО «Мордовдорстрой» используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. Учет имущества и транспортных средств на предприятии ведется с использованием программного обеспечения «1С: Предприятие 8».

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению синтетический учет расчетов по налогам и сборам на ООО «Мордовдорстрой» ведется на счете 68, кредитовый оборот по которому показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовое - задолженность бюджета предприятию.

Налоговая декларация по налогу на имущество заполняется главным бухгалтером ООО «Мордовдорстрой» и представляется в электронном виде. Налоговая декларация налога на имущество представлена в приложении 2.

Налоговая декларация представляется по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 дней с даты истёкшего отчетного периода.

В верхней части каждой страницы налоговой декларации по налогу на имущество организации указывается идентификационный номер, т.е. 1327156382 и код причины постановки на учет ООО «Мордовдорстрой», т.е. 132701001, а также указывается порядковый номер страницы (001).

Титульный лист заполняется главным бухгалтером ООО«Мордовдорстрой», кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации, по строке «Подпись» проставляется подпись руководителя ООО «Мордовдорстрой» Дружинина В. С., которая заверяется печатью ООО «Мордовдорстрой» и проставляется дата подписания налоговой декларации.

Как видно из налоговой декларации, представленной в приложении 1, подписи и печати не поставлены.

В каждом блоке строк 010 - 040 Раздела 1 указывается:

По строке 010 в приложении 2 указывается код ОКАТО - 89254551000.

При этом в декларации, указываются суммы налога, коды ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данной ИФНС.

По строке 020 в приложении 3 указывается цифровой код бюджетной классификации - 18210602010021000110.

По строке 030 в налоговой декларации в разделе 1 указывается 3 323 руб. - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту представления декларации по соответствующим кодам ОКАТО и КБК.Значение по строке 030 с соответствующими кодами КБК и ОКАТО определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога, исчисленная к уменьшению (руб.) (строка 040) - указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.В случае, если полученное значение отрицательно, то по строке 040 указывается данное значение без знака «-», а если положительно, то по строке 040 ставится прочерк. В декларации по данной строке проставлен прочерк.

В разделе 2, как видно из приложения 1, по строке 010 в ООО«Мордовдорстрой» указывается код по ОКАТО - 89254551000.

В данных для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период указывается:

По строкам 020 - 140 - по графам 3-4 отражаются сведения об остаточной стоимости ОС за налоговый период по состоянию на соответствующую дату:

по графе 3 «всего» - указывается остаточная стоимость ОС за налоговый период для целей налогообложения;

по графе 4 «в том числе» - указывается остаточная стоимость льготируемого имущества.

По строке 141 - по графам 3 - 4 указывается остаточная стоимость недвижимого имущества на конец года (31 декабря):

по графе 3 «всего» - указывается среднегодовая стоимость недвижимого имущества;

по графе 4 «в том числе» - указывается остаточная стоимость льготируемого недвижимого имущества. Но так как бухгалтерия предприятия ООО «Мордовдорстрой» использует старую версию программы «Налогоплательщик ЮЛ» строки 141 «в том числе недвижимое имущество» в ней нет. Данные по недвижимому имуществу в бухгалтерии всё равно учитываются.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (строка 150) - указывается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 - 140.

Код налоговой льготы (строка 160) - указывается составной показатель. В декларации ООО «Мордовдорстрой» по данной строке стоит прочерк.

По строке 170 указывается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020-140. Так как по графе 4 строк с кодами 020 - 140 стоит прочерк, то по строке 170 тоже ставится прочерк.

Доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ (строка 180) в декларации ООО «Мордовдорстрой» не проставляется.

Налоговая база (строка 190) - указывается налоговая база, исчисленнаякак произведение разницы значений строк с кодами 150 и 170 на значение строки с кодом 180;

Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки) (строка 200) - указывается составной показатель:

- в первой части показателя указывается код налоговой льготы;

- во второй части показателя последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота.

В связи с тем, что ООО «Мордовдорстрой» не имеет налоговых льгот, строка 200 не заполняется.

Как видно из приложения 1, по строке 210 указывается налоговая ставка 2,2%, что соответствует Закону Республики Мордовия от 27.11.2003 г. №54-З «О налоге на имущество организаций».

По строке 220 в налоговой декларации по налогу на имущество (приложение 1) в разделе 2 указывается сумма налога за налоговый период 9 475 руб., исчисленная как произведение значений строк с кодами 190 и 210, деленное на 100, т.е. 430 678 2,2 / 100 = 9 475 руб.

По строке 230 указывается сумма авансовых платежей ? 6 152 руб., исчисленных по окончании отчетных периодов (1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев), по налоговым расчетам по авансовым платежам, представленным в течение года.

Налоговая декларация по транспортному налогу заполняется главным бухгалтером ООО «Мордовдорстрой» и представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по транспортному налогу представлена в приложении 3.

Декларация по транспортному налогу представляется в электронном виде.

В верхней части каждой страницы налоговой декларации по транспортному налогу указывается идентификационный номер и код причины постановки на учет ООО «Мордовдорстрой», а также указывается порядковый номер страницы.

Титульный лист заполняется главным бухгалтером ООО «Мордовдорстрой», кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации, по строке «Подпись» проставляется подпись руководителя ООО «Мордовдорстрой» Дружинина В. С., которая заверяется печатью ООО «Мордовдорстрой», проставляется дата подписания налоговой декларации. В имеющейся налоговой декларации печать и подпись отсутствуют.

По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации - 18210604011021000110.

В каждом блоке строк с кодами 020 - 040 Раздела 1 указывается:

...