Учет амортизации основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Темой данной курсовой работы является учет амортизации основных средств. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

Учет амортизации основных средств на предприятиях всех организационно - правовых форм должен осуществляться в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет амортизации основных средств», а также методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. В соответствии с действующими нормативными документами основные средства организации представляют собой совокупность материально - вещественных ценностей - часть имущества используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ (услуг), либо для управления организацией и действующая в натуральной форме. Согласно ПБУ «Учет амортизации основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденному приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. №26н, амортизации подвергаются основные средства, вновь принятые на учет, начиная с 1 - го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации или полного списания стоимости.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь. В составе основных средств учитывают также: капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения на арендованные объекты основных средств, земель, объекты природопользования (вода, недра).

В каждом хозяйстве закрепленные средства совершают непрерывный кругооборот. В зависимости от характера перенесения стоимости на готовый продукт средства хозяйства делятся на основные и оборотные.

Основные средства в процессе производства выполняют роль средств труда, которые используются человеком в качестве проводника, его воздействие на предметы труда, с целью приспособления их и удовлетворению своих потребностей.

Целью написания курсовой работы является изучение начислений и своевременного отражения в учете амортизации и затрат. Исходя из поставленной цели, можно сформулировать круг задач, которые необходимо разрешить в процессе рассмотрения данной темы:

- изучить понятие основные средства;

- рассмотреть способы начисления амортизации;

- изучить основы учета амортизации основных средств.

Предметом моей курсовой работы является бухгалтерский финансовый учет.

Выделим методы научного исследования. Это в основном способ достижения цели, решения конкретной задачи, совокупность приемов или операций практического, или теоретического освоения действительности.

С моей точки зрения данная тема является на сегодняшний момент актуальной так как, учет амортизации основных средств является важной составной частью учета основных средств. Кроме того, правильное начисление амортизации играет важную роль при формировании налогооблагаемой прибыли у предприятия - сумма амортизационных отчислений уменьшает валовой доход.

1. Понятие основных средств

амортизация учет документальный

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных объектов и ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течении длительного периода. Это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего один год или обычный операционный цикл, если он более 12 месяцев.

К производственным основным средствам относят: здания, сооружения, оборудование, машины, транспортные средства и другие объекты, функционирующие в сфере материального производства. Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию частями в сумме амортизационного износа. Непроизводственные основные средства функционируют в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, учреждение науки, культуры, здравоохранения и т.п.). Они предназначены для непроизводственного потребления, их амортизация включается в расходы на содержание соответствующих подразделений организации или самостоятельных учреждений. (3, с. 87)

Не относятся к основным средствам молодняк животных и животные на откорме в подсобных хозяйствах организаций, предметы, предназначенные для выдачи на прокат. Независимо от срока службы не учитывают в составе основных средств специальные инструменты и приспособления, предназначенные для изготовления определенных изделий, спецодежду и спец обувь, машины и оборудование на складах организаций- изготовителей или предназначенные для монтажа, многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала. Окончательное решение о том, какие предметы и объекты учитывать в составе основных средств, принимает руководитель организации в зависимости от характера и условий деятельности данной организации. Обычно оно принимается не по каждому предмету в отдельности, а применительно к группе (виду) объектов и является составной частью учетной политики.

Основные средства переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции частями. В бухгалтерском учете это отражается начислением амортизации. Время, в течение которого основные средства приносят доход предприятию или служат целям его создания, называется сроком их полезного использования. Правила бухгалтерского учета основных средств установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н. (2, с. 114)

Активы, в отношении которых выполняются условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

И стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

С позиции современного бухгалтерского учета основные средства определяются еще и как часть имущества организации, используемая в качестве средств труда для производственных целей или целей управления в течение срока свыше 12 месяцев. Оба определения близки и взаимно дополняют друг друга, но не идентичны. В первом случае упор делается на технические характеристики основных средств и проблему их физического и морального износа; во втором - на финансовые характеристики, главная из которых заключается в сроке окупаемости основных средств. С финансовой точки зрения, основные средства не изнашиваются, а амортизируются.

Первоначальная стоимость основных средств формируется на основе первичных бухгалтерских документов и включает в себя суммы расходов, связанных с их приобретением и (или) созданием, исключая суммы возмещаемых налогов (например, НДС и налога с продаж).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные подобные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Изменение первоначальной стоимости объекта основных средств допускается в случаях его модернизации, реконструкции, достройки, частичной ликвидации или переоценки.

Срок полезного использования предмета, устанавливаемый руководством предприятия самостоятельно, это период, в течение которого применение основного средства приносит экономические выгоды (доход) организации. Для некоторых видов основных средств, срок полезного использования исчисляется исходя из определенного количества выпущенной продукции (выполненного объема работ) в натуральном выражении. (4, с. 109)

При постановке на учет в качестве срока его полезного использования может быть принято время, указанное в технических условиях на его эксплуатацию. Если в техническом паспорте период применения основного средства не указан или если приобретается объект, бывший в употреблении, то срок его полезного использования может быть установлен исходя из:

- ожидаемого срока эксплуатации объекта в соответствии режимами применения;

- предполагаемого физического износа с учетом неблагоприятных технологических факторов и сменности работы;

- нормативно - правовых ограничений на его использование, например срока аренды.

Для целого ряда объектов основных средств, срок полезного использования может быть выбран как величина, обратная научно обоснованным нормам равномерного износа, приведенным в «Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов».

Кроме того, при определении сроков полезного использования основных средств можно воспользоваться «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1. Она разработана для вычисления сумм амортизационных отчислений, которые включаются в состав расходов, учитываемых в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль (т.е. для ведения налогового учета).

2. Экономическое содержание амортизации и износа основных средств

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, в результате чего уменьшается и их реальная балансовая стоимость. Различают физический, или материальный, износ в результате производственного потребления основных средств, воздействия коррозии, усталости металла и т.п. и износ стоимостной, включающий, кроме денежного выражения физического износа, определенную величину износа морального.

Физический износ - это изменение основных свойств объекта, приводящее к снижению качества выпускаемой продукции, повышению частоты отказов, уменьшению производительности и к другим отрицательным с экономической точки зрения явлениям. Например, вследствие потери прочностных и точностных свойств отдельных узлов весового оборудования, применяемого в торговых организациях, качество взвешивания значительно снижается и через определенное время становится не допустимым.

Моральный износ (старение) - связан с невозможностью на старом (по году выпуска) техническом устройстве обеспечить выполнение новых необходимых функций. Например, на лабораторном оборудовании более старого года выпуска, хотя оно совсем не было в употреблении, невозможно обеспечить обязательные операции по оценке качества выпускаемых пищевых продуктов. Они (операции) не были заложены в его конструкцию по тому уровню технического прогресса, который был при разработке данного образца оборудования.

Технический смысл физического и морального износов (старения) основных средств в бухгалтерском учете тесно связан с амортизационными отчислениями. Амортизация - это процесс постепенного перенесения стоимости средств труда (по мере их износа или исчерпания полезных эксплуатационных свойств) на себестоимость выпускаемой продукции. (2, с. 67)

Амортизационные отчисления - это частичные суммы стоимости данных долгосрочных активов, относимые на себестоимость продукции, на финансовый результат или на нераспределенную прибыль (т.е. прибыль остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль и других обязательных платежей).

Амортизационные отчисления (согласно нормативным документам бухгалтерского учета) - это ежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных средств. Накопление этих сумм начинается на следующий же месяц после приемки объекта основных средств в эксплуатацию: бухгалтер начинает списывать на себестоимость продукции часть его стоимости.

Начисление амортизации на объект основных средств производится до момента достижения степени амортизации, равной балансовой стоимости, либо до прекращения права собственности на него (например, арендных отношениях). Начисление амортизации может быть приостановлено решением руководства предприятия на время реконструкции, модернизации основного средства или нахождения его на консервации.

Амортизация объектов основных средств приостанавливается на случай их консервации на срок свыше 3-х месяцев или ведения восстановительных работ сроком свыше 12 месяцев. Руководство предприятия имеет право самостоятельно решить вопрос о консервации любых объектов.

Согласно нормативным документам с позиции амортизационных отчислений, основные средства подразделяются на три следующие категории:

· амортизируемые объекты;

· предметы, не амортизируемые, но оцениваемые по степени износа;

· объекты, не амортизируемые и не оцениваемые по степени износа.

В соответствии с законодательством на ряд основных средств амортизация не начисляется, например, на объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, земельные участки, приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.) и объекты природопользования. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организации.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется. (1, п. 3)

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы.

В условиях рыночной экономики интенсивность амортизации основного капитала и отнесение его на издержки производства - составная часть финансовой политики и стратегии фирмы. При благоприятной конъюнктуре сбыта и цен она стремится быстрее амортизировать стоимость машин, оборудования и других объектов активной части производственных основных средств, а с ухудшением конъюнктуры - замедлить темпы амортизации.

Хозяйственное законодательство многих стран, в том числе и России, предоставляет предпринимателям такую возможность и разрешает применять кроме равномерного по периодам, линейного начисления амортизации основных средств методы ускоренного или замедленного погашения стоимости их износа. Однако во всех случаях налоговые органы и ведомства следят, чтобы при любом методе начисления амортизации, ее общая величина не превышала первоначальных затрат на строительство или приобретение объектов основных средств с учетом их переоценки. С позиции налогообложения запрещено начислять амортизацию по полностью амортизированным объектам, даже в тех случаях, когда они нормально функционируют в производстве. (3, с. 99)

3. Способы начисления амортизации основных средств

Основополагающая характеристика объекта основных средств при определении сумм амортизационных отчислений - срок полезного использования.

В России, согласно упомянутому Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, используются применяемые в международной практике бухгалтерского учета четыре способа для определений амортизационных отчислений.

Выбранный способ амортизации объекта (или группы объектов) не должен меняться в течение всего срока полезного использования. В противном случае финансовые результаты работы предприятия в конкретном периоде могут быть искажены.

3.1 Линейный способ амортизации

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01 «Основные средства»), начиная с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

где А - ежегодная сумма амортизационных отчислений; С_перв - первоначальная стоимость объекта; Н_а - норма амортизационных отчислений.

Например, предприятие купило компьютер. Стоимость составила 10 000 руб., срок службы - 5 лет. Таким образом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 10000/5 = 2000 руб.:

Таблица 1

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Сумма годовой амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	10 000	2 000	8 000
2	8 000	2 000	6 000
3	6 000	2 000	4 000
4	4 000	2 000	2 000
5	2 000	2 000	0

Нужно отметить следующее. Если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, цена компьютера стала равной нулю. Этот компьютер может имеет реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Нулевая остаточная стоимость данного компьютера означает только то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его приобретение.

Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

3.2 Способ уменьшаемого остатка

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

По новым правилам пункта 19 ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина РФ №147н, при использовании для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3.

где С_ост - остаточная стоимость объекта; к - коэффициент ускорения; Н_а - норма амортизации для данного объекта.

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало. Но в пункте 54 Методических указаний №91н указывалось, что в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. На практике организации не могли применять это положение, так как ни Федеральным законом от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ни Федеральным законом от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» такой коэффициент не установлен.

Например, предприятие купило станок, стоимость которого равна 120 000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Таким образом, годовая сумма амортизации составит с учётом ускорения 25% (100%:8Ч2). Расчет амортизации представлен в Таблице 2:

Таблица 2

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Норма амортизации, %	Сумма годовой амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	120000	25	30000	90000
2	90000	25	22500	67500
3	67500	25	16875	50625
4	50625	25	12656	37969
5	37969	25	9492	28477
6	28477	25	7119	21357
7	21357	25	5339	16018
8	16018	25	4005	12013

Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. В нашем примере в последний год начисления амортизации имеется остаток 12013 руб. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива.

3.3 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

где А - сумма амортизации на единицу продукции; С - первоначальная стоимость объекта основных средств; В-предполагаемый объем производства продукции.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.

Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.

Предположим, запасы руды данного месторождения составляют 1 000 000 т. Стоимость основных средств, используемых при добыче руды -

16 000 000. руб.

Амортизация на единицу продукции 16 000 000/1 000 000 = 16 руб./т.

Если предполагается ежегодно добывать по 100 000 т руды, то годовая амортизация составит 16 10 000 = 160 000 руб., а при ежегодной добыче

5 000 т - 16 5 000 = 80 000 руб.

Способ расчета амортизации пропорционально объему работы применяется преимущественно для автотранспорта. Нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждую 1000 км пробега.

3.4 Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.



где С_перв - первоначальная стоимость объекта; Т_ост - количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т - срок полезного использования.

Например, было принято в эксплуатацию оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел срока использования 15 (1+2+3+4+5). Расчет представим в Таблице 3:

Таблица 3

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Норма амортизации, %	Сумма годовой амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	100000	1000005/15=3333	33333	66667
2	66667	1000004/15=2667	26667	40000
3	40000	1000003/15=2000	20000	20000
4	20000	1000002/15=1333	13333	6667
5	6667	1000001/15=667	6667	0

Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

4. Амортизация в целях налогообложения

Начисление амортизации основных средств в целях налогообложения имеет ряд принципиальных особенностей.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

первая - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая - имущество со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет включительно;

девятая - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; (3, с. 103)

десятая - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Из состава амортизируемого имущества согласно НК гл. 25 ст. 256 исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Так же, как и в бухгалтерском учете, налогоплательщики начисляют амортизацию линейным или нелинейным методами.

4.1 Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете

Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам предприятие вправе применять либо линейный, либо нелинейный методы.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/п) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

4.2 Нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (2/п) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

а) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

б) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2 (двух). (3, с. 104)

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной или источником инициирования аварийной ситуации. (5, с. 93)

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость, соответственно, более 600000 и 800000 рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму организации со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных налоговым законодательством. Это должно быть оформлено решением руководителя организации, закрепленным в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Техника начисления амортизации основных средств зависит от уровня механизации и автоматизации обработки учетной информации.

В условиях ручного ведения учета расчет амортизации и износа основных средств осуществляется бухгалтерией по данным инвентарных карточек. Расчет амортизации за январь производится по выведенным на начало года данным о наличии основных средств по местам их нахождения. Инвентарные карточки по каждому цеху, службе, подразделению группируют по видам и признаку использования (в эксплуатации, запасе, аренде) объектов, а в пределах каждой группы - по направлениям (кодам) затрат, на которые относится начисленная амортизация.

Расчет амортизации основных средств за остальные месяцы года производится по данным о поступлении и выбытии объектов в предшествующем месяце. По этим объектам начисляются соответствующие суммы амортизации, и на их величину корректируется (+ -) величина ранее начисленных амортизационных отчислений.

Расчет амортизации по автотранспорту производится отдельно на основе итоговых данных инвентарных карточек соответствующих объектов и сведений о фактическом пробеге автотранспорта за отчетный месяц.

В условиях автоматизации бухгалтерского учета нормы амортизации и их коды переносятся на машинный носитель. Они могут быть заданы либо по видам основных средств, либо по каждому инвентарному объекту. Здесь же предусматриваются и поправочные коэффициенты.

5. Синтетический и аналитический учет амортизации и износа основных средств

Итоги ведомостей амортизационных отчислений используют для отражения исчисленных сумм на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».

По кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» записывают суммы ежемесячных амортизационных отчислений. При этом дебетуют счета основного и вспомогательного производств, цеховых и общезаводских расходов, счета непромышленных производств и хозяйств и другие счета затрат в зависимости от того, где находятся те или иные основные средства. Тем самым амортизационные отчисления относят на издержки производства и обращения как часть стоимости основных производственных фондов, соответствующую их износу. Одновременно создается фонд денежных средств для их воспроизводства. Величину износа исчисляют как итог амортизационных отчислений в данном отчетном месяце и ранее начисленной суммы износа по вновь принятым объектам, бывшим в эксплуатации. Она указывается в документах на безвозмездную передачу или оплату поступивших основных средств.

При ликвидации основных фондов, их передаче или реализации другим организациям, при изменении норм амортизации необходимо знать износ отдельных объектов. Его определяют по имеющимся в инвентарных карточках данным о первоначальной стоимости объекта, времени его эксплуатации и нормах амортизации. (3, с. 106)

Операции по начислению амортизации основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Д-т сч. 20 «Основное производство» - по основным средствам основных производств горнодобывающей, химической и металлургической промышленности, в калькуляции себестоимости продукции которых амортизация выделена самостоятельной статьей;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - по основным средствам вспомогательных цехов, обслуживающих основное производство и оказывающих сторонние услуги;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - по зданиям, сооружениям, оборудованию и инвентарю цехов основного производства;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - по основным средствам общезаводского характера, а также переданным в бесплатное пользование организациям общественного питания и медицинским учреждениям, обслуживающим работников предприятия;

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по основным средствам непромышленных, подсобных хозяйств, жилищно-коммунальных служб;

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Основанием для записей на счетах бухгалтерского учета операций по начислению износа основных средств служат разработочные таблицы, ведомости, машинограммы начисления амортизации.

Всякое принятое в эксплуатацию основное средство начинает использоваться в производстве и на него начисляется амортизация. Ежемесячно (на следующий же месяц после приемки в эксплуатацию) в себестоимость изготавливаемой продукции будет переходить часть стоимости данного основного средства. Как только сумма амортизации (на счете 02 «амортизация основных средств») сравняется с суммой балансовой стоимости основного средства (на счете 01 «основные средства»), амортизация больше не начисляется и основное средство начинает приносить «чистую прибыль». Если оно при этом уже потеряло свои технические характеристики или финансовую полезность, его можно списать по акту:

Д 02- К 01 - погашена балансовая стоимость основного средства при его списании.

Если основное средство не может быть использовано по причине потери технических свойств до полного начисления амортизации, его остаточная стоимость при составлении акта о выбытии должна быть отнесена на внереализационные расходы. Перечень проводок выглядит следующим образом:

Д 02- К 01 - определена остаточная стоимость основного средства при его списании;

Д 91 - К 01 - отнесена остаточная стоимость основного средства на прочие расходы, где счет 91 «прочие доходы и расходы»

Аналитический учет амортизации основных средств ведется по их видам и отдельным инвентарным объектам зданий, сооружений, машин, оборудования и т.п. Амортизация долгосрочно арендуемых объектов выделяется в бухгалтерском учете особо.

По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизация в большинстве случаев начисляется арендодателем и отражается бухгалтерской записью

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» в том случае, если арендная плата формирует операционные доходы, то есть сдача объектов основных средств в аренду не является основной деятельностью организации-арендодателя.

Амортизационные отчисления, произведенные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. (3, с. 107)

Заключение

Из выше изложенного мы выяснили что, основные средства главный производственно - технический капитал, к тому же очень дорогостоящий актив предприятия. Поэтому их учету уделяется повышенное внимание.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом налога на добавленную стоимость, предъявленных организации поставщиками и подрядчиками.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится в случаях, достройки, дооборудования реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации.

Стоимость износа объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. (5, с. 105)

В условиях рыночной экономики интенсивность амортизации основного капитала и отнесение его на издержки производства - составная часть финансовой политики и стратегии фирмы. При благоприятной конъюнктуре сбыта и цен она срамиться быстрее амортизировать стоимость машин, оборудования и других объектов активной части производственных основных средств, а с ухудшением конъюнктуры - замедлить темпы амортизации.

Хозяйственное законодательство многих стран, в том числе и России, представляет предпринимателям такую возможность и разрешает применять кроме равномерного по периодам, линейного начисления амортизации основных средств методы ускоренного или замедленного погашения стоимости их износа. Однако во всех случаях налоговые органы и ведомства следят, чтобы при любом методе начисления амортизации ее общая величина не превышала первоначальных затрат на строительство или приобретение объектов основных средств с учетом их переоценки. С позиции налогообложения запрещено начислять амортизацию по полностью амортизированным объектам, даже в тех случаях, когда они нормально функционируют в производстве.

Амортизационные отчисления, производственные по объектам основных средств, отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. (4, с. 116)

Список используемых источников

1. - Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 №45н, от 12.12.2005 №147н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н)

2. - Кожинов, В.Я. Пособие для начинающих «Бухгалтерский учет», издание четвертое. - М: «Экзамен», 2003. - 320 с.

3. - Гарифуллин, К.М., Ивашкевич, В.Б. Учебное пособие «Бухгалтерский финансовый учет». - Казань: Изд-во КФЭИ, 2002. - 512с

4. - Волков, О.И., Скляренко, В.К. Экономика предприятия: Курс лекции. - М.:ИНФРА-М, 2003. - 280 с.

5. - Бондарь Е.А. Учитываем основные средства по новым правилам // Экономика и жизнь. - 2006. - №5 - Приложение.

Размещено на Allbest.ru

...