Учет расходов казенной организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

бюджетный расход казенный кассовый

Реструктуризация бюджетных учреждений вступила в новую фазу развития с 1 января 2011 г. - с момента вступления в силу Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» от 8 мая 2010 г. №83-ФЗ (Закон 83-ФЗ).[4]

Эта фаза характеризуется введением казенных учреждений, которые должны обеспечить гарантированную реализацию высоко значимых социальных функций вне зависимости от объема предоставляемых услуг, от экономического результата деятельности оказывающих эти услуги учреждения.

Актуальность темы данной курсовой работы состоит в том, что с 2004 года предусмотрено отражение в бухгалтерском учете учреждения операций по санкционированию расходов бюджета. Ранее данные операции в бухгалтерском учете бюджетных учреждений и распорядителей бюджетных средств не отражались. Их учет осуществлялся по Ведомостям аналитического учета ассигнований, объемов финансирования и кассовых расходов получателя бюджетных средств и Ведомостям аналитического учета ассигнований, объемов финансирования расходов главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств. Однако в связи с исключением указанных обязательств распорядителей бюджетных средств перед учреждением из баланса исполнения сметы доходов и расходов последнего данные регистры аналитического учета велись крайне неаккуратно, что не позволяло учреждению документально обосновать свои права на получение утвержденных объемов бюджетного финансирования.

Цель курсовой работы: рассмотреть особенности бюджетного учёта и санкционирования расходов бюджета казённого учреждения.

Задачи курсовой работы: рассмотреть:

1. понятие бюджетного учёта и особенности его правового регулирования;

2. понятие и особенности казённого учреждения;

3. особенности учета и санкционирования расходов казенного учреждения.



1. Бюджетный учёт: понятие, задачи и особенности его правового регулирования

Бюджетный учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений; об операциях, приводящих к изменению указанных активов и обязательств.

Задачи бюджетного учета:

· формирование полной и достоверной информации о состоянии активов и обязательств учреждений, а также о финансовых результатах их деятельности;

· формирование полной и достоверной информации об исполнении всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

· обеспечение контроля за соответствием законодательству Российской Федерации операций, осуществляемых в ходе исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также контроля за состоянием активов и выполнением обязательств учреждений;

· обеспечение внутренних и внешних пользователей отчетностью о состоянии активов и обязательств учреждений, а также отчетностью об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

На современном этапе развития бюджетного учета можно выделить пять уровней его правового регулирования.

· Первый уровень правового регулирования составляют Бюджетный кодекс РФ, Федеральный закон от 26.04.2007 №63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации»; Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», иные федеральные законы (Федеральный закон от 15.08.1996 №115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» и др.), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ (постановление Правительства РФ от 22.05.2004 №249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов» и др.);

· На втором уровне правовое регулирование осуществляется Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 №25н и Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 21.01.2005 №5н. Указанные нормативные правовые акты Минфина России формируют единую государственную учетную политику для всех организаций сектора государственного управления и устанавливают единый для всех бюджетных учреждений порядок учета и отчетности. Государственная учетная политика реализуется Инструкцией по бюджетному учету №25н через: план счетов бюджетного учета; порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета; порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета; корреспонденцию счетов бюджетного учета; иные вопросы организации бюджетного учета;

· Третий уровень правового регулирования составляют нормативные правовые акты, издаваемые органами, организующими исполнение федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, по вопросам бюджетного учета (приказ Минфина России от 23.09.2005 №123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета» и др.), а также нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, которым предоставлено право осуществлять правовое регулирование отдельных вопросов бухгалтерского учета (постановление Госкомстата России от 18.08.1998 №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» и др.);

· Четвертый уровень правового регулирования формируют нормативные правовые акты, издаваемые с учетом отраслевых особенностей главными распорядителями средств соответствующего бюджета в соответствии с нормативными правовыми актами органов, организующих исполнение данного бюджета;

· К пятому уровню относятся локальные правовые документы бюджетных учреждений, принятие которых предусмотрено Инструкцией по бюджетному учету №25н. Такими документами являются: приказ руководителя бюджетного учреждения об утверждении графика документооборота; приказ руководителя бюджетного учреждения о порядке проведения инвентаризации и др.

Сложившаяся в настоящее время система правового регулирования бюджетного учета является динамично развивающейся и связана с изменениями в законодательстве в связи с проведением бюджетной реформы, основными направлениями которой являются:

· бюджетирование, ориентированное на результат деятельности учреждения;

· организация бюджетной функциональной классификации расходов бюджетов по программному принципу в соответствии с целями и задачами государственной политики;

· среднесрочное бюджетное планирование.

Данная реформа поддерживается новой системой бюджетного учета и отчетности, позволяющей отслеживать не только правильность расходования бюджетных средств, но и результативность их использования по каждому бюджетному году и в целом при завершении программы, а также объективно оценивать активы и обязательства органов государственной власти Российской Федерации.

В результате проведенной Казначейством России совместно с Минфином России работы по совершенствованию методологии бюджетного учета разработаны Единый план счетов бюджетного учета и Инструкция по бюджетному учету, утвержденные приказом Минфина России от 26.08.2004 №70н. Данный приказ был введен в действие с 1 января 2005 г., и таким образом было обеспечено единство системы учета и отчетности дли всех участников бюджетного процесса на основе единой бюджетной классификации Российской Федерации.

Единый план счетов бюджетного учета содержит в себе полный спектр активов и обязательств, чистой стоимости сектора государственного управления, интегрирован с бюджетной классификацией Российской Федерации, а также предусматривает использование метода начислений при учете государственных операций.

Учетные данные единиц бюджетной системы Российской Федерации, основанные на Едином плане счетов бюджетного учета, консолидируются в соответствии с правилами бухгалтерского учета для получения следующих отчетов:

· по операциям кассового обслуживания, составляемого органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета;

· главного распорядителя об исполнении бюджета;

· главного распорядителя, содержащего показатели финансовой деятельности.

Инструкция по бюджетному учету в секторе государственного управления позволяет: обеспечить формирование полной и достоверной отчетности о состоянии активов, обязательств и финансовых результатах деятельности учреждений, а также об исполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы; консолидировать эту информацию в органах Казначейства.

Субъекты бюджетного учета в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету №25н подразделяются на три группы:

1. органы, организующие исполнение бюджета (финансовые органы);

2. органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов (органы Федерального казначейства);

3. главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств.

Такое деление обусловлено теми финансовыми взаимоотношениями, которые складываются между указанными субъектами бюджетного учета, являющимися участниками бюджетного процесса, и четко разграниченными между ними полномочиями в отношении операций по исполнению бюджета.

Объекты бюджетного учета в соответствии с Инструкцией №25н подразделяются на нефинансовые активы, финансовые активы, обязательства, финансовый результат, санкционирование расходов бюджета.



2. Казённые учреждения: понятие и их особенности

С 2011 года в соответствии с принятым Федеральным законом от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" (далее - Федеральный закон N 83-ФЗ) все бюджетные учреждения должны принять статус казенных, бюджетных или автономных.

Государственным (муниципальным) учреждениям, осуществляющим оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которых осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы, присваивается статус казенных учреждений (ст. 6 БК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1, п. 10 ст. 31 Федерального закона N 83-ФЗ создание казенных учреждений на федеральном уровне проводится на базе существующего юридического лица без реорганизационных процедур путем изменения типа действующих учреждений.

Согласно п. 1 ст. 31 Федерального закона N 83-ФЗ изменить правовой статус федеральных государственных учреждений на федеральные казенные учреждения должны:

· управления объединений, управления соединений и воинские части Вооруженных Сил РФ, военные комиссариаты, органы управления внутренними войсками, органы управления войсками гражданской обороны, соединения и воинские части внутренних войск, а также других войск и воинских формирований;

· учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы уголовно-исполнительной системы, учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, выполняющие специальные функции и функции управления;

· специализированные учреждения для несовершеннолетних, нуждающихся в социальной реабилитации;

· учреждения МВД, Главного управления специальных программ Президента РФ, ФМС, ФТС, ФСБ, Службы внешней разведки, Федеральной службы охраны, специальные, воинские, территориальные, объектовые подразделения федеральной противопожарной службы МЧС, аварийно-спасательные формирования федеральных органов исполнительной власти;

· психиатрические больницы (стационары) специализированного типа с интенсивным наблюдением, лепрозории и противочумные учреждения.

Перечислим основные особенности правого положения казенных учреждений:

· финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ и на основании бюджетной сметы (п. 2 ст. 161, ст. 6 БК РФ);

· операции по исполнению бюджета казенными учреждениями осуществляются на открытых им лицевых счетах в Федеральном казначействе или финансовом органе субъекта РФ (муниципальном образовании) (п. 4 ст. 161, ст. 220.1 БК РФ);

· казенное учреждение самостоятельно выступает в суде в качестве истца и ответчика (п. 8 ст. 161 БК РФ);

· казенное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами (п. 5, 7 ст. 161 БК РФ). При недостаточности указанных средств субсидиарную ответственность по обязательствам такого учреждения несет собственник имущества;

· казенное учреждение не вправе предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги. Субсидии и бюджетные кредиты казенному учреждению не предоставляются (п. 10 ст. 161 БК РФ);

· казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества (п. 4 ст. 298 ГК РФ);

· казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (п. 3 ст. 161 БК РФ);

· размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг осуществляется казенным учреждением в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд";

· имущество казенного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления.

Казённые учреждения не вправе переходить:

· на единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) согласно пп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ;

· на упрощенную систему налогообложения (УСН) согласно пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ.

При этом казённые учреждения освобождаются от уплаты госпошлины в соответствии со ст. 333.35 НК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ. С учетом того, что казённые учреждения являются самым ограниченным типом бюджетных учреждений с точки зрения полномочий на распоряжение имуществом, доходами и финансами, то и тип бухгалтерского учета устанавливается для них только один - бюджетный в соответствии с Законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и в соответствии со ст. 165 БК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства. Согласно ст. 264.1 БК РФ бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации. Согласно Приказу Минфина РФ от 30.12.2008 № 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» бюджетный учет осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О бухгалтерском учете», иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Государственная учётная политика реализуется через:

· план счетов бюджетного учета, порядок отражения операций по исполнению бюджетов и кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета;

· перечень типовых корреспонденций счетов бюджетного учета;

· иные вопросы организации бюджетного учета.

Налог на прибыль организаций. К средствам целевого финансирования, не включаемым в налоговую базу по налогу на прибыль, отнесены доходы в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Также не подлежат включению в налоговую базу доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций (пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

К расходам, не учитываемые в целях налогообложения, отнесены расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) (п. 48.1 ст. 270 НК РФ).



3. Особенности учета расходов казенного учреждения

3.1 Санкционирование расходов бюджета

Учет санкционирования расходов бюджетов - это учет сумм лимитов бюджетных обязательств, принятых бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований.

Операции по санкционированию расходов учреждения ведутся на счетах раздела 5 «Санкционирование расходов бюджета», инструкции N 162н:

- 0 501 00 000 "Лимиты бюджетных обязательств";

- 0 502 00 000 "Принятые обязательства";

- 0 503 00 000 "Бюджетные ассигнования";

- 0 504 00 000 "Сметные (плановые) назначения".

Учет по счетам лимитов осуществляется в течение всего финансового (бюджетного) года. По окончании финансового года остатки по счетам на следующий год не переносятся.

Процесс санкционирования расходов казенного учреждения включает в себя следующие этапы:

· получение и использование бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств;

· принятие учреждением бюджетных обязательств;

· исполнение денежных обязательств;

· утверждение сметных назначений;

· отражение указанных операций в бюджетном учете.

Лимит бюджетных обязательств - это объем прав в денежном выражении на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году.

Согласно статье 225 Бюджетного кодекса Российской Федерации получатели бюджетных средств имеют право принимать обязательства по осуществлению расходов и перечислению платежей только в пределах, доведенных до них лимитов бюджетных обязательств БО=ЛБО.

Лимиты бюджетных обязательств текущего года и исполненные обязательства, отражены в выписке лицевого счета получателя средств бюджета (форма 0512055), которые выдаются финансовым управлением на 1 число каждого месяца.

Аналитический учет лимитов бюджетных обязательств, полученных получателем средств, по данному счету ведется в Главной книге.

Бюджетные обязательства - это обязанность учреждения уплатить бюджету, физическим или юридическим лицам определенные денежные средства в соответствии с условиями договора или соглашения.

Бюджетные обязательства, принятые казенными учреждениями, являются в будущем основой исполненных расходов, которые по поручению казенного учреждения осуществляют органы, организующие кассовое обслуживание исполнения бюджета.

У всех учреждений, обслуживающихся централизованной бухгалтерией, открыты лицевые счета в органе финансового управления администрации, которые организуют кассовое обслуживание.

Полученные лимиты на текущий финансовый год, бухгалтер в журнале операций по учету санкционирования расходов №10 ф.0504071 отражает полученные лимиты следующими записями:

Таблица 1

Содержание хозяйственной операции	По дебету	По кредиту
	Получены ЛБО
на выплату заработной платы	97107094529900001 150115211	97107094529900001 150113211
на начисления на заработную плату	97107094529900001 150115213	97107094529900001 150113213
на выплату ком.услуг	97107094529900001 150115223	97107094529900001 150113223
на прочие выплаты	97107094529900001 150115212	97107094529900001 150113212
на транспортные услуги	97107094529900001 150115222	97107094529900001 150113222
на прочие услуги	97107094529900001 150115226	97107094529900001 150113226
на приобретение материальные запасы	97107094529900001 150115340	97107094529900001 150113340
на услуги связи	97107094529900001 150115221	97107094529900001 150113221
на прочие расходы	97107094529900001 150115290	97107094529900001 150113290
на приобретение основных средств	97107094529900001 150115310	97107094529900001 150113310
на услуги по содержанию имущества	97107094529900001 150115225	97107094529900001 150113225

Таким образом, финансовое обеспечение казённых учреждений осуществляется в виде лимитов бюджетных обязательств, согласно бюджетной смете по кодам бюджетной классификации.

При необходимости лимиты могут изменяться, и на основании этого финансовое управление составляет Уведомление об изменении лимитов бюджетных обязательств (форма 0504822) и направляет получателю бюджетных средств. Текущее изменение ставится со знаком «-». В заголовочной части Уведомления указывается наименование организации, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета. Первый экземпляр остается в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета. Второй экземпляр - у получателя.

После того как лимиты приняли, принимаются бюджетные обязательства.

Таблица 2. Операции по принятию бюджетных обязательств

Содержание операций	Дебет	Кредит
Сумма бюджетных обязательств по договорам для оплаты: - по договору 1; - по договору 2.	- 1 501 13 310; - 1 501 13 310.	- 1 502 11 310; - 1 502 11 310.
Сумма бюджетных обязательств (штатное расписание): - по заработной плате - начисления на з/плату	- 1 501 13 211 - 1 501 13 213	- 1 502 11 211 - 1 502 11 213
Сумма бюджетных обязательств по договору для оплаты: - по договору 12 оплата коммунальных услуг	1 501 13 223	1 502 11 223
Сумма бюджетных обязательств прочие выплаты: - договор 17 аккредитация	1 501 13 290	1 502 11 290
Сумма бюджетных обязательств на оплату: - договор 8 - счет 21	- 1 501 13 340 - 1 501 13 340	- 1 502 11 340 - 1 502 11 340
Сумма бюджетных обязательств на оплату: - списки работников на льготный проезд; - расчетно-платежная ведомость; - расчет смета на командировку	- 1 501 13 212 - 1 501 13 212 - 1 501 13 212	- 1 502 11 212 - 1 502 11 212 - 1 502 11 212
Сумма бюджетных обязательств на оплату: - Счета-фактура - расчет смета на командировку	- 1 501 13 221 - 1 501 13 222	- 1 502 11 221 - 1 502 11 222
Товарно-транспортная накладная -смета на ремонт - счет-фактура	- 1 501 13 222 - 1 501 13 225	- 1 501 11 222 - 1 501 11 225

Санкционирование оплаты денежных обязательств получателей средств осуществляется в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минфина России от 01.09.2008 №87н. Согласно п.5 данного Порядка основным для санкционирования оплаты денежных обязательств являются:

· накладная или акт приемки-передачи, или счет-фактура (при поставке товаров);

· акт выполненных работ;

· договора на оказание услуг, на поставку товара;

· иные документы, подтверждающие возникновение денежных обязательств, предусмотренных действующими нормативными правовыми актами.

Учитывая эти требования, казенное учреждение может разработать свой перечень документов, на основании которых к учету будут приниматься обязательства.

Для оплаты денежных обязательств учреждения представляют в финансовое управление заявку на оплату расходов (ф.0531801) или Заявку на получение наличных денег (ф.КФД 0510033). Заявки подписываются руководителем и главным бухгалтером получателя средств. Аналитический учет принятых бюджетных обязательств ведется в Журнале регистрации бюджетных обязательств. Расходы учреждения не всегда совпадают с расходами бюджета. Величина денежных средств, перечисленных поставщикам за материалы, характеризует сумму расходов бюджета. Исходя из двойственного характера расходов бюджетных учреждений, они подразделяются на произведенные и исполненные расходы.

Исполненные расходы - это операция по списанию средств с лицевого счета в оплату обязательств учреждения, подлежащих оплате за счет средств соответствующего бюджета.

3.2 Учет исполненных (кассовых) и произведенных (начисленных) расходов

Для учета исполненных расходов используется счет 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами». Учитываются исполненные расходы по кредиту этого счета. На основании выписки с лицевого счета составляется журнал операций №2 по безналичным расчетам.

Таблица 3. Исполненные (кассовые) расходы

	Дебет	Кредит
Перечислен НДФЛ	130301830	130405211
Получены наличные на заработную плату	121003510	130405211
Перечислены страховые взносы в Фонд соц.страх. по временной нетрудосп-ти.	130302830	130405213
Перечислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ	130311830	130405213
Получены наличные на оплату суточных	121003510	130405212
Получены наличные на оплату найма жилья	121003510	130405226
Получены наличные на приобретение материалов	121003510	130405340
Перечислено за услуги связи	130221830	130405221
Оплачено за ремонтные услуги	130225830	130405225
Получены наличные денежные средства на приобретение призов	121003510	130405290

Данные оборотов журнала операций отражаются в главной книге по счетам. По окончанию финансового года исполненные расходы списываются на финансовый результат.

В конце года бухгалтер делает заключительную запись Дебет 130405000 Кредит 140130000.

На первое число каждого месяца составляется «Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета» (форма 0503127).

Произведенные (начисленные) расходы - это действительные расходы учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной зарплате.

Для учета начисленных расходов используется счет 140120000 «Расходы текущего финансового года». Расходы учитываются по дебету счета.

Если произведенные расходы превышают исполненные - это свидетельствует о погашении дебиторской задолженности, которая числилась на начало отчетного периода, либо о создании из-за получения товаров, работ, услуг без предварительной оплаты кредиторской задолженности на конец отчетного периода. Кроме того, по статьям расходов на питание, медикаменты, канцтовары, расходы на содержание автотранспорта, ремонт, превышение фактических расходов над кассовыми может быть следствием списания в отчетном периоде имущества, которое было приобретено раньше.

Если начисленные расходы меньше исполненных, то это свидетельствует о погашении кредиторской задолженности, которая числилась на начало отчетного периода.

Расходы текущего финансового года отражаются на следующих счетах бухгалтерского учета:

140120211 "Расходы по заработной плате";

140120212 "Расходы по прочим выплатам";

140120213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда";

140120221 "Расходы на услуги связи";

140120222 "Расходы на транспортные услуги";

140120223 "Расходы на коммунальные услуги";

140120225 "Расходы на работы, услуги по содержанию имущества";

140120226 "Расходы на прочие работы, услуги";

140120271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов";

140120272 "Расходование материальных запасов";

140120290 "Прочие расходы".

Операции с расходами оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 140120211 Кредит 130211730 - начислена заработная плата на основании данных расчетно-платежных ведомостей;

Дебет 140120212 Кредит 120812660 - начисление по прочим выплата на основании авансовых отчетов;

Дебет 140120212 Кредит 130212730 - начислена компенсация методической литературы на основании расчетно-платежных ведомостей;

Дебет 140120213 Кредит 130310730 - начислены страховые взносы в ПФР страховая часть;

Дебет 140120213 Кредит 130311730 - начислены страховые взносы в ПФР накопительная часть;

Дебет 140120221 Кредит 130221730 - начислены услуги связи на основании счета-фактуры, акта выполненных работ;

Дебет 140120222 Кредит 130222730 - начислены транспортные услуги на основании договора оказания услуг, акта выполненных работ;

Дебет 140120223 Кредит 130223730 - начислены коммунальные услуги на основании счета-фактуры, товарной накладной, акта выполненных работ;

Дебет 140120225 Кредит 130225730 - начислены за работы, услуги по содержанию имущества на основании договора оказания услуг, наряда, акта выполненных работ;

Дебет 140120225 Кредит 110536440(110534440) - списаны материалы на содержание имущества на основании ведомости списания материальных ценностей на нужды учреждения;

Дебет 140120226 Кредит 130226730 - начислены расходы по найму жилого помещения при служебных командировках на основании авансового отчета; Дебет 140120271 Кредит 110400410 - начислена амортизация на основные средства на основании ведомости начисления амортизации;

Дебет 140120272 Кредит 110536440 - списаны материальные запасы на основании ведомости списания материальных ценностей на нужды учреждения.

В конце года бухгалтер делает запись по Дебету 140130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» Кредит 140120200 «Расходы текущего финансового года».

3.3 Учет финансового результата

Финансовый результат учреждения - операционный результат, который показывает уменьшение или увеличение финансовых, нефинансовых активов и обязательств и определяется, исходя из доходов и расходов.

Для определения финансового результата деятельности за текущий финансовый год применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием хозяйственной операции:

140110000 «Доходы текущего финансового года»;

140120000 «Расходы текущего финансового года»;

140130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Финансовый результат определяется методом начисления. Переход на метод начисления обусловлен Концепцией реформированием бюджетного процесса в РФ в 2004-2006 гг., одобренной постановлением Правительства РФ от 22.05.2004 №249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов». В Концепции обобщены некоторые недостатки бюджетного процесса, такие как отсутствие, системы оценки, финансового результата деятельности органов власти разных уровней.

Целью принятия Концепции является создание условий и предпосылок для максимально эффективного управления государственными (муниципальными) финансами в соответствии с приоритетами государственной политики и международного опыта. При этом максимальный эффект управления выражается в повышении результативности бюджетных расходов. Результативность при этом определяется по методу начисления. В отличие от кассового метода учета, который позволяет лишь отследить потоки денежных средств и не дает полного представления об активах и обязательствах учреждений, метод начислений позволит оценивать результат исполнения программ, а также сопоставлять себестоимость оказываемых государством услуг и затраты на возможное приобретение указанных услуг на рынке.

В Концепции предполагается, что учет по методу начислений значительно повысит прозрачность операций сектора государственного управления и даст информацию о финансовых последствиях принимаемых решений в налогово-бюджетной сфере. Для оценки влияния решений, принимаемых в налогово-бюджетной сфере, на состояние активов и обязательств, а также для оценки и формирования отчетности об исполнении бюджета план счетов бюджетного учета интегрирован с бюджетной классификацией. Эта интеграция вылилась в конечном итоге во введении 26-значного кода счетов бюджетного учета.

Финансовый результат учреждений определяется методом начисления путем сопоставления сумм начисленных расходов учреждениями с суммами начисленных доходов. То есть формула определения финансового результата такова;

Финансовый результат = Начисленные доходы - Начисленные расходы

При определении финансового результата по бюджетной деятельности начисленные расходы учреждения сравниваются с кассовыми выбытиями. Годовая сумма начисленных расходов собирается по дебету счета 140120200 «Расходы текущего финансового года», затем списывается с кредита 140120200 «Расходы текущего финансового года» в дебет 140130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». А годовая сумма кассовых выбытий, собранная в течение года в кредите счета 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета, с органами организующими исполнение бюджетов» в кредит счета 140130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». И в конечном итоге сальдо по счету 140130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» покажет сумму финансового результата по бюджетной деятельности. Если получается дебетовое сальдо, то финансовый результат отрицательный, если кредитовое - положительный.

В соответствии с п.14, п.1 ст.251 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Объем финансирования доходом не считается. Поэтому при расчете финансового результата бюджетных учреждений объем финансирования (объем поступления денежных средств) был заменен на величину кассовых выбытий (объем расходования денежных средств за счет финансирования). В учреждениях объем финансирования должен быть равен величине кассовых выбытий. Вместо уменьшения доходов на величину расходов при определении финансового результата расходы (кассовые выбытия) уменьшаются на величину начисленных расходов. То есть величина финансового результата по бюджетной деятельности определяется как разница между кассовыми выбытиями и начисленными расходами. В бюджетном учете эта величина определяется как разница между итоговыми годовыми дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 140130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Финансовый результат тек.года= НФ + ФА - Обязательства

Операции при заключении счетов текущего финансового года учреждений отражается на основании справки ф.0503110.

Для отражения финансового результата текущей деятельности предназначен счет «Финансовый результат от текущей деятельности учреждения», счет сопоставляющий.

В отчете ф. 0503121 «Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения» отражается финансовый результат деятельности учреждения.



4.Практическое задание

Заполнить общий журнал хозяйственных операций, проведённых в первом квартале 2012 года (Таблица 1).

Общий журнал хозяйственных операций, проведенных в 2012 году бюджетным учреждением (проведенных в 1-м квартале2012 г.).

Таблица 1

Периодичность совершения операции	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1.Один раз в год	ПБС получены ЛБО по следующим КБК (КОСГУ): 1)211	4 914 869	1 501 15 211	1 501 13 211
	2) 212	4 412	150115212	150113212
	3) 213	1 230 561	150115213	150113213
	4) 221	150 000	150115221	150113221
	5) 222	3 000	150115222	150513222
	6) 223	224 945	150115223	150113223
	7) 225	85 114	150515225	150113225
	8) 226	447 640	150115226	150113226
	9) 340	493 197	150115340	150113340
2.Ежемесячно	Подана заявка на получение денег в кассу	40 957	1 210 03 560	1 304 05 211
3.Ежемесячно	Подана заявка на перечисление: 1) Зарплаты на банковские карточки сотрудников	356 325,00	1.201.01.510	1.304.03.211
	2) Страховые взносы	118037,84	1.201.02.510	1.303.02.213
	3) НДФЛ	53 244,10	1.201.01.510	1.303.01.211
4.Ежемесячно	Перечислено с лицевого счета учреждения: 1) Зарплаты	356 325,00	1.304.03.830	1.304.05.211
	2) ЕСН	118 037,84	1.303.02.830	1.304.05.213
	3) НДФЛ	53 244,10	1.303.01.830	1.304.05.211
5.Ежемесячно	Перечислено с лицевого счета наличными денежными средствами в кассу на выплату зарплаты	40 957	1.201.04.510	1.210.03.660
6.Единовременно	Заключены муниципальные контракты: 1) теплоснабжение	95 000	1 501 13 223	1 502 11 223
	2) водоснабжение	31 200	1 501 13 223	1 502 11 223
	3) водоотведение	26 000	1 501 13 223	1 502 11 223
	4) электроснабжение	65 000	1 501 13 223	1 502 11 223
	5) вывоз ТБО	25 000	1 501 13 225	1 502 11 225
	6) услуги связи	45 000	1 501 13 221	1 502 11 221
7.Ежемесячно	Коммунальными службами выставлены счет-фактуры и акты выполненных работ (оказания услуг): 1) теплоснабжение	7 900	1.401.20.223	1.302.23.730
	2) водоснабжение	2 160	1.401.20.223	1.302.23.730
	3) водоотведение	1 360	1.401.20.223	1.302.23.730
	4) электроснабжения	5 420	1.401.20.223	1.302.23.730
8.Ежемесячно	Выставлен счет-фактура и акт оказания возмездных услуг ОАО «Ростелеком» за услуги связи	4 000	1.401.20.221	1.302.21.730
9.Ежемесячно	С лицевого счета произведена оплата за услуги связи	4 000	1.302.21.830	1.304.05.221
10.Второй месяц квартала	Заключен договор на приобретение канцелярских товаров (условия расчетов: 30% предоплата от суммы поставки)	23 500	1.501.13.340	1.502.11.340
11.Ежемесячно	Выставлен акт выполненных работ за вывоз ТБО	2 083	1.401.20.225	1.302.25.730
12.Ежемесячно	С лицевого счета произведена оплата за 1) Теплоснабжение	7 900	1.302.23.830	1.304.05.223
	2) Водоснабжение	2 160	1.302.23.830	1.304.05.223
	3) Водоотведение	1 360	1.302.23.830	1.304.05.223
	4) Электроснабжение	5 420	1.302.23.830	1.304.05.223
13.Второй месяц квартала	Выставлен счет на предоплату за канцтовары. Сумма поставки 15 тыс. руб.	4 500	1.401.20.340	1.302.34.730
14.Третий месяц квартала	Произведена предоплата за канцтовары с лицевого счета	4 500	1.206.34.560	1.304.05.340
15.Ежемесячно	С лицевого счета оплачено за вывоз ТБО	2 083	1.302.25.830	1.304.05.225
16.Третий месяц квартала	Получена накладная на канцелярские товары	15000	1.105.36.340	1.302.34.730
17.Третий месяц квартала	Произведен окончательный расчет по договору за канцтовары	10 500	1.206.34.560	1.304.05.340
18. Третий месяц квартала	Поступил приказ «О направлении сотрудника в командировку»	Х	Х	Х
19. Третий месяц квартала	Сформирована заявка на получение аванса на командировку:
	1) суточные	1000	1.210.03.560	1.304.05.212
	2) проживание и размещение	5500	1.210.03.560	1.304.05.226
	3) проезд	3000	1.210.03.560	1.304.05.222
20. Третий месяц квартала	С лицевого счета перечислено: 1) за проезд (на основании договора с ОАО РЖД)	3000	1.302.22.830	1.304.05.222
	2) на банковскую карту сотрудника-суточные и на размещение в гостинице	1000 5500	1.208.12.560 1.208.26.560	1.304.05.212 1.304.05.226
21. Третий месяц квартала	Командированным представлен авансовый отчет: -суточные	1000	1.501.13.2121.1.401.20.212	1.502.11.212 1.208.12.660
	- проживание	5500	1.501.13.226 1.401.20.226	1.502.11.226 1.208.26.660
22. Третий месяц квартала	Выставлен счет-фактура и представлены билеты за проезд	3000	1.401.20.222	1.302.22.730
23. Ежемесячно	Начислена зарплата сотрудникам	408 872	1.401.20.211	1.302.11.730
24. Ежемесячно	Удержан НДФЛ	53 153,40	1.302.11.830	1.303.01.730
25. Ежемесячно	Начислены страховые взносы:	123 479,34	1.401.20.213	1.303.02.730



Заключение

Бюджетный учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений; об операциях, приводящих к изменению указанных активов и обязательств.

Государственным (муниципальным) учреждениям, осуществляющим оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которых осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы, присваивается статус казенных учреждений (ст. 6 БК РФ).

Учет санкционирования расходов бюджетов - это учет сумм лимитов бюджетных обязательств, принятых бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований. Операции по санкционированию расходов учреждения ведутся на счетах раздела 5 «Санкционирование расходов бюджета».

Процесс санкционирования расходов казенного учреждения включает в себя следующие этапы:

* получение и использование бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств;

* принятие учреждением бюджетных обязательств;

* исполнение денежных обязательств;

* утверждение сметных назначений;

* отражение указанных операций в бюджетном учете.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации;

2. Федеральный Закон от 15 августа 1996 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации РФ»;

3. Инструкция по бюджетному учету 148н от 30.12.2008;

4. Алексеева И.В. Бюджетный учет шаг за шагом. М.: ЭКАР, -2007.-291 с.

5. Годин А.М., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации. - М: Дашков и Ко, 2008. - 276с.

6. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учёт в бюджетных учреждениях. - М.: Налоговый вестник, 2008. - 328 с.

7. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет - М: ИНФРА-М, 2007.- 715с.

8. Кузина Е.Л. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М: Книга сервис, 2010. - 284 с.

9. Маклеева Г.И., Артюхин Р.В. Бухгалтерский учет и отчетность в 2 ч.- М.: ЭКАР, 2010. - 599 с, 399с.

Размещено на Allbest.ru

...