Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере страхового ОАО "ВСК"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ, КАК СОСТАВНОЙ ЧАСТЬЮ ФИНАНСОВОЙ СТРАТЕГИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Дебиторская и кредиторская задолженность на предприятии

1.2 Методологические подходы к анализу, прогнозированию и управлению дебиторской и кредиторской задолженностью

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ СТРАХОВОГО ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «ВСК»

2.1.Краткая характеристика» Страхового Открытого Акционерного Общества «ВСК»

2.2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности Страхового Открытого Акционерного Общества «ВСК»

ГЛАВА 3. ПУТИ СНИЖЕНИЯ КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Заключение

Список используемой литературы



ВВЕДЕНИЕ

Сегодня особенно актуальной для Российской экономики является проблема платежеспособности. Дефицит оборотного капитала и платежный кризис, охвативший большинство промышленных предприятий, являются основными причинами спада производства, снижения платежеспособного состояния предприятия, сохранения задолженности по заработной плате, роста безработицы, и его банкротства.

В связи с этим становится необходимым исследование дебиторской и кредиторской задолженности предприятий. Задолженность покупателей возникает тогда, когда поставщик отгружает продукцию и отражает в своем активе требование к покупателю в объеме стоимости поставленных товаров и услуг. Это требование должно быть в дальнейшем покрыто зачислением соответствующей суммы денег на расчетный счет поставщика. Так как состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации поэтому рассмотрение данной темы сегодня актуально.

Целью данной работы является углубленное изучение существующей практики учета и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами, разработка предложений по их совершенствованию.

Исходя из вышесказанного, в работе поставлены следующие задачи:

1.Обоснование значения и задач расчетов дебиторской и кредиторской задолженности, на современном этапе.

2.Изучение нормативного регулирования учета расчетов.

3.Изучение экономической деятельности анализируемого предприятия и его финансового состояния.

4.Изучение действующей системы учета и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами на анализируемом предприятии.

5.Изучение возможных путей совершенствования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

После формулировки цели и постановки задач целесообразно определить предмет и объект исследования.

Предметом исследования является бухгалтерский учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере Страхового Открытого Акционерного Общества «ВСК».

Объектом исследования является предприятие Страховое Открытое Акционерное Общество «ВСК».

Основным методом исследования в работе является метод наблюдения, анализа.

Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из трех глав, рекомендации по улучшению деятельности организации, заключение, список используемой литературы .

В первой главе «Управление дебиторской и кредиторской задолженностью, как составной частью финансовой стратегии предприятия» рассмотрены основные понятия, причины, последствия возникновения на предприятии дебиторской и кредиторской задолженностей. Рассматриваются теоретические вопросы, связанные с этим явлением, пути выхода с создающихся ситуаций.

Во второй главе «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере предприятия Страхового Открытого Акционерного Общества «ВСК»».

В третьей главе «Пути снижения кредиторской и дебиторской задолженности» разрабатываются основные пути решения кредиторской и дебиторской задолжности.

По окончании работы даются рекомендации по улучшению деятельности предприятия.



Глава I. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью, как составной частью финансовой стратегии предприятия.

1.1. Дебиторская и кредиторская задолженность на предприятии

Одной из ключевых проблем российского предприятия на сегодняшний день является проблема дефицита оборотных средств. Анализ структуры оборотных средств дает возможность количественно охарактеризовать не только различные стороны использования оборотных средств, но и, что очень важно, ход материального процесса воспроизводства через оценку величины остатков оборотных средств, постоянно образующихся на каждой его стадии.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.).

Современный этап экономического развития страны характеризуется значительным замедлением платежного оборота, вызывающим рост дебиторской задолженности на предприятиях. Поэтому важной задачей финансового учета является эффективное управление дебиторской задолженностью, направленное на оптимизацию общего ее размера и обеспечение своевременной инкассации долга.

В современной хозяйственной практике дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам:

-ДЗ за товары, работы, услуги, срок которых не наступил;

-ДЗ за товары, работы, услуги не оплаченные в срок;

-ДЗ по векселям полученным;

-ДЗ по расчетам с бюджетом;

-ДЗ по расчетам с персоналом;

-Прочие виды ДЗ.

Среди перечисленных видов наибольший объем дебиторской задолженности предприятия приходится на задолженность покупателей за отгруженную продукцию (первые три вида дебиторской задолженности). В общей сумме дебиторской задолженности на расчеты с покупателями приходится 80-90 %. Поэтому управление дебиторской задолженностью на предприятии связано в первую очередь с оптимизацией размера и обеспечением инкассации задолженности покупателей по расчетам за реализованную продукцию.

В целях эффективного управления этой дебиторской задолженностью на предприятиях разрабатывается и осуществляется особая финансовая политика управления дебиторской задолженностью (или его кредитная политика по отношению к покупателям продукции).

Формирование политики управления дебиторской задолженностью предприятия (или его кредитной политики по отношению к покупателям продукции) осуществляется по следующим основным этапам:

-анализ дебиторской задолженности предприятия в предшествующем периоде;

-формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции;

-определение возможной суммы оборотного капитала, направляемого в дебиторскую задолженность по товарному (коммерческому) и потребительскому кредиту;

-формирование системы кредитных условий;

-формирование стандартов оценки покупателей и дифференциация условий предоставления кредита;

-формирование процедуры инкассации дебиторской задолженности;

-обеспечение использования на предприятии современных форм рефинансирования дебиторской задолженности;

-построение эффективных систем контроля за движением и своевременной инкассацией дебиторской задолженности.

Нехватка собственных оборотных средств порождает кредиторскую задолженность. А она обладает одной важной особенностью: в отличие от собственных оборотных средств и банковского кредита, вступающих в хозяйственный оборот предприятий в денежной форме, вовлечение средств кредиторов происходит в товарной форме.

Кредиторская задолженность - это суммы краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и других финансовых обязательств. Ее объем, качественный состав и движение характеризуют состояние платежной дисциплины, которая свидетельствует о степени стабильности (устойчивости) финансового состояния предприятия.

В современной хозяйственной практике кредиторская задолженность классифицируется по следующим видам:

-КЗ перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материалы, работы, услуги;

-КЗ перед поставщиками и подрядчиками, которым организация выдала в обеспечение их работ, услуг;

-КЗ перед дочерними и зависимыми организациями;

-КЗ перед работниками по з/п;

-КЗ по ЕСН, страховыми взносами в бюджет;

-КЗ перед бюджетом по налогам и сборам;

-КЗ перед сторонними организациями в сумме, полученных от них авансов;

-КЗ перед прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного периода, например, расчетные документы за отпущенную покупателю товарно-материальные ценности или оказанные услуги оплачиваются после получения ценностей или оказания услуг.

Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств.

Дебиторская и кредиторская задолженности часто не совпадают по длительности существования. На практике поставщик, передав товар транспортной организации для доставки покупателю, немедленно относит сумму платежа на дебиторскую задолженность. Покупатель воспринимает стоимость поставленных товаров в качестве кредиторской задолженности лишь после получения их или денежно-расчетных документов.

Оплатив товар, покупатель погашает свою кредиторскую задолженность, а дебиторская задолженность остается непогашенной до поступления денежных средств на банковский счет поставщика. Отсюда различие во времени существования обоих видов задолженностей.

Кредиторская и дебиторская задолженности в бухгалтерском учете подразделяются на срочную и просроченную (возникшую в случае невыполнения должником в срок своих обязательств). В свою очередь из просроченной задолженности выделяется задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Дебиторская задолженность делится на две группы:

1.истребованная

2.неистребованная.

Истребованной дебиторской задолженностью является та, по которой организация-кредитор приняла все имеющиеся у нее возможности для ее погашения (возврата) предприятием-дебитором (должником). К таким возможностям следует отнести:

-предъявление письменной претензии к должнику;

-предъявление иска в арбитражный суд.

В соответствии с пунктом 77 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34Н , дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Таким образом, одним из проявлений кризиса в российской экономике является рост дебиторской и кредиторской задолженности у предприятий. Это приводит к ухудшению финансового состояния и далее к банкротству. Поэтому анализ состава, движения, качества задолженности имеет в настоящее время первостепенное значение.

1.2 Методологические подходы к анализу, прогнозированию и управлению дебиторской и кредиторской задолженностями

В настоящее время существует целый ряд методических рекомендаций по проведению финансового анализа. В основе большинства из них лежит анализ финансовых коэффициентов, рекомендуемых в западной практике для оценки финансового положения предприятий. Однако перенесение зарубежного опыта проведения финансового анализа во многих случаях оказывается малоэффективным, поскольку при этом не принимается специфика наших предприятий.

Другой особенностью многих действующих методик финансового анализа является их ориентация лишь на данные бухгалтерского баланса. В результате дается лишь приближенная характеристика финансового состояния предприятия. Кроме того, информация баланса отражает не “качество” имущества предприятия, а лишь его стоимостную оценку.

Все это вызывает необходимость по-новому взглянуть на методологию учета дебиторской и кредиторской задолженностей и их оценки.

Рыночные отношения в корне меняют подход. Основой становятся горизонтальные связи между субъектами рынка путем прямых договоров между заказчиками и покупателями. Действующие в настоящее время рекомендации по образованию резерва по сомнительным долгам также не позволяют в полной мере отражать суммы сомнительных долгов.

В ходе управления кредиторской задолженностью необходимо проводить анализ состояния кредиторской задолженности недоимщика. Прежде всего, устанавливается общая сумма кредиторской задолженности на определенную дату (начало года, квартала). Необходимо установить со стороны, каких кредиторов наиболее вероятен конфликт.

По степени “опасности” кредиторов, учитывая их род деятельности, подчиненность, ведомственность и прочее, можно распределить по следующим группам:

-внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, ФОМС и другие);

-бюджеты различных уровней;

-банки, кредитные учреждения;

-контрагенты по хозяйственным договорам.

Это помогает установить очередность погашения долгов.

Необходимо вывести общую сумму задолженности по каждому кредитору в группе. Это делается для того, чтобы определить “приоритеты” внутри этих групп.

У многих кредиторов существует понятие “критического долга”. Если задолженность недоимщика превышает этот размер, то недоимщик автоматически попадает “в черный список”.

Внутри каждого кредитора задолженность можно разделить на: недоимку, санкции (штрафы, начисленные пени). Это необходимо в связи с тем, что для многих кредиторов имеет большое значение величина собственного долга, а не “капающие” пени. Следует учитывать еще одно обстоятельство. Выяснив общую сумму кредиторской задолженности и имея данные о годовом объеме производства, а также о средней рентабельности производства и величине дебиторской задолженности, недоимщику трудно подсчитать, как долго нужно работать, чтобы погасить всю задолженность и текущие платежи. Затем нужно разбить задолженность по конкретным налогам и платежам. Это покажет, какие долги (в суммовом выражении) придется гасить исключительно деньгами, а какие можно погасить при помощи различных “надежных” схем.

Итак, проведя классификацию по группам кредиторов, налогам, недоимке и санкциям, можно получить достаточно полную картину кредиторской задолженности

Как и кредиторскую задолженность, имеет смысл разбить всех дебиторов на группы (если их достаточно много).

“Плохие” дебиторы. Это могут быть “лопнувшие” фирмы (долги, повисшие в воздухе), а также должники, с которых или нечего взять, или можно взять что-то неликвидное. Цель недоимщика по работе с такими дебиторами - найти максимально выгодное применение этим долгам.

“Простые” дебиторы. Эту группу составляют постоянные контрагенты недоимщика, по каким-либо причинам переставшие платить по долгам своевременно. Например, организации, имеющие достаточно специфическую продукцию и активы, а также имеющие небольшой круг потребителей этой продукции.

Цель недоимщика по работе с этими дебиторами - получать с них наиболее ликвидные активы и по возможности денежные средства, так как если предприятие не получает деньги от основной деятельности, то получить их, например, с должника этого дебитора еще труднее.

“Хорошие” дебиторы. К ним относятся предприятия (как прямые контрагенты недоимщика, так и те, на которые есть постоянный “выход” через других дебиторов), производящие продукцию, работы и услуги широкого спроса.

Имея долги таких организаций и возможности по их использованию, недоимщик получает маневр для выхода на конкретные “интересные” организации. Эта группировка с определением сумм задолженности позволит недоимщику увидеть, насколько ликвидна его дебиторская задолженность и как быстро и эффективно он сможет использовать ее.

В связи с этим недоимщику необходимо также провести анализ ликвидности собственной продукции и запасов материальных ценностей. Анализ ликвидности и запасов покажет, что необходимо срочно реализовать, чтобы избавиться от лишнего имущества (уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на имущество предприятий) и одновременно погасить кредиторскую задолженность.

Контроль за дебиторской задолженностью включает в себя ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения; наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку (в днях): 0-30; 31-60; 61-90; 91-120; свыше 120. Метод ранжирования помогает руководству предприятия управлять дебиторской задолженностью. Возможны и другие группировки. Кроме того, необходим контроль безнадежных долгов с целью образования необходимого резерва.

Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в динамике. Для этого в дополнение к показателям наличия просроченной дебиторской задолженности, приводимым в форме №5 “Приложение к бухгалтерскому балансу предприятия”, можно использовать коэффициент погашаемости дебиторской задолженности:

(1.1.)

где Одз - средние остатки дебиторской задолженности по основной деятельности;

Вp - выручка от реализации.

При этом к средней дебиторской задолженности относят расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги, расчеты по векселям полученным, авансы, выданные поставщикам и подрядчикам. Значение этого показателя зависит от вида договоров.

Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных форм №1, №5 бухгалтерской отчетности. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами.

Анализ качественного состояния дебиторской задолженности позволяет выявить и охарактеризовать динамику абсолютного и относительного размера неоправданной задолженности. Журналы-ордера и ведомости учета расчетов с покупателями и заказчиками содержат полезную информацию для анализа качества дебиторской задолженности.

Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Рассмотрение периодов погашения дебиторской и кредиторской задолженности, а также периода всего производственно-коммерческого цикла в целом, в ходе систематически проводимого анализа, дает возможность своевременно выявить изменения сокращения (увеличения) периода финансового цикла, который предполагает использование дополнительных источников финансирования.

Как, правило, задолженность делится на две большие группы:

1.долгосрочную;

2.краткосрочную.

Деление задолженности на краткосрочную важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной является срок погашения через год.

Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается, как положительная тенденция. Для оценки оборачиваемости используются следующие группы показателей:

-оборачиваемость дебиторской задолженности:



(1.2.)

где Вp- выручка от реализации

Сдз - средние остатки дебиторской задолженности по основной деятельности;

-период погашения дебиторской задолженности (формула оборачиваемости профессора И. Шера):

(1.3.)

Где Д - длительность анализируемого периода.

-доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

(1.4.)

где ТА - ликвидные средства предприятия и объем запасов товарно-материальных ценностей.

При оценке общей величины задолженности предприятию его контрагентов не следует упускать из внимания случаев скрытой дебиторской задолженности при расчетах предприятия со своими поставщиками на условиях предоплаты.

На основе всех приведенных показателей оборачиваемости делают соответствующие выводы о состоянии расчетов с заказчиками по сравнению с предыдущим периодом (или рядом периодов): об изменениях оборачиваемости, сроках погашения, о “качестве” дебиторской задолженности. Зная долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов к концу анализируемого периода, можно сделать вывод об изменении ликвидности текущих активов и финансового положения предприятия в целом. Дебиторская задолженность представляет собой по сути иммобилизацию, т. е. отвлечение из хозяйственного оборота собственных оборотных средств предприятия. Естественно, что этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия, экономический смысл которых достаточно очевиден и выражается в трех аспектах.

Во-первых, чем длиннее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше доход от средств, вложенных в дебиторов (равно как и в любой другой актив).

Во-вторых, в условиях инфляции возвращаемые должниками денежные средства в известной степени обесцениваются, “облегчаются”. Этот аспект особенно актуален для текущего состояния российской экономики с ее стабильно высоким уровнем инфляции.

В-третьих, дебиторская задолженность представляет собой один из видов активов предприятия, для финансирования которого нужен соответствующий источник; поскольку все источники средств имеют собственную цену, поддержание того или иного уровня дебиторской задолженности сопряжено с соответствующими затратами.

Именно этим обстоятельствами обусловлено широкое распространение системы скидок при продаже продукции.

Движение кредиторской задолженности изучается по данным формы №1, формы №5. Анализируется динамика их состава и структуры. Анализ краткосрочной задолженности проводится на основании данных аналитического учета расчетов с поставщиками, полученных кредитов банка, расчетов с прочими кредиторами (журналов ордеров №4,6,8, ведомостей). В ходе анализа делается выборка обязательств, сроки, погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств.

Для отслеживания объема просроченной кредиторской задолженности целесообразно рассматривать остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам образования.

Необходимо для анализа рассчитывать следующие показатели:

-оборачиваемость кредиторской задолженности:

(1.5.)

где Скз - средние остатки кредиторской задолженности;

Вр - выручка от реализации.

-средняя кредиторская задолженность:

(1.6.)

где КЗ нач.пер. - кредиторская задолженность на начало периода;

КЗ кон.пер. - кредиторская задолженность на конец периода.

Такой расчет приблизителен. Для получения наиболее достоверной информации следует привлечь ежемесячные данные об остатках кредиторской задолженности, отражаемые в бухгалтерском учете.

-период погашения кредиторской задолженности:

(1.7.)

где Д - длительность анализируемого периода.

Данный показатель отражает средний срок возврата долгов предприятия. Увеличение этого показателя сопровождается притоком денежных средств.

-доля кредиторской задолженности в общем объеме источников заемных средств:



(1.8.)

где ЗС - заемные средства

Несмотря на значительную сложность финансовых прогнозов, объективные трудности и проблемы, которые приходиться решать при их составлении, руководители все большего числа предприятий убеждаются в необходимости проведения такого рода финансово-бухгалтерской работы.

Для того чтобы результаты финансовых прогнозов были надежными, они должны основываться на строгих данных, в первую очередь, бухгалтерского учета, и осуществляться конкретными методами финансового анализа. В этой связи меняется роль финансовой бухгалтерии, которая в настоящее время стала готовить заключения о финансовом состоянии, прежде всего для целей управления предприятием. Прогнозирование, в том числе финансовое, позволяет в некоторой (нередко весьма значительной) степени улучшить управление предприятием вследствие обеспечения координации всех факторов производства и реализации; распределение ответственности и др.

Одной из основных задач финансового прогнозирования является оценка достаточности денежных средств на предстоящий период. Сумма поступлений денежных средств находится в непосредственной зависимости от прогноза объема реализации (отгрузки), а также от состояния дебиторской задолженности.

Прогноз объема реализации является результатом изучения таких факторов, как прошлый объем продаж; рыночная конъюнктура и ее возможное изменение; общая экономическая ситуация; доходность продукции; ценовая политика; имеющиеся производственные мощности; долгосрочные тенденции продаж различных видов продукции и др.

Все эти методы не исключают, а дополняют друг друга. Наиболее точный прогноз будет получен в том случае, если один из них рассматривается как инструмент дополнительного контроля результатов, полученных другими способами.

Определив методологические подходы к анализу и управлению дебиторской и кредиторской задолженности, перейдем непосредственно к анализу задолженности на исследуемом предприятие.



Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере предприятия Страхового Открытого Акционерного Общества «ВСК»

2.1 Краткая характеристика Страхового Открытого Акционерного Общества «ВСК»

Основные направления деятельности компании представлены обязательным государственным страхованием военнослужащих (в данном виде компания занимает лидирующее положение), имущественным страхованием, ОСАГО, личным страхованием и страхованием жизни.

Компания предлагает своим клиентам более 100 современных страховых продуктов, пользующихся устойчивым спросом со стороны как физических и юридических лиц, так и со стороны органов государственной власти и местного самоуправления на всей территории Российской Федерации. Более 300 филиалов и отделений Страхового Дома ВСК во всех субъектах Российской Федерации позволяют Компании оперативно и качественно сопровождать страховые договоры и урегулировать убытки по всей территории России вне зависимости от места заключения договора страхования. В числе клиентов компании - 14 федеральных министерств и ведомств, 70 тысяч предприятий и организаций всех форм собственности, более 10 миллионов россиян. Уставный капитал Страхового Дома ВСК составляет более 1,7 млрд. рублей.

Страховой дом ВСК на протяжении многих лет входит в число лидеров российского страхового рынка.

ВСК включена в перечень страховщиков, рекомендуемых для работы с предприятиями, обслуживающими государственные контракты. Более того, «Страховой дом ВСК» является неоднократным победителем конкурса Центрального Банка Российской Федерации на право страхования его имущественных интересов.

В связи со сложившейся обстановкой в стране резко возрастает значение анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Результаты анализа представляют интерес для различных категорий аналитиков: управленческого персонала, представителей финансовых органов, налоговых инспекторов, кредиторов и т.д.

Изменения в деятельности предприятия за 2010-2012 гг. можно охарактеризовать следующими показателями:

Основные технико-экономические показатели «Страховой дом ВСК»

Основные показатели деятельности для наглядности представлены следующими диаграммами:

Активы в 2007 году составили 17,1 млрд. рублей; в 2008 году 18,7 млрд. рублей; в 2009 году сумма составляла 19,3 млрд. рублей; в 2010 году 24,7 млрд. рублей; в 2011 году сумма увеличилась до 26,6 млрд. рублей.

Страховые резервы в 2007 году составили 11,1 млрд. рублей; в 2008 году 12,5млрд. рублей; в 2009 году сумма составляла 12,5 млрд. рублей; в 2010 году 17,7 млрд. рублей; в 2011 году сумма увеличилась до 18,7 млрд. рублей. учет расчет дебитор кредитор

Капитал в 2007 году составил 4,6 млрд. рублей; в 2008 году 4,4 млрд. рублей; в 2009 году сумма составляла 5,2 млрд. рублей; в 2010 году 5,3 млрд. рублей; в 2011 году сумма увеличилась до 6,0 млрд. рублей.

Достаточность капитала в 2007 году составила 169 %; в 2008 году 140 %; в 2009 году составляла 172 %; в 2010 году 164 %; в 2011 году уменьшилась до 133 %.

Доля на страховом рынке РФ в 2007 году составила 3,6 %; в 2008 году 4,0 %; в 2009 году составляла 3,8 %; в 2010 году 4,5 %; в 2011 году 4,5 %.

Сборы в 2007 году составили 18,2 млрд. рублей; в 2008 году 21,6 млрд. рублей; в 2009 году сумма составляла 20,0 млрд. рублей; в 2010 году 25,9 млрд. рублей; в 2011 году сумма увеличилась до 30,8 млрд. рублей.

Выплаты в 2007 году составили 8,5 млрд. рублей; в 2008 году 11,3 млрд. рублей; в 2009 году сумма составляла 12,1 млрд. рублей; в 2010 году 13,8 млрд. рублей; в 2011 году сумма увеличилась до 17,4 млрд. рублей.

Количество клиентов в 2007 году составило 2,3 млн.; в 2008 году 2,6 млн.; в 2009 году количество составляло 2,7 млн.; в 2010 году 4,7 млн.; в 2011 году количество увеличилось до 5,5 млн.

Динамика финансовых показателей деятельности ВСК отражает качественное поступательное движение в сторону повышения доходности её страховых операций, о чём свидетельствует величина чистой прибыли Компании, стабильно демонстрирующая уверенную тенденцию к росту.

В 2012 году продолжился рост основных финансовых показателей «Страхового дома ВСК», а также укрепление его финансового положения. Чистая прибыль увеличилась на 250%, с 493 млн. рублей до 1234,8 млн. рублей. Рентабельность (отношение годовой прибыли к премии Компании) увеличилась с 5,35% в 2006 году до 9,85% в 2012 году.

Основными факторами такого роста стали: динамичное развитие добровольных видов страхования, адекватная конъюнктуре рынка тарифная политика Компании, жесткий контроль Правления ВСК за структурой страхового портфеля и за тратами на ведение дел.

2.2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности Страхового Открытого Акционерного Общества «ВСК»

Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом сбытовой деятельности любого предприятия. Довольно большая ее часть в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую стойкость предприятия и повышает риск финансовых потерь компании.

Современные условия развития экономики нашей страны предусматривают динамизм развития взаиморасчетов между контрагентами. В таких условиях особое внимание необходимо уделять дебиторской задолженности. Очень часто ее определяют как составляющую оборотного капитала, которая представляет собой требования к физическим или юридическим лицам относительно оплаты товаров, продукции, услуг.

Существует тенденция отождествлять дебиторскую задолженность с коммерческим кредитом. Коммерческий кредит предоставляется покупателю с учетом его стоимости (ресурсы компании предоставляются в пользование на платной основе) и срочности (срок использования предоставленных средств ограничен).

Согласно стандартам бухгалтерского учета, дебиторская задолженность это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса.

Таким образом, дебиторскую задолженность можно определить как оборотный актив предприятия, который возникает в его сбытовой деятельности и характеризует взаимоотношения контрагентов по оплате стоимости полученного товара (работы, услуги).

Работа с дебиторской задолженностью, то есть процесс управления ею, является важным моментом в деятельности любого предприятия и требует пристального внимания руководителей и менеджеров. Определение подходов к управлению дебиторской задолженностью, этапов и методов - проблема, которая не имеет однозначного решения, зависит от специфики деятельности предприятия и личных качеств руководства.

Так как управление дебиторской задолженностью является составляющей системы управления предприятием, то сам процесс управления ею можно осуществлять этапами. Кроме того, управление дебиторской задолженностью происходит во времени, и естественно, что его необходимо представлять в виде некоторой этапной системы.

Российские специалисты выделяют четыре основных направления работы по управлению дебиторской задолженностью:

-планирование размера дебиторской задолженности по компании в целом;

-управление кредитными лимитами покупателей;

-контроль дебиторской задолженности;

-мотивация сотрудников.

Для управления дебиторской задолженностью предприятию необходима информация о дебиторах и их платежах: данные о выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены на данный момент; время просрочки платежа по каждому из счетов; размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности, оцененной на основании установленных фирмой нормативов; кредитная история контрагента (средний период просрочки, средняя сумма кредита). Как правило, такие сведения можно получить при исследовании системы бухгалтерского учета. Однако прежде чем приступить к исследованию системы, стоит определить принципы учета и контроля дебиторской задолженности. Выделяют такие этапы управления дебиторской задолженностью: построение системы учета и контроля дебиторской задолженности; разработка кредитной политики; автоматизация управления дебиторской задолженностью.

В целом же, приведенные этапы управления дебиторской задолженностью базируются на основных функциях управления. Базируясь на определении управления, что приведено в работе коллектива авторов под руководством Зарубинского В.М, управление - функция организованных систем разной природы (биологических, социальных, технических), которая обеспечивает сохранение их определенной структуры, поддержку режима деятельности, реализацию их программ и целей. Предлагается в процессе управления дебиторской задолженностью выделять такие этапы.

Первый этап управления - планирование величины дебиторской задолженности - был, есть и будет одним из важнейших. Это связано с тем, что в процессе реализации работ по планированию величины дебиторской задолженности, необходимо учитывать не только параметры дебиторской задолженности, которые характеризуют ее состояние, но и целый ряд внешних факторов, которые могут существенно повлиять на конечные результаты управления.

Второй этап управления - контроль величины дебиторской задолженности, который предусматривает сравнение фактических данных учета с плановыми или бюджетными. В эпоху централизованного планирования было достаточно разработать плановые показатели, но в рыночных условиях плановые показатели должны формироваться при изучении рынка, что требует разработки бизнес-планов развития, бюджетов. В связи с отсутствием системы плановых показателей деятельности предприятия этап контроля выполняет несколько иные функции, фактически контроль сводится к сравнению бухгалтерских данных только за прошлый и текущий (плановый) период. Поэтому эффективный процесс управления должен базироваться на общей системе управления предприятием.

На третьем этапе - анализ дебиторской задолженности - исследуются и выделяются факторы, влияние которых привело к появлению отклонений фактических параметров состояния дебиторской задолженности от плановых показателей.

Четвёртый этап - этап разработки ряда альтернативных решений или определения оптимального решения.

Пятый этап - фаза реализации одного или нескольких альтернативных решений - на этом этапе осуществляется выполнение принятого оптимального решения или нескольких альтернативных решений. На этой стадии определяются необходимые средства, а также порядок реализации принятого решения.

Важным вопросом при управлении дебиторской задолженностью является ее классификация. В зависимости от того, какой признак положен в основу ее классификации, можно использовать разнообразные методы управления дебиторской задолженностью.

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности представлен в таблице 1.

Таблица 1. Анализ состава и структуры дебиторской задолженности предприятия

Показатели	На начало 2011 года	На конец2011 года	Изменения за год
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к нач. года
А	1	2	3	4	5=3-1	6=(5/1)*100
Дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования	2724250	58,5	2911672	56,67	187422	6,88
В том числе:
страхователи	2596167	55,77	2804413	54,58	208246	8,02
страховые агенты	127597	2,74	105327	2,05	-22270	-17,45
прочие дебиторы	486	0,01	1932	0,03	1446	297,53
Дебиторская задолженность по операциям перестрахования	263978	5,67	334818	6,51	70840	26,83
Дебиторская задолженность страховщиков по прямому возмещению убытков	66897	1,43	59573	1,15	-7324	-10,94
Прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты	1599223	34,35	1885108	36,69	285885	17,87
Итого	4654348	100	5137555	100	483207	10,38

Данные таблицы 1 свидетельствуют об увеличении дебиторской задолженности на 483 207 тыс. руб., или на 10,38%. Ее рост в основном произошел по операциям страхования, со страхования. Сумма неоплаченных счетов по операциям перестрахования увеличилась на 70 840 тыс. руб., или на 26,83% и составила на конец года 334 818 тыс. руб. Обнаруженная тенденция ставит предприятие в зависимость от финансового состояния партнеров. Одновременно произошло снижение суммы дебиторской задолженности страховщиков по прямому возмещению убытков на 7 324 тыс. руб., или на 10,94% и снижение суммы дебиторской задолженности по страховым агентам на 22 270 тыс. руб., или на 17,45 %.Обобщенным показателем качества задолженности является оборачиваемость: период оборота и количество оборотов. Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение выручки от продажи без налога на добавленную стоимость к средней величине дебиторской задолженности. Средняя величина дебиторской задолженности определяется по данным бухгалтерского баланса как среднеарифметическая сумма на начало и конец анализируемого периода. Коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется в течение изучаемого периода, и характеризует скорость, с которой дебиторская задолженность будет превращена в денежные средства. Период оборота (погашения) дебиторской задолженности рассчитывается в днях и характеризует срок товарного кредитования потребителей продукции. Для сокращения срока товарного кредита необходимо контролировать состояние расчетов с покупателями, по возможности ориентироваться на большее число покупателей, использовать способ предоставления скидок при досрочной оплате и т.д.

Для того чтобы эффективно управлять долгами компании необходимо, в первую очередь, определить их оптимальную структуру для конкретного предприятия и в конкретной ситуации: составить бюджет кредиторской задолженности, разработать систему показателей (коэффициентов), характеризующих, как количественную, так и качественную оценку состояния и развития отношений с кредиторами компании и принять определенные значения таких показателей за плановые. Вторым шагом в процессе оптимизации кредиторской задолженности должен быть анализ соответствия фактических показателей их рамочному уровню, а также анализ причин возникших отклонений. На третьем этапе, в зависимости от выявленных несоответствий и причин их возникновения, должен быть разработан и осуществлен комплекс практических мероприятий по приведению структуры долгов в соответствие с плановыми (оптимальными) параметрами.

Стратегический подход

Для того чтобы отношения с кредиторами максимально соответствовали целям обеспечения финансовой устойчивости (безопасности) компании и увеличению ее прибыльности и конкурентоспособности, менеджменту компании необходимо выработать четкую стратегическую линию в отношении характера привлечения и использования заемного капитала.

Тактические особенности

Следующим этапом в ходе разработки политики использования кредитных ресурсов является определение наиболее приемлемых тактических подходов. Существует несколько потенциальных возможностей привлечения заемных средств:

1)средства инвесторов (расширение уставного фонда, совместный бизнес);

2)банковский или финансовый кредит (в том числе выпуск облигаций);

3)товарный кредит (отсрочка оплаты поставщикам);

4)использование собственного "экономического превосходства".

Вывод. Менеджеры компаний в своем стремлении максимально использовать возможности всех доступных кредитных средств, в том числе и в виде задержек по зарплате, нарушения сроков плановых платежей поставщикам и т. д., должны оценивать "возможности" каждого отдельного вида платежей индивидуально, так как последствия таких "отсрочек" могут иметь различные последствия, не только в зависимости от вида платежа, но и в зависимости от конкретного "невольного" кредитора.

Структурные показатели

Как мы уже сказали выше, для того чтобы оптимизировать кредиторскую задолженность необходимо определить ее "плановые" характеристики. Наиболее часто используемый коэффициент, связанный с оценкой кредиторской задолженности предприятия - это коэффициент ликвидности, который рассчитывается как отношение величины оборотного капитала к краткосрочным долговым обязательствам.

Менеджеры и финансисты также часто используют, так называемый коэффициент "кислотного теста", который представляет собой отношение разницы между текущими активами и стоимостью товарно-материальных активов к текущим обязательствам. И первый и второй показатели должны характеризовать способность предприятия покрывать свои обязательства перед кредиторами. Эти коэффициенты обладают двумя существенными недостатками:

1.они оперируют такими понятиями как "краткосрочные" или "текущие" обязательства, срок которых может колебаться от одного дня до одного года;

2.расчет производится, как правило, на дату баланса, или какой либо иной фиксированный момент, что не может в полной мере говорить о действительном состоянии ликвидности компании. Это связано с влиянием множества различных (в том числе и случайных) обстоятельств в какой-то определенный момент (например, на дату баланса предприятие получило "грант" или "дотацию", что не ведет к увеличению кредиторской задолженности, а на следующий день возвратило их). Устранить подобные "недочеты" в системе анализа состояния предприятия позволяют:

В первом случае - например, проведение расчетов с использованием более дискретных значений (распределение задолженностей по месячным периодам или (если необходимо) недельным периодам).

Во втором случае - определять среднемесячное или среднегодовое значение коэффициента ликвидности и других аналогичных показателей.

Для того чтобы определить степень зависимости компании от кредиторской задолженности необходимо рассчитать несколько следующих показателей.

Коэффициент зависимости предприятия от кредиторской задолженности. Рассчитывается как отношение суммы заемных средств к общей сумме активов предприятия. Этот коэффициент дает представление о том, на сколько активы предприятия сформированы за счет кредиторов.

Коэффициент самофинансирования предприятия. Рассчитывается, как отношение собственного капитала (части уставного фонда) к привлеченному. Данный показатель позволяет отслеживать не только процент собственного капитала, но и возможности управления всей компанией.

Баланс задолженностей. Определяется как отношение суммы кредиторской задолженности к сумме дебиторской задолженности. Данный баланс следует составлять с учетом сроков двух этих видов задолженностей. При этом желательный уровень соотношения во многом зависит от той стратегии, которая принята на предприятии (агрессивная, консервативная или умеренная).

Коэффициент времени. Определяется как отношение средневзвешенного показателя срока погашения кредиторской задолженности к средневзвешенному показателю срока оплаты по дебиторской задолженности. При этом средний срок погашения кредиторской задолженности необходимо удерживать на уровне не ниже, чем те усредненные сроки, которые должны соблюдать дебиторы предприятия.

Коэффициент рентабельности кредиторской задолженности. Определяется как отношение суммы прибыли к сумме кредиторской задолженности, которые отражены в балансе. Данный показатель характеризует эффективность привлеченных средств и его особенно целесообразно анализировать по периодам. Анализ состава и структуры кредиторской задолженности представлен в таблице 2.

Таблица 2. Анализ состава и структуры кредиторской задолженности предприятия

Показатели	На начало 2011 года	На конец 2011 года	Изменения за год
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к нач. года
А	1	2	3	4	5=3-1	6=(5/1)*100
Кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования	335 366	16,63	501 200	28,23	165834	49,44
В том числе:
задолженность перед страхователями	331 763	16,45	492 146	27,72	160383	48,34
задолженность перед страховыми агентами	315	0,01	391	0,02	76	24,12
прочие кредиторы	3288	0,16	8663	0,48	5375	163,47
Кредиторская задолженность по операциям перестрахования	406159	20,14	620002	34,93	213843	52,65
Прочая кредиторская задолженность	790 040	39,17	676 728	38,12	-113312	-14,34
В том числе:
задолженность перед персоналом организации	174 547	8,65	8295	0,46	-166252	-95,24
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	29 888	1,48	20852	1,17	-9036	-30,23
задолженность по налогам и сборам	71 748	3,55	50594	2,85	-21154	-29,48
задолженность перед страховщиками по прямому возмещению убытков	28 927	1,43	-	-	-28927	-100
прочие кредиторы	484 930	24,04	596 987	33,63	112057	23,10
Итого	2016495	100	1774915	100	-241580	-11,98

Данные таблицы 2 свидетельствуют об уменьшении кредиторской задолженности на 241580 тыс. руб., или на 11,98%.



Глава 3. Пути снижения кредиторской и дебиторской задолженности

Задача аналитика заключается не только в констатации уровня финансового состояния предприятия, но и в подготовке предложений по его улучшению. Для этого он должен выявить факторы (причины), оказавшие влияние на финансовое состояние предприятия, и дать предложения (варианты предложений) по устранению негативных факторов и усилению позитивных.

Значительную роль в финансовом оздоровлении предприятий сыграет реструктуризация кредиторской задолженности.

Публикаций на тему реструктуризации кредиторской задолженности предприятий в различных изданиях было великое множество. Но до сих пор эта проблема стоит на повестке дня. Реструктуризация является одним из способов поступлений налоговых платежей в бюджет.

Несмотря на, казалось бы, улучшение экономической ситуации в стране, задолженность налогоплательщиков не уменьшается. "Зависшие" долги предприятий являются фактором их недостаточной финансовой устойчивости и инвестиционной непривлекательности. В связи с этим, одним из путей разрешения проблемы неплатежей является реструктуризация. Она выгодна не только государству, но и самому налогоплательщику. В процессе реструктуризации сумма задолженности предприятий распределяется во времени, составляется график реструктурируемых сумм. Кроме того, существует возможность списания долгов по пени при полной уплате задолженности. В процессе реструктуризации прекращается начисление пени на отсроченные платежи, разблокируются счета налогоплательщиков, снимаются аресты с имущества предприятий. В совокупности эти меры являются шагом на пути нормализации собираемости налоговых платежей и оздоровления экономики.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Оказывая некоторые услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату немедленно, то есть по сути оно кредитует покупателей. Поэтому в течение периода от момента оказания услуги до момента поступления платежа средства предприятия омертвлены в виде дебиторской задолженности, уровень которой определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, условия договора, принятая на предприятии схема расчетов и другое. Последний фактор особенно важен для финансового менеджера. Основными видами расчетов за оказанные услуги являются продажа за наличные деньги и в виде безналичных платежей. Правила проведения и формы безналичных расчетов, в общем, регулируются законодательством РФ, а по технике исполнения - Центральным банком. Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Большое значение имеет отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров (услуг), предусматриваемых в контрактах. Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т.п.). Необходимая для анализа информация может быть получена из публикуемой финансовой отчетности, от специализированных информационных агентств, из неформальных источников. Так, крупнейшее в США информационное агентство « Дан энд Брэстрит» имеет информацию о кредитоспособности нескольких миллионов компаний. Предоставляемая им информация включает диапазон изменения собственного капитала, степени кредитоспособности и другие полезные сведения. В России подобное более или менее формализованное получение информации о кредитоспособности юридических лиц пока еще не налажено. Оплата товаров (услуг) постоянными клиентами обычно производится в кредит, причем условия кредита зависят от множества факторов. Вырабатывая политику кредитования покупателей своей продукции, предприятие должно определиться со многими критериями.

Приведу пример некоторых из них:

1.Срок предоставления кредита. Определяя договором максимально допустимый срок поставленной продукции, следует принимать во внимание как правовые аспекты заключения договоров поставки, так и экономические последствия того или иного варианта (в частности, учет влияния инфляции).

...