Сущность затрат и их классификация в бухгалтерском управленческом учете

Размещено на http://www.allbest.ru/

Глава 1. Сущность затрат и их классификация в бухгалтерском управленческом учете

Затраты - стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период времени применяется термин «затраты на производство».

Затраты на производство - стоимостное выражение израсходованных или предполагаемых к расходу ресурсов, обусловленных особенностями технологии производства реализуемой продукции, выполняемых работ и услуг, включая обязательные отчисления за определенный период времени.

Для эффективной реализации управленческих задач принято также выделять такие категории объекта учета, как места возникновения затрат (МВЗ), носители затрат и центры ответственности.

Место возникновения затрат - структурное подразделение организации (рабочее место, участок, цех), по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления ими.

Носитель затрат (объект калькулирования) - вид продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенный на продажу.

Центр ответственности - структурное подразделение организации, возглавляемое руководителем, несущим ответственность за результаты его работы.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации», вступившем в силу с 1 января 2000 года, определено понятие «расходы». Под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.)

Издержки - денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены в активы либо в расходы организации.

В специальной литературе понятие «расходы» рассматривается как «потребление, затраты для определенной цели», а затраты - в качестве синонима издержек. Издержки - израсходованная на что-либо сумма, затраты. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме издержек производства и издержек обращения. Издержки производства - затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг. Издержки обращения - расходы, обусловленные приобретением и сбытом товарно-материальных ценностей.

Расходы, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), следует считать затратами. Расходы по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, являясь расходами, к затратам, как правило, не относятся.

В составе расходов организация не признает выбытие следующих активов:

1. в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.),

2. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи),

3. перечисление средств (взносов, выплат и т. п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий),

4. по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.,

5. в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг,

6. в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг,

7. в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продуктов труда образуют себестоимость продукции, работ, услуг.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) - совокупность всех затрат организации, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг).

Определение (исчисление) величины затрат, приходящиеся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в которой производится расчет себестоимости, - калькуляцией.

В управленческом учете классификация затрат разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

1. расчет себестоимости производственной продукции и определение размера полученной прибыли,

2. принятие управленческого решения и планирование,

3. контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

1.2 Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

1. Классификация затрат отчетного периода - входящие и истекшие.

Входящие затраты - те средства, которые были приобретены, имеются в наличии и должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

Входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие - «расходы».

2. По способу отнесения на себестоимость отдельных изделий - прямые и косвенные.

Прямые затраты - затраты, которые непосредственно включаются в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг). К ним преимущественно относятся расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, на оплату труда производственных рабочих с соответствующими начислениями.

Косвенные затраты - совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя отнести на конкретные виды изделий.

Косвенными, как правило, являются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства продукции, продажей продукции, управлением организацией в целом.

3. По назначению - основные и накладные.

Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К ним относятся предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др. На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные затраты образуются в ходе обслуживания производственного процесса, управления деятельностью производственных подразделений организации. В соответствии с методом отнесения затрат на объект калькулирования накладные затраты являются косвенными.

4. По характеру затрат - производственные и внепроизводственные.

Производственные затраты - затраты, которые включаются в себестоимость продукции. Это материализованные затраты, поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

а) прямые материальные затраты,

б) прямые затраты на оплату труда,

в) общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами.

Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты) - затраты, которые не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Их называют незапасоемкими.

Размер этих издержек зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Они, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами.

Периодические расходы состоят из коммерческих расходов, связанных с осуществлением продаж и поставок продукции, и административных расходов, связанных с управлением предприятием.

5. По составу - одноэлементные и комплексные.

К одноэлементным относятся однородные виды затрат (например, заработная плата, амортизационные начисления и др.).

Комплексные затраты включают в себя несколько видов затрат (например, общепроизводственные затраты).

1.3 Классификация затрат для принятия решений и планирования

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решений, выделяют следующие виды затрат.

1. По отношению к объему производства - переменные, постоянные.

Переменные затраты - такие затраты, величина которых изменяется пропорционально объемам продукции (работ, услуг). К переменным, как правило, относятся расходы сырья и основных материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

Постоянные затраты зависят не от объемов продукции (работ, услуг), а от условий деятельности хозяйствующего субъекта. Они связаны с самим фактом существования организации и имеют место даже при отсутствии продукта труда. В составе постоянных затрат можно назвать заработную плату управленческого персонала, затраты на рекламу, консультационные, аудиторские и информационные услуги, затраты на подготовку и повышение квалификации кадров, на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др.

Группировка затрат на постоянные и переменные определяется особенностями технологии и организации производства, производится специалистами хозяйствующего субъекта самостоятельно. Она не может быть раз и навсегда данной, должна периодически пересматриваться в зависимости от изменяющихся условий деятельности.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, постоянные - стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Для описания поведения переменных затрат используется коэффициент реагирования затрат (К_РЗ). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

К_РЗ = У / Х,

где У - темпы роста затрат, %,

Х - темпы роста деловой активности фирмы, %.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные затраты.

Пропорциональные затраты изменяются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Коэффициент реагирования затрат в данном случае равен единице. Кроме того, он может характеризовать постоянство в соотношении ресурсов, которое должно соответствовать запланированному. При определении пропорциональности затрат исключают влияние изменения норм, цен на сырье и материалы, сдельных ставок оплаты труда.

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называют прогрессивными затратами. Коэффициент реагирования затрат больше единицы. Дегрессивные затраты - затраты, темпы изменения которых ниже темпов роста деловой активности предприятия. Обычно между такими затратами и объемом производства наблюдается пропорциональная зависимость. Коэффициент реагирования затрат меньше единицы.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, являющиеся исключительно постоянными или переменными. Поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-постоянными (условно-переменными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат, зависимость не является прямой.

Условно переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты.

Условно-постоянные затраты связаны с обслуживанием и управлением производства, слабо реагируют на изменение объема производства, но меняются под воздействием его изменения. К ним относятся оплата труда вспомогательных рабочих, управленцев цехов и производственных участков, текущий ремонт оборудования, износ специальных инструментов и приспособлений и др.

Условно-переменные затраты составляют основу издержек по выпуску продукции. Они не всегда изменяются пропорционально изменению объема производства. К ним относятся те же затраты, что и переменные, но при изменении производительности труда, рациональном использовании материалов и отходов, улучшении условий труда.

Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

У = а + bХ,

где У - совокупные издержки, руб.,

а - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.,

b - переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.,

Х - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т. е. а = 0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

2. Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках.

Затраты, принимаемые в расчет - такие затраты, которые зависят от принятого решения.

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения.

Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т. е. те, которые от варианта к варианту изменяются. Эти затраты часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.

3. Безвозвратные затраты - затраты прошлого периода, которые возникли в результате принятого решения и не будут изменены в будущем никакими управленческими решениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений. Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.

4. Вмененные (воображаемые) затраты - затраты, которые зависят от принятого решения. Они возникают в случае ограниченности ресурсов.

Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называют вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

5. Приростные и предельные затраты.

Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю.

Если выручка от продаж растет быстрее затрат на освоение рынка, значит, предприятие завладело его определенной частью, и необходим анализ причин, обусловивших это.

Предельные затраты представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции (товара).

6. По степени охвата планом - планируемые и непланируемые затраты.

Планируемые затраты - затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые затраты - затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

1.4 Классификация затрат для контроля регулирования деятельности центров ответственности

Управление затратами требует иных подходов к выбору группировки затрат, позволяющих организовать систему наблюдения и своевременно реагировать на негативные моменты роста затрат. В этих целях применяется следующая классификация затрат.

1. Регулируемые и нерегулируемые.

Регулируемые - затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени влияния на них менеджера.

Затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности, называют нерегулируемыми (например, затраты по оплате труда конструкторского отдела).

Регулируемые затраты следует рассматривать в трех аспектах:

а) полностью регулируемые - затраты, которые возникают в процессе производства и в сфере бытовой деятельности (материальные и трудовые затраты, которые используются в технологических операциях по производству и реализации конкретной продукции). Обычно это прямые затраты, сопровождающие продукт в течение всего внутреннего цикла (от первой произведенной операции до момента реализации),

б) частично регулируемые - либо возникают, либо отсутствуют в ходе выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в ходе маркетинга продукции и исполнения услуг по обслуживанию клиента. Кроме того, они могут быть вызваны нестандартными технологическими операциями, носить вероятностный характер, иметь длительный период формирования,

в) слабо регулируемые, или установленные - возникают во всех сферах внутренней деятельности предприятия, так как функциями управления установлена обязательность исполнения планирования, диспетчирования, нормирования и т. д. Они связаны с использованием основных средств, капитальными вложениями и с другими долгосрочными активами. Такого рода затраты имеют самый длительный период оборота.

2. Эффективные и неэффективные.

Эффективные затраты - затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были произведены.

Неэффективные затраты - расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, поскольку не будет произведен продукт.

Неэффективные затраты - это потери в производстве. К ним относят потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и в цеховых кладовых, порчу материалов и др.

3. В пределах норм (сметы) и отклонений от норм.

Деление затрат на расходы в пределах норм (сметы) и отклонений от норм применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений путем оценки соответствия фактических затрат нормативным (плановым) или оценки соответствия фактической себестоимости ее нормативному (плановому) уровню.

4. Контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые затраты - затраты, поддающиеся проверке со стороны субъектов управления. Особо важное выделение контролируемых затрат на предприятиях с многоцеховой организационной структурой.

По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами.

Неконтролируемые затраты - расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления (например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменения цен на топливно-энергетические ресурсы и др.).

В аспекте контроля большое значение имеет деление затрат на нормируемые и ненормируемые. Нормативы затрат отражают будущие издержки, и потому более предпочтительны для оперативного контроля, чем сравнение фактических затрат со сметными. Применение нормативных затрат целесообразно при установлении цен, принятии управленческих решений, контроле за использованием ресурсов.

Если нормы установлены на основе затрат прошлых периодов, то они не должны включать неэффективные расходы, которые имели место в практике предприятия. В противном случае такие нормативные затраты становятся неконтролируемыми.

Состав каждой группы затрат устанавливается администрацией при планировании и расчете бюджетов. В любом случае должна быть выполнена основная задача классификации - обеспечение информацией системы, контроля затрат на производство.

Заключение

Затраты - стоимостное выражение всех ресурсов, используемых организацией в процессе хозяйственной деятельности за отчетный период.

Синоним затрат - издержки. Издержки - денежное измерение используемых ресурсов.

Выраженные в денежной форме затраты образуют себестоимость продукции.

В зависимости от задач управленческого учета затраты классифицируются по следующим признакам:

1. расчет себестоимости производственной продукции и определение размера полученной прибыли,

2. принятие управленческого решения и планирование,

3. контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли затраты делят на:

1. входящие и истекшие,

2. прямые и косвенные,

3. основные и накладные,

4. производственные и внепроизводственные,

5. одноэлементные и комплексные.

Для принятия решений и планирования затраты классифицируются на:

1. переменные, постоянные и условно-постоянные (условно переменные),

2. принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках,

3. безвозвратные,

4. вмененные,

5. приростные и предельные,

6. планируемые и непланируемые.

Для контроля и регулирования деятельности центров ответственности затраты бывают:

1. регулируемые и нерегулируемые,

2. эффективные и неэффективные,

3. в пределах норм (сметы) и отклонений от норм,

4. контролируемые и неконтролируемые.

управленческий учет затраты прибыль

Список литературы

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 № 34-Н.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, от 30.06.2003 N 86-ФЗ).

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. - 6-е изд., испр. - Москва: Омега-Л, 2007. - 570 с. - (Высшее финансовое образование). - ISBN 5-365-00674. - ISBN: 978-5 365-00674-4.

4. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 351 с. - (Серия «Профессиональный учебник: Бухгалтерский учет»).

5. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). - М.: ИНФРА-М, 2006. - 279 с.

6. Попова Л.В. Управленческий учет и анализ с практическими примерами: учебное пособие / Л.В. Попова, В.А. Константинов, И.А. Маслова, Е.Ю. Степанова. - М.: Дело и Сервис, 2006. - 224 с.

7. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции продукции (работ, услуг): Учеб. пособие / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 169 с.

Приложения

Рис. 1. Классификация затрат отчетного периода

Рис. 2. Движение информации при группировке затрат на прямые и косвенные



Рис. 3. График постоянных затрат

Рис. 4. Динамика переменных затрат

Рис. 5. Динамика пропорциональных затрат



Рис. 6. Динамика прогрессивных затрат

Рис. 7. Динамика дегрессивных затрат

Размещено на Allbest.ru

...