Рассмотрение бухгалтерского учёта транспортных средств на предприятии

2.3 Основные экономические показатели деятельности организации

Проанализируем экономические показатели деятельности ОАО «ИЭМЗ «Купол» за 2009-2011 г.

Таблица 2.1

Основные показатели деятельности ОАО «ИЭМЗ «Купол» за 2011-2013г.

За анализируемый период с 2011 по 2011 г. произошел рост ряда следующих экономических показателей ОАО «ИЭМЗ «Купол»: -выручка от продаж выросла на 2445 тыс.руб. или 8,2%;-себестоимость продукции выросла на 2749 тыс.руб. или 9,6%;-прибыль от продаж снизилась на 304 тыс.руб. или 23,6%;-прибыль до налогообложения снизилась на 69 тыс.руб. или 35,8%; чистая прибыль снизилась на 61 тыс.руб. или 49,6%. Абсолютные значения показателей снизились, отрицательная динамика, и в целом исходя из показателя уровня рентабельности который снизился на 0,2% или в 2013 г. в сравнении с 2011 г. на 50% эффективность затрат предприятия в производство снизилась, что расценивается отрицательно.

Таблица 2.2

Показатели эффективности использования ресурсов и капитала ОАО «ИЭМЗ «Купол» за 2011-2013 г.

За анализируемый период с 2011 по 2013 г. отмечено снижение стоимости основных средств ОАО «ИЭМЗ «Купол» среднегодовая стоимость которых в 2009 г. составляла 3810 тыс.руб., в 2010 г. уже 3632 тыс.руб., в 2011 г. 3452 тыс.руб. Снижение стоимости основных средств не мог не повлиять и на обеспеченность работников основными средствами. Показатель фонодовооруженности за период снизился с 84,7 тыс.руб. до 76,7 тыс.руб. По показателям фондоотдачи и фондоемкости отмечена положительная динамика. С одного рубля вложенного в основные средства предприятие в 2011 г. получало 7,9 руб. выручки в 2012 г. 9,4 рубля выручки. Фондоемкость соответственно в 2011, 2012, 2013 г. составляла 0,23, 0,18, 0,18 руб. Рост отдачи основных средств не как не повлиял на рентабельность их использования. По данному показателю отмечена отрицательная динамика. Рентабельность использования основных составляла в 2011 г. 5,1%, в 2012 г. 2,7%, 2013 г.3,6%. Эффективность использования трудовых ресурсов предприятия выросла. Производительность труда возросла с 665,7 тыс.руб. до 720 тыс.руб.. Фонд оплаты труда соответственно в 2011,2012,2013 г. составлял 7166,8, 7515,3, 7854,0 тыс.руб. Выручка на 1 руб. оплаты труда в 2009 г. 4,2 руб., 2010 г. 4,1 руб., в 2011 г. 4,1 руб. Материалоотдача выросла с одного рубля вложенного в материалы предприятие в 2011 г. получало 4,3 руб. выручки, в 2012 г. 5,4 руб., в 2013 г. 5,5 руб. Рост отдачи использования материалов снизил материалоемкость с 0,23 руб. до 0,18 руб. По показателю прибыли на 1 руб. материальных затрат прослеживается отрицательная динамика. В 2011 г. с одного рубля вложенного в материалы предприятие получало 0,03 руб. прибыли в 2012 г. 0,02 руб. прибыли в 2013 0,02 руб. Показатели эффективности использования капитала предприятия снижаются. Рентабельность совокупного капитала снизилась с 0,5% до 0,2%. Рентабельность собственного капитала снизилась с 5,5% до 2,6%. Рентабельность внеоборотных активов снизилась с 3,2% до 1,8%. Рентабельность оборотных активов снизилась с 0,5% до 0,3%. Анализ использования ресурсов и капитала ОАО «ИЭМЗ «Купол» за 2011-2013 г. позволяет сделать общий вывод, что эффективность их использования снижается показатели рентабельности от года к году имеют отрицательную динамику.

3. Учет арендованных транспортных средств ОАО «ИЭМЗ «Купол»

3.1 Синтетический и аналитический учет транспортных средств ОАО ИЭМЗ «Купол»

Предприятие ОАО ИЭМЗ «Купол», на условиях долгосрочной аренды поступил автомобиль MAN от ООО «Легенда». Срок аренды 10 лет при 10% годовых договорной стоимости. Договорная цена 96000000 руб., износ 24000000 руб.

Таблица 3.1

Журнал хозяйственных операции

В конце года перед составлением годового отчета предприятие-арендатор в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 97. Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо следует послать заказное (уведомлением о вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то исходя из принципа о молчаливом согласии можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга исчисляет ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долг, если арендатор признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.

Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды. Такие объекты на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме №ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы №ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы без НДС и СН оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76-3) и перечисляет ее в сроки, обусловленные договором (дебет субсчета 76-3, кредит счета 51). За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные потери (дебет субсчета 80-3, кредит субчета).

Организация ОАО ИЭМЗ «Купол» заключила договор аренды о предоставлении имущество сроком на 6 месяцев. Стоимость аренды за 1 месяц составляет 2 360 рублей (в том числе НДС - 360 рублей). ОАО ИЭМЗ «Купол» перечислил ООО «ВОСТОК» сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.

Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета организация использует следующие наименования субсчетов:

- 62-1 «Расчеты по арендной плате»;

- 62-2 «Расчеты по авансам полученным»;

- 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Бухгалтер сделал следующие проводки.

Таблица 3.2

Журнал хозяйственных операции

В январе 2013 г. организация заключила договор аренды здания сроком на 5 лет. Стоимость арендуемого здания 5000000 руб. С согласия арендодателя арендатор осуществил неотделимые улучшения здания.

Величина капитальных затрат составила 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Работы закончены в мае 2013 г.,и в этом же месяце объект строительства введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете ООО ОАО ИЭМЗ «Купол»производятся записи:

в январе 2013 г.

Д-т сч. 001 «Арендованные основные средства» 5000000-руб. арендуемое здание принято на забалансовый учет;

в мае 2013 г.

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1000000 руб. учтены затраты организации на неотделимые улучшения здания согласно счетам подрядчика;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС при приобретении основных средств», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 180000 руб. учтен НДС, предъявленный подрядчиком;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 1180 000 руб. погашена задолженность перед подрядчиком;

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Собственные основные средства»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 1000000 руб. стоимость неотделимого улучшения арендованного имущества включена в состав ОС арендатора;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС при приобретении основных средств» - 180 000 руб. НДС по принятым к учету в составе ОС капитальным вложениям в арендованное здание предъявлен к налоговому вычету.

При принятии объекта ОС в эксплуатацию арендатор определяет срок его полезного использования - 55 месяцев.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 18 182 руб. (1000000: 55).

По окончании срока аренды арендатор возвратит здание вместе с неотделимыми улучшениями. На основании акта приемки-передачи, оформляемого при возврате арендуемого ОС, объект списывается с забалансового учета.

Производится запись:

К-т сч. 001 «Арендованные основные средства» - 5000000 руб. снята с забалансового учета стоимость переданного арендодателю здания.

Одновременно списываются с баланса капитальные вложения в арендованное здание:

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств», К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Собственные основные средства» - 1 000 000 руб. списывается первоначальная стоимость;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств» - 1 000 000 руб. списываются начисленные за период аренды амортизационные отчисления.

Если неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя, то он может их оплатить. При этом не имеет значения, что за период аренды стоимость этих улучшений была полностью погашена арендатором. Арендатор учитывает полученный доход в составе операционных доходов.

По соглашению между арендатором и арендодателем стоимость неотделимых улучшений в здание - 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). В учете арендатора составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» - 354 000 руб. сумма оплаты за переданные арендодателю неотделимые улучшения здания включена в операционные доходы;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» - 54 000 руб. начислен НДС от операционных доходов.

3.2 Проблемы в организации бухгалтерского учета арендных операций и пути их решения в ОАО ИЭМЗ «Купол»

Причины стремительного роста аренды кроются в тех преимуществах, которые в определенной условиях она предоставляет по сравнению с покупкой активов за деньги, полученные взаймы в результате кредитной операции. арендный отношение аналитический учет

ОАО ИЭМЗ «Купол» сдает оборудование для других предприятии. Бухгалтер, хочет выяснить, как сэкономить прибыль предприятие и заплатить меньше налог на прибыль.

ОАО ИЭМЗ «Купол» автомобиль в аренду ООО «АКТИВ». По соглашению «Актив» платит арендные платежи, равные 60 000 руб., ежемесячно. Поскольку они входят в налоговые расходы, бухгалтер «Метакон» в мае уменьшил налог на прибыль на сумму:

60 000 руб. х 24% = 14 400 руб.

Теперь рассмотрим пути совершенствования с помощью открытия новой фирмы, которая будет заниматься сдачей имущества в аренду основных средства на пример станка. Новая фирма будет называться ООО «Пассив» и регистрирует фирму на «упрощенке». Зарегистрировано как компания с одним учредителем. «Пассив» платит единый налог по ставке 6% от суммы доходов. ООО «Пассив» будет сдавать в аренду станок ООО «Актив», ежемесячная плата составит 60000 руб.

С него фирма заплатит государству единый налог:

60000 руб. х 6% = 3600 руб.

Таким образом, бухгалтер выявил экономию на налоговых платежах организаций в целом составит 10800 руб. (14400 - 3600).

Фирма ОАО ИЭМЗ «Купол» арендует у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, легковой автомобиль с экипажем. Бухгалтер не начислил страховые взносы на стоимость услуг по управлению автомобилем.

ОАО ИЭМЗ «Купол» заключило с Ивановым А.И. договор аренды автомобиля с экипажем.

Стоимость аренды автомобиля составляет 50000 рублей, стоимость услуг по управлению этим автомобилем - 70100 рублей.

Бухгалтер должен начислить соцналог на эту сумму и сделать проводки:

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по страховых взносов в пенсионный фонд

- 14 000 руб. (70000 руб. х 20%) - начислен страховой взнос к уплате в Федеральный бюджет;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

- 2170 руб. (70000 руб. х 3,1%) - начислен страховой взнос к уплате в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

Бухгалтер допустил ошибку:

«Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав)».

К таким договорам могут быть отнесены договоры аренды, за исключением договора аренды транспортного средства с экипажем.

Бухгалтер занизил базу по единому социальному налогу на часть вознаграждения по договору аренды автомобиля с экипажем.

Договор аренды автомобиля с экипажем подразумевает два вида выплат. Первый - оплата аренды автомобиля. Второй - оплата услуг по управлению этим автомобилем. Вознаграждение за услуги по управлению автомобилем является объектом обложения страховых взносов. Но оно не включается в налоговую базу по страховых взносов к уплате в Фонд социального страхования России .

Похожая ситуация рассмотрена в письме Минфина России от 10 февраля 2004 г. №04-04-06/21.

По статье 81 Налогового кодекса пересчет налога необходимо сделать в периоде совершения ошибки. Поэтому бухгалтер должен сдать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по страховым взносам за отчетный год. В ней нужно увеличить базу по страховым взносам на 70000 рублей.

Заключение

Причины стремительного роста финансовой аренды кроются в тех преимуществах, которые в определенной условиях она предоставляет по сравнению с покупкой активов за деньги, полученные взаймы в результате кредитной операции. Лизинговая фирма добавляет свою маржу сверх процентной ставки, которая установлена банком. Этот факт должен компенсироваться налоговыми и залоговыми преимуществами лизинга.

Арендные платежи, как правило, приравниваются к ренте, которую должен включить в свой доход лизингодатель. Однако налоговые службы вряд ли позволят арендатору полностью вычесть из облагаемого дохода арендную плату, предусматривающую ускоренную амортизацию лизингового имущества. Так как зачастую соглашение о финансовом лизинге является завуалированной покупкой объектов основных средств или обеспеченной ссудой.

Бухгалтерский учет арендных операций зависит от:

- нормативно-законодательного регулирования предпринимательской и арендной деятельности в частности;

- содержания и документального оформления сделок, связанных с взаимоотношениями субъектов арендной деятельности;

- факта исполнения соглашений по операциям аренды.

Конкретные методики учета арендные операций могут быть самостоятельно разработаны в организациях (с учетом действующего законодательства и конкретных особенностей) и закреплены в учетной политике организации.

Литература

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12декабря 1993г.) //Российская газета, 1993. 25 декабря. 

2. Федеральный Закон РФ от 30.11.1994. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. I. № 51-ФЗ (в ред. от 21.03.2005). Ст. 61,98 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1994. - № 32. - Ст. 3301. 

3. Федеральный закон РФ от 03.06.2006. Водный Кодекс РФ N 74-ФЗ (ред. от 23.07.2008) //Собрание законодательства РФ, 05.06.2006, N 23, ст. 2381. 

4. Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30 апреля 1999 г. N 81-ФЗ (КТМ РФ) (с изменениями и дополнениями) // СПС Гарант с обновлениями на 12.05.2009. 

5. Воздушный кодекс РФ от 19.03.1997 N 60-ФЗ (ред. от 30.12.2008) // Собрание законодательства РФ, 24.03.1997, N 12, ст. 1383. 

6. Кодекс внутреннего водного транспорта РФ от 07.03.2001 N 24-ФЗ (ред. от 30.12.2008), с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009 // СПС Гарант с обновлениями на 12.05.2009. 

7. Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (ред. от 23.07.2008) //Собрание законодательства РФ", 15.01.1996, N 3, ст. 140. 

8. Основы гражданского законодательства Союза ССР и республик от 31 мая 1991 г.// Ведомости съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР.1991. №26. Ст.733. 

9. Правила дорожного движения Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ "О Правилах дорожного движения" от 23 октября 1993 г. // Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1993. № 47. Ст. 4531. 

10. Постановление Министра Путей Сообщения князя М.И. Хилкова "О порядке и условиях перевозки тяжестей и пассажиров по шоссе ведомства путей сообщения в самодвижущихся экипажах" от 11 сентября 1896 г. // Собрание Узаконений и Распоряжений Правительства, издаваемое при Правительствующем Сенате. № 113. 1896. 27 сент. СПб., 1896. С. 4271-4274. 

11. Астановский Г.Б., Смирнов В.Т. Контейнерные перевозки на железнодорожном транспорте. М., 1976. 

12. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право: Общие положения - М.: Издательство "Статут". - 2007. - 990 с. 

13. Беседин Д.Р., Горелова Т.В., Нарежный В.В. Сборник типовых договоров с комментариями. - М.: Главбух. - 2007. - 455 с. 

14. Вавилин, Е. В. Договор аренды транспортных средств. //Правоведение. -2006. - № 2. - С. 148 - 155 

15. Вавилин Е. В. Аренда транспортных средств / Под ред. З. И. Цыбуленко. Саратов : Изд-во Саратовской государственной академии права, 2007. 116 с 

16. Витрянский В.В. Договор аренды и его виды. Прокат, фрахтование на время, аренда зданий, сооружений и предприятий, лизинг. - М.: Статут, 2008. 

17. Волынкина М.А., Комиссарова Е.Н. Гражданское право. - СПб.: Питер, 2005. 204 стр. 

18. Гражданское право. Том I. Учебник/Под ред. Е.А. Суханова. - М.: Издательство "БЕК". - 2006. - 580 с. 

19. Гражданское право в России: ч.1 / Под ред. З.И. Цибуленко. Изд. 4-е, перераб. и доп. - М.: Норма. - 2007. - 561 с. 

20. Гражданское право. Часть I. Учебник/Под ред. Ю.К. Толстого, А.П. Сергеева. - М.: Издательство "Проспект". - 2007. - 689 с. 

21. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части второй Гражданского кодекса РФ - М. : Издательский дом "Инфра-М". - 2006. - 920 с. 

22. Екимов С.А. Понятие и общая характеристика договора / С.А. Екимов //Журнал российского права. - 2005. - №10. С.45-51. 

23. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой // Отв. редактор О.Н.Садиков. -М.: Статут, 2006. - 1120 с. 

24. Мейер Д.И. Русское гражданское право. В 2 ч. Ч. 2 (по исправленному и дополненному 8-му изданию 1902 г.). М., 1997; 

25. Ожегов С.И. Словарь русского языка / Под ред. Н.Ю. Шведовой. 18-е изд. М., 1997. С. 787; 

26. Об аренде транспортных средств // Ваш адвокат. - 2008. - № 23. - С. 54-60. 

27. Об аренде транспортных средств //Юридический бюллетень предпринимателя. - 2007. - № 2. - С. 104-107. 

28. Панченко Т.М. Аренда автотранспорта //Бухгалтерский вестник. - 2003. - № 1. - С.101-109. 

29. Пиляева В.В. Гражданское право. - М.: ТК Велби, 2005. 800 стр 

30. Романец Ю.В. Система договоров в гражданском праве России. - М.: Юристъ. - 2005. - 230 с. 

31. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.09.2008 по делу № А11-1465/2008-К2-19/71 // СПС Консультант Плюс с обновлениями на 12.05.2009. 

32. Постановление ФАС Северо-западного округа от 23.07.2004 № А42-6696/03-6 // СПС Консультант Плюс с обновлениями на 12.05.2009. 

Размещено на Allbest.ru