Расчёт финансовых результатов от реализации продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине "Бухгалтерский учёт, анализ и аудит"

на тему "Расчёт финансовых результатов от реализации продукции"

Минск 2012



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Экономическая сущность и порядок формирования конечного финансового результата

2. Нормативно-правовое регулирование формирования и учета финансового результата от реализации продукции

3. Документальное оформление, синтетический и аналитический учет формирования финансового результата при различных вариантах учета выручки от реализации продукции

4. Порядок формирования и отражения доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках

5. Международный опыт отражения финансового результата от реализации продукции

Заключение

Список использованных источников

Приложения

РЕФЕРАТ

ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ, ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ (УБЫТКА), ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ, ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК), НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ, ИСПОЛЬЗОВАНИЕ И РАСПРЕДЕЛНИЕ ПРИБЫЛИ

Объектом исследования являются финансовые результаты деятельности организации.

Предметом исследования является изучение понятия и структуры финансового результата, порядка формирования прибыли (убытка) организации, бухгалтерский учет формирования финансового результата, а также учет прибыли организации, ее использование и выявление основных путей совершенствования данного участка учета.

Целью работы является углубленное, детальное рассмотрение общей характеристики процесса формирования и использования финансового результата, отражения его в учете, выявление возможных путей совершенствования учета на примере ООО «Аквакомпозит».

При выполнении работы использованы методы: анализ, синтез, сравнение, группировка а также метод бухгалтерского учета.

Областью возможного практического применения являются финансовый, бухгалтерский либо планово-экономический отдел организации.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней учетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемой темы, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

финансовый результат прибыль бухгалтерский

ВВЕДЕНИЕ

Успешное развитие Республики Беларусь в условиях перехода к рыночным отношениям прямым образом зависит от качества работы всех отраслей национальной экономики. Торговля является одной из ведущих отраслей экономики Республики Беларусь и имеет свои отличительные особенности, что отражается на организации бухгалтерского учета.

Немаловажное значение в организации учета и управления торговой организацией отводится формированию конечного финансового результата и отражение его на соответствующих счетах бухгалтерского учета в соответствии с действующим на территории Республики Беларусь законодательством.

Основным показателем, характеризующим работу организаций, является финансовый результат за анализируемый период. Важнейшей составляющей данного показателя является выручка (доход) от реализации продукции, оказания услуг, выполнения работ. Целью деятельности любой коммерческой организации в длительном периоде является получение прибыли.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что в условиях рыночной экономики достигнутый организацией финансовый результат - прибыль или убыток - это важнейший оценочный показатель его хозяйствования и движущий мотив предпринимательской деятельности. Для торговых организаций полученный финансовый результат от реализации произведенной продукции является определяющим показателем целесообразности производственной деятельности.

Прибыль как экономическая категория свидетельствует о конечном результате деятельности субъекта хозяйствования и превышении доходов организации над текущими расходами.

Прибыль - это обобщающий показатель деятельности организации, основной источник расширения и модернизации производства. Она представляет собой часть вновь созданной стоимости и выступает одной из форм чистого дохода организации, образующегося в сфере материального производства.

В силу определенных обстоятельств организация может нести убытки. Убытки уменьшают стоимость ее чистых активов и могут привести к банкротству.

Таким образом, целью работы является углубленное, детальное рассмотрение общей характеристики процесса формирования и использования финансового результата, отражения его в учете, выявление возможных путей совершенствования учета на примере ООО «Аквакомпозит».

В данной курсовой работе были поставлены следующие задачи:

Ш раскрытие экономической сущности финансовых результатов деятельности организации, а также определение порядка формирования прибыли (убытка) организации;

Ш выявление значения категории прибыли в деятельности организации;

Ш определение порядка формирования конечного финансового результата;

Ш выявление международных принципов отражения финансовых результатов.

Хорошим подспорьем в изучении данной темы явились общенаучные методы исследования, которые дали возможность тщательно и детально проанализировать предмет изучения, сравнить изучаемый объект с другими, получить знания об объекте путем систематизации данных.

Для написания данной работы были изучены и проработаны различные литературные источники, инструктивные материалы по бухгалтерскому учету.

При изучении понятия и структуры финансового результата, а также порядка формирования прибыли (убытка) организации и их значения в деятельности организации нами было проработано и проанализировано большое количество литературных источников. Необходимо отметить, что в экономической литературе до сих пор нет единого мнения по этим вопросам. Теоретический материал по данной теме наиболее полно и широко представлен в учебниках и учебных пособиях по экономической теории и экономике предприятий, авторами которых являются Г.З.Суша, А.И. Ильин, В.П. Волков. В учебном пособии Бабука И.М., на наш взгляд, наиболее полно описан процесс формирования финансовых результатов деятельности организаций.

Нужно отдать должное также периодическим изданиям. Например, В.В. Акулич в своей статье «Оценка качества прибыли», опубликованной в журнале «Планово-экономический отдел», наиболее полно описал экономические факторы, влияющие на финансовый результат, а также дал подробную оценку качества прибыли в зависимости от данных факторов.

Теоретические аспекты бухгалтерского учета финансовых результатов и порядок формирования конечных финансовых результатов достаточно хорошо изложены в учебном пособии Л.И. Кравченко «Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании», а также в учебном пособии под редакцией В.В. Кожарского «Бухгалтерский учет в торговле».

При написании раздела о совершенствовании учета формирования финансовых результатов полезной оказалась информация, представленная в статье Сыча Д.И. «Формирование прибыли с учетом требований МСФО № 18«Выручка». Данная публикация посвящена проблемам адаптации бухгалтерского учёта к стандартам МСФО, а также предложены возможные варианты решения некоторых проблем.

В основе написания данной курсовой работы лежит использование наряду с различными учебными пособиями широкого ряда периодических изданий, а также закона и методических материалов по бухгалтерскому учету.

Практические аспекты бухгалтерского учета формирования финансовых результатов рассмотрены на примере ООО «Аквакомпозит». Данная организация была 24 июня 2009г. Вид деятельности- оптово-розничная торговля напитками.

1. Экономическая сущность и порядок формирования конечного финансового результата

Финансовый результат - основным показателем, характеризующий работу организации в отчетном периоде. Вопросы формирования финансовых результатов являются важнейшими в оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

В общем, финансовый результат представляет собой прибыль или убыток от операций, являющихся предметом деятельности организации, которая базируется на трех основных процессах: а) заготовления (снабжения), б) производства, в) реализации.

Процесс реализации готовой продукции является последним этапом кругооборота средств организации, в результате которого появляется возможность из полученной выручки произвести расчеты с работниками организации, ее поставщиками, бюджетом и внебюджетными фондами, прочими кредиторами [5, с. 488].

Реализация готовой продукции, работ, услуг должна способствовать возмещению затрат и получению прибыли - основного источника расширения и модернизации производства.

Прибыль является обобщающим показателем деятельности организации. Она представляет собой часть вновь созданной стоимости и выступает одной из форм чистого дохода организации, образующегося в сфере материального производства.

Можно отметить важнейшие функции прибыли.

1) прибыль является показателем эффективности деятельности организации, поскольку сам факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной деятельности организации;

2) прибыль обладает стимулирующей функцией, она является основным источником прироста собственного капитала. В условиях рыночных отношений собственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении организации, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимой организацией с учётом перспектив ее развития;

3) прибыль является источником социальных благ для членов трудового коллектива. За счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога и выплаты дивидендов, а также других первоочередных отчислений, осуществляются материальное поощрение и предоставление им социальных льгот, содержание объектов социальной сферы.

4) прибыль является источником формирования доходов бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций и используется на различные цели, определённые расходной частью бюджета [19, с. 78 - 79].

Организация получает прибыль после того, как воплощенная в созданном продукте стоимость принимает форму денег после стадии обращения. Рост прибыли обеспечивает финансовую основу для расширенного воспроизводства активов, увеличения стоимости имущества собственников.

Прибыль позволяет удовлетворить экономические интересы государства, организации, работников и собственников организации.

Наличие прибыли для удовлетворения экономических интересов государства обеспечивается через уплату налогов, которые затем государство использует для решения социальных задач. Экономические интересы организации заключаются в увеличении доли прибыли, остающейся в её распоряжении и направляемой на её развитие. Интересы работников в увеличении прибыли связаны созданием дополнительных возможностей для их материального стимулирования. Собственники также заинтересованы в росте прибыли, так как рост прибыли означает увеличение ресурсов их собственности и увеличение получаемых ими дивидендов. Однако, в силу определенных обстоятельств или упущений в работе (превышение себестоимости продукции над ценой, уменьшение количества продаж, невыполнение договорных обязательств, штрафные санкции и прочее) организация может нести убытки. Убытки уменьшают стоимость ее чистых активов и могут привести к банкротству [30, с.596].

Показатели прибыли или убытка являются исходной позицией для определения уровня экономической эффективности субъекта хозяйствования. Высокий уровень экономической эффективности является сигналом для инвесторов о целесообразности совместной инвестиционной деятельности. Инвестиционная привлекательность, в свою очередь, способствует развитию производства, повышению конкурентоспособности продукции и, следовательно, увеличению прибыли. Низкий уровень экономической эффективности, а тем более убыточность не стимулируют инвестиционную активность внешних инвесторов и являются причиной хронического ухудшения финансового состояния организации.

Необходимо также отметить, что существуют различные факторы, оказывающие влияние на изменение показателя финансового результата организации. Условно эти факторы можно разделить на внешние и внутренние. Внешние факторы:

§ природные условия;

§ социально-экономические условия;

§ уровень развития внешнеэкономических связей;

§ цены на производственные ресурсы и др. [1, с. 42].

Внутренние факторы:

§ основные факторы: объем продаж, себестоимость продукции в целом, себестоимость отдельных изделий, себестоимость на 1 рубль продукции, цена продукции;

§ не основные факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины: ценовые нарушения, нарушения условий труда и требований к качеству продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям и др. [1, с. 42].

Финансовый результат деятельности любой торговой организации в отчетном периоде зависит также и от размера затрат, относящихся к этому же периоду. В свою очередь затраты организации подлежат распределению между различными видами продукции. Экономический смысл распределения затрат заключается в обоснованности их отнесения к затратам, необходимым для получения прибыли от производства того или иного вида продукции за отчетный период [23, с. 22].

Таким образом, рассматривая вопрос об экономической сущности финансовых результатов деятельности организации можно сделать вывод о том, что основным показателем, характеризующим работу организации, является финансовый результат за анализируемый период. Важнейшей составляющей данного показателя является выручка (доход) от реализации продукции, оказания услуг, выполнения работ. Целью деятельности коммерческой организации в длительном периоде является получение прибыли.

Прибыль, в свою очередь, как экономическая категория выступает:

v в качестве целевого ориентира деятельности организации;

v результативным оценочным показателем деятельности организации;

v источником развития организации и финансирования её деятельности.

Являясь оценочным показателем, прибыль также характеризует совокупную эффективность использования всех ресурсов организации.

Однако в некоторых случаях, организации в результате осуществления неэффективной деятельности могут нести убытки. Это объясняется многими причинами: превышение себестоимости продукции над ценой, уменьшение количества продаж, невыполнение договорных обязательств, штрафные санкции и прочее.

Важным является и то, что показатели прибыли или убытка являются сигналом для инвесторов о целесообразности или нецелесообразности совместной инвестиционной деятельности с той или иной организацией.

Необходимо также отметить зависимость финансового результата (получение организацией прибыли или убытка) от внешних и внутренних факторов воздействия на данную экономическую категорию, а также от размера затрат, относящихся к отчётному периоду деятельности организации и способа их распределения. Следовательно, обоснованный и соответствующий специфике организации метод распределения затрат также играет немаловажную роль в достоверном определении финан-сового результата деятельности организации в отчётном периоде.

Прибыль выступает одним их наиболее значимых показателей эффективности, обобщая финансовые результаты деятельности организации. Вместе с тем прибыль является конечной целью и движущим мотивом предпринимательской деятельности любого субъекта хозяйствования [18, с. 13].

Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности, а в условиях товарно-денежных отношений на уровне организации чистый доход принимает форму прибыли.

Основными показателями прибыли в организации являются:

Ш прибыль за отчетный период;

Ш прибыль от реализации;

Ш прибыль от операционных доходов и расходов;

Ш прибыль от внереализационных доходов и расходов;

Ш налогооблагаемая прибыль;

Ш нераспределённая прибыль [4, с. 257].

Прибыль за отчётный период формируется нарастающим итогом с начала периода и к его концу отражается прибыль (убыток) от реализации, от операционных доходов и расходов и прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов. Это финансовый результат производственной деятельности организации.

В формализованном виде прибыль за отчётный период (П) определяется по формуле:

П= Прп + Под + Пвд, (1)

где Ппр - прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

Под - прибыль от операционных доходов и расходов;

Пвд - прибыль от внереализационных доходов и расходов[4, с.258].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Схема формирования прибыли за отчетный период

Примечание. Источник: [4, с. 258].

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности организации, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в ее уставе и не запрещённых законом.

Прибыль от реализации (прибыль от текущей деятельности) рассчитывается как выручка от реализации товаров (работ, услуг) за минусом налогов, включаемых в цену продукции и выплачиваемых из выручки (НДС, акцизы и другие обязательные платежи), себестоимости реализованных товаров (работ, услуг), а также расходов на реализацию (если последние не включены в себестоимость)[13, с.4].

К другим обязательным платежам можно отнести налог на доходы в виде дивидендов, лицензионные регистрационные сборы, обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, отчисления в государственный целевой бюджетный фонд содействия занятости, государственные пошлины.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Схема образования прибыли (убытка) от реализации

Примечание. Источник: [4, с. 258].

Для ООО «Аквакомпозит» убыток от текущей деятельности за 2010 год можно рассчитать следующим образом:

4 859 млн.руб.-669 млн.руб.-4 012 млн.руб.-285 млн.руб.=-107 млн.руб.

Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов (прибыль от инвестиционной деятельности) организации представляет собой финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности организации. Прибыль (убыток) рассчитывается как выручка от реализации материальных ценностей за минусом налогов, включаемых в цену и выплачиваемых из выручки, и затрат, связанных с реализацией материальных ценностей (например, демонтаж, транспортировка, складирование).

Для ООО «Аквакомпозит» прибыль от инвестиционной деятельности рассчитывается следующим образом:

28 млн.руб.-124 млн.руб.=-96 млн.руб.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3. Схема образования прибыли (убытка) от операционных доходов и расходов

Примечание. Источник: [4, с. 259].

Прибыль от внереализационных доходов и расходов (прибыль от финансовой деятельности) - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности организации и не связанным с реализацией основных средств, иного имущества организации, выполнения работ, оказания услуг. Она образуется путём вычитания из доходов, полученных по данным операциям, расходов, связанных с осуществлением этих операций. В состав внереализационных прибылей (убытков) включается сальдо полученных и уплаченных штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, а также другие доходы, как то: прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году; доходы от аренды; поступления сумм в счёт погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы; проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах организации.

Для ООО «Аквакомпозит» прибыль от внереализационных расходов и доходов (прибыль от финансовой деятельности) выглядит следующим образом:

506 млн.руб.-61 млн.руб.=445 млн.руб.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4. Схема образования прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов

Примечание. Источник: собственная разработка.

Необходимо также различать показатели прибыли, формируемые в бухгалтерском и налоговом учёте. В бухгалтерском учете формируются такие основные виды прибыли как общая, механизм формирования которой был описан выше, а также чистая и нераспределенная прибыль.

Чистая прибыль формируется у организации после уплаты из общей прибыли налога на доходы, налога на недвижимость, налога на прибыль и иных налогов и сборов, исчисленных в соответствии с действующим законодательством, а также расходов по уплате штрафов, пеней за несоблюдение правил налогообложения, других расходов, покрываемых за счёт прибыли в соответствии с законодательством [6, с. 27].

Для ООО «Аквакомпозит» чистая прибыль в 2006 составляет:

(-107 млн.руб.-96 млн.руб.+445 млн.руб)-37 млн.руб.-117 млн.руб.=88 млн.руб.

В бухгалтерском учете чистая прибыль организации является показателем, отражающим информацию о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, и учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки».

Нераспределенная прибыль остается в распоряжении организации и расходуется на различные цели на основе распределения. Главное требование, которое предъявляется сегодня к системе распределения прибыли, остающейся в организации, заключается в том, что она должна обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства на основе установления оптимального соотношения между средствами, направляемыми на потребление и накопление.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 5. Схема формирования нераспределённой прибыли организации

Примечание. Источник: [4, с. 260].

В обобщенном виде нераспределенная прибыль распределяется на прибыль, направляемую на потребление, прибыль, направляемую на накопление и в резервный фонд.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 6. Фонды, формируемые из нераспределённой прибыли организации

Примечание. Источник: [4, с. 260].

Нераспределенная прибыль распределяется в порядке, предусмотренном в учредительных документах предприятия. Прибыль, направляемая на накопление, служит источником финансирования инвестиций, развития организации. Из прибыли, направляемой на потребление, производятся социальные выплаты работникам организации, а также выплачиваются дивиденды владельцам капитала (для акционерного общества).

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, является главным источником финансирования её потребностей, которые можно определить как накопление и потребление. Именно пропорции распределения прибыли на накопление и потребление определяют перспективы развития организации.

Средства, направленные на накопление (амортизационные отчисления и часть прибыли), составляют денежные ресурсы организации, используемые для её производственного и научно-технического развития. Другая часть прибыли направляется на социальное развитие организации, в том числе на потребление.

Что касается прибыли, формируемой ООО «Аквакомпозит», то она распределяется следующим образом:

- фонд накопления - 15%;

- фонд наполнения собственных оборотных средств - 30%;

- фонд потребления - 45%;

- резервный фонд - 5%;

- выплата дивидендов - 5%.

Таким образом, прибыль за отчетный период формируется нарастающим итогом с начала периода и к его концу отражается прибыль (убыток) от реализации, от операционных доходов и расходов и прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов. Это финансовый результат производственной деятельности организации.

2. Нормативно-правовое регулирование формирования и учета финансового результата от реализации продукции

Нормативно-правовое регулирование присуще всем государствам с различным общественно-экономическим устройством, оно является необходимым. Общественно-экономические условия каждой страны должны находить отражение в системе бухгалтерского учета, поэтому национальные стандарты должны быть адекватны этим условиям. Показатели величины конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде необходимы как для государственного управления экономикой в целом, так и собственникам (учредителям, акционерам), а также инвесторам. В Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 №42-З, от 17.05.2004 №278-З (с изм. и доп.) сказано, что организации обязаны вести учет и своевременно предоставлять достоверную отчетность о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации. В случае несоблюдения данного требования организации несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Что касается Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Республики Беларусь и Инструкции по его применению, то финансовым результатам и использованию прибыли посвящен целый раздел. В частности, это:

• счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»,

• счет 91 «Прочие доходы и расходы»,

• счет 96 «Резервы предстоящих платежей»,

• счет 97 «Расходы будущих периодов»,

• счет 98 «Доходы будущих периодов»,

• счет 99 «Прибыли и убытки».

В Инструкции по применению плана счетов указывается, для чего предназначены данные счета, что учитывается по дебету и кредиту, а также с какими счетами данные счета корреспондируют.

Постановление Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, утвердившее Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов, вступило в силу с 29 января 2012 г. и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2012 г.

Одновременно утратили силу Инструкция по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденная постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181 и Инструкция по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденная постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182.

В Инструкции № 102 определен порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях, за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций.

В Инструкции № 102 все доходы и расходы разделены на следующие группы:

- доходы и расходы по текущей деятельности;

- доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

- доходы и расходы по финансовой деятельности;

- иные доходы и расходы.

Такая группировка доходов и расходов соответствует порядку их отражения на счетах бухгалтерского учета, закрепленному в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50.

Информацию о доходах и расходах по текущей деятельности следует обобщать на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", информацию о доходах и расходах по инвестиционной, финансовой деятельности, иных доходах и расходах - на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Классификация доходов и расходов по видам деятельности позволила увязать показатели отчета о прибылях и убытках с показателями отчета о движении денежных средств, формы которых утверждены постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111.

В Республике Беларусь утверждено огромное количество нормативно-правовых актов, регулирующих учет и формирование финансовых результатов. И хотя они разъясняют, как вести учет, очень часто в данных нормативных актах присутствуют непонятные моменты, требующие дополнительных разъяснений. Плюс ко всему этому практически ежегодно в нормативно-правовые акты вносятся дополнения и изменения, либо издаются новые постановления, указы и т.д. В связи с этим необходимым видится реформирование системы бухгалтерского учета Республики Беларусь с целью приближения ее к международным стандартам.

3. Документальное оформление, синтетический и аналитический учет формирования финансового результата при различных вариантах учета выручки от реализации продукции

Доходы и расходы от видов деятельности включают те доходы и расходы, которые связаны с производством продук-ции (работ, услуг), предусмотренных уставом организации, поступления и расходы от которых носят систематический характер. Счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней.

На счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

К счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг";

90-2 "Налог на добавленную стоимость";

90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг";

90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг";

90-5 "Управленческие расходы";

90-6 "Расходы на реализацию";

90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности";

90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности";

90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".

На субсчете 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других счетов и кредиту субсчета 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг".

На субсчете 90-2 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

Начисление налога на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 90-2 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На субсчете 90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

Начисление налогов и сборов, исчисленных из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (кроме налога на добавленную стоимость), отражается по дебету субсчета 90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На субсчете 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг" учитывается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" отражена выручка.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету субсчета 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг" и кредиту счетов 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и других счетов.

По дебету субсчета 90-5 "Управленческие расходы" учитываются расходы, списываемые с кредита счетов 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" в порядке, установленном законодательством.

По дебету субсчета 90-6 "Расходы на реализацию" учитываются расходы на реализацию, списываемые с кредита счета 44 "Расходы на реализацию" в порядке, установленном законодательством.

На субсчете 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности" учитываются доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на субсчете 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг".

На субсчете 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности" учитываются расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 90-5 "Управленческие расходы", 90-6 "Расходы на реализацию".

Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности" предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-2 "Налог на добавленную стоимость", 90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 90-5 "Управленческие расходы", 90-6 "Расходы на реализацию", 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности" производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Налог на добавленную стоимость", 90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 90-5 "Управленческие расходы", 90-6 "Расходы на реализацию", 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности" и кредитового оборота по субсчетам 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности". Счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".[10, с. 20].

Аналитический учет по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации (Приложение А, Б).

В качестве примера ниже приведены хозяйственные операции, имевшие место на ООО “Аквакомпозит” в сентябре 2012г.

1. Реализованы товары на сумму 844.453.024,3руб.

Д 90 К 41/2 844.453.024

2. Отражается задолженность перед бюджетом на общую сумму 6.345.374руб.

Д 90 К 68 6.345.374

3. Отражается прибыль от реализации товаров в сумме 83.607.567,7руб.

Д 90 К 80 83.607.567,7

4.Получен аванс за отгруженняе товары в сумме 934.668.643руб.

Д 51 К 90 934.668.643

5.В конце месяца списаны издержки обращения в сумме 89.838.987,16руб.

Д 80 К 44/1 89.838.987,16

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Налог на добавленную стоимость";

91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов";

91-4 "Прочие расходы";

91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов по текущей деятельности).

Суммы полученных (начисленных) прочих доходов отражаются по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других счетов и кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы".

На субсчете 91-2 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством.

Начисление налога на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 91-2 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На субсчете 91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов" учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

Начисление налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов (кроме налога на добавленную стоимость), отражается по дебету субсчета 91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На субсчете 91-4 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы организации, в том числе связанные с прочими доходами.

Суммы произведенных прочих расходов отражаются по дебету субсчета 91-4 "Прочие расходы" и кредиту счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.

Субсчет 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Налог на добавленную стоимость", 91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов", 91-4 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 "Налог на добавленную стоимость", 91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов", 91-4 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) субсчета 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов". Счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", кроме субсчета 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов", закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции. [12, с. 9].

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) представляет собой сумму финансового ре-зультата от видов деятельности, прочих доходов за вычетом расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расхо-ды), а по кредиту - прибыли (доходы) организации (Приложение В, Г). Сопостав-ление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного пе-риода. При этом финансовый результат деятельности опреде-ляется за каждый месяц и нарастающим итогом с начала года за конкретный отчетный период. В течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

* прибыль или убыток от видов деятельности - в коррес-понденции с дебетом или кредитом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» за каждый месяц;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:

- при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления) - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других и кредиту счета 90 "Реализация". Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на реализацию" и других в дебет счета 90 "Реализация";

- при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг - по дебету счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", счетов учета расчетов и других и кредиту счета 90 "Реализация". Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Реализация".[11, с. 10].

В ООО «Аквакомпозит» выручка отражается по оплате.

Чистая прибыль или чистый убыток организации за отчет-ный период определяется исходя из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности, прибыли (убытка) от прочих доходов и расходов и налогов из прибыли.

Отражение на счетах синтетического учета конечного финансового

результата

Дт Наименование хозяйственной операции Кт

Списан финансовый результат от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

9 Прибыль 99 99 Убыток 90-9

Списан финансовый результат от прочих доходов и расходов

5 Прибыль 99

99 Убыток 91-5

99 Начислены в бюджет налоги из прибыли 68-3

Списана чистая прибыль (непокрытый убыток) отчетного

года в порядке реформации баланса

99 Прибыль 84

84 Убыток 99

После окончания отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыль и убытка» за-крывается (в порядке реформации баланса). Заключительной записью декабря отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и по кредиту (дебету) счета 84 «Не-распределенная прибыль» (непокрытый убыток).

4. Порядок формирования и отражения доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках

Постановление Минфина РБ от 31.10.2011 № 111 установило новые формы годовой и квартальной бухгалтерской отчетности и утвердило Инструкцию о порядке составления бухгалтерской отчетности.

Указанную отчетность не применяют:

- банки, небанковские кредитно-финансовые организации;

- страховые организации;

- бюджетные организации.

В отчете о прибылях и убытках отдельно показываются доходы и расходы по текущей деятельности, учитываемые на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», и доходы и расходы по инвестиционной, финансовой и иной деятельности, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

- себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

- управленческие расходы;

- расходы на реализацию;

- прочие расходы по текущей деятельности.

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Пунктом 14 Инструкции № 102 определен состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы от участия в уставных фондах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате.

Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете в каждом отчетном периоде исходя из условий договора.

Суммы увеличения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка.

Суммы уменьшения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка, обесценение.

Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

В п.15 Инструкции № 102 определен состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора .

В состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

В отчете о прибылях и убытках в графе 3 «За _____ 20__ года» показываются данные за отчетный период, в графе 4 «За ______ 20__ года» - данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

В отчете о прибылях и убытках за I квартал 2012 года в графе 3 показываются данные за I квартал 2012 года, в графе 4 - за I квартал 2011 года.

Отчет дополнен показателями, влияющими на сумму чистой прибыли (убытка), - изменение отложенных налоговых активов и изменение отложенных налоговых обязательств. [31].

5. Международный опыт отражения финансового результата от реализации продукции

Важнейшей составляющей финансовой отчетности является отчет о прибылях и убытках, предназначенный для раскрытия информации о финансовом результате деятельности компании и процесса его формирования. Этот отчет начинается с обязательной статьи, отражающей выручку компании, полученную в отчетном периоде. Цель МСФО 18 «Выручка: оценка и отражение в отчетности», принятого Комитетом по МСФО в 1993 г., заключается в определении момента признания выручки, порядка оценки ее, а также принципов отражения в отчетности отдельных видов выручки.

Под выручкой (revenue) понимается валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности. В зависимости от вида деятельности компании это могут быть доход от продажи товаров и услуг, вознаграждения, проценты, дивиденды и роялти. Специфика доходов пенсионных фондов, от арендной деятельности и некоторых других видов сделок рассматривается в стандартах, специально посвященных таким вопросам (например, МСФО 17 «Аренда»). Особенности формирования доходов по долгосрочным производственным контрактам определены МСФО 11 «Договоры подряда».

Определение выручки через понятие валовые поступления требует раскрытия природы экономических выгод, непосредственно относящихся к компании. В частности, обычно компания является сборщиком налогов с покупателей (например, налог на добавленную стоимость, налог с продаж). Однако такие поступления представляют собой доходы государства, а не компании. Поэтому выручка принимается к учету за минусом налога на добавленную стоимость и других подобных налогов.

Сложность в определении экономических выгод может возникнуть в случае использования компанией посредников, а также для самих посредников. Валовые поступления посредника не включают суммы, собираемые от имени и в пользу принципала. Выручкой посредника являются лишь суммы вознаграждения за его услуги (например, комиссионное вознаграждение).

Доход по одной и той же операции может быть признан в одной компании выручкой, а в другой - прочим доходом. [23, с. 45].

Оценка выручки

Выручка оценивается по справедливой стоимости (fair value) полученного или ожидаемого возмещения. Под справедливой стоимостью подразумевается сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при сделке между хорошо осведомленными, заинтересованными (т.е. делающими совершить сделку), независимыми друг от друга сторонами.

Признание выручки

Общими критериями признания выручки, т.е. условиями, при соблюдении которых доход принимается к учету и включается в отчетность, являются:

высокая вероятность поступления к компании экономических выгод, связанных со сделкой (серией сделок);

возможность надежной оценки суммы возмещения;

возможность надежной оценки понесенных и/или ожидаемых для завершения сделки затрат (если таковые имеются).

Конкретное применение критериев признания зависит от предмета сделки (серии взаимосвязанных сделок) и ее характера. Стандарт выделяет и требует раздельно раскрывать, как минимум, следующие виды выручки:

выручка от продажи товаров;

выручка от представления услуг (включая выполнение работ);

проценты;

дивиденды;

роялти (лицензионные платежи).

Продажа товаров

При продаже товара в дополнение к общим критериям признания выручки необходимо удостовериться, что:

к покупателю перешли от компании значительные риски и выгоды, связанные с этим товаром;

компания не участвует в управлении активом (товаром) в той степени, в которой такое управление обычно осуществляет собственник, и не контролирует проданные товары.

Кроме того, договор продажи может содержать положения, вступающие в силу при наступлении каких-либо событий в будущем. Например, продавец может быть обязан выкупить проданное им ранее оборудование назад. Любые условия, обременяющие сделку, должны быть приняты во внимание: необходимо оценить их влияние на выполнение условия перехода существенных рисков и выгод к покупателю товара. Условие выкупа назад свидетельствует о невыполнении (или, по крайней мере, частичном невыполнении) дополнительного критерия признания выручки.

Когда договором предусмотрена возможность возврата товара при определенных условиях, момент признания выручки зависит от сущности сделки. В розничной торговле признание выручки целесообразно в момент продажи товара. Одновременно создается резерв под возврат товара, который формируется исходя из статистических данных за прошлые годы. Этот подход оправдан, поскольку размер выручки может быть спрогнозирован с достаточной степенью вероятности.

В других случаях предусматривающий возврат товара договор, по сути, может соответствовать консигнационному соглашению с дилером. Тогда выручка признается только при продаже товара реальному потребителю, т.е. когда выполняется критерий определенности получения возмещения и/или критерий прекращения контроля над товарами.

В некоторых случаях возможно отражение в отчетности выручки от продажи до момента отгрузки товара. Для этого должны быть соблюдены основные критерии признания выручки: переход существенных рисков и выгод к покупателю, а также надежная оценка предполагаемого возмещения. Примером такой ситуации является продажа, по условиям которой покупатель вносит депозит в счет оплаты товара, оставляя за собой право востребовать его. Считается, что в этой схеме названные критерии соблюдены, если выполнены два условия. С одной стороны, товары имеются в наличии, физически обособлены и промаркированы для доставки потребителю. С другой стороны, накопленная статистика показывает, что большинство из этих товаров действительно будут приняты потребителем и что необходимый резерв под востребованные депозиты может быть надежно оценен.

...