Система счетов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Упрочнение рыночных отношений в экономике России предъявляет все новые требования к процессу формирования финансовой информации о деятельности хозяйствующих субъектов. В центре внимания специалистов оказываются проблемы обеспечения полезности результатной информации бухгалтерского учета, что, с точки зрения заинтересованных пользователей (инвесторов, кредиторов, менеджеров и т.д.), выражается в достоверности и объективности данных о финансовом положении организации, изменениях в нем и финансовых результатах деятельности. В первую очередь, это затрагивает систему бухгалтерской отчетности.

Однако для решения новых задач, встающих перед бухгалтерской отчетностью, требуется рационализация порядка систематизации и накапливания информации, т.е. совершенствование процесса отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.

Выше указанные факты определяют актуальность изучения строения счетов, принципов двойной записи, составления оборотных ведомостей, синтетического и аналитического учета, так как именно с их помощью осуществляется текущий и последующий контроль за правильностью ведения хозяйственных операций. экономика финансовый бухгалтерский

Цель данной работы состоит в более углубленном изучении экономического содержания счетов, их построения, принципов двойной записи, порядка построения оборотных ведомостей, их видов и использовании в аналитическом и синтетическом учете.

Работа состоит из четырех глав, в каждой из которых для большей наглядности используются таблицы, рисунки и схемы.

В процессе исследования изучались работы отечественных специалистов в области бухгалтерского учета, статьи экономических журналов, нормативные документы, регламентирующие бухгалтерскую деятельность.

1. Система счетов

1.1 Значение счетов. Экономическое содержание записей на счетах

Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях, выступает бухгалтерский счет. По отношению к другим элементам системы (множеству счетов) бухгалтерский счет считается квалификационным признаком, позволяющим ответить на вопрос: что (какой объект бухгалтерского наблюдения) учитывается на счете.

Счет представляет собой локальную систему, в процессе формирования которой под воздействием хозяйственных операций осуществляется учет, текущий и последующий контроль за наличием и движением экономически однородного объекта.

Движение каждого объекта учета происходит только в двух направлениях: в сторону увеличения и в сторону уменьшения. Например, задолженность перед персоналом по оплате может увеличиваться или уменьшаться (погашаться).

Тем самым признается, что каждое понятие предполагает противоположное понятие. Такая особенность присуща окружающему нас материальному миру (теплохолод, деньночь и т. п.), так и в процессе хозяйственной деятельности организации (затратыдоход, прибыль убыток и пр.). Применительно к бухгалтерскому учету двойственность отражения экономических событий это следствие; причина же двойственность материального процесса. Поэтому двойственность отражения в учете каждого факта хозяйственной жизни проявляются и при раскрытии сущности каждого процесса, составляющих содержание всеобщей формулы капитала (ДТД?). Так на стадии заготовления ресурсов двойственность проявляется как в их поступлении (приход), так и в осуществлении необходимых издержек, связанных с их приобретением (расход).

Двойственность производства обусловлена единством процесса, включающего одновременно собственное производство и потребление ранее приобретенных ресурсов.

Равенство сумм в процессе продаж есть следствие эквивалентного обмена стоимостями участниками договора купли-продажи или других взаимных обязательств.

Поэтому в целях раздельного отражения увеличения и уменьшения каждого наименования вида хозяйственных средств и/или источника его формирования счет делится на две части в форме двусторонней таблицы. Левая часть ее называется «дебет», а правая «кредит».

Дебет (лат. он должен), кредит (лат. верит, имеет получить). Данные термины стали применяться в период появления товарно-денежных отношений и использовались при совершении расчетных и ссудных (кредитных) операций. В настоящее время эти значения потеряли свой первоначальный смысл и применяются только в целях разграничения сторон бухгалтерского счета. В то же время производные от этих слов дебитор (должник) и кредитор (давший взаймы, в кредит, поверивший) сохранили свое первоначальное значение и применяются ныне.

Остатки и движения на счетах отражаются в зависимости от характера учитываемых объектов в натуральном, трудовом или денежном измерителях. Последний применяется во всех случаях, независимо от указанных особенностей. Такой подход связан с необходимостью получения обобщающих итоговых показателей.

Экономическое содержание записей на счетах.

Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива, капитала и обязательств, а также на доходы и расходы. Как квалификационный признак счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение. В британо-американском учете бухгалтер самостоятельно разрабатывает систему счетов и присваивает им условное (сокращенное) обозначение, которое называется фолио, В российском учете названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета, разрабатываемым централизованно Минфином России. Аналогично строится номенклатура бухгалтерских счетов в странах континентальной школы (Германия, Франция и т. п.).

Счета, предназначенные для отражения наличия и движения хозяйственных средств, принято называть активными счетами. Например, счет 01 «Основные средства», счет 50 «Касса» и пр.

Счета, предназначенные для отражения наличия и движения источников формирования хозяйственных средств, принято называть пассивными счетами. К ним относятся счета 80 «Уставный капитал», 02 «Амортизация основных средств» и т.п.

Различают еще активно-пассивные счета. Они открываются на основании соответствующих статей актива и пассива баланса. Их перечень определяет две группы счетов:

счет финансовых результатов;

счет расчетов.

Счет финансовых результатов это счет 99 «Прибыли и убытки». Его применение связано с тем, что финансовый результат не является стабильным. Когда имеет место прибыль фирмы, ее формирование должно отражаться по кредиту счета, так как это источник собственных средств. Счета же для их отражения, как уже отмечалось, относятся к пассивным счетам. Увеличение учитываемого объекта в них показывается на правой стороне счета, т. е. по кредиту. Если фирма имеет убыток, то его сумма должна быть записана в дебете счета 99 «Прибыли и убытки» как результат нерационального использования хозяйственных средств. В этом случае счет 99 «Прибыли и убытки» может быть дебетовым или кредитовым, т.е. данный счет имеет признаки как активного, так и пассивного счета.

Примерами активно-пассивных счетов являются также счета 75 «Расчеты с учредителями», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и др.

Таким образом, если природа счета не обозначена и сальдо в нем может быть дебетовым и кредитовым, то такое сальдо называется «плавающим».

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса.

1.2 Построение счетов

Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них результатов воздействия фактов хозяйственной жизни на объект бухгалтерского наблюдения, который учитывается на данном счете.

Природа экономических воздействий может иметь два направления: увеличение (+) или уменьшение (-). В этой связи счет разбивается на две информационные зоны, каждая из которых (в зависимости от отражаемого на счете объекта наблюдения) предназначена для учета изменений, направленных на увеличение или уменьшение начальной величины показателя, характеризующего состояние объекта наблюдения на начало отчетного периода (такой показатель называется начальное сальдо). Исторически сложилось, что левая сторона счета называется дебет, а правая кредит.

Следуя обычной логике, не вызывает сомнения положение, согласно которому показатели, описывающие факты хозяйственной жизни, увеличивающие значение начального показателя, должны находиться на той же стороне бухгалтерского счета, что и начальное сальдо, а показатели, отражающие уменьшение начальной величины, располагаются на противоположной стороне.

Из приведенного напрашивается вывод: основной задачей изучения внутреннего строения бухгалтерских счетов и последующего их использования для отражения на них фактов хозяйственной жизни признается умение определять местонахождение на счете начального сальдо, т. е, на какой стороне (в дебете или кредите счета) следует записать показатель, характеризующий заданный объект бухгалтерского наблюдения на начало отчетного периода.

Автор балансовой теории И. Ф. Шер называл формальное балансовое уравнение (Активы = Капитал собственника + Обязательства) уравнением открытия бухгалтерских счетов. Расположение начального сальдо (в дебете или кредите счета) для счетов активов, капитала и обязательств (пассивов) зависит от местонахождения объекта учета в бухгалтерском балансе. Активы располагаются на левой стороне баланса, следовательно, начальное сальдо на счетах активов (и соответственно увеличение) должно помешаться на левой стороне счета, т. е. по дебету. Для капитала, резервов и обязательств (пассивов) налицо противоположная картина: правостороннее размещение в балансе таких объектов бухгалтерского наблюдения предполагает нахождение сальдо на этих счетах на правой стороне, т. е. по кредиту.

Два правила записи фактов хозяйственной жизни на бухгалтерских счетах сформулированы югославским исследователем Иво Дутковичем:

1. Чтобы увеличить сальдо счета, надо сделать запись на той же стороне (левой или правой), на которой этот счет помещается в балансе.

2. Чтобы уменьшить сальдо счета, надо сделать запись на стороне (левой или правой), противоположной той, на которой этот счет помещается в балансе.

На рис. 1 и 2 рассматривается структура счетов с дебетовым начальным сальдо (счета активов) и с кредитовым начальным сальдо (счета капитала и обязательств).

Д	Счета активов	К
Сальдо начальное (СНД)	Хозяйственные операции, приводящие к уменьшению, списанию или выбытию активов
Хозяйственные операции, отражающие увеличение активов(+)
Дебетовый оборот (ДО)	Кредитовый оборот (КО)
Сальдо конечное (СКД)

Рис. 1 Структура счетов с дебетовым сальдо

Д	Счета капиталов и обязательств( пассивов)	К
	Сальдо начальное (СНК)
Хозяйственные операции, отражающие уменьшение или расходование капитала, обязательств(-)	Хозяйственные операции, приводящие к увеличению или формированию капитала, обязательств(+)
Дебетовый оборот (ДО)	Кредитовый оборот (КО)
	Сальдо конечное (СКК)

Рис. 2 Структура счетов с кредитовым сальдо

Структура любого счета предполагает: начальное сальдо (дебетовое СНД или кредитовое СНК), показатели, отражающие увеличение первоначального значения (на той же стороне счета), и показатели, приводящие к уменьшению (на противоположной стороне) первоначального значения, итоговый показатель по всем записям на каждой стороне, называемый в бухгалтерском учете оборотом (соответственно дебетовый (ДО) и кредитовый (КО)), конечное сальдо показатель, характеризуют состояние объекта бухгалтерского наблюдения на конец отчетного периода (дебетовое СКД или кредитовое СКК).

В западном учете начальное сальдо (СНД или СНК) включается в соответствующий оборот (дебетовый ДО или кредитовый КО), и тогда конечное сальдо можно вычислить разницей оборотов:

ДО - КО = ± СК

При превышении дебетового оборота над кредитовым в формуле знак (+) и сальдо конечное записывается по дебету (СКД), в противном случае имеем знак (-), и показатель на конец периода записывается по кредиту (СКК) счета.

Л. Пачоли не делил бухгалтерские счета ни по экономическим, ни по правовым признакам, считая их одним рядом счетов, в котором одни имеют дебетовое сальдо (активные счета), другие кредитовое сальдо (пассивные). Счет капитала собственника в ту пору рассматривался как обычный пассивный счет.

В российском учете начальное сальдо в оборот не входит и конечное сальдо записывается в той же части счета, что и начальное.

Для счетов с дебетовым начальным (СНД) и конечным (СКД) сальдо, на которых учитываются активы, итоговый показатель рассчитывается по сумме начального сальдо и дебетового оборота, уменьшенной на кредитовый оборот:

СКД = СНД + ДО - КО

Для счетов с кредитовым начальным (СНК) и конечным (СКК) сальдо, предназначенных для учета капитала и обязательств, итоговый показатель определяется суммой начального сальдо и кредитового оборота за вычетом дебетового оборота:

СКК = СНК + КО - ДО

Балансовая теория И. Ф. Шера, устанавливающая приоритет бухгалтерского баланса над счетами, предполагает последовательность обработки бухгалтерских данных: из баланса они переносятся на счета, а выведенные показатели на счетах (книжный учет) возвращаются в баланс на ту же сторону (в графу на конец периода), с которой начальные показатели переносились на счета. Следовательно, при нормальном ведении учета показатель конечного сальдо находится на той же стороне, что и показатель начального сальдо.

Отражение увеличения или уменьшения на бессальдовых счетах расходов и доходов, описывающих финансовые и хозяйственные процессы, зависит от их влияния на величину прибыли, присоединяемой к капиталу. Доходы увеличивают прибыль (и соответственно капитал), следовательно, увеличение на таких счетах должно находиться на той же стороне, что и увеличение на счетах капитала, т. е. по кредиту. И наоборот, расходы уменьшают прибыль (и соответственно капитал), что предполагает расположение увеличивающих показателей на стороне, противоположной увеличению на счете капитала, т. е. по дебету.

Сальдо обязательно исчисляется по каждому счету по состоянию на первое число каждого месяца. В том случае, когда на счете и меется начальный остаток, то новый (конечный) остаток исчисляется с учетом итога записи оборота на той стороне счета, где указан начальный остаток за минусом итога записи оборота на противоположной стороне данного счета. В случае отсутствия конечного остатка, т.е. когда он равен нулю, счет считается закрытым.

Закрытие счета может быть связано:

с перенесением сальдо на другой счет в силу необходимости исчисления по каждому отчетному периоду финансового результата от осуществления отдельных видов деятельности. Так, счет 90»Продажи» должен быть закрыт ежемесячно счетом 99 «Прибыли и убытки» при наличии операций по их продаже;

с природой учитываемого объекта. Например, фирма осуществляет расходы, связанные с освоением новых видов продукции. Произведенные в отчетном месяце расходы на указанные цели не могут быть отнесены ею в себестоимость конкретных видов продукции, так как нет еще выпуска. Поэтому в учете подобные расходы предварительно накапливаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». После освоения производства и осуществления выпуска конкретных видов продукции, учтенные на указанном счете расходы равными суммами по каждому отчетному месяцу будут включаться в себестоимость таких видов продукции. Срок списания расходов, сформированных насче6те 97, фирма определяет самостоятельно, но в пределах не свыше двух лет. По истечении такого срока счет 97 «Расходы будущих периодов» должен быть закрыт;

с действующими нормативными актами по учету отдельных расходов по управлению и обслуживанию производства. К примеру, счет 25 «Общепроизводственные расходы» ежемесячно подлежит закрытию путем их распределения и списания на объекты калькуляции. Ежемесячно закрытию полностью или частично подлежит счет 44 «Расходы на продажу».

2. Двойная запись

2.1 Сущность и значение двойной записи

Двойная запись, как было отмечено ранее, есть результат двойственного, диалектического характера кругооборота хозяйственных средств.

В процессе кругооборота хозяйственных средств под воздействием хозяйственных операций происходит смена форм стоимости в каждом его акте. Так, на стадии акта (процесса) снабжения денежная форма капитала приобретает материально-вещественную форму в виде производственных запасов. В следующем акте процессе их потребления эти запасы путем обработки превращаются в готовую продукцию (товар). Наконец, на стадии продажи готовая продукция снова меняет свою форму, превращаясь в денежный капитал приращением на сумму добавленной стоимости. Поэтому всякое изменение в состоянии того или иного объекта учета требует уточнения формы его стоимости в момент совершения и в момент окончания хозяйственной операции. Двойственность записи, затрагивающей имущественные счета, обусловлена одновременно наличием потребительной стоимости и стоимости, присущих объекту, учитываемому на таком счету.

Двойственность записи, характерная для счетов, на которых отражаются обязательства участников экономического события, порождены двойственным характером процесса обмена. Следовательно, каждая хозяйственная операция должна быть отражена как минимум на двух взаимосвязанных счетах в одной и той же сумме. Природа этих счетов должна соответствовать содержанию соответствующих статей баланса, которые затронуты данной хозяйственной операцией.

В том случае, когда в балансе отсутствуют аналогичные по содержанию статьи, поскольку эти счета закрываются до составления баланса, взаимосвязанные счета должны раскрывать содержание соответствующих объектов, в развитие которых они открыты.

В текущем учете регистрация хозяйственных операций будет зафиксирована в одной и той же сумме по дебету одного счета и кредиту другого счета.

2.2 Корреспонденция счетов

Счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами. Например, счет 50 «Касса» может корреспондировать со счетами 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. п. Такую связь между счетами принято называть корреспонденцией счетов. Она устанавливается исходя из экономической сущности в сомом первичном документе. В дальнейшем это облегчает занесение данного события в соответствующий учетный регистр.

Отразить в учете корреспонденцию счетов значит указать, на какой счет по данной операции должна быть записана сумма в дебет и на какой в кредит. Поэтому при осуществлении данной процедуры должен четко соблюдаться принцип, согласно которому запись в дебете счета должна сопровождаться указанием на корреспондирующий с ним счет по дебету. Исходя из данного принципа в первичном документе может указываться графа «корреспондирующий счет» с подразделением на две графы «счет, субсчет» и «код аналитического учета» (например, акт о приемке оборудования, ф. № ОС-1 и др.) данный принцип реализуется, когда последние указанные выше две графы являются составляющими граф «дебет» и «кредит».

Применение корреспонденции счета в системе бухгалтерского учета позволяет уяснить сущность каждой записи, понять экономическое содержание хозяй2цственных операций. Если подобная связь между счетами отсутствует, то о таких счетах принято говорить, что они не корреспондирующие. Так, счет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в силу своей экономической сущности, не может быть связан со счетом 80 «Уставный капитал», а счет 01 «Основные средства » со счетом 42 «Торговая наценка», и т. д.

Саму запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета на основании оправдательного документа принято называть бухгалтерской проводкой.

Для того, чтобы составить бухгалтерскую проводку, надо обладать не только определенной суммой знаний, но и представлять последовательность ее оформления. Прежде всего надо четко понимать экономическую сущность конкретной хозяйственной операции. Только на основании такого понимании я можно определить, какие два корреспондирующих счета будут отражать данную операцию.

Когда в хозяйственной операции затрагиваются два счета это простая бухгалтерская проводка. Если по дебету два и более счетов, а по кредиту один счет, или наоборот, то это сложная бухгалтерская проводка.

В сложной бухгалтерской проводке должно быть не менее трех корреспондирующих счетов. Их применение сокращает количество учетных записей, а поэтому облегчает ведение учета.

По способу отражения бухгалтерские проводки бывают формульные, графические, структурные и матричные.

Формульные бухгалтерские проводки представлены в линейном виде, в котором на ряду с наименованием корреспондирующего счета указывается также его шифр (код).

Пример. Возвращены из кассы в банк невостребованные суммы заработной платы: дебет счета 51 «Расчетный счет», кредит счета 50 «Касса».

Графические бухгалтерские проводки раскрывают типизацию корреспондирующих счетов. Отсюда их назначение использование при разработке программ автоматизированного учета. В ней каждая бухгалтерская проводка это алгоритм конкретной хозяйственной операции.

Графически такая взаимосвязь между счетами представляет собой сетевой граф. Внутри графа показывается код корреспондирующего счета, а левая и правая стороны графа указывают саму корреспонденцию счетов, ориентируясь по направлению стрелки. Направление сделки с указанием номера хозяйственной операции «идет» от кредитуемого счета к дебетуемому.

Пример. Пусть имеют место следующие хозяйственные операции (табл. 1)

Таблица 1

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	дебет	Кредит
1	Выданы деньги в подотчет на служебную командировку работнику фирмы	Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Счет 50»Касса»
2	Начислена заработная плата персоналу фирмы за отчетный месяц: а) рабочим основного производства б) аппарату управления	Счет 20 «Основное производство» Счет 26 «Общехозяйственные расходы»	Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
3	Удержан подоходный налог с заработной платы персонала фирмы	Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
4	Выплачена заработная плата персоналу фирмы	Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Счет 50 «Касса»

Схема 1 раскрывает логическую связь между счетами и позволяет уяснить экономическую сущность приведенных хозяйственных операций.

Схема 1

В учебных целях применяются структурные и матричные записи.

Имеют место обезличенные (сборные) бухгалтерские проводки, когда несколько счетов одновременно дебетуются и несколько кредитуются. Применение их не допускается, так как теряется экономический смысл подобных хозяйственных операций. Однако в странах с развитой рыночной экономикой они имеют место.

Применение в теории и практике бухгалтерского учета получили отрицательные (исправительные) бухгалтерские проводки. В текущем учете суммы записываются красными чернилами. Для того чтобы не нарушить экономический смысл хозяйственной операции, сумма вычитается из записи, сделанной в данной части счета отрицательным (красным) знаком. Такой подход сохранен и по другому счету, связанному (корреспондирующему) по данной хозяйственной операции.

3. Синтетический и аналитический учет

Для управления, руководства, контроля и планирования хозяйственных процессов, организации расчетов с работниками, заказчиками, поставщиками, бюджетом, собственниками администрации предприятия требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности сводная и более подробная (детализированная).

Обобщенные характеристики объектов бухгалтерского учета, т. е. данные о капитале, обязательствах и активах, отражаются на синтетических счетах, а детализированные на аналитических счетах. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.

Определение данных видов учета закреплено ст. 2 Закона РФ «О бухгалтерском учете».

Синтетический учет по законодательству рассматривается как учет обобщенных данных, раскрывающих виды имущества, обязательства и хозяйственные операции по строго установленным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет учет, информация которого накапливается в лицевых, материальных и иных аналитических счетах, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Аналитический учет является более трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления предприятием, а также его внешних пользователей.

Синтетические счета (греч. основанный на синтезе, сводный, обобщенный, объединенный) содержат информацию о хозяйственных средствах и операциях в обобщенных показателях. Поскольку эти показатели в учете формируются только в денежном измерителе, то синтетический учет ведется в стоимостном выражении. К таким счетам относятся счета 04 «Нематериальные активы», 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Аналитические счета ( греч. разложение, расчленение, разбор) используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов. Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная связь и взаимосвязь. Аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета. Степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного. Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты аналитические счета: ключ га6ечный размером 12Ч14, штангенциркуль и т.д.

Например, администрации предприятия, чтобы выплатить заработную плату, необходимо знать, сколько денежных средств для этого потребуется, т. е. иметь обобщающую информацию об общей величине задолженности перед коллективом по оплате груда, она отражается на синтетическом счете 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» в виде конечного сальдо. Но для ее получения, в свою очередь, требуются данные о размере начисленной заработной платы, удержаний из нее, а также выплат по каждому конкретному работнику. Для этого существуют счета аналитического учета.

Регистрами синтетического учета служат счета Главной книги. Записи же в аналитическом учете производятся в группировочных и накопительных ведомостях, карточках, книгах и других регистрах аналитического учета на основании первичных документов. Нередко данные аналитического и синтетического учета совмещаются в одном регистре.

Согласно принципу денежного выражения информация, отражаемая на синтетических счетах, содержит только стоимостную оценку, позволяющую получить сравнимые финансовые данные о разнообразных объектах бухгалтерского учета. С целью более углубленного познания денежных данных о конкретных объектах наблюдения информация аналитических счетов может носить неденежный характер. Так, синтетический счет 10«Материалы» отражает остатки, приобретение и расход материалов в общих суммах и только в денежном измерении, Однако для управления предприятием требуется информация об отдельных видах материалов, их остатках и движении, как в денежном, так и в количественном выражении. Для управления производством недостаточно располагать данными об общей сумме затрат, отражаемой на синтетическом счете 20 «Основное производство», но и необходимо знать, из каких видов состоят затраты (материалы, заработная плата и т. д.), а также с изготовлением каких изделий они связаны. Такая информация отражается на аналитических счетах, на которых учет товарно-материальных ценностей ведется в денежном и натуральном выражении, а оплата труда в денежных и трудовых измерителях.

Деление счетов на синтетические и аналитические предопределяет в информационной системе бухгалтерского учета наличие горизонтальных и вертикальных связей. Горизонтальные связи проявляются через корреспонденцию синтетических счетов, а вертикальные обусловлены соподчинением информационных уровней синтетического и аналитического учета.

Внутри однородных объектов бухгалтерского учета, отражаемых на одном синтетическом счете, можно выделить самостоятельные группы по техническим свойствам и назначению. Они учитываются на субсчетах, которые выступают составной частью синтетического счета. Например, синтетический счет 10 «Материалы» в текущем учете предполагает ведение субсчетов:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» подразделяется в текущем учете по следующим видам платежей:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Синтетические счета называются счетами первого порядка, а субсчета счетами второго порядка. Последние показывают, в какой последовательности (группировке) нужно открывать счета аналитического учета (третьего порядка), и занимают промежуточное положение между ними и синтетическими счетами (рис. 3).

Например, на синтетическом счете 75 «Расчеты с учредителями» обобщена информация о всех видах расчетов с учредителями предприятия: по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате доходов (дивидендов) и др. Далее эта информация детализируется по видам обязательств на субсчетах: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Аналитический учет ведется по каждому учредителю в разрезе выделенных субсчетов (рис. 4).

Субсчета можно рассматривать в качестве укрупненных позиций аналитического учета активов, капитала и обязательств, оцененных только в денежном измерении, но не имеющих самостоятельной корреспонденции с другими счетами. Эта корреспонденция отражается через соответствующие синтетические счета.

Отдельные синтетические счета не имеют субсчетов и непосредственно конкретизируются аналитическими счетами, например, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Рис. 3 Детализация информации на синтетических счетах

Рис. 4 Взаимосвязь информационных уровней синтетического и аналитического учета по счету 75 «Расчеты с учредителями»

Между синтетическим и относящимися к нему аналитическими счетами существует непрерывная взаимосвязь:

на аналитических счетах отражаются те же качественно однородные факты хозяйственной жизни, что и на объединяющем их синтетическом счете, но по более детализированным экономическим группировкам;

структура аналитических счетов аналогична структуре синтетических и состоит из двух частей (дебета и кредита), оборотов и сальдо;

итоги оборотов и сальдо аналитических счетов равны итогу оборотов и сальдо синтетического счета, объединяющего их;

если на синтетическом счете учитываются активы, то и на относящихся к нему аналитических счетах отражаются активы и, наоборот, если на синтетическом счете показаны капитал или обязательства, то и на детализирующих его аналитических счетах отражаются аналогичные объекты бухгалтерского учета;

аналитические счета корреспондируют с другими счетами только через синтетический счет, который их объединяет (сами аналитические счета не участвуют в корреспонденции ни с одним видом счетов: синтетическими; субсчетами; аналитическими).

Таким образом, каждый синтетический счет вместе с принадлежащими к нему аналитическими счетами образует самостоятельную информационную систему. В данной системе он принимает на себя всю корреспонденцию своих аналитических счетов, что позволяет упорядочить и до минимума сократить корреспонденцию счетов в горизонтальном разрезе.

Количество синтетических счетов ограничено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, а количество и наименование субсчетов и аналитических счетов предприятие устанавливает самостоятельно. Число последних, как правило, значительно. В связи с чем необходимо периодически обобщать данные аналитического учета для получения информации, используемой при проверке различных обязательств, товарно-материальных ценностей, правильности произведенных записей и составления баланса.

4. Оборотные ведомости и порядок их построения

Одним из средств проверки и обобщения учетных данных служат оборотные ведомости, представляющие собой свод оборотов и сальдо за какой-либо отчетный период, обычно за месяц.

Различают оборотные ведомости по синтетическим счетам и оборотные ведомости по аналитическим счетам.

Содержание ведомости показывает равенство трех пар итогов. Равенство первой пары «Остаток на начало месяца» определяет сущность начального баланса, так как остатки по приведенным счетам взяты из баланса на начало месяца.

Одинаковый итог по дебету и кредиту оборотной ведомости «Обороты за месяц» объясняются двойной записью. На муже известно, что при разноске хозяйственной операции по счетам сумма ее записывается дважды: в дебете одного счета и в этой же суме в кредит корреспондирующего с ним счета.

Таблица 2 Оборотная ведомость по синтетическим счетам

наименование счета	остаток на начало месяца	Оборот за месяц	остаток на конец месяца
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
нематериальные активы	53000				53000
материалы	20000		10000		30000
касса	1500		30000		31500
расчетные счета	170000			42500	127500
уставный капитал		166500				166500
расчет с постав. и подряд		12000		10000		22000
расч с персон по оплате тр		21000	12500			8500
расчеты по налогам и сбор		45000	12500	12500		45000
итого	244500	244500	65000	65000	242000	242000

Третья пара «Остаток на конец месяца» представляет собой тот же бухгалте6рский баланс на начало следующего отчетного периода, не сгруппированного пока по соответствующим статьям.

Рассмотренная оборотная ведомость по синтетическим счетам прежде всего имеет контрольное значение. Ее строение позволяет выявить наличие ошибок в текущем бухгалтерском учете, ибо допущенное неравенство между дебетовыми и кредитовыми суммами в одной из пар итогов может быть причиной того, что:

1) сумма по дебету какого-либо счета конкретной бухгалтерской проводки записана неправильно, но пропущена или указана неверно по кредиту корреспондирующего с ним счета или наоборот;

2) сумма бухгалтерской проводки записана дважды в дебет одного счета, но не указана по кредиту другого счета или, напротив, записана дважды в кредит одного счета, но пропущена по дебету корреспондирующего с ним счета;

3) сумма бухгалтерской проводки записана дважды в дебет одного счета и дважды в кредит другого счета;

4) остаток и/или оборот по дебету одного счета записан как остаток и/или оборот по кредиту другого счета;

5) пропущены или указаны неверно остатки и обороты по отдельным счетам.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам (табл. 3) составляются на основе данных текущего аналитического учета, а по синтетическим счетам на основе данных синтетического учета. В оборотной ведомости указываются: наименование счетов, сальдо на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту, сальдо на конец отчетного периода. Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется только в денежном выражении, а по аналитическим счетам товарно-материальных ценностей эти показатели учитываются в натуральном и денежном выражении.

Таблица 3 Оборотная ведомость по счету 41 «Товары» за март 2001 г.

	Единица		Остаток на 01.03	Обороты за март	Остаток на 01.04
Наименование товаров	измере	Цена	Количество	Сумма	Приход	Расход	Количество	Сумма
					Коли-	Сум-	Коли-	Сум-
	ния				чество	ма	чество	ма
Молоко	л	2-50	1000	2500	1200	3000	1000	2500	1200	3000
Масло	кг	18-00	150	2700	1000	18000	1100	19800	50	900
Специи	кг	20-00	60	1200	30	600	70	1400	20	400
Итого				6400		21 600		23700		4300

Малые предприятия, имеющие имущество, простой процесс производства продукции и отдельных видов работ для достижения вышеуказанных целей, обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности могут применять шахматную ведомость.

Основной принцип ее заполнения состоит в том, что она составляется на базе корреспонденции счетов хозяйственных операций, которые имели место в отчетном периоде. Каждая клетка есть итог суммы хозяйственной операции как результат пересечения какой-либо строки очередной колонкой дебетуемого и кредитуемого счета. Другими словами, сумма записывается один раз в клетку, в которой пересекается дебет одного счета с кредитом другого корреспондирующего с ним счета. Поэтому итог оборотов всех дебетуемых счетов должен быть равен итогу оборотов всех кредитуемых счетов.

На основании его составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. Из содержания и строения шахматной оборотной ведомости по синтетическим счетам, в основе которой лежит матричная модель, видно, что она позволяет обеспечить четкий контроль за полнотой проведенных хозяйственных операций и правильностью составленной корреспонденции счетов. Более наглядно формируется движение отдельных видов хозяйственных средств и источников их образования.

Возникновение и обособление синтетического и аналитического учета связано с именем Ж. П. Савари (1676 г.), который сформулировал два постулата двойной записи:

сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они открыты;

сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счета, к которому эти аналитические счета были открыты.

В сегодняшней учетной практике взаимосвязь синтетического и аналитического учета проявляется в том, что итоги оборотов и сальдо в оборотной ведомости по аналитическим счетам должны быть равны обороту и сальдо объединяющего их синтетического счета.

По окончании отчетного периода на основании выверенных обобщенных данных синтетического учета о наличии активов, капитала и обязательств предприятия заполняются все формы бухгалтерской отчетности, в том числе и баланс.

Именно на постулатах Ж.П. Савари базируется бухгалтерский принцип требование непротиворечивости, рекомендованный российскими национальными стандартами (ПБУ) в качестве методической основы формирования учетной политики организации.

Практическая часть

Предприятие изготавливает два вида продукции: изделие А и изделие Б. Изготовленное в течение отчетного периода продукция полностью отгружена покупателю, незавершенного производства нет. Отгруженная продукция полностью оплачена покупателем.

Предприятие имеет котельную. Выработанный пар частично используется для отопления административного здания - 20%, остальной пар потребляется цехом основного производства.

По имеющимся остаткам средств и источников предприятия на начало отчетного периода надо составить вступительный баланс. На основании данных о хозяйственных операциях составить журнал хозяйственных операций и рассчитать недостающие показатели. Составить схему счетов, оборотный баланс и финансовую отчетность на конец года. Рассчитать калькуляцию изделий А и Б, если известно, что за год изготовлено изделий А - 20 тыс. шт., изделий Б - 10 тыс. шт. Учетная политика предприятия предусматривает распределение косвенных затрат пропорционально заработной плате рабочих основного производства.

Таблица 1. Ведомость остатков на счетах на начало отчетного периода

Номер счета	Дебет	Кредит
01 02 10 19 50 51 60 66 70 75 80	180000 - 75000 15000 300 35800 - - - 140000	- 70000 - - - - 38100 50000 8000 140000 140000
Итого	446100	446100

Решение

Журнал хозяйственных операции

№ п/п	Перечень хозяйственных операций за год	Сумма, руб.	Д К
1	2	3	4
1.	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам	23000	60 51
2.	Приняты на склад от поставщика материалы по оптовым ценам	20000	10 60
3.	НДС	4000	19 60
4.	Отпущены со склада в основное производство материалы для изготовления: Изделия А Изделия Б	43000 19000	20 10 20 10
5.	Израсходованы материалы на ремонт: Цеха основного производства Котельной Административного здания	11000 10000 2000	25 10 10 26 10
6.	Акцептован счет РЭУ за электроэнергию, израсходованную для нужд: Цеха основного производства Котельной Административного здания	15000 10000 3000	25 76 23 76 26 76
7.	Начислена заработная плата: Рабочим основного производства продукции А Рабочим основного производства продукции Б Работникам котельной АУП	23000 14000 7000 6000	20 70 20 70 70 26 70
8.	Уплачены проценты банку за использование ссудой	5000	91 51
9.	Удержан подоходный налог из заработной платы	4800	70 68
10.	Сделаны отчисления в социальные фонды в размере 26% от начисленной заработной платы	5980 3640 1820 1560	20 69 20 69 69 26 69
11.	Перечислен в бюджет НДФЛ	4800	68 51
12.	Перечислен ЕСН	23000	69 51
13.	Получены деньги для выдачи заработной платы	55000	50 51
14.	Выплачена заработная плата работникам предприятия	53200	70 50
15.	Начислен износ основных средств: В цехе основного производства Котельной административного здания	5100 2800 3400	25 02 02 26 02
16.	Включены затраты котельной в себестоимость: Изделия А Изделия Б В состав управленческих расходов	15724 9572 6324	20 23 20 23 26 23
17.	Включены общепроизводственные расходы в себестоимость: Продукции А Продукции Б	19332 11768	20 25 20 25
18.	Включены общепроизводственные расходы в себестоимость: Продукции А Продукции Б	13852 8432	20 26 20 26
19.	Оприходована готовая продукция на склад по производственной себестоимости: Изделие А Изделие Б	120888 66412	20 43 20
20.	Отгружена готовая продукция покупателю	250000	62 90
21.	Поступила выручка на расчетный счет	250000	51 62
22.	Начислен НДС на реализованную продукцию	41675	90 68
23.	Списан НДС, приходящийся на стоимость материалов, включенных в себестоимость реализованной продукции	17000	68 19
24.	Уплачен НДС в бюджет	24675	68 51
25.	Перечислен в бюджет налог на прибыль (24%)	3846	99 68 68 51
26.	Списана производственная себестоимость реализованной продукции	187300	90 43
27.	Выявленный финансовый результат отнесен на счет 99	21025 5000	90 99 99 91
28.	Возвращена ссуда банку	50000	66 51
29.	Неиспользованный остаток прибыли зачислен на счет 84	12179	99 84

Заключение

Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях, выступает бухгалтерский счет. По отношению к другим элементам системы (множеству счетов) бухгалтерский счет считается квалификационным признаком, позволяющим ответить на вопрос: что (какой объект бухгалтерского наблюдения) учитывается на счете.

Счет представляет собой локальную систему, в процессе формирования которой под воздействием хозяйственных операций осуществляется учет, текущий и последующий контроль за наличием и движением экономически однородного объекта.

Каждая хозяйственная операция должна быть отражена как минимум на двух взаимосвязанных счетах в одной и той же сумме, в этом проявляется их двойственная природа.

Счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами.

Обобщенные характеристики объектов бухгалтерского учета, т. е. данные о капитале, обязательствах и активах, отражаются на синтетических счетах, а детализированные на аналитических счетах. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.

Внутри однородных объектов бухгалтерского учета, отражаемых на одном синтетическом счете, можно выделить самостоятельные группы по техническим свойствам и назначению. Они учитываются на субсчетах, которые выступают составной частью синтетического счета.

Одним из средств проверки и обобщения учетных данных служат оборотные ведомости, представляющие собой свод оборотов и сальдо за какой-либо отчетный период, обычно за месяц.

Различают оборотные ведомости по синтетическим счетам и оборотные ведомости по аналитическим счетам.

Список использованной литературы

1) Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета/А.С. Бакаева, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; Под ред. А.С.Бакаева. М.: Информационное агентство «ИПБ БИНФА», 2002

2) Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002

3) Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учёт. Ростов-на-Дону: Феникс, 2002

4) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт.- М.: ИНФРА-М, 2002

5) Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003

6) Бухгалтерский учёт /под ред. Бабаева Ю.А. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-476с.

7) Бухгалтерский учёт /под ред. Безруких П.С.-М.: Бухгалтерский учёт, 2003.

Размещено на Allbest.ru

...