Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Анализ движения денежных средств ООО «ХХХ»

1.1 Задачи и информационная база анализа денежных потоков ООО «ХХХ»

Управление денежными средствами является одним из важнейших направлений деятельности предприятия, оно включает их эффективный сбор (взыскание), платежи и краткосрочное инвестирование.

Ответственность за систему управления денежными активами, как правило, ложиться на финансовый отдел организации.

Главной целью управления денежными средствами является обеспечение постоянной ликвидности и платежеспособности организации (без отрицательного влияния на рентабельность её деятельности).

Цель управления денежными активами состоит в том, чтобы инвестировать излишек средств для получения прибыли и в то же время иметь соответствующую ликвидность: должен существовать достаточный, но не чрезмерный запас денежных средств.

Запасы не могут способствовать созданию прибыли, они просто снижают общий оборот капитала, тем самым понижая норму прибыли, приходящуюся на чистую стоимость имущества. Этим объясняется заинтересованность организаций в применении методов повышения эффективности управления денежными ресурсами, если они есть возможность заставить наличность работать, то существует и возможность снизить денежные запасы. На предприятии должно быть достаточно денежных средств для удовлетворения своих ежедневных потребностей.

Анализ денежных средств и управление денежными потоками включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. информационный денежный поток

Основными задачами анализа денежных средств являются:

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг предприятия;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

- прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

- способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия. [19]

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс, отчет о движении денежных средств.

Отчет содержит сведения об остатках денежных средств на отчетную дату, их положительных и отрицательных потоках в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, а также чистые денежные потоки по видам деятельности.

Денежные потоки - это движение получаемых и расходуемых компанией в наличной и безналичной форме денег, а также движение денежных эквивалентов. [28]

Денежные потоки компании классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности компании. Денежные потоки любого из направлений деятельности бывают положительными и отрицательными.

Положительные потоки - это поступление денег в компанию, отрицательные - это выбытие и расходование средств компанией. [29]

Под денежными потоками от текущих операций понимаются денежные потоки от операций, связанных с осуществлением организацией обычной деятельности, приносящей выручку. Как сказано в п. 9 ПБУ 23/2011, денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) компании от продаж.

Показатели денежных потоков от текущих операций представлены Таблице 3.1.

Таблица 3.1- Показатели денежных потоков от текущих операций

Текущие операции
Поступление денег	Выбытие (расход) денег
Выручка от продажи продукций, товаров, работ и услуг	Плата поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги
Арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей	Оплата в связи с оплатой труда работников
Проценты (пени) по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков)	Платежи по налогу на прибыль
Финансовые вложения , приобретаемые с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение 3 месяцев)	Проценты по долговым обязательствам

Информация о денежных потоках от текущих операций должна показывать пользователям отчетности возможности компании:

- обеспечивать деньгами ведение деятельности на уровне существующих объемов производства;

- иметь деньги для погашения кредитов;

- выплачивать дивиденды;

- осуществлять новые инвестиции без привлечения внешних источников финансирования. [36]

Денежные потоки от инвестиционных операций - это денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов [29]. Так, информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации уровень затрат экономического субъекта, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Показатели денежных потоков от инвестиционных операций представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Показатели денежных потоков от инвестиционных операций

Денежные потоки инвестиционных операций
Поступление денег	Выбытие (расход) денег
Поступление от продажи основных средств, объектов незавершенного строительства, нематериальных и иных внеоборотных активов	Платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организаций в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР
Поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе	Уплата процентов по договорным обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008
Возврат займов, предоставленных другим лицам	Платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений , приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе
Поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе	Предоставление займов другим лицам
Дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях	Платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе
Поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Показатели денежных потоков от финансовых операций представлены в таблице 3.3.

Таблица3.3 - Показатели денежных потоков от финансовых операций

Денежные потоки финансовых операций
Поступление денег	Выбытие (расход) денег
Денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия	Платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников
Поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг	Уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)
Получение кредитов и займов от других	Платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других ценных бумаг
	Возврат кредитов и займов, полученных от других лиц

Если денежный поток нельзя классифицировать однозначно как текущий, инвестиционный или финансовый, компания должна признать такое движение денег денежным потоком от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011) .

Каждая часть отчета, содержащая показатели денежных средств по перечисленным видам деятельности, построена по единому принципу. Вначале отражаются показатели отдельных видов, затем - выбытия денежных средств и чистые денежные потоки по каждому виду деятельности. Величина чистого денежного потока позволяет установить избыточность или недостаток денежной массы в разрезе видов деятельности.

Показатели двух строк Отчета о движении денежных средств должны увязываться с данными двух строк Бухгалтерского баланса представленных в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств 2013г.

Бухгалтерский баланс	Отчет о движении денежных средств
Денежные средства (строка 1250) графа "На 31 декабря 2012 г."	Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450)
Денежные средства (строка 1250) графа "На 31 декабря 2013 г."	Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500)

В строке 4400 указывается результирующий денежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым). Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств. Определяется как сумма сальдо денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300. Если какой-либо из этих показателей указан в Отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком "минус".

Таким образом, в отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки предприятия - его платежи и поступления денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного года. При составлении отчета бухгалтера предприятий руководствуются ПБУ 23/2011.

1.2 Методы анализа денежных потоков ООО «ХХХ»

Анализ движения денежных средств возможно проводить прямым и косвенным методами. Для анализа прямым методом отчет о движении денежных средств следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности и произвести горизонтальный, вертикальный и факторный анализ.

При проведении анализа косвенным методом суммы убытка в размере остаточной стоимости выбывших внеоборотных активов и начисленной амортизации должны быть добавлены к сумме чистой прибыли. Далее устанавливают соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств, привлекая данные формы "Бухгалтерский баланс". Необходимо определить, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств. Корректировочные операции проводятся по всем счетам бухгалтерского учета.

Если конечное сальдо по активному счету больше начального сальдо, то значит, происходит занижение реального расхода денежных средств, поэтому суммы увеличения остатка по этим статьям должны быть исключены из чистой прибыли, а соответственно, сумма уменьшения остатков прибавляется к чистой прибыли.

Операции, отражаемые на пассивных счетах, имеют противоположный механизм воздействия на движение денежных средств. Если остатки по статьям обязательств в рассматриваемом периоде возрастают, то на сумму их увеличения необходимо увеличить чистую прибыль. И наоборот, если остатки уменьшаются, то сумма их уменьшения исключается из чистой прибыли.

Корректировочные данные содержат ценную управленческую информацию. С ее помощью руководители организации могут контролировать текущую платежеспособность, оценивать возможность дополнительных инвестиций.

Существуют различия в способах составления отчета о движении денежных средств. В соответствии с МСФО (IAS) 7 отчет о движении денежных средств в части отражения денежных потоков от операционной деятельности может быть составлен прямым и косвенным методом.

Прямой метод, в свою очередь, делится также на два варианта составления: информация берется из учетных записей или корректируются суммы выручки, себестоимости и другие статьи отчета о совокупной прибыли (в РПБУ - отчета о финансовых результатах).

Отчет о движении денежных средств в части отражения инвестиционной и финансовой деятельности составляется только прямым методом.

В соответствии с утвержденной формой отчета о движении денежных средств в РПБУ он составляется прямым методом.

По мнению А. Грабаревой, "в практике российского учета отчет о движении денежных средств составляется прямым методом, при котором отражаются непосредственные валовые объемы притоков и оттоков денежных средств" [14].

В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью отражаются все поступления от покупателей в кассу и на банковские счета. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу организации из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.

Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом, концентрирует в себе информацию о финансовых ресурсах предприятия, поступающих в распоряжение организации после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства.

Расчет чистого денежного потока организации косвенным методом осуществляется по видам деятельности и организации в целом, представленном в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Расчет денежного потока прямым и косвенным методом по российским стандартам

Прямой метод	Косвенный метод
Денежный поток = Поступление денежных средств, формирующих доход (например, продажа за наличные, доходы в виде полученных процентов) - Расходы, связанные с выплатами денежных средств (например, оплата материала, выплата заработной платы)	Денежный поток = Годовая прибыль/годовой убыток + Расходы, не связанные с выплатами денежных средств (например, амортизационные отчисления, создание резервов) - Доходы, не связанные с поступлением денежных средств (например, повышение балансовой стоимости основных средств, доходы от расформирования ненужных более резервов)

Ни один из способов не является единственно обязательным. Однако Совет по МСФО рекомендует использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств как более информационно насыщенный.

Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах организации, их движении в виде денежных потоков. Однако при составлении консолидированного отчета о движении денежных средств чаще придерживаются прямого метода.

Во-первых, для составления отчета косвенным методом необходимо использовать ряд показателей (изменение чистой прибыли, фондов и резервов), которые находят свое отражение в других формах консолидированной финансовой отчетности - бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, что лишает данный отчет актуальности и своевременности.

Во-вторых, отчет, составленный прямым методом, легко может быть составлен по данным системного консолидированного учета, что придает ему значение оперативной отчетности, необходимой для осуществления текущего планирования и контроля за поступлением и использованием денежных средств.

В-третьих, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, способен представить релевантную информацию для всех групп пользователей. Он достаточно прост в прочтении и понимании.

Прямой метод позволяет в отличие от косвенного метода получить представление о структуре текущих поступлений денежных средств (оборотов) и реальных выплат организации. Тем самым видны фактические источники и направления использования денежных средств в ходе основной хозяйственной деятельности. Поэтому прямой метод следует рассматривать как более информативный.

В отличие от прямого метода при косвенном методе чистый приток/отток денежных средств от основной деятельности рассчитывается на базе годовой прибыли/убытка, скорректированной на сумму всех без исключения расходов и доходов, не связанных с реальным движением денежных средств. Это прежде всего амортизационные отчисления и такие, например, доходы, как дебиторская задолженность.

Слабой стороной косвенного метода является то, что поступление денежных средств в виде выручки от реализации (которые, как правило, являются самым важным источником дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (которые являются обычно самым важным оттоком денежных средств), таким образом, упускаются из виду. Важная цель Отчета о движении денежных средств - получение информации о том, как формируются финансовые средства - тем самым не выполняется. Такая ограниченная информативная ценность сравнима с расчетом прибылей и убытков, при котором упор делается не на отдельные статьи расходов и доходов, а на годовую прибыль/убыток.

В зарубежной практике применяют целый ряд расчетных схем для определения денежного потока косвенным методом. Самый упрощенный способ косвенного расчета денежного потока, который чаще всего встречается, выражает полученный за определенный период времени прирост денежных средств, представленный в таблице 3.6.

Таблица 3.6 - Расчет денежного потока косвенным методом по МСФО

Первый подход	Второй подход
Денежный поток = Годовая прибыль/убыток + Амортизационные отчисления (по основным средствам) + (-) Изменение величины отчислений в резервный фонд	Денежный поток = Годовая прибыль/убыток + Амортизационные отчисления (по основным средствам) - Повышение балансовой стоимости основных средств + (-) Изменение величины отчислений в резервный пенсионный фонд и других долгосрочных резервных отчислений + (-) Изменение особых статей + (-) Другие существенные расходы и доходы, не связанные с движением денежных средств

К особым статьям, например, относятся освобожденные от налогов резервы, ускоренная амортизация и др. Под отчислениями в резервный фонд понимают статью пассива баланса для разграничения определенных затрат по периодам. Ее образуют для будущих обязательств и затрат, сроки платежа которых еще не известны. Это касается, например, пенсионного обеспечения, непроведенных текущих ремонтов и т.д.

Чрезвычайные доходы (расходы) - это статьи, которые вытекают из событий или сделок, выходящих за пределы обычной деятельности организации, и часто возникновение которых не ожидается, но которые важны для оценки состояния доходов и расходов организации (например, прибыль от продажи части организации) в таблице 3.7.

Таблица 3.7 - Сравнение расчетов прямого и косвенного методов

Прямой метод	Косвенный метод
Доход = Поступление денежных средств, формирующих доход + Доходы, не связанные с движением денежных средств. Расход = Расходы, связанные с выплатами денежных средств + Расходы, не связанные с выплатами денежных средств	Годовая прибыль/убыток = Доход - Расход

Как видно из таблицы 3.8, если в основу положены единые критерии расчета, то прямой и косвенный методы должны приводить к одному и тому же результату. Таким образом, отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом - это отчет, в котором косвенным методом заполнен только первый раздел (о движении денежных средств в текущей деятельности).

Таблица 3.8 - Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом

Показатели денежных потоков	Сумма, тыс.руб.	Темп роста, %	Структура , %
	2012	2013	+;-		2012	2013	+;-
Положительный - всего	187364	300218	112854	160,23	100	100	-
Отрицательный - всего	176471	306872	130401	173,89	100	100	-
Чистый - всего	10893	-6654	-17547	-61,09	-	-	-
В т.ч. по видам деятельности:	Текущей	положительный	185864	261408	75544	140,64	99,20	87,07	-12,13
		отрицательный	163453	262974	99521	160,89	92,62	85,70	-6,93
		чистый	22411	-1566	-23977	-6,99	-	-	-
	Инвести-ционной	положительный	1500	0	-1500	0,00	0,80	0,00	-0,80
		отрицательный	7018	198	-6820	2,82	3,98	0,06	-3,91
		чистый	-5518	-198	5320	3,59	-	-	-
	Финансовой	положительный	0	38810	38810	-	0,00	12,93	12,93
		отрицательный	6000	43700	37700	728,33	3,40	14,24	10,84
		чистый	-6000	-4890	1110	81,50	-	-	-

Второй и третий разделы в любом случае заполняются прямым методом. Применяя тот или иной вид и метод расчета денежного потока, следует помнить, что целый ряд проблем способен снизить его информативную ценность.

Отчет о движении денежных средств является очень удобным инструментом планирования: имея прогноз поступлений и выплат по текущей деятельности, предполагая отток денег на долгосрочные инвестиции, например на расширение производства, рассчитывается дефицит (избыток) денег, который возможно регулировать путем управления финансами. Полученный результат диктует привлечение заемных ресурсов или, напротив, погашение ранее полученных кредитов. [31]

Появление ПБУ 23/2011 усиливает аналитические возможности бухгалтерской (финансовой) отчетности и дает возможность:

- оценить объемы и источники полученных денежных средств, направления использования денежных средств;

- определить достаточность собственных средств у организации для инвестиционной деятельности;

- определить возможность организации расплачиваться по текущим обязательствам;

- установить влияние на финансовое состояние организации ее инвестиционных и финансовых операций, связанных и не связанных с движением денежных средств;

- оценить достаточность полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;

- объяснить расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.

В свою очередь, эффективность управления денежными потоками предприятия определяется следующими основными положениями:

1. Денежные потоки обслуживают осуществление операционной деятельности предприятия практически во всех её аспектах. Эффективно организованные денежные потоки компании являются предпосылкой достижения высоких показателей рентабельности компании.

2. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяется тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации стратегических целей развития предприятия.

3. Рациональное формирование денежных потоков способствует повышению ритмичности осуществления операционного процесса компании. Любой сбой в осуществлении платежей отрицательно сказывается на формировании производственных запасов сырья и материалов, уровне производительности труда, объемах продаж и т. п.

4. Эффективное управление денежными потоками позволяет сократить потребность предприятия в заемном капитале. Активно управляя денежными потоками можно обеспечить более рациональное и экономное использование собственных финансовых ресурсов, формируемых из внутренних источников, снизить зависимость темпов развития предприятия от привлекаемых кредитов. Особую актуальность этот аспект управления денежными потоками приобретает для предприятий, находящихся на ранних стадиях своего жизненного цикла, доступ которых к внешним источникам финансирования довольно ограничен.

5. Управление денежными потоками является важным фактором, обеспечивающим высокую скорость оборота капитала компании. Этому способствует сокращение продолжительности производственного и финансового циклов, достигаемое в процессе результативности управления денежными потоками, а также снижение потребности в капитале, обслуживающем хозяйственную деятельность предприятия. Ускоряя за счет эффективного управления денежными потоками оборот капитала, предприятие обеспечивает рост суммы генерируемой во времени прибыли.

6. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности предприятия. Даже у предприятий, успешно осуществляющих хозяйственную деятельность и генерирующих достаточную сумму прибыли, неплатежеспособность может возникать как следствие несбалансированности различных видов денежных потоков во времени. Синхронизация поступления и выплат денежных средств, достигаемая в процессе управления денежными потоками предприятия, позволяет устранить этот фактор возникновения его неплатежеспособности.

7. Активные методы управления денежными потоками позволяет компании получать дополнительную маржу, генерируемую непосредственно его денежными активами. Речь идет в первую очередь об эффективном использовании временно свободных остатков денежных средств в составе оборотных активов, а также накапливаемых инвестиционных ресурсов.

1.3 Анализ денежных потоков в ООО «ХХХ»

Анализ движения денежных средств ООО «ХХХ» основывается на его отчете о движении денежных средств, построенном прямым способом. Движение денежных средств может быть связано с различными сторонами деятельности организации, поэтому в отчете о движении денежных средств их поступления и расходы представлены в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности ООО «ХХХ».

Проведем анализ движения денежных средств от деятельности ООО «ХХХ». По данным отчета о движении денежных средств ООО «ХХХ» за 2012-2013 гг. составлена таблица 3.9.

В результате осуществления в 2012-2013гг. коммерческой деятельности ООО «ХХХ» существенно повысило объем как притока денежной массы, так и ее оттока (рисунок 3). Данную ситуацию можно оценить положительно, так как она является следствием роста масштабов реализации услуг ООО «ХХХ».

Таблица 3.9 - Динамика денежных потоков ООО «ХХХ» за 2012-2013гг,

Показатели денежных потоков	Сумма, тыс.руб.	Темп роста, %	Структура , %
	2012	2013	Измене- ние		2012	2013	Измене- ние
Положительный - всего	187364	300218	112854	160,23	100	100	-
Отрицательный - всего	176471	306872	130401	173,89	100	100	-
Чистый - всего	10893	-6654	-17547	-61,09	-	-	-
В т.ч. по видам деятельности:	Текущей	положительный	185864	261408	75544	140,64	99,20	87,07	-12,13
		Отрицательн-ый	163453	262974	99521	160,89	92,62	85,70	-6,93
		чистый	22411	-1566	-23977	-6,99	-	-	-
	Инвести-ционной	положительный	1500	0	-1500	0,00	0,80	0,00	-0,80
		Отрицательн ый	7018	198	-6820	2,82	3,98	0,06	-3,91
		чистый	-5518	-198	5320	3,59	-	-	-
	Финансо-вой	положительный	0	38810	38810	-	0,00	12,93	12,93
		отрицательн ый	6000	43700	37700	728,33	3,40	14,24	10,84
		чистый	-6000	-4890	1110	81,50	-	-	-

Однако, данные таблицы 3.9 и рисунка 3 показывают негативную динамику чистого денежного потока по организации в целом. Что касается показателей денежных потоков по видам деятельности, то 87,07% денежной массы обеспечивает оборот по основной, текущей деятельности ООО «ХХХ».

Рисунок 3 - Динамика потоков денежных средств ООО «ХХХ» в 2012-2013гг.

Сумма притока денежных средств по текущей деятельности в 2013г. составила 261408 тыс. руб., что на 75544 тыс. руб., или на 40,64% больше, чем в предыдущем году; удельный вес данного показателя в общем объеме всех денежных поступлений составил в 2013 г. 87,07% Однако сумма оттока растет в 2013г. гораздо более быстрыми темпами, чем в 2012г. (+60,89%)

В результате, сравнение положительно и отрицательного потоков денежных средств по текущей деятельности ООО «ХХХ» свидетельствует о превышении в 2013г. оттока над притоком, что является отрицательным фактом, так как именно текущая деятельность должна обеспечивать достаточность денежных средств для осуществления операций по деятельности ООО «ХХХ».

Инвестиционная и финансовая деятельности ООО «ХХХ», как в 2012, так и в 2013гг. приносят убытки. Но в 2013г. их размеры значительно меньше.

Необходим дальнейший, более детальный анализ структуры притока и оттока денежных средств. По данным таблиц 3.10 и 3.11 можно проанализировать структуру поступления и выбытия денежных средств ООО «ХХХ» за 2012-2013 гг. Показатели, характеризующие отдельные элементы положительных денежных потоков, объединены в три группы представлены в таблице 3.10.

Таблица 3.10 - Динамика притока денежных средств ООО «ХХХ», (+;-)

Показатели, код строки	Сумма, тыс.руб.	Темп роста, %	Структура , %
	2012	2013	Измене-		2012	2013	Измене-
			ние				ние
покупатели и заказчики	18153	261202	79667	143,885	96,89	87,00	-9,88
прочие поступления	5829	39016	33187	669,34	3,11	13	9,88
Всего поступило денежных средств	187364	300218	112854	160,23	100	100	0

Как видно из таблицы 3.10. и рисунка 4, наибольший приток денежных средств ООО «ХХХ» и в 2012 и в 2013г. был обеспечен за счет средств, полученных от покупателей (выручки от продаж и полученных авансов) - соответственно 96,89% и 87,00%, однако доля этого источника сократилась.

Абсолютная величина роста прочих поступлений в 2013 г. составила -33187 тыс. руб. (что составляет 29,4% общего увеличения поступлений), темп роста по сравнению с 2012 г. - 669,34%.

Рисунок 4 - Динамика притока денежных средств ООО «ХХХ» за 2012-2013гг. по направлениям, тыс.руб.

Сравнение относительных показателей структуры притока денежных средств показало увеличение в 2013 г. удельного веса поступлений денежных средств в виде прочих поступлений - на 9,88% по сравнению с 2012 г. и сокращение удельного веса поступлений от продажи продукции - на 9,88%.

Показатели, отражающие состав и структуру отрицательных денежных потоков ООО «ХХХ», объединяются в группы исходя из их экономического содержания и сущности хозяйственных операций, связанных с оттоком денежных средств, представлены в таблице 3.11.

Таблица 3.11 - Динамика оттока денежных средств ООО «ХХХ», (+;-)

Показатели, код строки	Сумма, тыс.руб.	Темп роста, %	Структура , %
	2012	2013	Измене-		2012	2013	Измене-
			ние				ние
товары, работы, материалы и др.	63079	99962	36883	158,47	35,74	32,57	-3,17
оплата труда	73895	126309	52414	170,93	41,87	41,16	-0,71
налоги и сборы	6257	803	-5454	12,83	3,55	0,26	-3,28
взносы во внебюджетные фонды	14572	35602	21030	244,32	8,26	11,60	3,34
приобретение активов	5518	198	-5320	3,59	3,13	0,06	-3,06
предоставление займов	1500	0	-1500	0,00	0,85	0,00	-0,85
прочие выплаты	11650	43998	32348	377,67	6,60	14,34	7,74
Всего израсходовано денежных средств	176471	306872	130401	173,89	100,00	100,00	0,00

Отток денежных средств в 2012 и 2013 гг. в большей степени обусловлен текущими хозяйственными операциями по оплате товаров, работ, услуг и оплате труда, т.е. осуществлением основной деятельности ООО «ХХХ».

Суммы денежных средств, использованных на эти цели, возросли в 2013г. соответственно на 58,47 и 70,93%. Однако в результате более высоких темпов прироста платежей на страхование работников и прочих выплат, удельный вес расходов на закупку материалов сократился на 3,17% и составил 32,57%, а на оплату труда - сократился на 0,71% и составил 41,16% общей суммы отрицательного денежного потока.

Из этого следует вывод, что при общем росте масштабов обычной деятельности организации, она стала тратить большую сумму средств - общая сумма платежей возросла на 130401 тыс.руб., или на 73,89%.

Сравнивая масштабы отрицательного и положительного денежных потоков в целом, можно сделать вывод, что общий рост оттока денежных средств является следствием роста цен на закупочный товар, ростом МРОТ, а также увеличением расходов на социальное страхование (и это не смотря на то, что численность работников сократилась на 11,35%).

Как правило, основной объем денежных потоков приходится на текущую (операционную) деятельность. Исключение составляют отчетные периоды, в течение которых ООО «ХХХ» получает или предоставляет крупные кредиты, займы или проводит значительные операции с финансовыми и капитальными вложениями.

1.4 Рекомендации по повышению эффективности использования денежных средств ООО "ХХХ"

Другим моментом, выявленным в учете денежных средств ООО «ХХХ», стало то, что основная масса денежных средств выдаваемых из кассы выдается в подотчет.

В связи с чем, рекомендуем в целях совершенствования учета денежных средств в ООО «ХХХ», внедрение корпоративной банковской карты.

В последнее время все больше организаций обращают внимание на корпоративные карты как средство проведения расчетов. Корпоративные банковские карты - удобный инструмент для работы с деньгами. Это надежный и несложный способ оплаты расходов, связанных с хозяйственной или основной деятельностью организации, представительских и командировочных расходов, а также оперативного получения наличных денежных средств с расчетного счета.

Банковская пластиковая карта, в том числе корпоративная - именное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров или услуг, а также для получения наличных денег в банкоматах и банках. Порядок обращения банковских карт на территории РФ регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным Банком России от 24.12.2004 № 266-П.

Отличительной особенностью корпоративной карты является то, что лицо, на которое она открывается, должно быть сотрудником организации, заключившим договор на выпуск такой карты, при этом сотрудник получает полный доступ к одному из счетов юридического лица, то есть распоряжается средствами организации. С использованием корпоративных карт можно проводить следующие операции:

- получение наличных денежных средств в валюте РФ для осуществления на территории РФ в соответствии с порядком, установленным Банком России, расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов;

- оплата расходов в валюте РФ, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов на территории РФ;

- иные операции в валюте РФ на территории РФ, в отношении которых законодательством РФ, в том числе нормативными актами Банка России, не установлен запрет (ограничение) на их совершение.

Основные преимущества работы с корпоративными картами для ООО «ХХХ» таковы:

- значительная экономия времени - исчезает необходимость обращаться в банк для оформления документов на получение наличных средств со счета или внесение их на счет. Получение денег возможно в любое время как в банкомате, так и в кассе банка, причем не обязательно того, в котором открыт счет. Внесение наличных на счет организации также можно осуществлять через банкомат. Кроме того, карты основных платежных систем принимаются в любой торгово-сервисной точке, банкомате, где есть соответствующий логотип. Облегчается работа не только кассовых служб, но и учетных работников, так как отсутствует необходимость при организации командировок выдавать авансы на командировочные расходы и отслеживать возврат не израсходованных в командировке подотчетных наличных денежных средств;

- снижение расходов и минимизация рисков, связанных с получением, перевозкой и хранением наличных денежных средств;

- упрощение учета и контроля за расходами сотрудников с помощью открытия специального карточного счета, позволяющего учитывать операции по всем корпоративным картам предприятия (или нескольких специальных карточных счетов для учета операций отдельно по каждой карте или группе карт).

Для открытия, использования и отражения в учете ООО «ХХХ» необходимо выполнить следующие действия.

Действие № 1. Решить вопросы, связанные с оформлением карты

Действие № 2. Уведомить налоговую инспекцию и фонды об открытии специального карточного счета.

Действие № 3. Оприходовать карты и учесть расходы по их выпуску и обслуживанию.

Действие № 4. Прописать порядок работы с корпоративными картами во внутреннем документе.

Действие № 5. Каждый факт использования карты отражать в учете.

В заключение отметим ряд важных моментов, учитываемых при открытии и ведении расчетов по корпоративной карте. Деньги, снятые с корпоративной карты, считаются средствами, выданными под отчет. За каждый расход средств по карте сотрудник должен отчитаться, представив в бухгалтерию авансовый отчет. К отчету должны быть приложены документы, подтверждающие произведенные расходы.

Выдача сотруднику корпоративной карты сама по себе не является основанием для записи в учете. Проводки бухгалтер делает только при движении средств по карте.

Для контроля за движением корпоративных карт бухгалтеру ООО «ХХХ» советуем вести специальный регистр учета карт. Его можно назвать журналом или ведомостью.

Также бухгалтерии ООО «ХХХ» нужно учесть, что новый законопроект Министерства финансов Российской Федерации в скором времени запретит работодателям перечислять заработную плату своим сотрудникам не на банковские карты. По мнению законодателей, это уменьшит затраты государства на наличный денежный оборот и повысит контроль за собираемостью налогов.

Таким образом, переход на выплату зарплаты в безналичной форме для ООО «ХХХ» неизбежная перспектива и может выступить в настоящий момент как направление совершенствование управления денежными средствами.

1.5 Оценка эффективности внедрения разработанных рекомендаций

Экономический эффект от внедрения предложенных мероприятий составит (табл.3.12):

- расходы ООО «ХХХ» при выдаче подотчетных сумм и заработной платы из кассы составляли за год - 230000-250000 руб.

- расходы, планируемые при введении банковских карт. ООО «ХХХ» оплачивает за своих работников выпуск и годовое обслуживание карты и получает специальные условия по расчетно-кассовому обслуживанию (-1250 руб./мес.):

500чел.*40руб./мес.*12мес. - 1250 руб./мес.*12мес.= 225000 руб. в год.

Таблица 3.12 - Экономический эффект от мероприятия по введению банковских карт по зарплате и корпоративных, руб.

	Затраты на организацию наличного оборота, руб.
	До внедрения	После внедрения
Расходы при выдаче подотчетных сумм и зарплаты из кассы	+250000	-
Расходы на выпуск и годовое обслуживание карт	-	+240000
Специальные условия по расчетно-кассовому обслуживанию	-	-15000
Итого:	+250000	+225000
Экономический эффект (экономия)	225000-250000= -25000

Таким образом, снижение расходов в денежном выражении не значительное.

Однако эффект внедрения данного мероприятия проявится в сокращении функций бухгалтерии, упрощении выдачи подотчетных сумм и зарплаты персоналу, снижении потери времени в течение дня выплат.

Сотрудникам зарплатный проект обеспечивает конфиденциальность, возможность получать наличные в удобное время, участвовать в акциях международных платежных систем Visa и MasterCard, а также на специальных условиях пользоваться дополнительными банковскими услугами.

Открывая зарплатный проект и использование банковских карт для расчетов с подотчетными лицами, ООО «ХХХ» перестает выплачивать деньги своим сотрудникам наличными, переводит их со своего расчетного счета напрямую на текущие счета работников или на корпоративные карты. Это позволяет сократить объем кассовых операций, трудовые, временные и накладные расходы, а также снимает необходимость депонирования заработной платы сотрудников, не получивших ее в срок.

ООО «ХХХ», при заключении договора о зарплатном и корпоративном обслуживании с банком, дополнительно получит специальные условия по расчетно-кассовому обслуживанию.

Зарплатные и корпоративные проекты очень удобны и для самих работников. Сотрудники могут бесплатно пользоваться всеми преимуществами пластиковых карт: оплачивать товары и услуги в торговых точках и интернете, конвертировать валюту за рубежом, оплачивать через банкоматы услуги мобильных операторов, интернет-провайдеров, коммунальных служб. Клиенты могут выпустить несколько дополнительных, привязанных к своему счету карт, например, для своих детей или супругов, введя ограничение на ежедневное и ежемесячное снятие наличных. Карта позволяет бесплатно подключаться к системе интернет-банкинга и совершать большинство операций удаленно.

Размещено на Allbest.ru

...