Бухгалтерский учёт и анализ основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Челябинский колледж информатики, информационных технологий и экономики

Кафедра «Бухгалтерского учёта, аудита и налогообложения»

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учёт»

на тему Бухгалтерский учёт и анализ основных средств

Оглавление

Глава 1. Бухгалтерский учёт основных средств на предприятии ООО «Силикат»

1.1 Понятие основных средств

1.2 Учёт поступления основных средств

1.3 Учёт выбытия основных средств

1.4 Учёт амортизации основных средств

1.5 Учёт переоценки и инвентаризации основных средств

1.6 Учёт ремонта и реконструкции основных средств

Глава 2. Методика проведения анализа основных средств на предприятии ООО «Силикат»

2.1 Цель, задачи анализа операций с основными средствами, источники информации

2.2 Анализ наличия и движения основных средств

2.3 Анализ технического состояния основных средств

2.4 Анализ эффективности использования основных средств

Заключение

Список использованных источников

1. Бухгалтерский учёт основных средств на предприятии ООО «Силикат»

1.1 Понятие основных средств

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом размера минимальный месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учёту.

Основные средства организации в большинстве случаев составляют наиболее весомую часть её имущества. Достоверность данных бухгалтерского учёта об основных средствах во многом определяет достоверность информации о финансовом состоянии организации в целом.

К основным средствам предприятия ООО»Силикат» относятся:

· Здания (корпуса цехов, складские помещения);

· Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства:, автомобильные дороги, туннели, мосты);

· Внутрихозяйственные дороги;

· Передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети);

· Машины и оборудование, в том числе:

o Силовые машины и оборудование (генераторы, электродвигатели, паровые машины, турбины и т. п.).

o Рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, прессы,).

o Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование.

o Вычислительная техника.

o Автоматические машины, оборудование и линии (станки-автоматы, автоматические поточные линии).

o Прочие машины и оборудование.

· Транспортные средства (вагоны, автомобили, кары, тележки).

· Инструмент (режущий, давящий, приспособления для крепления, монтажа), кроме специального инструмента.

· Производственный инвентарь и принадлежности (тара, стеллажи, рабочие столы и т. п.).

· Хозяйственный инвентарь.

Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учёте суммы износа основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств , за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учёта основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: научно обоснованная классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учёта предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учётных регистров.

1.2 Учёт поступления основных средств

Синтетический учёт основных средств ведётся на активном, инвентарном счёте 01 «Основные средства». На этом счёте предприятие ООО «Силикат» учитывает объекты основных средств, принадлежащие им на правах собственности. В то же время затраты, связанные со строительством, возведением и приобретением объектов основных средств, производственными предприятиями учитываются на активном калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При осуществлении затрат, связанных со строительством, возведением и приобретением основных средств, в бухгалтерии предприятия ООО «Силикат» дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуют счета учёта материальных ценностей и расчетов. При принятии объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал предприятия, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителя в счет их вкладов в уставный капитал, в бухгалтерском учете отражается записями:

Первоначальной стоимостью основных средств полученных предприятием по договору дарения(безвозмездно),признается их текучая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту. При определении рыночной стоимости основных средств предприятия ОО «Силикат»используются следующая информация:

- данные на цены на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организации-изготовителей;

-сведения об уровне цен, имеющих у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературы;

- экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счёте 08» Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учёта расчётов.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнения обязательств(оплату) неденежными средствами, признаётся стоимость ценностей, переданных или подлежащих передачи организацией. И устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

На стоимость списываемых материалов производится запись по кредиту счёта 91» Прочие доходы и расходы». На дату перехода права собственности обмениваемого имущества дебетуется счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

Затраты по доставке указанных объектов основных средств как затраты капитального характера относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта и отражаются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учёта расчётов.

При принятии к бухгалтерскому учёту основных средств, приобретённых в обмен на другое имущество, производится по дебету счёта 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, то стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнения обязательств(оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

На сумму производственных затрат делаются соответствующие записи в инвентарной карточке с последующим увеличением первоначальной стоимости объёкта.

Капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды.

Неучтённые объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учёту по рыночной стоимости и отражаются по дебету счёта 01 «Основные средства» в корреспонденции со счётом 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Безвозмездно принятые основные средства приходуются по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчёта98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, по безвозмездно принятым основным средствам в бухгалтерии производственного предприятия составляются следующие записи.

На первоначальную стоимость поступивших безвозмездно объектов основных средств дебетуют счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуют счет 98 «Доходы будущих и других счетов периодов».

Принятие данного объекта в эксплуатацию отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Ежемесячно начисленные суммы амортизации по безвозмездно полученным объектам основных средств отражаются по дебету счетов учета затрат

( 25,26 и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Одновременно с этой проводкой в бухгалтерии производственного предприятия в пределах суммы начисленной амортизации производятся следующие записи:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

1.3 Учет выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

· продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;

· списания в случае морального и (или) физического износа;

· передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

· передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

· списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

· по другим причинам

Для списания с бухгалтерского баланса предприятия ООО «Силикат» объектов основных средств приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия.

В состав комиссии могут входить соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входит:

· Осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

· Установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);

· Выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

· Возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

· Осуществление контроля за изъятием их списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

· Составление акта на списание основных средств (форма № ОС - 4а ) , акта на списание автотранспортных средств (форма № ОС - 4а) ( с приложением актов об авариях, о причинах, вызвавших аварию, если они имели место).

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС - 4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС - 4а).

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи либо по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.)

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 и на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» . Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизации основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам ( с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и др.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации - с кредита счета 91 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58

«Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства». Одновременно на сумму амортизации по переданным основным средствам кредитуют счет 01 «Основные средства» и дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на сете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытия основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

1.4 Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации объектов основных средств под воздействием физических сил, технических и экономических факторов происходит их физический и моральный износ, т.е. они утрачивают свои первоначальные свойства и стоимость. Утрачиваемая стоимость основных средств переносится на стоимость вновь создаваемого организацией продукта, что отражается в бухгалтерском учете путем начисления амортизационных отчислений по основным средствам в течение срока их полезного использования.

Расчет амортизационных отчислений производится одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Рассмотрим содержание этих способов и проиллюстрируем их применение на предприятие ОО «Силикат»

Пример. ООО «Силикат» приобрело станок стоимостью 100 000 руб., сроком полезного использования 5 лет. Максимальная производственная мощность станка - 100 ед. продукции.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Таблица 1.1

Год использования	База для начисления амортизациируб.	Норма амортизации,%	Годовая сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й год	100000	20	100 000x20% = 20 000	80000
2-й год	100000	20	100000x20% = 20 000	60000
3-й год	100000	20	100 000x20% = 20 000	40000
4-й год	100000	20	100 000x20% = 20 000	20000
5-й год	100000	20	100 000x20% = 20 000	0

Норма амортизации объекта составит 20% в год (равномерно в течение 5 лет).

Таким образом, при линейном способе амортизационные отчисления производятся равномерно в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Применяется одна и та же норма амортизации и в качестве базы для начисления амортизации всегда используется первоначальная стоимость основных средств.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало от четного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в отличие от линейного способа базой для начисления амортизации служит не первоначальная, а остаточная стоимость основного средства на начало отчетного года.

При способе уменьшаемого остатка тех же исходных данных годовая норма амортизации составляет 40% ( 20% * 2,0).

Таблица 1.2

Год использования	База для Начисления амортизации,руб.	Норма амортизации,%	Годовая сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1 -и год	100000	20x2	100 000x40% = 40 000	60000
2-й год	60000	20x2	60 000 х 40% = 24 000	36000
3-й год	36000	20x2	36 000 х 40% = 14 400	21 600
4-й год	21 600	20x2	21 600 х 40% = 8 640	12960
5-й год	12960	20x2	12960	0

При начислении амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Применительно к нашему примеру рассчитаем сумму чисел лет срока полезного использования: (1 + 2 + 3 + 4 +5) = 15. Сколько лет остается до конца срока полезного использования в первый год эксплуатации?-5. Следовательно, для того чтобы рассчитать норму амортизации в первый год эксплуатации, мы должны взять коэффициент-5:15.А во второй год? Осталось 4 года срока полезного использования, следовательно, норма амортизации -4:15.

Для более адекватного отражения процесса использования основного средства используется и четвертый способ начисления амортизации - списание стоимости пропорционально объему продукции (работ), который на практике часто называют «производственным». При этом способе начисление амортизации производится исходя из прогнозируемого объема выпуска в течение срока эксплуатации объекта основных средств.



Таблица 1.3

Год использования	Объем производства,ед.	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й год	100000	5: 15	100 000 х (5:15) = 33 333	66667
2-й год	100000	4: 15	100 000 х (4: 15) = 26 667	40000
3-й год	100000	3: 15	100000х(3: 15) = 20000	20000
4-й год	100000	2: 15	100 000 х (2: 15) = 13 333	6667
5-й год	100000	1: 15	100000х(1: 15) = 6667	0

Применительно к рассматриваемому приему максимальная производственная мощность станка - 100 ед. изделия.

Таблица 1.4

Год использования	Объем производства,ед.	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й год	40	40: 100	100 000 х (40: 100) = 40 000	60000
2-й год	0	0: 100	100000х(0: 100) = 0	60000
3-й год	30	30: 100	100 000 х (30: 100) = 30 000	30000
4-й год	10	10: 100	100 000 х (10: 100) = 10000	20000
5-й год	20	20: 100	100 000 х (20: 100) = 20 000	0

Решение о применении конкретного способа начисления амортизации применительно к определенному объекту основных средств либо однородной группе основных средств оформляется как элемент учетной политики организации. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере ¹/₁₂ исчисленной годовой суммы амортизационных отчислений.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Пример. ООО «Силикат» в течение октября 2010г. приобрело, ввело в эксплуатацию и приняло к бухгалтерскому учету объект основных средств.

Объект основных средств приобретен, введен в эксплуатацию и, соответственно, принят к бухгалтерскому учету 25 октября 2010 г. Начисление амортизации по объекту основных средств начнется с 1 ноября 2010г.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Пример. ООО «Силикат» в течение октября 2010 г. продало объект основных средств: объект продан и, соответственно, списан с учета 25 октября 2010 г. Начисление амортизации по объекту основных средств прекратится с 1 ноября 2010 г., а за октябрь 2010г. амортизация будет начислена в полном объеме.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается и производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Приостановление начисления амортизационных отчислений допустимо только в случае перевода основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 мес., а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 мес.

Отметим, что существуют объекты основных средств, стоимость которых не погашается путем начисления амортизационных отчислений:

· во-первых, существуют неамортизируемые объекты основных средств. Так, не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования), а также объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.) и некоторые другие;

· во-вторых, основные средства стоимостью приобретения менее 10 000 руб. за единицу, а также книги, брошюры, издания списываются на затраты по мере отпуска их в производство без начисления амортизации.

Как уже отмечалось, начисление амортизационных отчислений отражает процесс постепенного изнашивания основных средств в ходе их использования при производстве готовой продукции (работ, услуг). Следовательно, начисленная сумма амортизации является частью затрат предприятия ООО «Силикат» на производство готовой продукции.

Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете процесс использования основных средств при производстве готовой продукции необходимо:

· во-первых, отразить в учете уменьшение стоимости основных средств;

· во-вторых, включить часть стоимости основных средств, перенесенной на вновь создаваемый организацией продукт, в состав затрат на производство продукции.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете процесса начисления амортизации основных средств.

Для учета накопленной амортизации основных средств предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». По мере начисления (увеличения) амортизационных отчислений счет 02 «Амортизация основных средств» кредитуется. Одновременно в бухгалтерском учете отражается процесс участия основных средств в производстве готовой продукции, следовательно, начисленные амортизационные отчисления должны быть отнесены на счета учета затрат на производство, а так как все эти счета активные, то увеличение затрат на производство продукции будет отражаться по дебету этих счетов (наиболее часто используемые счета: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»).

Таким образом, начисление амортизации основных средств ежемесячно будет отражаться следующей проводкой.

Таблица 1.5

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начислена Амортизация основных средств	Счета учета затрат на производство: 20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы»	02 «Амортизация Основных средств»

В случае, когда стоимость основных средств погашается без начисления амортизации, передача основных средств в эксплуатацию будет отражаться в бухгалтерском учете записью:

Дебет счетов учета затрат на производство (20, 25, 26, ...)

Кредит счета 01 «Основные средства».

1.5 Учет переоценки и инвентаризации основных средств

Переоценка основных средств

Первоначальная стоимость объекта основных средств - достаточно стабильная величина, но и она может изменяться: законодатель предусмотрел такие возможности и предоставил экономическому субъекту право выбора в этой области.

Так, наиболее распространенный и доступный способ изменения первоначальной стоимости основных средств - их переоценка. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 коммерческих организаций могут переоценивать группы однородных объектов основных средств не чаще одного раза в год ( на начало отчетного года) по текущей ( восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка не только позволяет приблизить стоимость основного средства по данным бухгалтерского учета к рыночной, но и сказывается на размере амортизационного фонда, может стать источником увеличения уставного капитала (за счет добавочного).

Таким образом, переоценка, если рассматривать ее последствия в комплексе, представляет весьма действенным механизмом управления показателями финансового состояния организации. Кроме того, бухгалтерская отчетность в части представления информации о наличии основных средств становится более достоверной: объекты отражаются не в затратной, а в рыночной оценке.

При принятии решения о переоценке группы основных средств следует учитывать, что в последующем они должны переоценивать регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это новшество, внесенное в ПБУ 6/01, призвано выработать у организаций более ответственное отношение к проведению переоценки основных средств и требует большей взвешенности действий и дальновидности аналитиков.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись.

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал»

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают записью:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. При этом в бухгалтерском учете производят следующую запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства»

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. В этом случае сумму уценки отражают записью:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 01 «Основные средства»

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода. При этом в бухгалтерии производственного предприятия производят следующую запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства»

При выбытии объекта основных средств, подвергшегося переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации следующей записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток)»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал»

Необходимо иметь в виду, что единожды произведенная переоценка становится обязательной, но не обязательно ежегодной. Во избежание недоразумений с пользователями бухгалтерской информации следует определить в учетной политике периодичность проведения переоценки. Определению периодичности переоценки должен предшествовать анализ динамики рыночных цен на данный вид активов и сложившихся в этой области тенденция. Следует предусмотреть возможное снижение рыночных цен, в связи с которыми возникнет необходимость уценки объектов.

Переоценка - дооценка - уценка - объекта влечет за собой пропорциональное увеличение ( или уменьшение) суммы накопленных амортизационных отчислений.

Инвентаризация основных средств

1. Инвентаризация основных средств позволяет получить полные и достоверные данные о наличии и структуре средств предприятия ООО «Силикат» , его подразделения, определить их восстановительную стоимость и степень износа. Цель инвентаризации предприятия ООО «Силикат» - выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию (паспорт, характеристику, проекты и т. п.), сопоставить фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета и уточнить их.

Перед началом инвентаризации следует проверить:

· наличие и правильное оформление документов по учету основных средств (инвентарных карточек и других регистров аналитического учета), кроме того, и технической документации;

· документы на арендованные основные средства, полученные и переданные в аренду, а также на ответственное хранение (в случае их отсутствия следует их оформить либо получить).

2. Число инвентаризаций в году, даты их проведения устанавливаются предприятием ООО «Силикат». Инвентаризации проводятся инвентаризационной комиссией (в которую руководитель включает представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, специалистов) в обязательном порядке:

· перед составлением годового бухгалтерского отчета (в срок не ранее 1 ноября);

· при смене материально ответственного, в подотчете у которого находятся средства;

· при установлении фактов злоупотреблений или хищений, порчи ценностей, после стихийных бедствий.

3. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись. Инвентаризационная опись основных средств (форма ИНВ-1) составляется в одном экземпляре комиссией предприятия ООО «Силикат» по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств. Опись подписывается комиссией, материально ответственными лицами и передается в бухгалтерию.

Инвентаризационная опись предназначена для отражения данных инвентаризации по состоянию на три даты с целью сокращения объема работы бухгалтерии при ежегодном проведении инвентаризации основных средств.

После оформления инвентаризационных описей определяется результат инвентаризации (излишки или недостача) путем сопоставления фактических и учетных данных.

4. Выявленные излишки основных средств считаются доходом предприятия, их приходуют по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы".

Когда имеется недостача или порча объектов основных средств, то следует списать их первоначальную стоимость с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет субсчета 01 "Выбытие основных средств", а сумму начисленной амортизации - с кредита субсчета "Выбытие основных средств" в дебет счета 02 "Амортизация основных средств".

Выявленная таким образом остаточная стоимость основных средств списывается с кредита субсчета "Выбытие основных средств" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", после чего недостачи должны быть отнесены на виновника по рыночной стоимости через счет 73 (Д-т сч. 73; К-т сч. 94). Сумму превышения рыночной цены над остаточной стоимостью фиксируют по дебету счета 94 в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов".

При погашении задолженности виновником недостачи соответствующую часть поступившей суммы (например, в денежном выражении) списывают со счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При отсутствии виновников или при отказе во взыскании судом соответствующие суммы относятся на дебет счета 91 в корреспонденции со счетом 94.

Следует отметить, что в результате инвентаризации основных средств могут быть обнаружены испорченные средства труда. В этом случае дополнительно полученные, например, материалы учитываются по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

1.6 Учёт ремонта и реконструкции основных средств

Для обеспечения бесперебойной работы объектов основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе эксплуатации, но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта, модернизации и реконструкции.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают текущий и капитальный ремонты основных средств.

Под текущим ремонтом понимают исправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объекта в рабочем состоянии. Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов. Модернизация и реконструкция имеют целью улучшение нормативных показателей функционирования объектов основных средств (срока полезного использования, мощности).

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами сторонних организаций, или подрядом, т.е. силами сторонних организаций.

Восстановление основных средств проводится в соответствии с планом, исходя из системы планово - предупредительного ремонта, который утверждается руководителем предприятия ООО «Силикат».

Система планово - предупредительного ремонта предусматривает обслуживание основных средств, текущий и капитальный ремонт. Она разрабатывается предприятием ООО «Силикат» на основе технических характеристик объектов основных средств, условий их эксплуатации и т.п.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, предприятием ООО «Силикат» могут относить прямо на счет издержек производства с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Предприятие ООО «Силикат» создало ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесообразно открыло субсчет «Ремонтный фонд» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов». В этом случае отчисления в ремонтный фонд можно оформить следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Предприятие ООО «Силикат» при образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств , осуществляемого хозяйственным способом, отражает , как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого сета отражает фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств , а по кредиту - за счет ремонтного фонда списывает фактическую себестоимость ремонтных работ. Дебетовое сальдо по счету 23 показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».

Строительные и другие материалы при ремонте объектов основных средств приходуются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

Списание фактической себестоимости ремонта, проводимого хозяйственным способом с использованием счета 23 , в бухгалтерии производственного предприятия отражают следующей записью:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

При осуществлении капитального ремонта основных средств подрядным способом, предприятие ООО «Силикат» заключает договор с подрядчиком.

Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки - сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет

«Ремонтный фонд»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В том случае, когда производственным предприятием не создается специальный ремонтный фонд, то затраты по капитальному ремонту, осуществляемого подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства.

Затраты на ремонт основных средств по окончании отчетного года должны быть списаны на издержки производства в сумме фактически произведенных затрат. В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства. Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 96 «резервы предстоящих расходов», как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

Производственное предприятие затраты по ремонту основных средств может вначале учитывать по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»

( с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек производства. Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в сезонных производствах, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда ещё не создан ремонтный фонд.

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и др.)

В случаях достройки, дообородувания, реконструкции, частичной ликвидации объектов основных средств может измениться их первоначальная стоимость, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету. Эти операции с основными средствами могут сопровождаться как завышением стоимости объектов, так и ее занижением в зависимости от целей управления.

Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации. При этом затраты организации, отраженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

По окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета 01 «Основные средства».

Одновременно на сумму присоединенных к счету учета основных средств затрат увеличивается сумма на счете учета добавочного капитала м уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации ( за исключением амортизации). В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

В то же время изменение первоначальной стоимости основного средства в перечисленных случаях допустимо, но не обязательно. Пункт 27 ПБУ 6/01 прямо указывает, что «затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.д.) объектов основных средств».

Если же эти показатели не пересматриваются, произведенные работы могут быть трактованы как ремонтные и отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг). Тогда прибыль за отчетный период снижается, а стоимость объекта, который подвергся реконструкции, достройке, дооборудованию, не меняется - в действительности искусственно занижается.

Вместе с тем фактически частично ликвидированный объект в учете и отчетности может остаться в прежней оценке, что приведет к (не противоречащему закону) сокрытию убытка от выбытия. Однако такой подход может отрицательно сказаться на достоверности отчетной информации, ввести в заблуждение инвесторов, поэтому применять его надо с осторожностью.

учет основной амортизация фондоотдача

Глава 2. Методика проведения анализа основных средств на предприятии ООО «Силикат»

2.1 Цель, задачи анализа операций с основными средствами, источники информации

Основные производственные средства (фонды)- материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества. Любой процесс труда включает в себя два основных компонент: средства производства, которые в свою очередь делятся на предмет труда и средства труда, рабочая сила. Средства труда в экономике принято называть основными средствами труда или основными фондами предприятия. Дадим определение термину основные средства предприятия.

Основные средства (фонды)- та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет видовую ( производственную) структуру основных средств.

Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части основных средств относят те средства , которые принимают непосредственное участие в производственном процессе ( машины и оборудование). К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. В среднем по производству активная часть основных средств составляет 60%, а пассивная часть -40% от всего состава основных средств. Важнейшими факторами, влияющие на структуру основных производственных средств являются: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, уровень специализации и кооперирования, климатические и географические условия расположения предприятий.

Кроме того, все основные средства делятся на основные производственные средства и основные непроизводственные средства. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе ( машины, оборудование, станки и др.) или создают условия для производственного процесса ( трубопроводы, производственные здания и др.) К основным непроизводственным средствам ( фондам ) относятся жилые дома, детские и другие объекты культурно-бытового обслуживания трудящихся, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных средств они не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не производится. Несмотря на то, непроизводственные основные средства не оказывают непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих средств неразрывно связано с улучшением благосостояния работников предприятия и повышением материального и культурного уровня их жизни, что в конечном счете сказывается на результатах деятельности предприятия.

Основные средства принято также классифицировать по следующим признакам:

По принадлежности :

· собственные средства ( находящиеся на балансе предприятия);

· арендованные ( временное использование за плату, лизинг основных средств);

По характеру участия в процессе производства:

· действующие;

· находящиеся в запасе или консервации;

Возрастная структура, в частности используется для планирования и восстановления , т.е. для воспроизводства основных средств.

По технической пригодности:

· пригодное оборудование ;

· оборудование, требующее капитального ремонта;

· оборудование, которое нужно списать.

Задачи анализа - определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения; рассчитать влияние использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Актуальность анализа основных средств заключается в том, что основные фонды являются основой материально-технической базы предприятия, которая необходима для осуществления производственного процесса, т.е. от технического состояния и наличия основных средств зависит использование производственной мощности предприятия, объем выпускаемой продукции и конечный финансовый результат.

Для проведения анализа основных средств, как и для проведения любого экономического анализа необходимы соответствующие данные.

Источниками данных для анализа основных средств являются: план экономического и социального развития предприятия, план технического развития, ф.11 “Отчет о наличии и движении основных средств”, ф. БМ “Баланс производственной мощности”, ф. № 7 - ф. “Отчет о запасах неустановленного оборудования“, ф. № 1 - переоценка , ф. № 2-кс “Отчет о выполнении плана ввода в действие объектов основных средств и использовании капитальных вложений ”, инвентарные карточки учета основных средств и др.

На основе этих данных производится анализ основных средств по следующим основным направлениям:

- Анализ наличия, структуры и движения основных средств на предприятии

- Анализ технического состояния основных средств

- Анализ эффективности использования основных средств.

Проанализируем использование основных средств на конкретном предприятии. Для этого рассмотрим предприятие ООО «Силикат». Предприятие выпускает мел и известь . Добывается мел на собственных меловых карьерах, расположенных в 2 - 5 км от завода по производству извести.

Предприятие имеет и использует основные средства для производства продукции. Произведем анализ использования основных средств в двух годах - в 2009 г ( базисный ) и 2010г- анализируемый.

Сначала проанализируем структуру основных средств предприятия.

В таблице 2.1 приводятся данные о структуре имеющихся основных средств в конце базисного года.

Структура основных средств предприятия ООО «Силикат» , имеющихся в базисном году.

Таблица 2.1

Наименование группы основных средств	Стоимость, тыс. руб.	Доля к общей сумме основных средств в %
Производственные о.с. Здания	8345	33.7
Сооружения	2005	8.1
Передаточные устройства	445	1.8
Производственное оборудование Транспортные средства	9367 1328	37.9 5.4
Производственный инвентарь	689	2.8
Прочие о.с.	311	1.2
Итого производственных о.с	22490	90.9
Непроизводственные о.с. Жилищный фонд Детский сад	1987 238	8.1 1.0
Итого непроизводственные о.с.	2225	9.1
Итого основных средств.	24715	100

Как видно из таблицы 2.1 стоимость всех основных средств на конец базисного года составила 24715 тыс. рублей. Основные средства производственного назначения составили 90.9% ( 22490 тыс. руб.) , а непроизводственные основные средства 9.1% ( 2225 тыс. руб. ). Доля активной части производственных основных средств от общей стоимости производственных основных средств составила (9367 +1328+ 689+ 311) / 22490 * 100% = 52.0 % или 11695 тыс. руб., пассивная часть -48.0% или 10795 тыс. руб. Соотношение пассивной и активной части основных средств производственного назначения соответствует норме в данной отрасли производства.

...