Бухгалтерский учет на предприятии ООО "Омега"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Аудит - неотъемлемая часть системы управления, целью которого является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений закона, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности.

Удельный вес стоимости расходов на материалы в составе себестоимости продукции (работ, услуг) может составлять до 70% всех расходов. Поэтому постановка правильного учета поступления и расходования материально-производственных запасов имеет весьма важное значение для их эффективного использования, оптимизации оборотных средств организаций и формирования бухгалтерской информации для принятия управленческих решений.

Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материально-производственных запасов. Кроме того, ошибки, допускаемые в их учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов проверяемого предприятии.

Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материально-производственных запасов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля их сохранности, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

Указанные обстоятельства делают аудит учета материально-производственных запасов одним из ключевых участков поверки бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью подтверждения её достоверности. бухгалтерский учет аудит материальный

На производственных предприятиях одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета с позиции проведения аудита являются производственные запасы. Но даже если их удельный вес составляет чуть более 5% актива баланса, следует внимательно отнестись к проверке, так как стоимость материалов занимает существенную часть в структуре имущества предприятия.

Таким образом, рассмотрение в курсовой работе теории и практики аудита учета материально-производственных запасов носит крайне актуальный, своевременный характер.

Цель курсовой работы - изучение методики аудиторской проверки бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии ООО «Омега».



1. Теоретические основы аудита материально-производственных запасов

1.1 Цель и задачи аудиторской проверки, нормативно-правовые документы, источники получения информации

Целью аудита операций с материально-производственными запасами является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с указанными материальными ценностями действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основные задачи аудита данного участка учетной работы:

- оценка эффективности существующей в организации системы учета различных групп материальных ресурсов;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций с товарно-материальными ценностями в проверяемом периоде;

- оценка полноты отражения совершенных операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям с материально-производственными запасами.

Существует множество определений аудита -- одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ так определяет понятие аудиторской деятельности: «Аудиторская деятельность, аудит -- предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».

Цель аудита - выразить мнение:

- о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;

- о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета аудируемых лиц законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Основными источниками информации при проведении проверки операций с материальными ценностями являются первичные документы по их учету и различные аналитические и синтетические регистры.

Например, в качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

Доверенность (формы № М-2 и № М-2а) - применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Приходный ордер (форма № М-4)- используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;

Акт о приеме материалов (форма № М-7) - оформляется при приемке материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика.

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) - применяется при оформлении отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции;

Требование-накладная (форма № М-11) () - используется для учета движения материальных ценностей внутри предприятия между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)- применяется для учета отпуска материальных ценностей структурным подразделениям предприятия или сторонним организациям;

Карточка учета материалов (форма № М-17) - предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру;

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35) - применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Общие данные по учету материальных ценностей и материально-производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса по строке 1210 «Запасы», по которой аккумулируются данные по счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», а также по таким бухгалтерским регистрам, как:

- Главная книга;

- журналы-ордера № 6, 10, 10/1;

- вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета

- машинограммы по счетам и субсчетам (субконто) по учету МПЗ, полученные на персональных компьютерах.



1.2 Методика проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов

Аудит операций с материально-производственными запасами должен осуществляться последовательно, сплошным способом.

Прежде всего, необходимо проверить положения учетной политики по учету МПЗ) При этом особое внимание следует обратить на то:

- как учитываются МПЗ - по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

- какой метод используется для списания материально-производственных запасов на затраты производства;

- какой метод применяется для учета движения запасов.

Основные элементы учетной политики, относящиеся к организации учета материально-производственных запасов, представлены в таблице 1.

Таблица 1. Элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом материально-производственных запасов

Элементы учетной политики предприятия	Вариант выбора
Формы бухгалтерского учета	Упрощенная система Мемориально-ордерная Журнально-ордерная Автоматизированная
Приобретение материально-материально-производственных запасов	с использованием счетов 15,16 с использованием только счета 10
Оценка материально-производственных запасов в текущем учете	по фактической себестоимости по учетным ценам
Способ оценки материально-производственных запасов при их отпуске для нужд производственной деятельности и ином выбытии	по себестоимости каждой единицы запасов МПЗ по средней себестоимости - по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)



Уточнив выполнение положений учетной политики можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

- учет поступления материальных ценностей;

- аналитический учет движения материально-производственных запасов на складах предприятия;

- учет использования материально-производственных запасов по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;

- сводный учет материальных ценностей;

- анализ использования материально-производственных запасов.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных

ценностей применяют следующие методы получения аудиторских доказательств.

Так, для подтверждения фактического наличия материально-производственных запасов целесообразно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом её проведения.

Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.

Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета материалов, товаров, материально-производственных запасов проверяют с помощью подтверждения.

Контроль учетных работ, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению материально-производственных запасов проводится путем проверки соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета материально-производственных запасов, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования материально-производственных запасов, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется сплошная или выборочная проверка документов.

Операции, отраженные в первичном учете, журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

При сопоставлении наличия материально-производственных запасов в различные периоды, данных отчета об их движении с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры.

Проверяя учет поступления материалов, прежде всего, уточняют, какой вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15 и 16 или без их использования. Далее контролируется правильность оформления первичных документов на поступление материально-производственных запасов, правильность их оценки, ведение аналитического учета (по номенклатурным номерам, артикулам и т.п.).

Фактическими затратами признаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально -производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов

- до места их использования, включая расходы по страхованию.

Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно - складского аппарата организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит).

Организация учета материально-производственных запасов на практике сопровождается различными техническими трудностями. Счета посреднических, транспортных компаний могут отставать по времени от даты оприходования материалов, т.е. в момент оприходования эти расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость запасов.

Расходы по содержанию заготовительно-складского персонала предприятия также подлежат включению в себестоимость заготовленных материалов, их распределение производится, как правило, по окончании отчетного месяца.

Одновременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 и в дальнейшем был списан на счет 68 субсчет НДС.

Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурованным поставкам и производственным запасам, которые оплачены, но на склад еще не поступили (товары (материалы) в пути).

По операциям поступления материалов аудитор проверяет также и операции по приобретению материалов, полученных в порядке обмена (бартер), поступившим безвозмездно и др.

При проверке организации учета движения материально-производственных запасов на складах прежде всего необходимо контролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут применять преимущественно три основных варианта учета движения материально-производственных запасов на складах:

- оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод;

- карточно-документационный;

- бескарточный .

Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями.

Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материально-производственных запасов (материалам, товарам). В ходе проверки аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками складского учета тех или иных материально-производственных запасов. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль весьма трудоемок.

Наиболее эффективным является третий, бескарточный метод. Он применяется, как правило, при использовании автоматизированной формы бухгалтерского учета. В этом случае карточки складского учета в обычном варианте не ведутся. Сам процесс складского учета организуется при помощи ПЭВМ, а за определенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ведомости. В данной случае аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными.

Налог на добавленную стоимость должен списываться в соответствии с положениями гл.21 Налогового кодекса РФ и учитываться по дебету счета 29, субсчет «НДС по приобретенным материальным ресурсам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68.

Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. В приказе об учетной политике для различных наименований материалов могут применяться разные методы оценки. По каждому методу применяется свой алгоритм расчета проверки, которые и использует аудитор. Здесь, безусловно, существенную помощь аудитору может оказать применение персональных компьютеров для выполнения трудоемких расчетов.

Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей в результате недостач и хищений, проводится аудиторов в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-мажорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар) или обнаруживаются при проведении инвентаризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируются законодательством и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73,91.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета товарно-материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера № 10, ведомостей № 10,11, 10с, 14, 15с и Главной книги.

Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации материально-производственных запасов и их переоценке в части отражения в балансе. При необходимости аудитор может провести анализ всей системы организации учета используемых на предприятии материальных ценностей, товаров, материально-производственных запасов.

Анализ использования материальных ресурсов нацелен на выявление соответствия запасов установленным нормам, расходу материалов (в натуре или по стоимости) на 1 руб. изготавливаемой продукции и др.

В качестве путей рационализации учета материально-производственных запасов в настоящее время актуальным является: использование ПК, применение наиболее эффективных для конкретного предприятия методов учета и оценки товарно-материально-производственных запасов, организации движения материальных ценностей на складах и иных местах хранения.

1.3 Профессиональные требования к аудитору

Аудиторскую деятельность могут осуществлять физические лица, имеющие квалификационный аттестат аудитора, и аудиторские организации. Индивидуальными аудиторами считаются работники аудиторской организации, в том числе и те, кто осуществляет деятельность на основании гражданско-правового договора, а также ИП. Аудиторскими организациями могут быть коммерческие организации любой организационной формы, за исключением открытых акционерных обществ. 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на ее территории. Если руководителем аудиторской фирмы является иностранный гражданин, такие требования предъявляются к 75% ее кадрового состава. В штате аудиторской организации должно быть не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности проводится в форме квалификационного экзамена. Аттестаты выдаются без ограничения срока действия, но аудиторы обязаны ежегодно проходить обучение по программам повышения квалификации. К основным требованиям на получение аттестата аудитора относятся:

ь высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию;

ь наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее 3 лет.

Минфин России также аккредитует профессиональные аудиторские объединения на 3-летний срок. Аккредитация проводится при наличии в составе такого объединения не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) 100 аудиторских фирм, а также Кодекса профессиональной этики и Правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Злоупотребление аудиторами своими полномочиями, если это причинило существенный вред, наказывается вплоть до лишения свободы на срок до 3 лет, а также лишением права заниматься аудиторской деятельностью на тот же срок (ст. 202 УК РФ). Кроме того, аудиторы обязаны возмещать убытки, причиненные аудируемым лицам.

Требования к независимости аудиторов сформулированы в статье 12 Закона об аудиторской деятельности путем родственных, корпоративных и профессиональных запретов. Так, аудит не может осуществляться, если аудитор является учредителем (участником) аудируемого лица, его руководителем, бухгалтером и иным лицом, отвечающим за организацию и ведение БУ и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор не может состоять в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение БУ и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудируемые лица не могут быть учредителями (участниками) аудиторской организации; аудиторские организации -- быть учредителями (участниками) аудируемых лиц, а также их дочерних организаций, филиалов и представительств. Аудиторские организации не могут иметь общих с аудируемыми лицами учредителей (участников).

Что касается профессионального запрета, то в качестве сопутствующих услуг аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут заниматься восстановлением и ведением БУ, а также составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. В течение 3 лет после оказания подобных услуг эти аудиторы не могут проводить проверку данных лиц.



2. Практические аспекты аудиторской проверки материально-производственных запасов на примере предприятия ООО «Альфа»

2.1 Финансово-экономическая характеристика организации

Строительная компания «Омега» была образована в 1991 г. За это время в структуре компании выделилось несколько самостоятельных подразделений, специализирующихся на определенных видах строительно-монтажных и специальных работ.

К преимуществам ООО «Омега» можно отнести оптимальные цены, опыт специалистов, надежный и своевременный сервис поставок, предоставление квалифицированных консультаций Цель создания ООО «Альфа» - получение прибыли.

Основной вид деятельности - осуществление строительных работ.

За период деятельности предприятия с 199 по 2002 год ООО «Омега» успешно реализовало на территории Ставропольского края более 30 крупных проектов, среди которых ночной бар, несколько круглосуточных магазинов, торговые павильоны для частных предпринимателей.

Предприятие располагает своим автопарковым хозяйством - два грузовых автомобиля марки КАМАЗ и один автомобиль марки ГАЗель, также предназначенный для перевозки небольших партий строительных материалов.

Деятельность ООО «Омега» осуществляется на основании заключенных с заказчиками Договоров строительного подряда.

Организационная структура ООО «Альфа» соответствует масштабам деятельности предприятия и обеспечивает успешное решение производственных задач, что отражают высокие показатели деятельности.

Форма бухгалтерского учета в ООО «Омега» - автоматизированная; используется программный комплекс «1С: Бухгалтерия» (версия 8.2). Продукт сетевой рассчитан на шесть рабочих мест специалистов бухгалтерии (АРМ).

Данный программный продукт позволяет главному бухгалтеру, а также его заместителю осуществлять контроль за ведением учета подчиненными, а также обмениваться учетной информацией, а сотрудникам вести вверенные им участки учета компании.

Организация бухгалтерского учета в ООО «Омега» соответствует объему учетно-аналитической работы на предприятии и способствует своевременной обработке первичной учетной информации, формированию и предоставлению отчетных показателей. Существенное место в финансово-хозяйственной деятельности занимают операции по движению материально-производственных запасов. Потому работникам соответствующего сектора бухгалтерии приходится решать целый комплекс задач, связанных со своевременным и точным отражением в учете поступления материальных ресурсов, обеспечением их сохранности, а также расчетов с поставщиками.

В учетной политике ООО «Омега» в части материально-производственных запасов определены следующие аспекты:

1. Учет поступающих материалов ведется по фактической стоимости на счете 10 «Материалы» без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», что предусмотрено рабочим планом счетов.

2. Аналитический учет производственных запасов ведется по их видам.

3. Уплаченные проценты за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением запасов включаются в их фактическую себестоимость.

4. Оценка всех видов материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии производится по средней себестоимости.

5. Формирование резерва под снижение стоимости запасов не предусмотрено.

Таким образом, положения учетной политики ООО «Омега» соответствуют масштабам деятельности организации и обеспечивают формирование достоверной информации о состоянии материально-производственных запасов в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для ООО «Омега», использующего в процессе хозяйственной деятельности различные виды материальных ресурсов, вопросы организации учета данной группы активов имеют особое значение, что требует высокого уровня контроля их состояния, а также процессов заготовления и расчетов с поставщиками.

2.2 Анализ системы внутреннего контроля

Считая проведения аудита возможным, аудиторская организация подготовила для ООО «Омега» Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, затем с указанным экономическим субъектом был заключен договор на проведение аудиторской проверки.

После этого осуществляется собственно этап планирования проверки, важной составляющей которого является разработка программы проверки по основным участкам учетной работы на предприятии. При этом необходимо учитывать, что аудит материально-производственных запасов, в частности, материалов, очень трудоемок. Поэтому при организации их аудита используются выборочный метод и лишь в исключительных случаях - сплошной. При этом размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля.

Оценка состояния внутреннего контроля в ООО «Альфа» была осуществлена в два этапа: на стадии планирования и в ходе проведения аудиторской проверки. Наиболее эффективным методом получения необходимой информации о системе внутреннего контроля является опрос работников, проводимый при помощи специальной анкеты (Приложение 1).

Для оценки влияния ответов на состояние внутреннего контроля за операциями с материально-производственными запасами в ООО «Альфа» были применены три градации:

А 1 - низкий; А 2 - средний; А 3 - высокий .

Как показывает анализ приведенной анкеты, на более, чем 70% вопросов были даны ответы, характеризующие состояние внутреннего контроля как находящееся на среднем и высоком уровне. Таким образом, состояние и ведение бухгалтерского учета материалов в ООО «Альфа» в целом отвечают современным требованиям. Основными недостатками являются ослабление текущего контроля движения материальных ресурсов, большой удельный вес закупок сырья за наличный расчет.

Размещено на Allbest.ru

...