Порядок выведения сальдо на активных, пассивных и активно-пассивных счетах

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Порядок выведения сальдо на активных, пассивных и активно-пассивных счетах

Каждый счет имеет свое название, свой шифр, код и предназначен для учета конкретного объекта. Объекты бухгалтерского учета в конечном итоге отображаются в бухгалтерском балансе. Таким образом, все счета бухгалтерского учета непосредственно связаны с бухгалтерским балансом и, кроме того, имеют почти одинаковые названия, соответствующие статьям баланса. Например, счет «Основные средства», счет «Нематериальные активы», счет «Производственные запасы», счет «Уставный капитал».

Если счета связаны с бухгалтерским балансом, то записи хозяйственных операций на счетах производятся с учетом типов хозяйственных операций, оказывающих влияние на баланс. По отношению к балансу счета делятся на активные и пассивные. Активные счета предназначены для учета наличия и движения средств, расположенных в активе баланса; а пассивные счета - для источников.

Следует отметить, что активные и пассивные счета имеют одинаковое строение, но отличаются экономическим содержанием и порядком отражения хозяйственных операций.

Активные и пассивные счета имеют начальные и конечные остатки - сальдо, а также обороты по дебету и кредиту счета. Начальные и конечные остатки записываются на счетах в следующем порядке:

начальный остаток указывается в балансе;

конечный остаток определяется расчетным путем и зависит от того, активный это счет, или пассивный.

Обороты на счетах представляют собой суммы записей хозяйственных операций на счетах по дебету или кредиту за определенный период без учета начального сальдо. Активные счета имеют следующую форму:

Дт	Активный счет	Кт
с.н.
+ Ув.	- Ум.
Оборот	Оборот
с.к.

В активных счетах начальное сальдо отображается только по дебету этого счета. Увеличение в активных счетах записывается только в дебете, уменьшение только в кредите.

Сальдо конечное в активных счетах определяется расчетным путем:

СкДт = СнДт + ОбДт - ОбКт.

Пассивные счета предназначены для учета источников хозяйственных средств предприятия и имеют следующую характеристику: сальдо начальное в пассивных счетах всегда кредитовое и указывается на счете из баланса;

увеличение в пассивных счетах отражается только по кредиту;

уменьшение в пассивных счетах отражается только по дебету;

сальдо конечное в пассивных счетах всегда кредитовое и определяется расчетным путем по формуле:

СкКт = СнКт + ОбКт - ОбДт.

Дт	Пассивный счет	Кт
	с.н.
- Ум.	+ Ув.
Оборот	Оборот
	с.к.

В практике бухгалтерского учета существуют так называемые активно-пассивные счета, например прибыль или убыток, задолженность бюджету и другие.

Сальдо по этим счетам показывается развернуто, то есть как по дебету, так и по кредиту, а записи на этих счетах производят в зависимости от того, какая хозяйственная операция на них отражается.

2. Счета синтетического и аналитического учета

Бухгалтерский учет хозяйственной деятельности организации начинается со становления первичного документа, которым оформляется хозяйственная операция. Дальнейшая учетная обработка документов состоит из следующих этапов:

1. состояние бухгалтерского счета при котором указывается на каких счетах должна быть отражена хозяйственная операция.

2. хронологическая запись хозяйственных операций

3. системная запись хозяйственных операций предполагает группировку операций на счетах по экономически однородным признакам, с точки зрения объема учитываемой информации счета подразделяется на: синтетические и аналитические.

Синтетическими называются счета, на которых учитываются экономически однородные группы средств и источников в обобщенных показателях.

На синтетических счетах учет ведется только в денежных измерителях. Регистрация хозяйственных операций на таких счетах представляет собой синтетический учет.

Аналитическими называются счета, которые детализируют содержание синтетических счетов. В аналитических счетах применяются не только денежные, но и натуральные измерители. Процесс отражения на них информации называется аналитическим учетом.

Дополнительным учетным звеном промежуточным между синтетическими и аналитическим счетами являются субсчета.

Связь между счетами синтетического и аналитического учета заключается в следующем:

1) начальные и конечные остатки по синтетическому счету должны быть равны суммам соответствующих остатков аналитических счетов.

2) обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны суммам записей по дебету и кредиту аналитических счетов данной группы.

3. Взаимосвязь между счетами и балансом

учет сальдо синтетический

Для контроля над правильностью записи хозяйственных операций по счетам за месяц составляют оборотные ведомости. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам за месяц.

Между счетами и балансом наблюдается определенная взаимосвязь, которая проявляется в следующем:

1. на основании статей бухгалтерского баланса открываются активные и пассивные счета (например, статья «Уставный капитал» является основой для открытия счета 40 «Уставный капитал»);

2. суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными сальдо открываемых синтетических счетов;

3. общая сумма дебетовых сальдо синтетических счетов равна общей сумме кредитовых сальдо, так как эти итоги являются итогами актива и пассива баланса;

4. на основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода.

4. Обобщение данных текущего учета

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета производится в специальных таблицах, которые называются оборотными ведомостями.

Оборотные ведомости составляются по счетам синтетического и аналитического учета.

Оборотные ведомости по синтетическим счетам имеют следующую форму:

Наименование счета	Сальдо начальное	Обороты	Сальдо конечное
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т

Особенностью оборотной ведомости по синтетическим счетам является наличие трех пар имеющих равенство:

1 пара: равны между собой суммы дебетовых и кредитовых сальдо на начало месяца. Это равенство объясняется тем, что счета открываются на основании бухгалтерского баланса, где актив равен пассиву. В активных счетах сальдо дебетовое, а в пассивных - кредитовое. Следовательно, сумма этих сальдо на начало будет равна;

2 пара: равны суммы дебетового и кредитового оборотов за месяц. Это равенство вытекает из отражения хозяйственных операций на счетах способом двойной записей, т.е. операция записывается в дебет одного счета и в кредит другого в одинаковой сумме;

3 пара: равенство конечных сальдо по дебету и кредиту. Это равенство обусловлено равенством двух первых пар. Кроме того, эти сальдо используются для составления нового баланса.

Если при составлении оборотной ведомости не будет этого равенство, значит, допущены ошибки при записи операций на счета или при подсчете итогов.

Оборотные ведомости составляются и по счетам аналитического учета. Если на аналитических счетах ведется учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, то оборотная ведомость составляется по такой же форме, как по синтетическим счетам. Но в этой ведомости не будет трех пар равных итогов. Следует заметить, что оборотная ведомость по аналитическим счетам к активно-пассивному счету составляется до составления оборотной ведомости по синтетическим счетам. Именно на основании итогов сальдо на конец месяца определяется конечное сальдо по синтетическому счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Только после определения сальдо в активно-пассивных счетах составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Если аналитический учет ведется в натурально-стоимостном выражении, то по этим счетам также составляется оборотная ведомость. В ней будет указаны наименование ценностей, их цена, единицы измерения, количество и сумма. Оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам сверяются между собой.

5. Оборотные ведомости, их виды, порядок составления

Оборотная ведомость - это таблица, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального (дебетового или кредитового) сальдо по каждому счету, суммы оборотов по дебету и кредиту и выводят конечное сальдо (дебетовое или кредитовое).

Оборотные ведомости бывают двух видов:

По счетам синтетического учета;

По счетам аналитического учета.

При составлении оборотных ведомостей необходимо выполнение следующих действий:

В бланк оборотной ведомости следует перенести наименование каждого счета, сальдо начальное (дебетовое или кредитовое), дебетовые и кредитовые обороты и сальдо конечное (дебетовое или кредитовое) по каждому работающему счету;

Подсчитать итоги по всем колонкам заполненной оборотной ведомости;

Обеспечить сверку полученных итогов с учетом следующих замечаний:

в оборотной ведомости по счетам синтетического учета должны получиться три пары равных итогов, из которых итоги начальных остатков (сальдо начальных) должны равняться итогу начального баланса, а итоги оборотов - итогу по журналу хозяйственных операций;

в оборотной ведомости по счетам аналитического учета итоги начальных остатков (сальдо начальных), оборотов и конечных остатков (сальдо конечных) должны быть равны начальному остатку (сальдо начальному), оборотам и конечному остатку (сальдо конечному) соответствующего синтетического счета.

Кроме того, известна еще и так называемая шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета, которая составляется по шахматной форме. В отличие от рассмотренной выше оборотной ведомости шахматная оборотная ведомость включает корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению. Шахматная оборотная ведомость применяется на практике, как правило, при ручной обработке учетных данных и составлении бухгалтерского баланса вручную.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они составляются по каждой группе аналитических счетов, объединяемых конкретным синтетическим счетом.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета - это свод оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, открытым к данному синтетическому счету.

Итоги оборотных ведомостей по счетам аналитического учета сверяются с данными соответствующего синтетического счета в оборотных ведомостях по счетам синтетического учета.

Основная особенность оборотных ведомостей по счетам аналитического учета состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам соответственно равны оборотам и остаткам объединяющего их счета в оборотной ведомости по счетам синтетического учета.

Если итоговые данные за месяц можно получить прямо из документов (подсчетом), аналитический учет может вестись непосредственно в оборотных ведомостях (без записей в таблицах аналитических счетов).

6. План счетов, его суть, содержание и значение

Информация, которая отражается на счетах, носит разносторонний характер, поэтому необходимо знать, какую хозяйственную операцию и как необходимо отразить на счете. С целью правильного использования счетов бухгалтерского учета для отражения объектов учета применяют научно-обоснованную классификацию счетов бухгалтерского учета по следующим признакам:

по экономическому содержанию:

счета средств;

счета источников;

счета хозяйственных процессов.

по назначению и структуре:

основные счета;

регулирующие счета;

операционные счета;

транзитные;

забалансовые счета.

Основные счета

Основные счета предназначены для отражения состояния основной хозяйственной деятельности предприятия.

Основные счета делятся:

инвентарные (10, 20, 22, 26, 28 и др.);

денежные (30, 31 и др.);

расчетные (36, 37, 66 и др.);

фондовые (40, 41, 42 и др.).

Регулирующие счета

Регулирующие счета делятся:

контрарные;

дополнительные.

Основное значение регулирующих счетов заключается в уточнении стоимости на основном счете.

Контрарные счета - это счета, которые открываются к основному счету и особенностью их является то, что они могут быть либо активными, либо пассивными; по назначению и структуре эти счета определяются по отношению к основному счету.

Например, счет «Износ основных средств» по назначению и структуре - пассивный, служит для отражения в учете износа основных средств и уточнения оценки на основном счете «Основные средства», поэтому в бухгалтерском учете счет износа основных средств называется контрактивным к счету основных средств и отражается в активе баланса.

Дополнительные счета открываются также к основному счету с целью уточнения стоимости средств на основном счете, а также с целью обобщения дополнительной информации для уточнения этой оценки.

Например, в бухгалтерском балансе производственные запасы отражаются по фактической себестоимости, которая слагается из стоимости (оптовая, договорная цена) материальных ценностей плюс транспортно-заготовительные расходы.

Операционные счета

Операционные счета предназначены для отражения в учете реализации хозяйственных операций, связанных с управлением предприятием и определением результатов деятельности предприятия.

Операционные счета делятся:

распределительные;

калькуляционные;

результативные.

Распределительные счета служат для распределения расходов и доходов предприятия между отдельными подразделениями, видами производств, видами деятельности. Они, в свою очередь делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета служат для отражения расходов, которые в начале собираются на счетах, а затем распределяются с учетом применяемых методик на виды продукции или производства. К таким счетам относят:

счет 91 - «Общепроизводственные расходы»;

счет 92 - «Административные расходы»;

счет 93 - «Расходы по сбыту».

Собирательно-распределительные счета имеют свои особенности: на этих счетах нет начальных и конечных остатков, поэтому они не отражаются в бухгалтерском балансе. Эти счета могут быть как активными, так и пассивными. Хозяйственные операции, записанные на собирательно-распределительных счетах, в момент их возникновения отражают по дебету, то есть в конце отчетного периода определяется дебетовый оборот, который затем списывается с кредита этого счета.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для отражения хозяйственных операций, связанных с доходами или расходами, которые возникают в одном отчетном периоде, а их погашения или получения производятся в другом отчетном периоде.

К таким счетам относят:

счет 39 - «Расчеты будущих периодов»;

счет 69 - «Доходы будущих периодов».

Калькуляционные счета - счета, которые предназначены для определения фактической себестоимости выпущенной продукции или выполненных работ или услуг:

счет 23 - «Основное производство»;

счет 24 - «Брак в производстве».

Калькуляционные счета являются активными счетами и свое название получили от способа исчисления себестоимости, отражаемых на счетах (способ калькуляции).

Особенностью этих счетов является то, что в течение отчетного периода по дебету этих счетов отражают фактические затраты (прямые и косвенные), относящиеся к производству или выполнению работ и услуг, то есть оборот калькуляционного счета показывает производственную себестоимость изготовленной продукции.

В конце отчетного периода или законченного технологического цикла производственная себестоимость с кредита калькуляционного счета списывается на счет готовой продукции и на калькуляционном счете определяется конечное сальдо, которое показывает сумму незавершенного производства (если незавершенного производства нет, то калькуляционный счет сальдо не имеет).

Результативные счета делятся на операционно-результативные (счета видов деятельности начиная с 71 по 76 включительно) и финансово-результативные (счет 79). Счет 79 - активно-пассивный в зависимости от финансового результата, но при отражении хозяйственных операций на этом счете его считают пассивным счетом. Финансовый результат определяют путем сопоставления дебетового и кредитового оборота. Если кредитовый оборот превышает дебетовый оборот, то финансовым результатом является прибыль, иначе - убыток.

В конце года счет 79 закрывается и его сальдо (прибыль или убыток) списывается на счет 44 «Не распределенная прибыль». Счет 44 - активно-пассивный, в зависимости от полученного сальдо (результата). Сальдо счета 44 отражается в балансе с соответствующим знаком «+» или «-».

Транзитные счета

Транзитные счета служат для учета отдельных видов объектов, которые необходимо в начале обобщить, а затем - перенести на основной счет.

К транзитным счетам относят счета восьмого класса, в которых рассматриваются затраты поэлементно (счет 80, 81 и т.д.).

Особенностью транзитных счетов является то, что хозяйственные операции, записанные на этих счетах, одновременно списываются на основной счет в момент закрытия основного счета.

Пример.

Израсходованы материалы на нужды основного производства - 10000-00, а на нужды управления - 5000-00.

Дт 80 «Материальные затраты» Кт 201 «Сырье и материалы» - 15000-00;

Дт 23 «Производство» Кт 80 «Материальные затраты» - 10000-00;

Дт 92 «Административные расходы»

Кт 80 «Материальные затраты» - 5000-00.

Забалансовые счета

Забалансовые счета - счета, на которых отражаются средства и источники, не принадлежащие данному предприятию (счета нулевого класса с 01 по 08).

Особенностью забалансовых счетов является то, что на них не распространяется способ двойной записи, а хозяйственные операции отражаются при поступлении средств по дебету соответствующего счета, а при выбытии - по кредиту соответствующего счета.

Дт 01 «Арендованные необоротные активы» - 50000-00 (получены арендованные средства);

Дт 02 «Активы на ответственном хранении» - 40000-00 (получены товары без сопроводительной документации на ответственное хранение);

Кт 02 «Активы на ответственном хранении» - 40000-00 (переданы товары, полученные на ответственное хранение, их владельцу);

Кт 01 «Арендованные необоротные активы» - 50000-00 (возвращение арендованных средств).

Классификация счетов бухгалтерского учета является основой построения плана счетов бухгалтерского учета.

План счетов представляет собой систематизирование кодов, шифров и названий счетов, необходимых для отражения активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. План счетов является обязательным нормативным документом, который применяется на всех предприятиях, независимо от форм собственности.

План счетов состоит из 2 частей:

инструкция по применению плана счетов;

план счетов.

План счетов бухгалтерского учета включает синтетические и субсчета, которые представлены в 9 классах, а также забалансовые счета в нулевом классе.

Размещено на Allbest.ru

...