Бухгалтерський баланс

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерський баланс

1. Суть бухгалтерського балансу, його зміст і побудова.

Бухгалтерський баланс дає змогу отримати узагальнену та згруповану у відповідний спосіб інформацію про наявність ресурсів та джерел їх утворення на певну дату внутрішнім користувачам для прийняття управлінських рішень та зовнішнім користувачам для оцінки платоспроможності підприємства і врахування економічних ризиків при проведенні інвестування та кредитування.

Слово баланс (від французького balance) перекладається як терези (ваги). Назва балансу ототожнюється з поняттям рівноваги.

Існує два визначення балансу: економічне, згідно з яким це спосіб економічного групування та узагальненого відображення у грошовій оцінці стану господарських засобів і джерел їх утворення на певну дату, і бухгалтерське, згідно з яким це двобічна таблиця, ліва частина якої (актив) призначена для відображення засобів підприємства, права (пасив) -- для відображення джерел їх формування (капіталу та зобов'язань).

Бухгалтерський баланс -- спосіб узагальненого відображення в грошовій оцінці стану господарських засобів, власного капіталу і зобов'язань на певну дату для внутрішніх і зовнішніх користувачів з метою прийняття ними управлінських і інвестиційних рішень.

Бухгалтерський баланс характеризується:

- повнотою охоплення сукупності всіх господарських процесів підприємства;

- економічно обґрунтованим групуванням господарських процесів;

- відображенням зв'язків між господарськими явищами з додержанням типової кореспонденції рахунків.

Розрізняють такі види бухгалтерського балансу:

вступний -- складається на початку діяльності підприємства;

періодичний -- складається протягом календарного року за звітними періодами;

річний -- відображує стан капіталу підприємства, розміщеного в активах і пасивах на початок наступного року, а також результати діяльності за попередній рік;

об'єднувальний -- складається в разі злиття кількох підприємств у об'єднання на правах юридичної особи;

розподільний -- складається при реструктуризації великих підприємств, поділу їх на менші за обсягом підприємства з правами юридичної особи;

санований -- призначений для коригування контрактивних та контрпасивних статей балансу;

ліквідаційний -- складається в разі ліквідації підприємства, яке має статус юридичної особи;

ліквідаційний (нульовий) - заключний баланс у разі ліквідації підприємства, яке має статус юридичної особи з нульовими валютою балансу;

зведений -- складається на підприємстві, до складу якого входять реструктуризовані підприємства чи господарства, виділені на самостійний баланс;

консолідований -- передбачає включення до його складу всіх підприємств однієї компанії, фірми, концерну з правом юридичної особи.

Виділяють також баланси брутто і нетто.

Баланс-бутто - це баланс, у якому відображені залишки по всіх рахунках бухгалтерського обліку. Баланс-нетто містить відкориговані суми з врахуванням даних регулюючих рахунків. В останньому міститься дійсна (справедлива) вартість активів підприємства, яка використовується для проведення аналітичний дій.

Бухгалтерські баланси, як правило, бувають місячні, квартальні, піврічні, дев'ятимісячні та річні.

2. Будова та зміст бухгалтерського балансу

Балансове узагальнення інформації дозволяє виявити фінансово-майновий стан підприємства завдяки подвійному групуванню об'єктів бухгалтерського спостереження:

за функцією в процесі діяльності підприємства (активи);

за джерелами утворення майна підприємства (пасиви).

Виходячи з цього, бухгалтерський баланс має дві частини (рис. 2.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1 Зміст активу і пасиву балансу підприємства

Зміст і форму Балансу та загальні вимоги до розкриття його статей визначає Положення (стандарт)бухгалтерського обліку 2 `Баланс', затверджений Міністерством фінансів України 31 березня 1999 року №87.

Норми цього Положення (стандарту) застосовуються до балансів підприємств, організацій та інших юридичних осіб усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ).

За формою бухгалтерський баланс - це таблиця, яка складається з двох частин. Одна частина називається Актив, друга частина - Пасив.

Актив і пасив балансу складаються з окремих статей.

Стаття балансу -- це показник, який відображає величину певного економічно однорідного виду засобів, джерел їх утворення та коштів у грошовому вираженні на певну дату.

Наприклад, статтями активу Балансу є: `Незавершене будівництво', `виробничі запаси', `Готова продукція', `Грошові кошти в національній валюті', `Грошові кошти в іноземній валюті'. Статтями пасиву Балансу є: `статутний капітал', `короткострокові кредити банків', `Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці', `Поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом' та ін.

Деякі статті Балансу складаються з декількох рядків. Наприклад, основні засоби (рядки - первісна вартість, залишкова вартість, знос); дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги (рядки - чиста реалізаційна вартість, первинна вартість, резерв сумнівних боргів.

Грошове вираження економічно однорідних об'єктів бухгалтерського обліку, відображених у статтях балансу називають оцінкою статті.

До активу належать статті, які відображають ступінь рухомості майна (ступінь ліквідності), предметний стан майна підприємства. Статті активу розміщуються у балансі за ознакою зростання ліквідності активів. Тобто, спочатку відображаються нематеріальні активи, основні засоби, а потім грошові кошти та їх еквіваленти.

Ліквідність балансу -- це можливість мобілізувати засоби (активи), які є в наявності для оплати боргів (пасивів) у встановлені строки.

До пасиву належать статті, які показують розмір коштів (капіталу), вкладених у господарську діяльність підприємства, і ступінь терміновості повернення зобов'язань. В першу чергу показують довгострокові зобов'язання, після яких відображають суми поточних зобов'язань. Статті балансу, складені за певною системою згідно з чинним законодавством, поєднують у розділи активу та пасиву.

Розділ балансу - це сукупність статей активу або пасиву балансу, які об'єднано в економічно однорідні групи господарських засобів, власного капіталу, зобов'язань, доходів та витрат майбутніх періодів.

У активі балансу виділено чотири розділи, а у пасиві - п'ять.

У першому розділі активу відображаються дані про наявність необоротних активів підприємства (нематеріальні активи, незавершене будівництво, основні засоби, довгострокові фінансові інвестиції, довгострокова дебіторська заборгованість, довгострокові біологічні активи, відстрочені податкові активи та інші необоротні активи)

Другий розділ активу містить інформацію про оборотні активи - запаси (виробничі; тварини на вирощуванні та відгодівлі; незавершене виробництво; готову продукцію; товари), одержані векселі, дебіторську заборгованість, поточні фінансові інвестиції, грошові кошти та їх еквіваленти, інші оборотні активи.)

У третьому розділі активу відображаються витрати майбутніх періодів - тобто витрати. що мали місце протягом поточного або попередніх періодів, але належать до наступних звітних періодів.

У четвертому розділі активу відображається вартість необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу, що визначається відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 27 `Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність'.

У першому розділі пасиву наводяться дані про власний капітал (статутний, пайовий, додатковий та резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), неоплачений і вилучений капітал).

У другому розділі пасиву відображається забезпечення витрат і платежів (забезпечення виплат персоналу, інше забезпечення та цільове фінансування.)

Третій розділ пасиву відображає довгострокові зобов'язання (довгострокові кредити банків, інші довгострокові зобов'язання, відстрочені податкові зобов'язання).

Четвертий розділ пасиву містить дані про короткострокові зобов'язання (короткострокові кредити банків, поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями, видані векселі, кредиторську заборгованість за товари, роботи й послуги, поточні зобов'язання за розрахунками.),

П'ятий розділ пасиву відображає доходи майбутніх періодів.

Схематично будову Балансу можна представити в такий спосіб

Таблиця 2.1 Баланс підприємства

Оскільки господарські засоби, представлені у активі балансу відповідають сумі джерел їх формування, відображених у пасиві балансу, рівновага балансу означає рівність підсумків розділів його активу і пасиву.

Підсумки активу та пасиву називають валютою балансу.

Існують два поняття валюти балансу:

- валюта балансу брутто,

- валюта балансу нетто.

Основна властивість балансу полягає у рівності двох його підсумків, тобто валюта балансу щодо активу повинна дорівнювати валюті пасиву балансу.

Валюту балансу брутто отримують через підсумок показників усіх статей балансу без вилучення даних регулювальних статей (наприклад, знос основних засобів, знос нематеріальних активів);

Валюту балансу нетто отримують через вилучення з валюти сум, продубльованих у різних статтях активу чи пасиву.

Принцип рівноваги балансу забезпечує відображення активів, зобов'язань і власного капіталу підприємства, пов'язаних між собою такими рівностями:

Активи = Пасиви

Активи = Власний капітал + Зобовязання

Власний капітал = Активи - Зобовязання

Зобовязання = Активи - Власний капітал

Особливістю складання бухгалтерського балансу є не лише надання інформації про стан активів і пасивів підприємства на певну дату, але і можливість співставлення даних за попередній звітний період. Адже у Балансі наводяться дані за кожною статтею на початок і кінець звітного періоду.

Обов'язковими реквізитами для заповнення при складанні бухгалтерського балансу є назва підприємства, юридична адреса підприємства, організаційно-правова форма господарювання та вид економічної діяльності а також коди підприємства (за ЄДРПОУ, за КОАТУУ, за СПОДУ, за КВЕД) та одиниці виміру.

Порядок відображення розділів і статей у балансі може бути горизонтальний (коли у лівій частині балансу відображається актив, а в правій - пасив) та вертикальною (актив і пасив розміщують в колонці один за одним). бухгалтерський баланс фінансовий актив

У спрощеному вигляді бухгалтерський баланс представлено у таблиці 2.2.

Таблиця 2.2 Баланс підприємства `Світанок' на 31.12. ц.р.

3. Вплив господарських операцій на зміни у балансі

В процесі господарської діяльності підприємства відбуваються операції, які спричинюють зміни у складі його господарських засобів та джерел їх формування. Ці зміни називаються балансовими, оскільки господарські операції впливають на зміну вартості активів і пасивів, відображених у балансі на певну дату.

При всьому різноманітті господарських операцій на підприємстві може бути чотири типи балансових змін.

Сутність першого типу змін у балансі полягає в тому, що зміни в результаті здійснення операції відбуваються тільки в статтях активу. При цьому одна стаття активу збільшується, а інша - зменшується. Оскільки відбувається перегруповування господарських засобів з однієї статті активу в іншу, то валюта балансу залишається незмінною.

Сутність другого типу господарських операцій полягає в тому, що зміни відбуваються тільки в статтях пасиву. При цьому одна стаття пасиву збільшується, а інша - зменшується. Унаслідок перегруповування джерел господарських засобів підприємства з однієї статті в іншу валюта балансу залишається незмінною.

Сутність третього типу господарських операцій полягає в одночасному збільшенні статей активу і пасиву. При цьому валюта активу і пасиву балансу збільшується на одну й ту саму суму.

Сутність четвертого типу господарських операцій полягає в одночасному зменшенні статей активу і пасиву. При цьому валюта активу і пасиву балансу зменшується на одну і ту саму суму.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.1 Характер змін в балансі під впливом господарських операцій

Для прикладу розглянемо господарські операції на прикладі умовного підприємства з невеликою кількістю статей у балансі.

Таблиця 2.4 Баланс Підприємства `Світязь' на 31.10.ц.р.

Приклади господарських операцій першого типу. 1. Оприбуткована готова продукція і передана на склад з виробничих цехів 8000 грн.

Отримання готової продукції означає, що процес виробництва завершений, отже, в активі балансу зростає стаття готова продукція на 8000 грн. (2500 + 8000 = 10500 грн.) і на цю ж суму зменшується стаття незавершене виробництво (9000 - 8000 = 1000 грн.).

2. В касу підприємства з поточного рахунку отримано кошти на господарські потреби 400 грн.

У даній господарській операції відбувається зменшення коштів на поточному рахунку у активі балансу на 400 грн. (14900 - 400 = 14500 грн.) і на цю ж суму зростають кошти в касі підприємства (100 + 400 = 500 грн.).

На практиці грошові кошти в касі та на поточному рахунку в балансі відображаються у статті `грошові кошти та їх еквіваленти' однією сумою, тому для наочності прикладу ми їх показали окремо. В даній господарській операції відбулась зміна складових однієї статті активу балансу. Підсумок балансу залишається незмінним і рівність між активом і пасивом не порушується.

Як бачимо, внаслідок змін, що склались під впливом господарських операцій першого типу підсумок балансу не змінився.

Таблиця 2.5 Баланс Підприємства `Світязь' (після операції першого типу)

До господарських операцій першого типу змін можна віднести також списання матеріалів на виробництво продукції, видачу грошових коштів з каси, надходження коштів у касу підприємства від підзвітних осіб та ін..

Приклади господарських операцій другого типу. 1. За рахунок нерозподіленого прибутку поповнено статутний капітал - 8000 грн..

Зі змісту операції зрозуміло, що відбувається збільшення статутного капіталу та зменшення прибутку підприємства. Відповідно, зазнають змін такі статті пасиву балансу, як `статутний капітал' - (117000 + 8000 = 125000 грн.) та `нерозподілений прибуток' - (9700 - 8000 = 1700 грн.).

2. З нарахованої суми заробітної плати працівників утриманий податок з доходів фізичних осіб - 400 грн.

У результаті цієї операції відбувається збільшення кредиторської заборгованості перед бюджетом на 400 грн. - (за статтею `поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом' на початок періоду заборгованості не було, тому після даної господарської операції сума боргу перед бюджетом буде становити 400 грн.) та зменшення статті `Поточні зобов'язання з оплати праці', відповідно - (3100 - 400 = 2700 грн.).

Внаслідок змін, що склались під впливом господарських операцій другого типу підсумок балансу не змінився.

Зміни у балансі після господарських операцій другого типу відображені у таблиці 2.6.

Таблиця 2.6 Баланс Підприємства `Світязь' (після операції другого типу)

До господарських операцій другого типу відносять також операції з утримання із заробітної плати Єдиного соціального внеску, операції з відрахування суми прибутку у резервний капітал підприємства згідно статутних вимог та ін.

Приклади господарських операцій третього типу. 1. Нарахована заробітна плата працівникам основного виробництва - 15000 грн.

Нарахування заробітної плати означає, з одного боку, збільшення витрат виробництва, а з іншого - збільшення кредиторської заборгованості по оплаті праці. Зміни відбуваються в таких статтях балансу: зростає стаття активу балансу `Незавершене виробництво' - (1000 + 15000)= 16000 грн.) і одночасно на цю ж суму зростає стаття пасиву балансу `Поточні зобов'язання з оплати праці' - (2700 + 15000 = 17700 грн.)

2. Одержаний довгостроковий кредит банку і зарахований на поточний рахунок підприємства - 50000 грн.

При надходженні грошових коштів (кредитних ресурсів), одночасно у підприємства виникають довгострокові зобов'язання з повернення одержаного кредиту. Відбуваються такі зміни в статтях балансу: зростає сума коштів на поточному рахунку в активі балансу на суму отриманого кредиту (14500 + 50000 = 64500 грн.) і на цю ж суму зростає стаття пасиву балансу `Довгострокові кредити банків' - (5000 + 50000 = 55000 грн.).

Зміни, що відбулись під впливом господарських операцій третього типу спричинили до одночасного зростання підсумку активу і пасиву балансу, що забезпечило виконання умови рівності підсумків балансу.

Зміни у балансі після господарських операцій третього типу відображені у таблиці 2.7.

Прикладом господарських операцій третього типу є операції з нарахування зобов'язань перед постачальниками за отриману сировину, нарахування заробітної плати адміністративному персоналу та працівникам, зайнятим збутом продукції, нарахування на фонд оплати праці у соціальні фонди, отримання на поточний рахунок чи у касу підприємства внесків у статутний капітал та ін.

Таблиця 2.7 Баланс Підприємства `Світязь' (після операції третього типу)

Приклади господарських операцій четвертого типу. Перерахована на карточки у банк заробітна плата працівникам 17000 грн..

Під впливом господарської операції сума грошових коштів на поточному рахунку в активі балансу зменшилась (64500 - 17000 = 47500 грн.) і зменшилась стаття пасиву балансу `Поточні зобов'язання з оплати праці' - (17700 - 17000 = 700 грн.)

2. З поточного рахунку підприємства погашений довгостроковий кредит банку - 40000 грн..

Дана операція приводить до одночасного зменшення грошових коштів підприємства і зобов'язань з довгострокових кредитів банку. В активі балансу зменшуються кошти на поточному рахунку (47500 - 40000 = 7500 грн.) і в пасиві балансу зменшується стаття `Довгострокові кредити банків' - (55000 - 40000 = 15000 грн).

Результати змін господарських операцій четвертого типу зумовлюють зменшення підсумків активу і пасиву балансу і забезпечують їх рівність.

Зміни у балансі після господарських операцій четвертого типу відображені у таблиці 2.8.

Таблиця 2.8 Баланс Підприємства `Світязь' (після операції третього типу)

Господарськими операціями четвертого типу є операції з погашення довгострокових та поточних зобов'язань з каси чи поточного рахунку підприємства, списання суми доходів майбутніх періодів та ін..

Таким чином, незважаючи на кількість та різноманітність господарських операцій, що відбулись за звітний період на підприємстві, будь-яка господарська операція буде віднесена до одного з чотирьох типів балансових змін. Розуміння суті типів змін має велике значення для правильного відображення господарських операцій їх у системі бухгалтерського обліку.

Размещено на Allbest.ru