Анализ содержания и техники составления Пояснений к бухгалтерской отчетности в ООО "Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия"

- контролирует правильность оформления и составления документов;

- контролирует соблюдение проведения инвентаризации кассы, обязательств и расчётов;

- контролирует своевременное погашение кредиторской задолженности и взыскание дебиторской задолженности;

- контролирует соблюдение законности списания потерь и недостач;

- проводит проверки ведения бухгалтерского учёта и другой работы бухгалтерии;

- составляет бухгалтерскую отчётность на основании первичных документов и записей в бухгалтерских регистрах;

- предоставляет налоговую и бухгалтерскую отчётность пользователям в установленные сроки;

- формирует учётную политику.

Главный бухгалтер ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» имеет право на:

- установление должностных обязанностей подчинённым сотрудникам;

- установление порядка оформления первичных документов;

- согласование приёма, перевода на другую работу или увольнения работников ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия»;

- рассмотрение договоров, сделок и соглашений компании с другими юридическими и физическими лицами;

- требование от других отделов ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия», а также от генерального директора по необходимости, на принятие мер по достоверности ведения внутреннего контроля и учёта;

- проверку в других штатных подразделениях компании соблюдения правильности приёма, оприходования, списания и других процедур с имуществом;

- представление интересов бухгалтерии перед другими подразделениями ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» и других организаций;

- улучшение работы бухгалтерии.

Должностная инструкция главного бухгалтера определяет также его ответственность.

Главный бухгалтер несёт ответственность за:

- нарушение правил внутреннего трудового распорядка ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия»;

- неправильность ведения бухгалтерского учёта;

- неправильность составления бухгалтерской отчётности;

- предоставление бухгалтерской отчётности не в указанные сроки;

- несоблюдение своих должностных обязанностей;

- нарушение правил техники безопасности;

- несоблюдение контроля над работой бухгалтерии;

- приём и оформление документов, которые противоречат законодательству Российской Федерации.

Главный бухгалтер подчиняется генеральному директору ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия».

В свою очередь главному бухгалтеру подчиняются заместитель главного бухгалтера, старший бухгалтер по учёту товарно-материальных ценностей, бухгалтер по учёту банковских операций, бухгалтер по учёту расчётов по оплате труда, бухгалтера-кассиры, бухгалтер по учёту затрат на производство и реализации готовой продукции.

Главный бухгалтер при помощи своих подчинённых разрабатывает рабочий план счетов для отражения хозяйственных операций на основании Единого плана счетов.

Структура бухгалтерии ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» представлена на рисунке 3.



Рисунок 3 - Структура бухгалтерии ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» *Источник: составлено автором.

Главный бухгалтер при помощи своих подчинённых разрабатывает рабочий план счетов для отражения хозяйственных операций на основании Единого плана счетов.

Рабочий план счетов утверждается согласованно с генеральным директором ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» и выглядит следующим образом.

В разделе I «Внеоборотные активы» присутствуют следующие счета:

§ 01 - Основные средства;

§ 02 - Амортизация основных средств;

§ 03 - Доходные вложения в материальные ценности;

§ 04 - Нематериальные активы;

§ 05 - Амортизация нематериальных активов;

§ 07 - Оборудование к установке;

§ 08 - Вложения во внеоборотные активы.

Раздел II «Производственные запасы» состоит из следующих счетов:

§ 10 - Материалы;

§ 14 - Резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

§ 15 - Заготовление и приобретение материальных ценностей;

§ 16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей;

§ 19 - Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям.

Следующий третий раздел плана счетов «Затраты на производство» включает:

§ 20 - Основное производство;

§ 25 - Общепроизводственные расходы;

§ 26 - Общехозяйственные расходы;

§ 28 - Брак в производстве.

Раздел IV «Готовая продукция и товары» состоит из следующих счетов:

§ 40 - Выпуск продукции;

§ 41 - Товары;

§ 43 - Готовая продукция;

§ 44 - Расходы на реализацию продукции;

§ 45 - Отгруженные товары;

§ 46 - Выполненные этапы по незавершённым работам.

В пятом разделе «Денежные средства» находятся следующие счета:

§ 50 - Касса;

§ 51 - Расчётные счета;

§ 52 - Валютные счета;

§ 55 - Специальные счета в банках;

§ 57 - Переводы в пути.

Раздел «Расчёты» включает в себя:

§ 60 - Расчёты с поставщиками и подрядчиками;

§ 62 - Расчёты с покупателями;

§ 63 - Резервы по сомнительным долгам;

§ 66 - Расчёты по краткосрочным кредитам и займам;

§ 67 - Расчёты по долгосрочным кредитам и займам;

§ 68 - Расчёты по налогам и сборам;

§ 69 - Расчёты по социальному страхованию;

§ 70 - Расчёты с персоналом по оплате труда;

§ 71 - Расчёты с подотчётными лицами;

§ 73 - Расчёты с персоналом по прочим операциям;

§ 75 - Расчёты с учредителями;

§ 76 - Расчёты с разными дебиторами и кредиторами;

§ 77 - Отложенные налоговые обязательства.

В разделе «Капитал» отражаются следующие счета:

§ 80 - Уставный капитал;

§ 81 - Собственные акции;

§ 82 - Резервный капитал;

§ 83 - Добавочный капитал;

§ 84 - Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток).

В последнем разделе «Финансовые результаты» указываются счета:

§ 90 - Продажи;

§ 91 - Прочие доходы и расходы;

§ 94 - Недостачи и потери от порчи ценностей;

§ 96 - Резервы предстоящих расходов;

§ 97 - расходы будущих периодов;

§ 98 - Доходы будущих периодов;

§ 99 - Прибыли и убытки.

Также ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» разработала забалансовые счета, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Забалансовые счета рабочего плана счетов ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» *Источник: составлено автором.

Забалансовые счета	№
Арендованные основные средства	001
ТМЦ, принятые на хранение	002
Материалы в переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование для монтажа	005
БСО	006
Задолженность неплатежеспособных дебиторов, списанная в убыток	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Износ основных средств	010
Основные средства, сданные в аренду	011

Способы ведения бухгалтерского учета:

- методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

- погашение стоимости активов;

- способы применения счетов бухгалтерского учета;

- применение системы учетных регистров;

- приемы организации документооборота;

- методы и приемы инвентаризации;

- системы обработки информации;

- иные соответствующие способы, методы и приемы.

В ходе проведённого исследования Положения по учётной политике, должностной инструкции главного бухгалтера и структуры бухгалтерии ООО «Кока Кола ЭйчБиСи Евразия», можно сделать вывод о том, что данная организация является крупной.

Бухгалтерия - сложное и большое структурное подразделение, разрабатывающее учётную политику ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» и включающее в себя множество сотрудников, выполняющих определённые обязанности.

Учётная деятельность ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» включает в себя Положение об учётной политике, утверждённой в организации, а также должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, рабочий план счетов и положения о ведении бухгалтерского учёта.

2.2 Содержание и техника составления Пояснений к бухгалтерской отчетности в ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия»

Ведение бухгалтерского учёта, а также составление бухгалтерской отчётности в ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» основывается на внутрифирменных стандартах финансовой отчётности, разработанных на национальных стандартах финансовой отчётности.

В ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» составлением бухгалтерской отчётности и Пояснений к ней занимается главный бухгалтер.

Для заполнения таблиц Пояснений он использует бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, а также «шахматки», оборотно-сальдовые ведомости по счетам рабочего плана счетов организации.

Пояснения к бухгалтерской отчётности составляются в миллионах российских рублей, так как это удобно при их непосредственном составлении и дальнейшем чтении пользователями отчётности.

В состав Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках на 2013 отчётный год в ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» входят шесть разделов из девяти:

- Раздел I «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)»;

- Раздел II «Основные средства»;

- Раздел IV «Запасы»;

- Раздел V «Дебиторская и кредиторская задолженность»;

- Раздел VI «Затраты на производство»;

- Раздел IX «Государственная помощь».

В составе отсутствует раздел III «Финансовые вложения», так как в бухгалтерском балансе отсутствуют показатели строк 1170 «Долгосрочные финансовые вложения» и 1240 «Краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)».

Раздел VII «Оценочные обязательства», так как организация не имеет обязательств с неопределённым сроком погашения не только на 2013 г. Это видно в бухгалтерском балансе организации.

Также отсутствует раздел VIII «Обеспечения обязательств», потому что обороты за отчётный период по забалансовым счетам 008 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» отсутствовали.

В раздел «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» входит только одна таблица - 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов». Остальные таблицы не составляются, так как организация не создаёт сама нематериальные активы и не проводит опытно-конструкторские, научно-исследовательские и технологические работы. Таблица включает в себя такие виды нематериальных активов, как производственный образец и торговый знак «The Coca-Cola Company».

Главный бухгалтер при составлении таблицы этого раздела использует обороты и остатки по счёту 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

В разделе «Основные средства» также заполняется только первая таблица - 2.1 «Наличие и движение основных средств» (Приложение). Данные для этой таблицы главный бухгалтер берёт из баланса и оборотно-сальдовой ведомости по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Таблица включает в себя основные средства (без учёта доходных вложений в материальные ценности) по следующим группам основных средств:

- здания и сооружения;

- транспортные средства;

- организационная техника;

- машины и оборудование.

Таблицы 2.2 «Незавершённые капитальные вложения», 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» и 2.4 «Иное использование основных средств» не составляются.

Раздел «Запасы» включает также в себя одну таблицу - 4.1 «Наличие и движение запасов». Для заполнения этой таблицы главный бухгалтер использует данные строки 1210 «Запасы» Актива баланса.

Виды запасов ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» определяет самостоятельно. В их состав включаются сырьё и материалы, готовая продукция, товары, расходы будущих периодов и затраты в незавершённом производстве.

Таблица 4.2 «Запасы в залоге» не составляется, так как у организации нет неоплаченных запасов и запасов в залоге.

В раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» Пояснений к бухгалтерской отчётности организации входят две таблицы:

5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» (Приложение);

5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» (Приложение).

Для заполнения таблицы 5.1 используются остатки и обороты по следующим счетам:

§ 60 - расчёты с поставщиками и подрядчиками;

§ 62 - расчёты с покупателями и заказчиками;

§ 70 - расчёты с работниками по оплате труда;

§ 71 - расчёты с подотчётными лицами;

§ 73 - расчёты с персоналом по прочим операциям;

§ 76 - расчёты с разными дебиторами и кредиторами.

Для заполнения таблицы 5.3 главный бухгалтер руководствуется данными по остаткам и оборотам за период по счетам:

§ 62 - обязательства перед покупателями и заказчиками по суммам полученных авансов и предоплат;

§ 67 - долгосрочные обязательства по кредитам и займам;

§ 68 - обязательства перед бюджетом по налогам и сборам;

§ 69 - обязательства перед внебюджетными фондами по обязательному страхованию;

§ 70, 71, 76/4 - обязательства перед персоналом;

§ 75/2 - обязательства перед учредителями по выплате дивидендов.

Таблицы 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» и 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» не включаются в состав раздела V, так как у организации нет подобного рода задолженностей за 2013 отчётный год.

В разделе «Затраты на производство» представляется всего одна таблица с одноимённым названием.

В таблице рассматриваются следующие виды затрат, закреплённые в учётной политике ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия»:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты организации.

Данная таблица расшифровывает строки 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» Отчёта о прибылях и убытках организации.

У организации всегда очень много затрат, поэтому главный бухгалтер тщательно следит за расчётами при составлении таблицы.

Правила учёта затрат на производство продукции по элементам регулируются инструкциями, указаниями, а также рекомендациями, прописанными в пункте 10 Положения по бухгалтерскому учёту 10/99 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)».

При составлении девятого раздела «Государственная помощь» Пояснений к бухгалтерской отчётности ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия», состоящего из одной таблицы, главный бухгалтер руководствуется данными бухгалтерского баланса.

Таблица расшифровывает строки:

- 1530 «Доходы будущих периодов» раздела «Краткосрочные обязательства»;

- 1410 «Заёмные средства» раздела «Долгосрочные обязательства»;

- 1510 «Заёмные средства» раздела «Краткосрочные обязательства».

В этой таблице учитываются полученные бюджетные средства и бюджетные кредиты организацией от государства на различные хозяйственные цели.

Например, для ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» государство выделяет денежные средства из бюджета на реконструкцию очистных сооружений.

Подводя итоги анализа содержания и составления Пояснений к бухгалтерской отчётности ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия», можно сделать следующие выводы:

- организация составляет Пояснения к бухгалтерской отчётности, основываясь на данных бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках;

- организацией составляются и представляются не все таблицы и разделы Пояснений, так как это зависит от вида деятельности и совершённых хозяйственных операциях в течение отчётного периода.

2.3 Совершенствование содержания и техники составления Пояснений к бухгалтерской отчётности в ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия»

Как говорилось ранее, ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» составляет далеко не все разделы Пояснений к бухгалтерской отчётности.

Это зависит, главным образом, от деятельности организации, совершаемой за отчётный период, методов ведения бухгалтерского учёта, применяемой учётной политики и других факторов.

Для совершенствования ведения бухгалтерского учёта, составления бухгалтерской отчётности и Пояснений к ней ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» применяет следующие методы:

- ведение бухгалтерского учёта на основании новых редакций Федеральных Законов, Положений по ведению бухгалтерского учёта, инструкций по ведению бухгалтерского учёта и других нормативно-правовых актов;

- составление бухгалтерской отчётности (бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, отчёта о движении денежных средств, отчёта об изменениях капитала, Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках и пояснительной записки) осуществляется на основании новых редакций Положений по бухгалтерскому учёту, Федеральных законов, Приказов Министерства;

- ведение бухгалтерского учёта в новой версии бухгалтерской программы 1С: предприятие 1.88;

- чёткое разграничение обязанностей сотрудников бухгалтерского отдела ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия», что позволяет контролировать работу отдела и в нужное время получать все необходимые данные о работе всего предприятия;

- консультация главного бухгалтера с генеральным директором, подчинёнными и экспертами по составлению бухгалтерской отчётности;

- контроль генерального директора над работой всего бухгалтерского отдела, в частности над главным бухгалтером;

- в свою очередь, главный бухгалтер тщательно следит за своими сотрудниками, лично проверяет составление ими записей и документации;

- проведение аудита как внутренними аудиторами (сотрудниками ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия»), так и внешними независимыми;

- проведение инвентаризации имущества ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» с целью выявления изменений в его составе и стоимости. Ежедневно проводится инвентаризация кассы, инвентаризация сырья и материалов проводится еженедельно, остального имущества - в конце каждого месяца;

- составление бухгалтерской отчётности и Пояснений к ней осуществляется в динамике за отчётный и предыдущие ему года, это позволяет сопоставить и анализировать данные отчётности;

- подбор квалифицированных кадров означает, что ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» привлекает к работе молодых, энергичных, целеустремлённых, активных, знающих английский язык и свою специальность сотрудников;

- ответственность каждого работника бухгалтерского отдела за свои действия при ведении бухгалтерского учёта.

К мероприятиям по совершенствованию составления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» можно отнести следующие моменты:

- привлечение к работе в бухгалтерском отделе, да и в организации в целом, новых, молодых, активных, ответственных и квалифицированных кадров, которым будет интересно сотрудничать с ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия»;

- для составления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках главному бухгалтеру необходимо использовать новые формы бухгалтерской отчётности и ведения бухгалтерского учёта, принятые законодательством на данный отчётный период;

- для правильности и автоматизации ведения бухгалтерского учёта, а также составления бухгалтерской отчётности и Пояснений к ней необходимо следить за вышедшими новыми версиями бухгалтерских программ (в ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия, как говорилось немного ранее, это программа «1С: предприятие»);

- ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» для совершенствования составления отчётности и Пояснений необходимо разрабатывать новые способы и методы ведения бухгалтерского учёта на своей территории;

- главный бухгалтер должен и обязан контролировать деятельность сотрудников бухгалтерского отдела, а также сам выполнять свою работу согласно должностной инструкции;

- генеральный директор должен контролировать главного бухгалтера при непосредственном составлении бухгалтерской отчётности и Пояснений к балансу и отчёту о прибылях и убытках.

Эти меры помогут ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» тщательно следить за ведением бухгалтерского учёта, составления форм бухгалтерской отчётности и Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках.

ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» крупная организация, которая ведёт учёт по новым правилам и стандартам. Замечаний по этому поводу к бухгалтерскому балансу не так уж и много.

Подводя итоги, можно сказать, что ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» следует своим идеалам, своей принятой учётной политике, верна своим принципам и потребителям.

Организация тщательно подбирает персонал, в частности в бухгалтерский отдел.

Заключение

В выпускной квалификационной работе были рассмотрены формы бухгалтерской отчётности, роль бухгалтерской отчётности и соответствие её международным стандартам.

Было выявлено, что бухгалтерский учёт бухгалтерская отчётность - основная часть деятельности любой организации.

Были проведены исследования по содержанию и методике составления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках.

Пояснения к бухгалтерской отчётности -самостоятельная и важнейшая часть бухгалтерской отчётности, раскрывающая те сведения, которые не целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках.

Пояснения включают в себя 9 разделов и содержат в себе информацию о наличии и движении нематериальных активов и научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, основных средствах, финансовых вложениях, материально-производственных запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, различных затратах, оценочных обязательствах, обеспечениях обязательств и оказываемой государством помощи организации.

Пояснения к бухгалтерском балансу и отчёту о прибылях и убытках составляются на основании Положения о бухгалтерском учёте и Приказа Министерства Финансов Российской Федерации № 66н и представляются в налоговые органный и органы государственной статистики наряду с другими формами бухгалтерской отчётности.

Также в работе была проанализирована учётная деятельность компании по производству безалкогольных напитков торговой марки «The Coca-Cola Company» ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» в Ростове-на-Дону.

Рассмотрены Положение об учётной политике организации, должностная инструкция главного бухгалтера и утверждённый рабочий план счетов.

Был проведён анализ состава и содержания Пояснений к бухгалтерской отчётности организации, и техника составления таблиц их разделов.

Также выявлены меры, которые организация сама применяет для совершенствования работы бухгалтерского отдела по составлению бухгалтерской отчётности. Были предложены свои способы и направления улучшения составления Пояснений.

В ходе написания работы были выполнены задачи, описанные во введении.

Список использованных источников

1. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 года № 43-н (ред. от 8 ноября 2010 года) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99)» [Электронный ресурс] // Справочная правовая система «Консультант плюс» (00.00.201..);

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года [Электронный ресурс] // Справочная правовая система «Консультант плюс»;

3. Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 1. «Представление финансовой отчетности» (редакция от 02.04.2013 г.) [Электронный ресурс] // Справочная правовая система «Гарант»;

4. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - 3-е изд.,перераб. И доп. - М.:ИНФРА-М, 2004. - 504 с.

5. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах : учебное пособие / Л.А. Жарикова, Н.В. Наумова. - Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2008. - 160 с.

6. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Каморджанова Н.А., Подольская Т.Н. СПб.: СПбГИЭУ, 2004. - 469 с.

7. Бухгалтерский учет : учебник / В.М. Богаченко, Н.А Кириллова. - Изд. 14-е, Перераб. И доп. - Ростов н/Д : феникс, 2011. - 461 с.

10. Бухгалтерский учёт в схемах и таблицах: учебное пособие / Т.М. Ефремова, Т.А. Кольцова, О.А. Кузьменко. - М.: КНОРУС, 2010 - 184 с.

11. Бухгалтерский финансовый учёт: учебник/ И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина. - М.: Магистр, 2010. - 413 с.

12. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности (в редакции Приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 24.12.10 № 186н) [Электронный ресурс] // Справочная правовая система «Гарант»;

13. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчётности (в редакции от 26.10.12 № 139н) [Электронный ресурс] // Справочная правовая система «Гарант»;

14. Положение об учётной политике ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия».

Размещено на Allbest.ru

...