Учет продукции животноводства в международной практике

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

УЧЕТ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ



Введение

Животноводство - важнейшая отрасль хозяйства страны. Развитие животноводства в значительной степени определяет полноценность питания народа и подъем его материального благосостояния. Животноводческие продукты - мясо, молоко, яйца и так далее, которые отличаются высокой биологической полноценностью, являются жизненно важными продуктами питания.

Животноводство также производит для промышленности разнообразное ценное сырье (шерсть, овчина, кожи, пух и другие), из которого вырабатывают многие товары для народного потребления. Широко используются и продукты, получаемые при убое животных, производство масла и сыра.

Крупные организационные, экономические и социальные мероприятия, проводимые правительством, обеспечивают все возрастающее увеличение отдельных видов продукции.

Её осуществление потребует внедрение новых и усовершенствованных технологий, в том числе молочно - цеховых систем производства молока с доением в залах, оснащенных высокопроизводительными установками, разработки и внедрения робототехники с использованием автоматизированных линий и систем регулирования и так далее.

Успешное освоение передовых методов, интенсивных технологий требует от специалистов животноводства глубоких знаний отрасли, в которой работают.

Актуальными считаются вопросы повышения качества, хранения, переработки и доведения до потребителя сельскохозяйственной продукции. Это настолько важные вопросы, что на их решение в первую очередь должно быть направлено внимание специалистов, что позволит увеличить продовольственные ресурсы страны.

Таким образом, перед агропромышленным комплексом поставлены важные задачи. Предстоит решить проблему обеспечения населения мясом, для чего следует увеличить сдаточную массу крупного рогатого скота, повысить среднесуточные приросты скота на откорм, полностью сохранить поголовье. Необходимо также увеличить производство молока.

В последующие годы основная доля прироста продукции должна быть получена за счет использования генетического потенциала животных при ограниченных темпах роста поголовья.

В отношении молочного скотоводства основной задачей является получение достаточного количества молока хорошего качества. Молоко - наиболее дешёвый и полноценный продукт, содержащий в легко усвояемой форме все необходимые питательные вещества.

Молочная продуктивность зависит от породы, условий кормления, ухода и содержания, возраста и живой массы животных, состояния их упитанности и т.д.

Особую остроту имеет проблема подготовки и утилизации навоза на крупных комплексах по откорму скота и производству свинины. Для её решения предусмотрена разработка новых машин и оборудования, отвечающих требованиям по охране окружающей среды, исходя из создания рациональных энергосберегающих и экологически чистых технологий производства навоза и его утилизации, начиная с уборки его из стойл и заканчивая внесением органических удобрений в почву.

В последние годы применяемые в Республике Беларусь меры были направлены на качественное изменение сельскохозяйственного производства путем дальнейшего совершенствования экономического механизма хозяйствования, ориентации на заинтересованность, инициативу и ответственность людей, реальную оценку места и роли СПК, фермерских хозяйств в производстве сельскохозяйственной продукции в условиях рынка.

На наш взгляд, выбранная мною тема научно-исследовательской работы является очень важной и актуальной на данный момент времени, так как несмотря на глубокий экономический кризис и непрерывные инфляционные процессы, превращающие большинство сельскохозяйственных предприятий в убыточные и малорентабельные, сельское хозяйство является наиглавнейшей отраслью народного хозяйства и особое, приоритетное место в нем принадлежит животноводству, которое обеспечивает всё население нашей страны ценными и жизненно важными продуктами питания.

Целью данной работы является изучить учёт выпуска и движения готовой продукции. Объектом исследования являются учет готовой продукции животноводства в Республике Беларусь. Предметом исследования является методика учета готовой продукции в Республике Беларусь.



1. Теоритические аспекты по учету продукции животноводства

1.1 Понятие готовой продукции животноводства и ее оценка

При осуществлении производственно-хозяйственной деятельности на любом предприятии конечным этапом его производственной деятельности является производство готовой продукции.

В сельскохозяйственном производстве готовой продукцией животноводства принято считать сырье для перерабатывающей промышлености. Это прежде всего мясо, молоко, яйца, шерсть.

Готовая продукция - это конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.

Продукция животноводства включает в себя стоимость сырых продуктов, полученных в результате выращивания и хозяйственного использования животных и птицы (молоко, шерсть, яйца и т.п.), а также стоимость продукции выращивания скота, птицы и прочих сельскохозяйственных животных (стоимость приплода, прироста живой массы).

Основная особенность, отличающая учет готовой продукции от учета работ и услуг заключается в том, что учетные процедуры охватывают как минимум три этапа процесса производства и реализации продукции.[19]

Готовая продукция - является частью материально-производственных запасов предназначенных для продажи.

Движение готовой продукции включает основные стадии:

- поступление готовой продукции на склад, как правило;

- отгрузка (отпуск) готовой продукции и товаров покупателям (заказчикам) в порядке реализации (продаже) или при ином их выбытии.

Исходя из специфики сельскохозяйственного производства, а именно в молочном скотоводстве, стадия поступления готовой продукции на склад минуется. В частности молоко, как скоропортящийся продукт, поставляется покупателям (заказчикам), в цеха по переработке сразу после производства или даже в процессе производства.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. В бухгалтерском учете продукции животноводства используют натуральные и стоимостные показатели.

Важное значение в организации учета готовой продукции играет оценка. С развитием рыночных отношений эта оценка усложняется, так как рыночные цены подвержены значительным колебаниям, что вызывает изменения в стоимости. Изменение стоимости материалов оказывает существенное влияние на себестоимость.

Сельскохозяйственную продукцию собственного производства оценивают по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; производства прошлых лет - по фактической.

Приплод телят в молочном скотоводстве, полученный в хозяйстве, при оприходовании оценивают по плановой себестоимости головы приплода, которая определяется исходя из 10 % затрат на содержание скота молочного стада.

При переводе молодняка животных в течение года из одной возрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по плановой себестоимости центнера живой массы.

Выбракованный из основного стада и поставленный на откорм продуктивный скот приходуется по балансовой стоимости.

Полученный в результате выращивания и откорма прирост живой массы, выявленный в результате взвешивания животных, оценивают по плановой себестоимости 1 центнера прироста живой массы.

В конце года после составления расчета себестоимости продукции, плановую оценку продукции животноводства корректируют до уровня фактической (методом «красное сторно» или «дополнительной записи»). В заключительном балансе на конец года оставшуюся в хозяйстве продукцию показывают по фактической себестоимости.[22]

Стоимость навоза определяется исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку и хранение в конкретных условиях, а также стоимости подстилки (солома, опилки и др.). В состав затрат по определению стоимости навоза включают также амортизационные отчисления на технические средства по удалению навоза из навозохранилищ.

В животноводстве побочную продукцию получают:

- от забоя скота и птицы (субпродукты, шкуры, пух, перо, пр.);

- в процессе переработки молока (сливки, сметана, масло, творог и др.);

- от павших и вынужденно забитых животных (шкуры, рога, копыта, технические жиры и т. п.).

Оценку ведут по ценам возможного использования или продажи.

Из всего вышеизложенного следует, что основными задачами учета готовой продукции животноводства являются:

- правильное формирование фактической себестоимости продукции животноводства;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску продукции;

- контроль за сохранностью продукции животноводства в местах ее хранения и на всех этапах ее движения;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов продукции с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

- проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции;

- принятие мер по предотвращению образования недостач, хищений, потерь от порчи и незаконного расходования готовой продукции;

- контроль за своевременным и правильным ведением складского учета готовой продукции.

Кругооборот средств предприятия завершается реализацией продукцией, превращением средств из товарной формы в денежную.

Оценка играет большую роль в организации учёта готовой продукции животноводства. С развитием рыночных отношений эта оценка усложняется, т.к. рыночные цены подвержены значительным колебаниям, что вызывает изменения в стоимости материалов. Изменение стоимости материалов оказывает существенное влияние на стоимость сельскохозяйственной продукции и, в конечном счёте, на финансовый результат.

1.2 Нормативно-правовые регулирование по учету продукции животноводства

Учёт продукции на предприятиях в Республике Беларусь осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми актами Республики Беларусь, аспект регламентируется широким спектром нормативно-правовых документов.

Законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности основывается на Конституции Республики Беларусь и состоит из настоящего Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013 № 57-З и иных законодательных актов Республики Беларусь.

Регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Национальным собранием Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь и иными государственными органами в пределах их компетенции в целях достижения единообразия ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 12 ноября 2010 г. № 133 "Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов".

Учет готовой продукции осуществляется по местам хранения и отдельным ее видам в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно).[12]

Постановление министерства финансов Республики Беларусь 10 декабря 2013 г. № 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности “Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки” и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета».

Национальный стандарт по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки " устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Особое внимание при составлении учетной политики организациям следует обращать на то, что учетная политика включает в себя не только описание принятых методов и способов ведения бухгалтерского учета, но и:

план счетов бухгалтерского учета;

применяемые организацией самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы при отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации;

применяемые организацией регистры бухгалтерского учета;

правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

порядок проведения инвентаризации;

перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов и ответственных за достоверность представленной в отчетах информации.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.[13]

Главным законом, регулирующим организацию и ведение бухгалтерского учёта и отчётности в Республике Беларусь, является Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013 № 57-З [9].

Данный Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь .

В соответствии со статьёй 5 Закона Республики Беларусь “О бухгалтерском учёте и отчётности” и Постановлением Совета Министров Республики Беларусь “ О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь” Министерством финансов Республики Беларусь утверждён Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта от 29 июня 2011 г. № 50. [10].

Согласно Типовому плану счетов, для обобщения информации по учету готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция».

К нему открываются следующие субсчета:

43-1 «Продукция растениеводства»

43-2 «Продукция животноводства»

43-3 «Продукция промышленных и подсобных производств»

43-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств»

43-5 «Продукция, принятая у граждан для реализации».

Факт совершения хозяйственной операции оформляется первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и анализ учета готовой продукции.

Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 мая 2004 года № 41 «Об утверждении перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса» и инструкция по их применению синтетический учет операций, отражаемых по счету 43 «Готовая продукция», сельскохозяйственные организации осуществляют в журнале-ордере ф.№10-АПК, который открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующего регистра аналитического учета: ведомости ф. №46-АПК. [14].

Данный перечень позволяет привести организацию бухгалтерского учета в организациях АПК в соответствии с международными принципами и стандартами учета и отчетности с учетом особенностей национальной экономики и необходимости получения достоверной информации для принятия управленческих решений.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15 марта 2011 г. № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» установлено, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом организация, индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов, независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления. Также определяется ряд вопросов, рассматриваемых в целях расширения использования в Республике Беларусь международных стандартов финансовой отчетности и сокращения обязательных для применения форм первичных учетных документов и сведений в них [15].

В связи с переходом Республики Беларусь на взимание налога на добавленную стоимость по зачетному методу Министерство сельского хозяйства и продовольствия приказом от 1 июля 2011 г. № 268 утвердило бланки специализированных форм товарно-транспортных и товарных накладных по видам продукции, соответственно: товарно-транспортные накладные ф. №ТТН-1 (растениеводство), ТТН-1 (молоко), ТТН-1 (скот), ТТН-1 (молокопродукты), ТТН-1 (хлебопродукты); товарные накладные на отпуск и оприходование мясных продуктов ф. №ТН-2 (мясопродукты) и семян овощных и кормовых культур ф. № ТН-2 (семена); накладная - приходный ордер на отпуск ценностей за наличный расчет ф. №РП-4. [11]

Порядок оценки производственных запасов и готовой продукции в сельскохозяйственных организациях определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, утвержденными приказом Минсельхозпрода РБ от 14.08.2007 № 363. В частности, п.1.6 этого документа содержит норму, определяющую, что сельскохозяйственная продукция собственного производства подлежит оценке в течение отчетного периода по нормативно-прогнозной себестоимости. В конце отчетного периода (года) определяется фактическая себестоимость сельскохозяйственной продукции[17].

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в настоящее время для соблюдения установленного порядка учета готовой продукции и порядок расчетов за поставленную готовую продукцию специалистам экономических и бухгалтерских служб организаций необходимо внимательно изучать и всесторонне анализировать большое количество нормативных актов, регулирующих данные вопросы.

1.3 Актуальные вопросы по учету продукции животноводства

Правильная постановка учета требует единой научно-обоснованной организации первичной документации. При отсутствии информации о производственных процессах в настоящее время невозможно ни эффективно управлять структурными подразделениями, ни объективно оценивать их деятельность. Множество данных первичного учета, многообразие форм первичных документов создают значительные трудности при ведении работы на первой стадии учетного процесса. Отсюда вытекает необходимость совершенствования первичного и синтетического учета.

Большое значение в организации учета продукции животноводства играет ее оценка. С развитием рыночных отношений процесс оценки значительно усложняется, так как рыночные цены подвержены значительным колебаниям, то соответственно этим колебаниям подвержена и оценка продукции, отсюда возникает и сложность данного процесса.

Следует отметить, что очень много вопросов возникает на почве организации бухгалтерского учета продукции животноводства.

Сегодня уже очень много сделано для реформирования отечественной системы бухгалтерского учета.

По мнению Станкевич Е.М. животноводство - это одна из отраслей сельскохозяйственного производства, имеющая народнохозяйственное значение, дает не только жизненно важные продукты питания, но и ценное сырье для легкой и пищевой промышленности, органические удобрения. Поэтому бухгалтерский учет в животноводстве должен обеспечить полный и своевременный учет поступающей животноводческой продукции. В этих условиях учет и контроль движения продукции приобретает большое значение. Для организации учета продукции животноводства необходимо использовать определенные первичные документы, правильное ведение которых в совмещении с производственно-техническим учетом позволяет осуществлять контроль за сохранностью и движением продукции.

Все предприятия с целью достоверного учета продукции должны руководствоваться действующими законами РБ, методическими рекомендациями и иными нормативно-правовыми актами, которые регулируют их деятельность и обеспечивают организованный производственный процесс.

Учет продукции является актуальной темой в настоящее время, обсуждаемой многими авторами, которые рассматривают различные проблемы по учету продукции и предлагают пути решения данных проблем.

Для синтетического учета продукции в хозяйстве следует использовать основной, активный счет 43 «Готовая продукция», на котором отражается наличие и движение готовой продукции.

В целях совершенствования работникам бухгалтерии необходимо использовать возможности персональных компьютеров и комплексов АРМ бухгалтера. В этих условиях они не выполняют рутинных трудоемких ручных операций по обработке первичных документов, составлению ведомостей, журналов - ордеров и других учетных регистров. Только путем совершенствования бухгалтерская информация становится не только достоверной, но и значимой, что позволяет использовать её для влияния на результат принимаемого решения, иметь прогнозную ценность.[3]

Афанасенко Т.А. пишет, что для организации аналитического и синтетического учёта продукции сельскохозяйственные организации открывают счет 43 «Готовая продукция», руководствуясь при этом Инструкцией о порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 29.06.2011 № 50. Поскольку данный нормативный документ имеет народнохозяйственное значение, то для учета отраслевой специфики сельскохозяйственного производства следует использовать также Инструкцию по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях (утверждена постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь 06.04.2004 № 28).

При этом в соответствии с Инструкцией № 50 выделение субсчетов не предусматривается, а в Инструкции № 28 выделяется субсчёт 43-2, на котором ведется учет продукции животноводства. Исследование рабочего плана счетов, а также регистров учета позволяет сделать вывод о том, что в хозяйствах может быть предусмотрено открытие субсчетов в соответствии с Инструкцией № 28, а по видам продукции открываются аналитические счета.[4]

Хаткевич М. в своей статье о нормативном регулировании учета (выбытия) готовой продукции писал, что результатом производственной деятельности организации является получение готовой продукции. Ее должный бухгалтерский и налоговый учет обеспечивается достоверной оценкой, соблюдением порядка отражения на счетах бухгалтерского учета, определенного рядом нормативных документов. Одним из них является Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-ХII "О бухгалтерском учете и отчетности", с учетом последних изменений от 26.12.2007 № 302-З. В нем говорится о том, что при принятии активов и обязательств к бухгалтерскому учету их стоимость определяют в соответствии с Законом, а также иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Стоимость активов, изготовленных (созданных) самой организацией, определяется по стоимости их изготовления (создания). При этом в стоимость изготовления (создания) активов следует включать затраты, связанные с использованием основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также другие затраты, связанные с изготовлением (созданием) активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию (ст. 11). [21]

По мнению члена Совета по международным стандартам финансовой отчетности Патриции Макконнелл “справедливая стоимость” - один из многих методов измерения, которые могут быть применены в МСФО. Хотя это наиболее важный, но не единственный метод для учета финансовых активов. Очевидно, что справедливая стоимость более уместна, поскольку она представляет собой текущую оценку актива или обязательства, основанную на текущих рыночных условиях. Поэтому стоимость одной и другой единицы сопоставимы. Справедливая стоимость также позволяет рассчитать реальные затраты на капитал и его реальную доходность на данный момент. [16]

Дервис Н.В. считает, что биологический актив - актив в виде животного или растения, который создан в результате прошлых биологических процессов (биотрансформации) и может обеспечить получение экономических выгод в виде сельскохозяйственной продукции, оказанных услуг либо дополнительных биологических активов.[4]

Галина Сафонова пишет, что организация осуществляет учет готовой продукции по местам хранения и отдельным ее видам в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции нужно вести в единицах измерения, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно).

Поступление готовой продукции, изготовленной для реализации, а также продукции, предназначенной для собственных нужд организации, следует отражать по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство по фактической себестоимости.

Готовая продукция подлежит обязательной инвентаризации в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180.

В частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию готовой продукции не ранее 1 ноября.

Чистая стоимость реализации готовой продукции определяют путем вычитания из ожидаемой цены ее реализации предполагаемых расходов на завершение производства и (или) реализации. Если таких расходов не предвидится, за чистую стоимость реализации запасов может приниматься их текущая рыночная стоимость (часть вторая п. 20 Инструкции № 133). [18]

Однако при изучении представленных форм документов было отмечено, что никаких существенных изменений и дополнений, которые могли бы упростить ведение учета, не выявлено.

Обобщая все вышеизложенное следует отметить, что учет продукции животноводства нуждается в совершенствовании.



2. Учет продукции животноводства в международной практике

В свете тенденций мирового экономического развития переход на Международные стандарты финансовой отчетности становится актуальной задачей для многих предприятий, компаний и финансовых институтов Республики Беларусь.

С вступлением в силу нового Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» применение МСФО на территории республики будет закреплено на законодательном уровне. Однако, для реализации заложенных в законе мер необходимо создать инфраструктуру применения МСФО как на уровне государства (получить тексты международных стандартов на русском языке, преобразовать систему регулирования бухгалтерского учета и отчетности, организовать подготовку и повышение квалификации кадров и т.д.), так и в отдельных организациях, где нужно заменить или модернизировать имеющееся программное обеспечение, обучить новым методам работы персонал, организовать систему внутреннего контроля и многое другое [5].

Полезность информации бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности достигается непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности. В этой связи, для сельскохозяйственных организаций особое значение приобретают вопросы практического применения положений МСФО 41 "Сельское хозяйство" не только в финансовом учете и формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и в системе управленческого учета для принятия научно обоснованных экономических решений по стратегии развития деятельности сельскохозяйственных организаций. Здесь следует отметить практическую значимость введенного МСФО 41 принципа оценки биологических активов по справедливой стоимости. В МСФО 41 синтезированы особенности сельского хозяйства в уникальной характеристике сельскохозяйственной деятельности как управление биотрансформацией, подлежащей отражению в бухгалтерском учете. Отсюда возникает необходимость использования в соответствии с МСФО 41 модели учета и оценки биологических активов по справедливой стоимости. Данная модель учета и оценки позволяет отражать последствия биотрансформации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, выражающиеся в изменении справедливой стоимости биологических активов. Оценка биологических активов в бухгалтерской (финансовой) отчетности по справедливой стоимости даст возможность реальной оценки финансового состояния и платежеспособности сельскохозяйственных экономических субъектов. Кроме того, создаются условия для более обоснованного анализа ресурсного потенциала и эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью сельскохозяйственных организаций во временном и пространственном аспектах (в статике и динамике).

Согласно МСФО 41 "Сельское хозяйство" справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

МСФО 41 указывает, что наилучшие условия для оценки активов справедливой стоимости создает наличие активного рынка, на котором совершаются регулярные сделки с однородными товарами, в любое время можно найти продавца и покупателя, желающих совершить сделку, информация о ценах доступна всем заинтересованным лицам. Отсутствие активного рынка затрудняет определение справедливой стоимости. МСФО 41 допускает применение некоторых альтернативных методик расчета справедливой стоимости. В связи с этим в качестве справедливой стоимости наряду с рыночной стоимостью объекта могут быть использованы следующие стоимостные альтернативы: внутрихозяйственная трансфертная цена, рассчитанная с учетом инфляции, доходности объекта; стоимость замещения; равновесная стоимость; стоимость приобретения; стоимость продажи; фактическая или нормативная себестоимость, скорректированная с учетом индекса инфляции; дисконтированная стоимость и др.[5]

Биологические активы могут быть признаны в бухгалтерском учете организации, осуществляющей сельскохозяйственную деятельность, лишь в том случае, если:

организация контролирует данный актив в результате прошлых событий;

существует вероятность, что организация получит в будущем экономические выгоды от актива в виде сельскохозяйственной продукции и других поступлений;

оценку данного актива по справедливой стоимости или себестоимости можно определить с достаточной степенью надежности.

В отношении сельскохозяйственной продукции в отчетности раскрывается объем ее производства в течение отчетного периода с детализацией по видам в натуральном выражении, справедливая стоимость продукции, рассчитанная в момент ее получения, за вычетом расчетных сбытовых расходов. Организация обязана представить информацию о методах расчета справедливой стоимости каждой группы сельскохозяйственной продукции и существенных допущениях, использованных при определении справедливой стоимости.

В сельскохозяйственном комплексе, занимающимся выращиванием мясного и молочного скота результатами деятельности являются животные на убой и для производства молока, причем каждая категория имеет свою динамику производства и расходов. Также существуют побочная продукция, например, навоз. Предприятие должно изучить МСФО (IАS) 41 и определить влияние данного стандарта на свой финансовый и управленческий учёт.

Главными вопросами для изучения будут:

Корма и выращивание скота для продажи или на убой

Производство молока

Корма для телят до того, как они будут готовы для продажи или отобраны для дальнейшего откорма на мясо или производства молока

Производство побочной продукции.

В настоящее время предприятие распределяет фактически понесенные расходы для определения себестоимости животных на ферме на каждую отчетную дату. По факту продажи животных их стоимость переносится в расходы на продажу.

В соответствии с МСФО (IАS) 41 для определения прибыли или убытка от сельскохозяйственной деятельности фактические расходы будут сравниваться с изменением справедливой стоимости животного на каждую отчетную дату.[6]

МСФО (IAS) 41 ввел модель справедливой стоимости в учет в сельском хозяйстве. Это самое существенное изменение по сравнению с традиционной моделью учета по себестоимости.

Развитие мирового рынка продукции животноводства и открытие каналов притока зарубежного капитала в экономику Республики Беларусь требуют перехода сельскохозяйственных организаций на методологию учета и анализа в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Для белорусской системы характерна информационная нагрузка на формы бухгалтерской отчетности, а для МСФО - на примечания к отчетности, то есть дополнительные отчеты, сопровождающие основные отчетные формы. Зависимость финансовой отчетности, составленной по требованиям МСФО, от бухгалтерского учета более гибкая, чем в Республике Беларусь.

К преимуществам МСФО перед национальными стандартами финансовой отчетности относят:

- четкую экономическую логику;

- обобщение современной мировой практики в области учета и отчетности;

- простоту восприятия для квалифицированных пользователей;

К недостаткам МСФО относят :

- обобщенный характер;

- многообразие методов учета;

- отсутствие подобных разъяснений использования стандартов в практическом применении.

Различия между МСФО и белорусской системой бухгалтерского учета можно объяснить различными факторами, такими как пользователи финансовой отчетности, исторические факторы развития экономических систем, роль профессиональных ассоциация бухгалтеров и аудиторов в процессе разработки и принятия стандартов и правил учета и отчетности, а так же в их практическом применении [ПРИЛОЖЕНИЕ 1].

Немаловажной проблемой на пути перехода к международным стандартам является несоответствие оценки продукции в разных странах.

Между практикой учета в сельском хозяйстве в РБ и МСФО существуют принципиальные отличия в признании, оценке и раскрытии информации о сельскохозяйственной деятельности. МСФО 41 предусматривает новые определения сельскохозяйственной деятельности, биологических активов, вводит понятия биотрансформации и справедливой стоимости.

Хочется отметить реальные выгоды от внедрения МСФО в Беларуси:

1) рост интеграции стран;

2) выход на зарубежные рынки;

3) приток иностранных инвестиций в экономику;

4) большая прозрачность отечественных компаний и, как следствие, улучшение имиджа бизнеса за рубежом.

Перспективы и варианты перехода на МСФО:

- принятие существующих международных стандартов;

- принятие МСФО с возможностью их «ограниченной модификации»;

- разработка национальных стандартов финансовой отчетности путем их максимально возможной гармонизации с МСФО. [8]

Таким образом, чтобы стало возможным применение МСФО 41 «Сельское хозяйство» на практике, необходимо проделать большую работу:

- определить подходы к основам бухгалтерского учета, оценке активов, которые позволят определить справедливую стоимость биологических активов, как одного из элементов финансовой отчетности предприятия;

- разработать пути по определению новых показателей финансовых результатов сельскохозяйственной деятельности, что позволит получить обозримо четкую информацию о финансовом состоянии предприятия;

- по выработке рекомендаций по раскрытию информации в финансовой отчетности по биологическим активам - это даст возможность получить дополнительные комментарии от предприятия по методикам оценки финансовых показателей.

Все это будет способствовать созданию качественной, достоверной и сопоставимой финансовой отчетности, пригодной для принятия управленческих решений; сближению отечественного учета к международным стандартам финансовой отчетности.

Таким образом, бухгалтерский учет сельскохозяйственных организаций требует совершенствования всей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в агропромышленном комплексе.



3. Совершенствование учета продукции животноводства

Бухгалтерский учет на предприятиях необходимо постоянно совершенствовать в соответствии с меняющейся экономической обстановкой.

Одной из самых важных частей информационного обеспечения деятельности современной организации является использование компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет состоит из трудоемких операций, занимающих время бухгалтера, подготовки разнообразных по форме отчетных и платежных документов, переноса одних и тех же данных из одних документов в другие и т.д.

Компьютерная программа позволяет бухгалтеру экономить время и силы за счет автоматизации, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое состояние предприятия и его перспективы. Кроме того, автоматизированные системы бухгалтерского учета способны помочь подготовить и сохранить в электронном виде первичные и отчетные документы, а также бланки часто повторяющихся форм отчетов и документов с уже сформированными реквизитами предприятия.

Переводу сельскохозяйственных предприятий на автоматизированную форму организации и ведения бухгалтерского учета предшествует достаточно трудоемкий и ответственный период подготовки хозяйства к работе в новых условиях. Начало работ по внедрению автоматизированной формы учета может быть осуществлено по состоянию на первое число любого месяца, хотя предпочтительнее эту работу проводить с первого месяца квартала, а еще лучше с начала года, когда многие аналитические счета закрыты, проведена инвентаризация основных и оборотных средств, выверены расчеты, выявлен результат производственно-финансовой деятельности предприятия, распределена прибыль.

Качественное и быстрое внедрение пакетов АРМ бухгалтера требует от сельскохозяйственных предприятий проведения ряда организационно-технических мероприятий.

В структуре программного обеспечения для автоматизации бухгалтерского учета в сельском хозяйстве 36% составляет доля ТПК «Нива-СХП»; 18% приходится на систему «1С: Бухгалтерия» и 46% занимают прочие программные продукты (как правило, это отдельные модули, небольшие программы, разработанные индивидуальными предпринимателями, частными фирмами, автоматизирующие отдельные участки учета).

В настоящее время предпочтение следует отдавать программам, позволяющим полностью автоматизировать учетный процесс на всех участках учета.

Автоматизация считается полной, когда:

- для каждого работника бухгалтерской службы создано автоматизированное рабочее место, обеспеченное вычислительной техникой, набором прикладных программ общего назначения, специализированной бухгалтерской программой, позволяющей работнику все должностные обязанности выполнять на своем рабочем месте;

- когда компьютеры объединены в локальную вычислительную сеть и прикладное программное обеспечение (программный комплекс) построено по принципу единой информационной базы;

- отражение хозяйственной операции посредством электронного документа влечет за собой автоматическое создание проводок по бухгалтерским счетам и программный комплекс автоматически формирует основные бухгалтерские отчеты: баланс предприятия, главную книгу, журналы-ордера по счетам учета;

- отсутствует какое-либо дублирование обработки учетной информации в «ручном» режиме.

Комплекс «1С: Предприятие» является системой прикладных программ для автоматизации бухгалтерского учета. Он позволяет проводить комплексную автоматизацию практически всех участков учета, выполнять весь спектр учетных задач - от ввода первичных документов до формирования отчетности. В Республике Беларусь лучшей системой автоматизации бухгалтерского учета, разработанной на платформе «1С», является конфигурация «Главный бухгалтер» белорусской фирмы ООО «Хьюмен систем». Она представляет собой универсальную систему автоматизации бухгалтерского учета организаций Республики Беларусь.

«НИВА-СХП» представляет собой комплекс программных средств, относящихся к классу типовых проектных решений, на базе которого создается полно функционирующая масштабируемая автоматизированная информационная система сельскохозяйственной организации.

Недостатком для некоторых организаций является отсутствие автоматизации при учете продукции животноводства. Весь учет ведется в ручную, что значительно усложняет работу бухгалтеров.

Для совершенствования учета продукции животноводства, также нужно учитывать побочную продукцию, полученную от животных, например навоз. Навоз является органическим удобрением, содержащим практически все необходимые растениям элементы питания. На данный момент нет первичных документов на оприходование навоза. В связи с этим автор предлагает разработанный им документ, на основании которого будет учитываться весь полученный навоз от животных. Данный документ называется «Накладная на оприходование навоза».

В наше время навоз является очень востребованным органическим удобрением и имеет большую свою стоимость. Если взять для рассмотрения потребности населения: для того, чтобы купить определенное количество навоза населению требуется понести большие затраты на его транспортировку. В связи с этим нужен документ, который будет отражать приход навоза, расход и его остаток. Он послужит к более тщательному первичному учету побочной продукции животноводства. [ПРИЛОЖЕНИЕ 2]

Повышение эффективности молочного скотоводства предполагает использование достижений научно-технического прогресса, внедрение интенсивных технологий, рациональных форм организации производства, труда и управления, внедрение новых документов по учету продукции животноводства. Молочным скотоводством занимаются практически все сельскохозяйственные организации. Молоко является основным источником поступления финансовых средств и подъема экономики. Для более эффективного документального отражения молочной продукции организациям требуется внедрить такие документы, как «Журнал учета надоя молока от маститных коров» и «Акт на списание молока от маститных коров», так как молоко от маститных коров не используется в процессе производства, не идет на корм животным, а просто уничтожается.

Следовательно, получается, что когда бухгалтер начисляет заработную плату доярке, которая доила маститных коров, показатели берутся из не откуда. Также учет маститного молока служит для определения продуктивности коров, сколько корова в определенный период времени приносила прибыли, а сколько убытка. То есть исчисляется прибыльность или убыточность молочного стада. [ ПРИЛОЖЕНИЕ 3,4]

Таким образом, бухгалтерский учет сельскохозяйственных организаций требует совершенствования всей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в агропромышленном комплексе. Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии поможет исключить ручной труд, что позволит ликвидировать разрыв во времени между осуществлением хозяйственных операций, получением первичной информации, её обработкой и выдачей результативной информации.



Заключение

В результате исследования темы учета готовой продукции животноводства были сделаны следующие выводы:

Готовая продукция - это конечный продукт производственного процесса; изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.

К основным нормативно-правовым документам, которые регулируют взаимоотношения при расчетах с покупателями и заказчиками, относятся:

- Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»;

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета и утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета»;

- Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов»;

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету "учетная политика организации"». цеховой молоко сельскохозяйственный

Полная автоматизация бухгалтерского учета в настоящее время возможна на базе ТПК «Нива Нива-СХП» и системы «1С: Бухгалтерия». Отличительной особенностью данных программных продуктов являются то, что они позволяют комплексно автоматизировать все участки учета, в т. ч. и специфические для сельского хозяйства. Поэтому одной из приоритетных задач современного сельскохозяйственного предприятия сегодня должно стать внедрение автоматизированной информационной отвечающей современным требованиям системы бухгалтерского учета, которая облегчит труд бухгалтера, обеспечит оперативность информации, ее достоверность и прозрачность, что в итоге будет способствовать повышению качества управления производственным предприятием.

Учёт продукции животноводства регулируется рядом нормативно-правовых документов. Учёт ведется на счете 43 «Готовая продукция», который имеет свои субсчета. Правильный учёт продукции позволяет рационально использовать имеющие у хозяйства ресурсы, что способствует эффективной деятельности предприятия.

Таким образом, в результате написания научно - исследовательской работы, было определено, что готовая продукция является тем инструментом, который дает возможность предприятию вести рентабельную деятельность, совершая многократные обороты, получая прибыль.



Список использованных источников

1. Бухгалтерский портал [Электронный ресурс] /Сайт периодического журнала Главный бухгалтер. - Режим доступа: http://www.gb.by. - Дата доступа: 15.11.2013.

2. Гродненский государственный аграрный университет [Электронный ресурс]/ Сайт Гродненского государственного аграрного университета.-Режим доступа: http://www.ggau.by. - Дата доступа: 13.11.2013.

3. Материалы XII международной студенческой научной конференции (Гродно, 28-29 апр. 2011г.): в 3ч./ Гродненский государственный аграрный университет; отв. за вып. В. В. Пешко. - Гродно: ГГАУ, 2011.-Ч. 1: Бухгалтерский учет.-333 с.

4. Материалы XIV международной студенческой научной конференции (Гродно, 16 мая 2013г.) / Гродненский государственный аграрный университет; отв. за вып. В. В. Пешко. - Гродно: ГГАУ, 2013.-Бухгалтерский учет. -266 с.

5. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебное пособие / О. С. Штурмина. - Ульяновск : УлГТУ, 2010. - 247 с.

6. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для студентов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит» / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова; под ред. М.А. Вахрушиной. - М.: Издательство «Омего-Л», 2009. - 571с.: табл. - (Высшее финансовое образование).

7. Министерство финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс]/ Сайт Министерства финансов Республики Беларусь - Режим доступа: http://www.minfin.gov.by.- Дата доступа: 25.11.2013.

8. Национальный правовой интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс]/ Национальный Центр правовой информации Республики Беларусь. - Режим доступа: http://www.pravo.by. - Дата доступа: 11.11.2013.

9. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-3 // Национальный реестр правовых актов.- 2013.- № 2/2055.

10. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета и утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета: Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 29.07.2011 года № 50: с изм. и доп.: текст по состоянию на 20.12.2012// Национальный Интернет-портал Республики [Электронный ресурс]/ Нац. Центр правовой информ. Республики Беларусь. - Режим доступа: http://www.pravo.by. - Дата доступа: 22.04.2013.

11. Об установлении форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства: приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, 01.07.2011г., № 268 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр пра-вовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

12. Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 12 ноября 2010 г. № 133 // Национальный Интернет-портал Республики [Электронный ресурс]/ Нац. Центр правовой информ. Республики Беларусь. - Режим доступа: http://www.pravo.by. - Дата доступа: 28.11.2013.

13. Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности “Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки” и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета: Постановление министерства финансов Республики Беларусь 10 декабря 2013 г. № 80 // Национальный Интернет-портал Республики [Электронный ресурс]/ Нац. Центр правовой информ. Республики Беларусь. - Режим доступа: http://www.pravo.by. - Дата доступа: 21.11.2013.

14. Об утверждении Перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса: Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.05.2004 № 41// Национальный Интернет-портал Республики [Электронный ресурс]/ Нац. Центр правовой информ. Республики Беларусь. - Режим доступа: http://www.pravo.by. - Дата доступа: 28.10.2013.

15. Об утверждении типовых форм первичных учетных документов: Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь №192 от 18.12.2008г: с изм. и доп.: текст по состоянию на 10.07.2009 // Национальный Интернет-портал Республики [Электронный ресурс]/ Нац. Центр правовой информ. Республики Беларусь. - Режим доступа: http://www.pravo.by. - Дата доступа: 21.10.2013.

16. Патриция Макконнелл // Главный Бухгалтер : Республиканский журнал о бухгалтерском учете и отчетности. - 2012. № 5 (725)

...