Организация и учет расчетов с покупателями и заказчиками

Размещено на http://allbest.ru

УО «ПОЛЕССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

Дисциплина Бухгалтерский учет в промышленности

КУРСОВАЯ РАБОТА

Организация и учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Студентки

БУАА,3 курс, гр.911312 М.И. Масляк

Руководитель

Стажёр-ассистент Н.А. Лукашенков

ПИНСК 2011



Оглавление

Введение

1. Экономическая сущность взаимоотношений с покупателями и заказчиками и организация их учета

1.1 Порядок заключения договорных отношений и форм расчетов

1.2 Краткая характеристика СЗАО «Пинскдрев-Пинвуд»

1.3 Нормативно-правовая база учета расчетов с покупателями и заказчиками

2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками, его совершенствование

2.1 Документальное оформление и учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.2 Особенности учета по претензиям, штрафам, пеням и неустойкам, начисленным за несоблюдение условий договоров

2.3 Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками

Заключение

Список использованных источников



Введение

Возможность предприятия осуществлять расчеты с покупателями заказчиками в результате хозяйственной деятельности является возможным показателем его финансовой устойчивости. Ни одно предприятие не может существовать, не осуществляя расчетов с покупателями и заказчиками в результате своей деятельности.

Идеальная модель расчетов предполагает, что, получив деньги от своих покупателей, предприятие направляет часть из них на оплату приобретенного сырья и материалов. На самом деле, в современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться, что приводит к возникновению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений. Другая же часть может перейти в разряд сомнительной.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции.

Целью курсовой работы является учет расчетов с покупателями и заказчиками, а также определение возможных путей совершенствования бухгалтерского учета.

Предметом исследования является организация и учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Объект исследования в курсовой работе является СЗАО «Пинскдрев-Пинвуд».

Для достижения поставленной цели было необходимо решить следующие задачи:

• изучить порядок заключения договорных отношений и форм расчетов;

• исследовать нормативно правовую базу, регламентирующую учет расчетов с покупателями и заказчиками;

• на конкретных примерах рассмотреть вопросы организации учёта расчётов с покупателями и заказчиками;

• определить слабые стороны организации учета расчетов с покупателями и заказчиками на анализируемом предприятии и подобрать рекомендации по их исправлению.

бухгалтерский учет платежный заказчик



1. Экономическая сущность взаимоотношений с покупателями и заказчиками и организация их учета

1.1 Порядок заключения договорных отношений и форм расчетов

В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги.

Пономаренко П.Г. под расчетами подразумевает, обмен информацией между плательщиком и получателем денег, а также финансовыми посредниками (банками) о порядке и способах погашения обязательств; процесс урегулирования взаимных расчетных претензий [25, с.118].

Левкович О.А. под формой расчетов понимает порядок отпуска продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг и расчета за них, а также документооборот между поставщиками продукции(подрядчиками) и покупателями (заказчиками) [15, c.234].

Расчеты могут проводиться в безналичной или наличной форме. Порядок проведения расчетов наличными денежными средствами регулируется законодательством Республики Беларусь. Особенностью данной формы расчётов является то, что размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с предприятием.

Расчеты между организациями производятся, как правило, в безналичном порядке через учреждения банков, путем перечисления средств со счетов плательщиков на счета получателей.

Согласно Банковского кодекса Республики Беларусь, под безналичными расчетами понимаются расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк, его филиал (отделение) в безналичном порядке, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь [1].

Таким образом, безналичные расчеты - расчеты, осуществляемые без участия наличных денег посредством перечисления в банковских учреждениях и зачетов взаимных требований.

При расчетах предприятия с покупателями или заказчиками наиболее часто встречаются следующие формы расчетов:

· акцептная,

· аккредитивная;

· расчетными чеками.

Акцепт - это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов применяется между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги, т.е. вначале отражается передача продукции покупателю, а затем оплата за нее. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки и цен. Акцептная форма своего рода беспроцентный кредит в товарной форме предоставляемый покупателю поставщиком.

Акцепт может быть предварительным и последующим. Предварительный акцепт - акцепт плательщика, полученный банком до поступления платежного требования на его оплату в день поступления. Последующий акцепт - акцепт плательщика, полученный банком после поступления платежного требования в течение срока, установленными нормативными документами (не позднее пяти банковских дней). Безакцептная форма используется при списании средств со счета плательщика в бесспорном порядке (без его согласия) на основании исполнительных документов, определяемых законодательными актами, например по решению судебных органов, инспекций по налогам и сборам и др. [25, c.131].

Основанием для осуществления расчетов могут быть:

1. платежное требование - платежная инструкция, содержащая требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк.

Данной форме расчета присущи три особенности:

· применяется только после отгрузки продукции.

· требования оплачиваются с предварительным акцептом.

· осуществляется через систему инкассо, т.е. банк поставщика принимает на себя обязательство взыскать платежи с покупателя.

На основании отгрузочных документов грузоотправители выписывают платежные требования и сдают их в учреждения банка вслед за отгрузкой продукции или в сроки, определенные в договоре. Платежное требование предъявляется в обслуживающий банк в трех экземплярах с приложением товарно-транспортных или заменяющих их документов при реестре, составляемом в двух экземплярах. Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписывать документы для совершения операций по расчетному счету поставщика, оттиском печати, образцы которых представлены банку. Он остается в банке, а второй возвращается поставщику с распиской банка в приеме документов на инкассо. Плательщик, получив копию платежного требования, дает согласие на его оплату или отказывается от оплаты [14, c101].

2. платежное поручение - это письменное распоряжение владельца счета о перечислении денежных сумм со своего счета на счет получателя.

Поручением могут производиться расчеты за полученные товары, плата товарных векселей, авансовые платежи. Поручения могут быть представлены в банк в течение десяти дней со дня их выписки. Поручение представляется в банк в трех экземплярах. Первый экземпляр служит основанием для списания средств со счета плательщика и после совершения операции помещается в документы для банка плательщика; второй - направляется получателю для приложения к выписке из его счета; третий - выдается плательщику [25,c.131].

3. платежное требование-поручение - требование поставщика к покупателю, оплатить стоимость поставленных по договору товаров (выполненных работ, услуг).

Поставщик, отгрузив продукцию заполняет первую часть (требование) выписывая платежное требование-поручение покупателю-плательщику, отсылает ему. Плательщик обязан, получив его, заполнить вторую часть платежное поручение, поручая банку списать с его расчетного счета сумму. Организация-плательщик сдает этот документ в банк для оплаты. Банк после списание средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа на его расчетный счет [14, c. 101].

Расчеты по аккредитивам - форма расчетов применяемая, как правило, для гарантированной оплаты поставщиков их поставок. Это форма безопасной предоплаты, т.е. предшествует выполнению работ или реализации продукции.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлению документов, предусмотренных условиями в аккредитиве. Данная форма расчетов используется, как правило, когда расчеты между поставщиками и покупателями носят эпизодический характер, если финансовое положение покупателя неустойчиво. Аккредитив может быть отзывной, т.е. может быть аннулирован или изменен в любой момент без предварительного уведомления, безотзывной аккредитив - не может быть изменен или аннулирован без согласия банка эмитента и бенефициара [13, c.9].

При такой форме оплата может производиться платежными поручениями в виде предоплаты или с помощью заявлений на аккредитив.

Когда инициатором расчетов выступает плательщик, то основанием для расчетов является платежное поручение, передаваемое покупателем в банк в порядке предоплаты за продукцию.

Когда плательщик (покупатель) резервирует средства на отдельном счете в банке, а инициатором расчетов выступает получатель платежа (бенефициар), то основанием для расчетов является заявление на аккредитив [15, c.238].

Преимущества данной формы расчетов: гарантия платежа поставщику; контроль за выполнением условий поставки и условия аккредитива банками. Недостатки: сложный документооборот; отвлекаются средства от хозяйственного оборота.

В условиях перехода к рыночной экономике расчёты также могут осуществляться посредством чеков из чековой книжки.

Согласно статье 272 Банковского кодекса «Расчеты с использованием чеков» чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя осуществить платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет денежные средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается [1].

Чекодателем может быть любое юридическое или физическое лицо, имеющее средства в банке, которыми оно распоряжается путем выставления чеков в пользу чекодержателя. Чекодержатель - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Для получения чековой книжки юридические лица, предприниматели, физические лица представляют в обслуживающий банк заявление-обязательство установленной формы в одном экземпляре и поручение в двух экземплярах для депонирования средств за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету организации, с проставлением оттиска его печати. Срок действия чековой книжки - один год, а при наличии неиспользованных чеков и остатка средств на текущем счете этот срок по заявлению чекодателя может быть продлен еще на один год. Выписанные чеки подписываются должностным лицом покупателя на основании доверенности и при получении товарных документов на приобретенные товары, материалы выдаются продавцу товаров. Чеки сдаются в банк вместе с реестром чеков в трех экземплярах, и банк поставщика зачисляет средства на счет поставщика.

Преимуществом расчетов чеками является гарантия платежа, а недостатком - усложнение документооборота, так как зачисление средств поставщику (чекодержателю) производится не в момент предъявления чеков в свой банк, а лишь после их списания со счета плательщика (чекодателя).

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком-покупателем на основе специального документа - векселя.

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нем сумму векселедержателю (владельцу векселя).Вексель - не только одна из форм расчетов, но и один из видов коммерческого кредита, поскольку оплата по векселю производится не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма находится в распоряжении векселедателя [14, c.99].

Различают два вида векселей:

- процентные векселя, по которым обязательство платить составлю сумму денежных средств и процентов, начисляемых на эту сумму;

- дисконтные векселя, по которым обязательство платить составляет только определенную сумму денежных средств.

Так же векселя бывают простые и переводные. Простой вексель (соло-вексель) - это письменное свидетельство, содержащее обязательство должника (векселедателя) уплатить через установленный срок определенную сумму денег предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе. В простом векселе участвуют 2 стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель (тратта) выписывается поставщиком и содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя [30, c.452].Переводной вексель может быть передан от одного лица к другому путем индоссамента (передаточной надписи). Индоссамент может быть написан на переводном векселе или на присоединенном к нему листе (аллонж, добавочный лист) и подписан индоссантом. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.

Банки могут осуществлять операции по учету и залогу векселей. Учет векселей представляет собой операции по покупке банком векселей. При залоге банк выдает векселедержателю кредит под обеспечение векселей [13, c.13].

Получает распространение форма расчетов с использованием банковской пластиковой карты. Банковская пластиковая карточка - платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Карт-счет - специальный счет, на котором учитываются операции с использованием карты. Владелец карт-счета (счета) - это физическое или юридическое лицо (предприниматель), открывшее в банке карт-счет на основании Договора об использовании карты в качестве платежного средства. Карт-чек - чек, сформированный устройством регистрации платежа посредством карты, который является документом первичного учета, подтверждающим выполнение операции с ее использованием.

Для получения карты физическое лицо представляет в банк: паспорт или иной документ, удостоверяющий личность; заявление-анкету на получение карты. Юридическое лицо (предприниматель) для получения карт представляет в банк: дубликат извещения о присвоения учетного номера налогоплательщика; заявление-анкету на каждого держателя карты; доверенность на каждого держателя, подписаную руководителем и главным бухгалтером, скрепленную оттиском печати [14, с. 103].

Таким образом, для осуществления расчетных операций организации используют различные формы расчетов, что способствует ускорению расчетов и оборачиваемости оборотных средств.

1.2 Краткая характеристика СЗАО «Пинскдрев-Пинвуд»

Предприятие, на основе данных которого написана настоящая курсовая работа, является СЗАО «Пинскдрев-Пинвуд». Организация зарегистрирована 3 сентября 2007 года, что отмечено в свидетельстве о государственной регистрации. Предприятие осуществляет перерабатывающую, производственную, торговую, заготовительную, внешнеэкономическую деятельность, оказывает платные услуги. На осуществление каждого вида хозяйственной деятельности у предприятия имеется специальное разрешение - лицензия.

Предприятие является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), расчетный и иные счета в учреждениях банков и в своей деятельности руководствуется действующим законодательством и Уставом Общества.

Основная цель деятельности предприятия - выпуск конкурентоспособной продукции, удовлетворяющей требованиям потребителей, поддержание репутации поставщика продукции высокого качества. Для укрепления имиджа Общества на белорусском и зарубежных рынках на предприятии внедрена и обеспечивается эффективное функционирование системы менеджмента качества в соответствии с требованиями СТБ ИСО серии 9000 на всех производственных подразделениях Общества. Определена политика и цели в области качества.

К основным направлениям деятельности СЗАО «Пинскдрев-Пинвуд» в настоящее время относятся: заготовка древесины, лесопиление, производство шпона строганного, лущеного, древесностружечных плит, фанеры клееной, производство клееных заготовок (КЗ), организация работ по переработке древесины и производство изделий деревообработки, производство топливных брикетов, производство щепы.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением. В управлении бухгалтерского учета и отчетности осуществляется организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль, за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации.

Учет тех или иных хозяйственных операций отражается в формах бухгалтерского учета. Основными документами, которыми руководствуются работники подразделения при организации бухгалтерского учета на предприятии являются: Гражданский кодекс, Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Бухгалтерия стремится предотвращать и выявлять резервы его финансовой устойчивости.

Все виды оперативного учета и контроль внутрипроизводственной и иной хозяйственной деятельности обеспечивают руководители подразделений. Ответственность за организацию и ведение оперативно - технического учета в производстве возлагается на руководителей подразделений. Ответственность за организацию и ведение складского учета возлагается на руководителя служб снабжения, а так же на главного бухгалтера.

Бизнес-планом на 2011 год предусмотрено увеличение объёмов производства, повышение качества выпускаемой продукции, улучшение условий труда, экономия ресурсов, замена устаревшего оборудования, внедрение новых технологий в процесс производства, увеличение прибыли. Для увеличения спроса на продукцию (услуги) на предприятии внедрена система менеджмента качества (СМК) по ИСО9001. Разработана и внедрена политика в области качества, перечень процессов и стандарты предприятия СМК. Выпуск качественной продукции, соответствующей современным стандартам, удовлетворяющей требованиям заказчика - одна из главных задач политики предприятия.

1.3 Нормативно-правовая база учета расчетов с покупателями и заказчиками

Одним из важнейших вопросов курсовой работы является нормативно - правовая база. Нормативные документы в бухгалтерском учете - это документы, определяющие методологические основы, порядок организации и основные правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях. Все действия директора и главного бухгалтера должны опираться в основном на Кодексы, Законы, приказы, инструкции, нормативные акты, положения, (стандарты).

Основными документами, регламентирующими учет расчетов с покупателями и заказчиками, являются:

1. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998г. № 218-3 (в ред. Законов Республики Беларусь от 03.07.2011 N 285-З) в Первой части законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета.

В раздел III «Общая часть обязательственного права» указаны основные положения о заключении договора, о моменте заключения договора, о форме договора, определяется понятие и стороны обязательства, исполнение обязательств, способы обеспечения исполнения обязательств.

2. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000г. № 441-3 (в ред. Законов Республики Беларусь от 14.06.2010 N 132-З).

В VII разделе кодекса дается характеристика посреднических банковских операциям: расчеты, проводимые в безналичной или наличной форме.

3. Налоговый кодекс Республики Беларусь 19 декабря 2002 г. N 166-З(в ред. Законов Республики Беларусь от 10.01.2011 N 241-З).

Устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь.

4. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 26 декабря 2007г. № 302-3).

Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

5. Закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. N 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. Законов Республики Беларусь от 14.06.2010 N 132-З).

Согласно Закона: расчеты по валютным операциям, проводимым между юридическими лицами, между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляются в безналичной форме, а продажа иностранной валюты является обязательной.

6. Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. N 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (в ред. Декретов Президента Республики Беларусь от 28.01.2010 N 1).

Устанавливает, что переоценка имущества и обязательств в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

7. Указ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000г. № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 24.10.2011 N 482).

Данный документ определяет первоочередность платежей, осуществляемых юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями. Согласно указа расчеты осуществляются в белорусских рублях наличными денежными средствами в порядке, в том числе размерах, определяемых Национальным банком.

8. Указ Президента Республики Беларусь от 27 марта 2008 г. N 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 09.08.2011 N 1347)

Определяет порядок осуществления внешнеторговой деятельности юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями: при экспорте расчеты в белорусских рублях между другим резидентом и нерезидентом, не допускаются; расчеты по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт товаров без их поступления на таможенную территорию Республики Беларусь, осуществляются на основании разрешений Национального банка.[21]

9. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 8 июля 1996г. № 444 «Об утверждении положения о поставках товаров в Республике Беларусь» (в ред. постановлений Совмина от 11.10.2011 № 1357).

Регулирует отношения между юридическими лицами и (или) физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица по поставкам товаров в Республике Беларусь в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь и иными законодательными актами.

10. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. N 62 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»« (в ред. постановлений Минфина от 26.05.2008 N 85).

Инструкция устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организации. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

11. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001г. № 13 «Об утверждении инструкции об банковском переводе» (в ред. постановлений Правления Нацбанка от 30.08.2010 № 370).

В соответствии с Инструкцией в основу правового регулирования безналичных расчетов было положено содержание банковских операций на осуществление платежей - кредитовые и дебетовые банковские переводы.

12. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от14 февраля 2008 г. N 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (в ред. постановления Минфина от 11.12.2008 N 187).

Инструкция устанавливает методические основы формирования бухгалтерской отчетности, оптимальный объем показателей, подлежащих раскрытию в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования к содержанию пояснительной записки и порядок представления бухгалтерской отчетности пользователям.

13. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» (в ред. постановлений Минфина от 05.01.2011 N 1).

План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в пятом разделе на 62 счете « Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

14. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003г. № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации»« (в редакции постановлений Минфина от 31.03.2008 г. № 49).

Данная Инструкция определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности.



2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками, его совершенствование

2.1 Документальное оформление и учет расчетов с покупателями и заказчиками

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В дебете данного счете формируется информация о задолженности покупателей за реализованные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, другие активы, право собственности, на которые перешло к покупателям, заказчикам согласно договорам купли-продажи или договора поставки. Данные по кредиту счета характеризуют поступление платежей, а также полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов [29, c.155].

62/12- расчёты с покупателя за фанеру, шпон,ГКД

62/15- расчёты с покупателя за материалы

62/16- расчёты с покупателя за услуги

62/17- расчёты с покупателя за основные средства

62/42- авансы полученные за фанеру, шпон,ГКД

62/46- расчёты с покупателя за прочие услуги

62/47- расчёты с покупателя за основные средства

Кроме того, организации могут открывать и другие субсчета, которые следует закрепить в рабочем плане счетов, прилагаемом к учетной политике организации.

Для отражения расчетов с покупателями и заказчиками в системе учетных регистров при полной журнально-ордерной форме предназначен журнал-ордер № 11 и ведомости № 16 «Движение готовых изделий, отгрузки и реализации». СЗАО «Пинскдрев-Пинвуд» осуществляет поставки фанеры, шпона, ГКД резидентам Республики Беларусь и нерезидентам РБ. С предприятиями ежегодно заключаются договора на поставку материалов. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчётам с покупателями и заказчиками обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил. Предприятие использует метод признания выручки по отгрузке.

Рассмотрим процесс документального оформления и учета расчетов СЗАО «Пинскдрев-Пинвуд» с одним из покупателей. Заказчику или покупателю необходимо отпустить фанеру.

Для осуществления предоплаты (или полной оплаты) предприятие оформляет в адрес покупателя счёт-фактуру [Приложение Л]. Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие готовую продукцию, как облагаемые так и не облагаемые НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.

В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, УНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой готовой продукции; цена; налоговая ставка и другие реквизиты. Счёт-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки готовой продукции или получения аванса. Второй остается у организации продавшей эту готовую продукцию. Данные счёт-фактуры являются действительными в течении 3-х банковских дней [30].

Основанием поступления предоплаты является платежное поручение №2466 от 09.09.2011 [Приложение М], в котором указывается сумма оплаты за фанеру согласно счет-фактуры. Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость №16 «Движение готовых изделий, отгрузки и реализации». В ведомости указывают дату, номер товарно-транспортной накладной, номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

При поступлении денежных средств на счёт предприятия «Пинскдрев-Пинвуд» бухгалтер делает корреспонденцию (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Корреспонденции счетов по учету расчетов с покупателем

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
1	Поступила предоплата за фанеру от покупателя	51	62/12	12928190

Для осуществления отгрузки покупатель обращается на склад предоставляя следующие документы: доверенность [Приложение C] на право получения товара, которая должна быть заверена печатью покупателя и подписью должностных лиц.

Основанием для отгрузки товаров является договор на поставку продукции, который оформляется на канун совершения сделки и завершается печатью и подписью должностных лиц с обеих сторон.

По договору поставки поставщик обязуется в обусловленные сроки передать покупателю товар, а покупатель обязуется принять товар и платить уплатить за него определенную цену. В договоре отражены: наименования, юридические адреса и прочие реквизиты сторон; дата заключения договора; предмет договора (наименование товара, его количество, ассортимент, качество и комплектность); порядок расчетов и порядок поставки товара; имущественная ответственность сторон; срок действия договора; порядок изменения и расторжения договора и т.д.

В момент отгрузки предприятие выписывает в адрес покупателя товарно-транспортную накладную (ТТН-1) в которой указывается основание отпуска (договор),наименование товара, его количество и стоимость. Данная ТТН заверяется штампом предприятия «Пинскдрев-Пинвуд».

Накладная ТТН-1 оформляется грузоотправителем в четырех экземплярах:

· первый, третий и четвертый экземпляры передаются водителю, принявшему товар к перевозке, при этом первый экземпляр предназначен грузополучателю и является основанием для оприходования товара, третий и четвертый экземпляры предназначены перевозчику, при этом третий является основанием для расчетов за оказанные транспортные услуги, а четвертый является основанием для учета транспортной работы;

· второй экземпляр остается у грузоотправителя и является основанием для списания товара с учета.

Грузоотправителям запрещается предъявлять, перевозчикам - принимать к перевозке, а грузополучателям - принимать грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными [30].

При отгрузке товаров покупателю бухгалтер делает корреспонденцию (таблица 2.2):

Таблица 2.2 - Корреспонденции счетов по учету расчетов с покупателем

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
1	«Пинскдрев-Пинвуд» отгрузило продукцию покупателю	62/12	90/1	3645370

Второй экземпляр ТТН-1 поступает в бухгалтерию грузоотправителя, где бухгалтер переносит информацию в автоматизированную систему бухгалтерского учета. Система автоматически обрабатывает введенную информацию и далее формируется оборотно-сальдовая ведомость, в которой указывается наименования организаций, с которыми осуществлялись расчеты, остатки на начало месяца, обороты за месяц, остатки на конец месяца и итог по ведомости, т.е. были сформированы оборотно-сальдовые ведомости за июнь.

В связи с отсутствием объемов производства, Торговый Дом «СВ КЛАСС» попросил вернуть излишне уплаченную сумму аванса. Для этого СЗАО «Пинскдрев-Пинвуд» было выслано письмо, на основании которого выписывается платежное поручение № 2660 о возврате кредиторской задолженности. Списание денежных средств с расчетного счета организации подтверждается выпиской банка.

В бухгалтерском учете данная операция отражается корреспонденцией (таблица 2.3)

Таблица 2.3 - Корреспонденции счетов по учету расчетов с покупателем Торговый Дом «СВ КЛАСС»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
1	Возврат кредиторской задолженности	62/12	51	1064800

В конце отчетного периода составляется акт сверки взаимных расчетов между СЗАО «Пинскдрев-Пинвуд» и покупателем в данном случае с Брест КУПП «Брестское котельное хозяйство». С 01.08.2011г. по 21.08.2011г. задолженность составляет 53956371 руб. Также на предприятии СЗАО «Пинскдрев-Пинвуд» ежемесячно составляются расшифровки по счёту 62 в разрезе субсчетов для более полного и точного учёта.

Предприятие СЗАО «Пинскдрев-Пинвуд» также оказывает своим клиентам услуги по строганию шпона из давальческого сырья. С заказчиком ПУП «Исток 2» составляется договор. Оформляется акт приемки в котором указывается исполнитель и заказчик, наименование продукции, количество, цена. Документ заверяется печатью покупателя и подписью должностных лиц. По окончании работ организация предоставляет заказчику Акт выполненных работ, в котором указываются наименование услуги, цена и общая стоимость.

После того как услуги выполнены полностью и в срок и заказчик не имеет претензий, производится их оплата. Факт оплаты подтверждается платежным поручением и выпиской банка. После оказания услуг, оформляются бухгалтерские проводки (таблица 2.4)

Таблица 2.4 - Корреспонденции счетов по учету расчетов с заказчиком ПУП «Исток 2»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
1	СЗАО «Пинскдрев-Пинвуд» были оказаны услуги	62/16	90/1	345600
2	Поступила оплата за предоставленные услуги от ПУП «Исток 2»	51	62/16	_

В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями в которых участвуют два и более партнеров. Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета [2]. Для взаимного погашения задолженностей предприятия оформляют акт о проведении взаимозачета, в котором указывается наименования организаций, с которыми производится взаимозачет, операции и сумма, на которую стороны производят зачет. Данный документ считается действительным при наличии печатей всех из сторон. В бухгалтерском учете данная операции отражаются следующей корреспонденцией счетов (таблица)

Таблица 2.5 - Корреспонденции счетов по учету расчетов с покупателем

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Был произведен взаимозачет между организациями	60	62



Перемену лиц в обязательстве может осуществляться путем перевода долга или уступки требования.

В первом случае составляется договор о переводе долга. На основании договора первоначальный должник передает новому должнику свой долг перед кредитором на определенную сумму. Новый должник обязуется принять на себя долг и перечислить в течение срока действия договора.

В бухгалтерском учете данная операция отражается проводкой (таблица 2.6):

Таблица 2.6 - Корреспонденции счетов по учету перевода долга

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
1	Отражен перевод долга	60	62	18786480

Во втором случае составляется договор уступки права требования (Приложение АИ), согласно которого первоначальный кредитор уступает новому кредитору право требования части долга с должника. Новый кредитор обязуется принять уступленное право требования к должнику и произвести зачет задолженности первоначального кредитора.

В бухгалтерском учете данная операция отражается проводкой (таблица 2.7):

Таблица 2.7 - Корреспонденции счетов по учету уступки права требования

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
1	Отражен договор уступки права требования	60	62	12845486

После погашения задолженности на предприятие приходит письмо-уведомление об уплате долга.

Непогашенная дебиторская задолженность покупателей по истечении сроков исковой давности списывается при создании резерва по сомнительным долгам в соответствии с учетной политикой организации записью по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 62. В том случае, если резерв по сомнительным долгам не создается, списание непогашенной задолженности отражается по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» как делается на «Пинскдрев-Пинвуд». По нормам гражданского законодательства Республики Беларусь срок исковой давности составляет 3 года.

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания [30].

2.2 Особенности учета по штрафам, пеням, неустойкам и претензиям, начисленным за несоблюдение условий договоров

При осуществлении деятельности субъекты хозяйствования вступают в разнообразные договорные отношения, приобретая многочисленные права и обязанности по отношению к своим контрагентам. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, предусмотренных договором, к виновной стороне могут быть применены экономические санкции. В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Гражданского кодекса РБ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, гарантией, банковской гарантией, задатком, а также другими способами, предусмотренными законодательством или договором.

Неустойка - самый распространенный способ обеспечения исполнения обязательств. Неустойкой признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Отметим, что неустойка может быть установлена за неисполнение не только денежного обязательства (обязательства по оплате), но и любого обязательства, возложенного договором [2].

Следует различать два основных вида неустойки - штраф и пеню.

Штрафом как видом договорной неустойки можно понимать разовую денежную выплату, предусмотренную условиями договора и уплачиваемую лицом, нарушившим договорные обязательства. Штраф в большинстве случаев строго фиксирован: либо в твердой сумме, либо в процентах к сумме договора или неисполненного обязательства.

Пеня представляет собой определенный процент от величины долга за период просрочки. Так, в энциклопедическом словаре определено, что пени исчисляются в процентах от суммы неисполненного или ненадлежащее исполненного обязательства и уплачиваются за каждый день просрочки. Таким образом, пени в основном устанавливаются за неисполнение обязательства по оплате, поскольку взыскиваются от неоплаченной в срок суммы, в то время как штраф может устанавливаться за неисполнение любого обязательства, поскольку взыскивается в определенном размере в твердой сумме.

Иными словами, размер пени будет зависеть от продолжительности периода, в течение которого условия договора не выполнялись. Штраф и пеня могут предусматриваться за одно нарушение одновременно.

Кроме того, различают договорную неустойку и законную неустойку. Договорная неустойка устанавливается по согласованию сторон. Размер, порядок исчисления и применение договорной неустойки определяются конкретным договором. Стороны обязательства прибегают к договорной неустойке в случаях, когда законом не установлено тех или иных санкций за какое-либо нарушение.

Под законной понимают неустойку, установленную законодательством для некоторых видов обязательств. Именно нормативный правовой акт, а не стороны в обязательстве определяет размер, условия, а иногда и порядок ее взыскания. Законная неустойка применяется независимо от того, предусмотрена обязанность ее уплаты соглашением сторон или нет [11].

Кредитор не вправе требовать уплаты неустойки в случаях, если должник не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства.

Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке [2].

Необходимо знать, что суды активно ограничивают взыскание неустойки. Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе уменьшить неустойку. Так что доказывать причинение убытков все же рекомендуется для избежания уменьшения штрафа или пени. Также следует отметить, что добровольная уплата пени лишает должника возможности просить суд об уменьшении ее размера по названному основанию [32, c.20].

При возникновении спорной ситуации лицо, чьё право нарушено, может обратиться в суд. Однако прежде, чем делать это, рекомендуется субъекту хозяйствования направить своему контрагенту-должнику претензию с требованием выполнить свои обязательства.

Претензия - требование о добровольному регулировании спора, связанного с нарушением имущественных интересов участника контракта, предъявляемое им к своему контрагенту при нарушении последним условий контракта.

Претензии могут выставляться к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, покупателям, кредитным организациям.

Претензия выставляется в письменной форме той стороной, которая ущемлена в своих правах и интересах. Исполнитель (продавец, подрядчик) обязан рассмотреть поступившую претензию, проверить обоснованность ее предъявления и принять решение: удовлетворить или не удовлетворить, т.е. признать или не признать себя стороной, нанесшей имущественный ущерб [17, c.82].

В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах по претензиям используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям». На данном субсчете отражаются также расчеты по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Аналитический учет по субсчету 76-3 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям [30].

Предприятие СЗАО «Пинскдрев-Пинвуд» в соответствии с договором предъявило претензию заказчику за не исполнение обязанности по оплате стоимости оказанных услуг в течение десяти дней после выставленного счета.

В тексте претензии содержаться требование к виновной стороне перечислить указанную сумму долга на расчетный счет до определённого числа. В случае уклонения от добровольной уплаты за защитой своих прав предприятие, будет вынуждено обратится в Хозяйственный суд для принудительного взыскания суммы долга.

Заказчик выполнил свои обязательства, перечислив основной долг на расчетный счет поставщика до срока указанного в претензии, что следует из платежного поручения и выписки банка. Согласно данной операции в бухгалтерском учете были сделаны записи (таблица 2.9):

Таблица 2.9 - Корреспонденции счетов по учету расчетов по претензиям

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Начислено покупателю по выплате суммы претензии за нарушение сроков оплаты предоставленных услуг	76/3	92/1
2	Отражен НДС	92	68
3	Поступление на расчетный счет денежных средств в счет удовлетворения претензий	51	76/3

2.3 Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками

Бухгалтерский учет в СЗАО «Пинскдрев-Пинвуд» ведется автоматизировано. Это позволяет избежать многих просчетов, а также бухгалтер экономит время при произведении расчетов и заполнении отчетных документов. Но этот факт не находит отражения в учетной политике организации. Следовательно, отдельным пунктом следует прописать форму учета: заменить журнально-ордерная на автоматизированная.

В процессе исследования работы предприятия были выявлены некоторые недочеты в организации учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Предприятие вполне рационально ведет учет расчетов с покупателями и заказчиками. Но для более точной организации учета и отслеживания дебиторской задолженности нужно внести некоторые изменения в учетную политику и конкретно в учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учетная политика представлена лишь в общих чертах. В ней нет конкретизации системы документооборота, порядка отражения различных операций, ведения учета этих операций и отражения их в первичных документах. Поэтому для устранения недостатков в учете расчетов с покупателями и заказчиками в учетной политике предприятия необходимо подробно расписать процесс документооборота. Для этого необходимо четко прописать виды первичных документов, применяемых при расчетах с покупателями и заказчиками, порядок их заполнения и принятия к учету.

Таким образом, если в учетной политике найдет отражение подробное описание ведения бухгалтерского учета, организация решит многие проблемы.

Вторым направлением совершенствования бухгалтерского учета является необходимость введения в план счетов счет 41 «Товары». Это даст возможность вести на нем и синтетический и аналитический учет товаров, предназначенных для продажи прямо со склада, минуя розничную торговлю. Предприятие могло бы получить выгоду, так как оборот увеличится, ведь продажа будет идти без наценки.

В процессе хозяйственной деятельности в СЗАО «Пинскдрев-Пинвуд» возникает дебиторская задолженность. Высокий уровень дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных средств.

Задача бухгалтера состоит в том, чтобы определять сроки погашения данной задолженности, выявлять непогашенную в срок дебиторскую задолженность, своевременно предупреждать руководство об истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности. Все это выявляется в результате инвентаризации задолженностей. Предприятие «Пинскдрев-Пинвуд» должно обозначить в своей учетной политике дату проведения инвентаризации дебиторской задолженности (не реже 1 раза в год). И от того, правильно ли будет организован учет и контроль дебиторской задолженности, зависит финансовый результат организации.

Для проведения инвентаризации должна создаваться специальная комиссия, назначенная руководителем. Проверка состояния дебиторской задолженности должна проводиться по каждому покупателю и заказчику отдельно, чтобы знать, с кого именно впоследствии требовать уплату долга. После проведенной инвентаризации организация, на мой взгляд, должна изучать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия, а также производить оценку по срокам образования задолженностей и срокам их возможного погашения.

Важным фактором увеличения поступлений денежных средств является совершенствование договорной работы. Следует разработать систему договоров с гибкими условиями сроков и формы оплаты. Такими условиями могут быть:

1) полная или частичная предоплата. Осуществленная в счет будущей поставки продукции, выполнения работ либо оказания услуг;

2) передача на реализацию. Предусматривает, что организация сохраняет права собственности на товары, пока не будет получена оплата за них;

3) выставление промежуточного счета. Эффективно при долгосрочных контрактах и обеспечивает регулярный приток денежных средств по мере выполнения отдельных этапов работы;

4) гибкое ценообразование. Используется для защиты предприятия от инфляционных убытков.

Расчеты с покупателями и заказчиками СЗАО «Пинскдрев-Пинвуд» ведет при помощи платежных поручений. Но такая форма расчета не дает организации никакой гарантии, что клиент оплатит выполненные работы. Более выгодно производить расчеты в аккредитивной форме. Суть аккредитива состоит в том, что банк покупателя дает поручение банку поставщика оплатить отгруженные товары, оказанные услуги на условиях предусмотренными в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Если у покупателя недостаточно средств на расчетном счете, то аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка. Таким образом, предприятие всегда будет иметь гарантию, что оплата оказанных услуг будет выполнена.

...