Теоретические основы организации аудиторских проверок основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Теоретические основы организации аудиторских проверок основных средств

1.1 Цель, задачи, источники информации при проведении аудита основных средств

1.2 Методика проведения аудита основных средств

2. Характеристика деятельности СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области и среды, в которой она осуществляется

2.1 Особенности деятельности СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области

2.2 Финансово-экономическая характеристика СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области

2.3 Организация и функционирование системы внутреннего контроля СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области

3. Совершенствование методического обеспечения организации и проведения аудита основных средств

3.1 Регламенты пообъектного аудита в аудиторских организациях: место в системе внутренних стандартов, разработка, применение

3.2 Разработка методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок основных средств

Выводы и предложения

Библиографический список



Введение

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, не загрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. В связи с этим можно с уверенностью говорить о важности и актуальности данной темы в любое время.

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности, законности и целесообразности операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, а также совершенствование методического обеспечения аудиторских проверок основных средств.

Для достижения поставленной цели в работе решались следующие конкретные задачи:

1) изучить теоретические аспекты по аудиту основных средств;

2) проанализировать финансово-хозяйственную деятельность СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области;

3) определить наличие, движение основных средств на предприятии;

4) правильность начисления износа;

5) выявить искажения в учете основных средств предприятия;

6) разработать методические рекомендации по проведению аудиторских проверок основных средств в СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области.

Объектом исследования является СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области.

Предметом исследования в настоящей работе являются основные средства предприятия.

Методологической основой написания работы послужили законы, постановления правительства и другие нормативные акты РФ, а также труды ученых экономистов.

В работе применялись следующие методы исследования: монографический, расчетно-аналитические приемы, сканирование документов, выборочная проверка.

аудит методический контроль



1. Теоретические основы организации аудиторских проверок основных средств

1.1 Цель, задачи, источники информации при проведении аудита основных средств

Целью проверки операций с основными средствами является формирование мнения относительно правильности оформления первичных юридических и учетных документов и организации бухгалтерского учета этих объектов на предприятии.

Главные задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств сводятся к тому, чтобы:

1) подтвердить, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют;

2) убедиться в том, что права организации на основные средства подтверждены и не ограничены правами третьих лиц;

3) проверить отвечают ли основные средства критериям активов, то есть не утратили ли они способность приносить экономические выгоды организации;

4) убедиться в том, что все основные средства оценены и отражены в отчетности в соответствии с принятой в организации учетной политикой и действующим законодательством;

5) убедиться в том, что амортизация основных средств начисляется в соответствии с принятой в организации учетной политикой;

6) подтвердить, что все приобретенные основные средства в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде;

7) убедиться в том, что все расходы и доходы, связанные с выбытием основных средств, относятся к отчетному периоду и учтены правильно.[27]

Основными источниками информации для проверки операций с основными средствами служат:

- бухгалтерская отчетность - формы №1 «Бухгалтерский баланс» и №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

- учетные регистры - журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- первичные документы по учету основных средств - акт приемки-передачи объекта основных средств, накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств, акт о списании объекта основных средств, инвентарная карточка учета объекта основных средств, инвентарная книга учета объектов основных средств;

- юридические документы - договоры купли-продажи, дарения, об уступке прав, лицензионные договоры.[28]

1.2 Методика проведения аудита основных средств

В ходе проверки основных средств, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т.п.

Для достижения цели аудитору необходимо:

- оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур по существу.[30]

Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств.

С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности.

При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Для детальной проверки операций с основными средствами необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:

проверка правильности организации учета основных средств;

проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств;

проверка операций по поступлению основных средств;

проверка операций по начислению амортизации основных средств;

проверка операций по переоценке основных средств;

проверка операций по ремонту основных средств

проверка операций по выбытию основных средств.[30]

Порядок проведения аудита правильности отражения информации об основных средствах в бухгалтерском учете и отчетности включает ряд последовательных этапов.

Выполняя процедуру проверки правильности организации учета основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Данные аналитического учета основных средств соответствуют данным синтетического учета?

Данные синтетического учета основных средств соответствуют данным бухгалтерской отчетности?

В бухгалтерской отчетности раскрывается информация об основных средствах, предусмотренная положениями нормативных актов?

Основное внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций основных средств, для чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей.

Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения этих результатов в учете.

Выполняя процедуру проверки правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Порядок проведения инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов?

Формы первичных документов по учету результатов инвентаризации основных средств и порядок их заполнения соответствуют положениям нормативных актов?

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете излишков основных средств, выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов?

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете недостач основных средств, выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов?

Вопросы проверки операций по поступлению основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с этим получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по поступлению основных средств и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.

Объем выборки для проверки сальдо по счету учета основных средств и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражения операций по поступлению основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Выполняя процедуру проверки операций по амортизации основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Порядок начисления и учета амортизации, для целей бухгалтерского учета, соответствует положениям нормативных актов?

Порядок начисления и учета амортизации, для целей налогообложения прибыли, соответствует положениям нормативных актов?

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года должно быть оформлено соответствующим распорядительным документом (приказом), обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке.

Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.

Выполняя процедуру проверки операций по переоценке основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Порядок проведения переоценки основных средств соответствует положениям нормативных актов?

Учет операций по дооценке основных средств соответствует положениям нормативных актов?

Учет операций по уценке основных средств соответствует положениям нормативных актов?

Выполняя процедуру проверки операций по ремонту основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Учет затрат на проведение ремонта основных средств подрядным способом соответствует положениям нормативных актов?

Учет затрат на проведение ремонта основных средств хозяйственным способом соответствует положениям нормативных актов?

Резерв на предстоящий ремонт основных средств создан в соответствии с положениями нормативных актов?

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Таким образом, перечень причин выбытия основных средств является открытым и может быть дополнен.

Выполняя процедуру проверки операций по выбытию основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Учет операций по продаже основных средств соответствует положениям нормативных актов?

Оформление и учет операций по списанию основных средств, которые морально устарели или физически изношены, соответствуют положениям нормативных актов?

Учет операций по частичной ликвидации основных средств соответствует положениям нормативных актов?

Учет операций по списанию недостачи основных средств в результате их хищения соответствует положениям нормативных актов?

Учет операций по передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал соответствует положениям нормативных актов?



2. Характеристика деятельности СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области и среды, в которой она осуществляется

2.1 Особенности деятельности СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области

Сельскохозяйственная артель «Калинино» расположена в селе Новая Порубёжка Пугачёвского района Саратовской области. СХА «Калинино» находится в 90 км от районного центра г. Пугачёва и ближайшей железнодорожной станции Пугачёвск. Хозяйство связано с областным и районным центрами автодорогой с твёрдым покрытием. Состояние дорог хорошее, что создаёт благоприятные условия для перевозки готовой продукции к месту назначения.

СХА «Калинино» расположена в районе с континентальным климатом. По климатическим условиям и агротехническому районированию Саратовской области СХА относится к 1-му агроклиматическому району, который характеризуется как тёплый, умеренно - влажный.

Общая земельная площадь с/х угодий - 18589 га. Площадь пашни составляет - 11774 га, и ещё 4000 га взятые в аренду в Озинском районе.

Поголовье КРС на 1.01.2010 г. составило 835 голов, в т.ч. коров - 345, овец - 1049 голов, в т.ч. овцематок - 464 головы.

В хозяйстве проживает - 721 человек, из них 250 человек работающих.

Имеется три бригады: бригада №1 - с. Новая Порубёжка, бригада №2 - с. Новая Шиншиновка, бригада №3 - посёлок Ерёмино.

В наличии имеется техника, в т.ч. тракторов - 44 шт., зерноуборочных комбайнов - 30 шт., автомобилей - 28 шт. В 2010 году - структура посевных площадей стабилизируется. Валовой сбор зерновых составил - 9879 тонн в т.ч. от озимых - 9569 т., яровых - 302 т., зернобобовые (нут) - 8 т.

Урожайность зерновых составила - 15,7 ц/га, в т.ч. озимых - 20,3 ц/га.. яровых - 2 ц/га., зернобобовые (нут) - 1,0 ц/га.

Финансовое состояние можно оценить как стабильное, с оговоркой, что в 2009 г. был убыток, но это положение выправилось к 2010 году. В 2010 году от реализации продукции получили прибыль + 5651 тыс. руб., уровень рентабельности составил 15,8 %.

В хозяйстве имеется ремонтная мастерская, где производится текущий и капитальный ремонты с.-х. техники; работает слесарный и токарный цех. Организационно - производственная структура предприятия представлена наличием основного, вспомогательного и обслуживающего производств (приложение 1).

Хозяйство имеет зерноживотноводческое направление. Занимается производством и реализацией семян зерновых и зернобобовых культур и трав высших репродукций, а также производством и реализацией молока.

Рассмотрим современное состояние и изменение за 2008-2010 гг. основных характеристик СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области.

Основным показателем, характеризующим специализацию сельскохозяйственного предприятия, является структура товарной продукции. Под структурой товарной продукции понимают процентное соотношение отдельных видов её в общей выручке от реализации.

В качестве дополнительных показателей могут быть использованы структура посевных площадей, поголовье скота, затраты труда. По удельному весу в общем объёме реализации продукции выделяют 2-3 основных отрасли или культуры и дополнительные отрасли. Изучают обоснованность подбора дополнительных отраслей производства и согласованность их размера с ведущими отраслями. Дополнительные отрасли необходимы для нормального функционирования основных отраслей. Многие дополнительные отрасли ускоряют оборачиваемость капитала, повышают эффективность использования земельных ресурсов и основных средств.

Таблица 1 Структура товарной продукции в СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области

Показатель	2008 год	2009 год	2010 год	В среднем за 3 года
	выручка от реализации, тыс. руб.	структура, %	выручка от реализации, тыс. руб.	структура, %	выручка от реализации, тыс. руб.	структура, %	выручка от реализации, тыс. руб.	структура, %
Зерновые и зернобобовые - всего	41462	81,3	42395	88,2	32598	84,3	38818	84,6
Прочая продукция растениеводства	100	0,2	631	1,3	116	0,3	282	0,6
Итого продукция растениеводства	41562	81,5	43026	89,5	32714	84,6	39101	85,2
Скот и птица в живой массе	3688	7,2	1800	3,7	2384	6,2	2624	5,7
Молоко цельное	4736	9,3	2669	5,5	3543	9,2	3649	8,0
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	974	2,0	567	1,3	-	-	514	1,1
Шерсть всякая	12	0,02	-	-	23	0,02	12	0,01
Итого продукция животноводства	9410	18,5	5036	10,5	5950	15,42	6799	14,8
Всего по хозяйству	50972	100	48062	100	38664	100	45899	100

Структура товарной продукции, представленная в таблице 1, показывает: какой удельный вес занимает каждый вид реализованной продукции в денежном выражении в общей стоимости реализованных товаров и услуг.

Проанализировав данные таблицы 1 можно сказать, что в структуре товарной продукции ведущее место занимает растениеводство - 85,2%. Из продукции растениеводства ведущее место принадлежит зерновым - 84,6% . На долю молока приходится 8,0%. Следовательно, производственное направление хозяйства зерно - молочное с развитым производством зерновых. По данным оценки уровня специализации получен коэффициент специализации равный 0,67, что свидетельствует об углубленной специализации хозяйства.

2.2 Финансово-экономическая характеристика СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области

Непременным условием процесса производства является наличие средств производства, которые состоят из средств труда и предметов труда. Выраженные в стоимостной форме, средства производства представляют собой производственные фонды, которые подразделяются на основные и оборотные.

Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами производства и эффективность их использования - важные факторы, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а, следовательно, и объем производства продукции, её себестоимость, финансовое состояние предприятия.

Под структурой основных средств понимают процентное соотношение отдельных видов в общей их стоимости. На структуру основных средств оказывают влияние многие факторы: специализация хозяйств, уровень интенсивности производства, природные условия и др.

Рассмотрим состав и структуру основных средств СХА «Калинино» в таблице 2.

Из таблицы видно, что за анализируемый период произошло увеличение общей стоимости основных средств на 10 % или на 6242 тыс. руб. Увеличилась стоимость зданий на 290 тыс. руб. В 2010 г. произошло увеличение стоимости: машин и оборудования - на 3399 тыс.руб. в результате приобретения новой техники; транспортные средства - до 3593 тыс.руб. в результате приобретения новых транспортных средств; производственный и хозяйственный инвентарь - на 86 тыс. руб. за счет покупки нового инвентаря и модернизации ранее приобретенного. Рабочий скот увеличился на 19 тыс.руб. или на 15,2% и продуктивный скот уменьшился на 238 тыс. руб. или на 3,5 % за счет уменьшения поголовья. Произошло увеличение других видов основных средств на 2162 тыс.руб.

Таблица 2 Состав и структура основных средств в СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Изменение (+,-)
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %
Здания	6333	10,1	6114	9,2	6623	9,6	290	-0,5
Сооружения и передаточные устройства	6459	10,3	6276	9,4	6276	9,1	-183	-1,2
Машины и оборудование	37142	59,0	39533	59,2	40541	58,6	3399	-0,4
Транспортные средства	2867	4,5	3593	5,4	3593	5,2	726	0,7
Производственный и хозяйственный инвентарь	80	0,2	166	0,3	166	0,2	86	-
Рабочий скот	125	0,19	144	0,2	144	0,2	19	0,01
Продуктивный скот	7194	11,4	8132	12,2	6937	10,1	-238	-1,3
Другие виды основных средств	2758	4,4	2790	4,2	4920	7,0	2162	2,6
Итого	62958	100	66748	100	69200	100	6242	-

Важнейшими показателями оснащенности хозяйства основными средствами являются фондообеспеченность и фондовооруженность.

Фондообеспеченность - это отношение среднегодовой стоимости производственных основных средств сельскохозяйственного назначения к площади сельскохозяйственных угодий.

Фондовооруженность труда определяется путем деления среднегодовой стоимости основных производственных средств к численности работников.

Экономическая эффективность использования производственных основных средств характеризуется такими показателями как энергообеспеченность и энерговооруженность.

Энергообеспеченность - это отношение энергетических мощностей к площади сельскохозяйственных угодий. Энерговооруженность представляет собой отношение энергетических мощностей к среднегодовой численности работников.

Рассмотрим показатели обеспеченности основными средствами в СХА «Калинино». Для этого составим таблицу 3.

Таблица 3 Показатели обеспеченности и использования основных средств в СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области

ПОКАЗАТЕЛИ	Годы	В сред- нем за 3 года	2010 г. в % к 2008 г.
	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	58258	64853	67974	63695	116,7
Энергетические мощности, л. С.	14317	11878	12959	13051,3	90,5
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	15175	15175	15175	15175	100
Среднегодовая численность работников, чел.	260	228	190	226	73,1
Фондообеспеченность, тыс. руб. / га	3,8	4,3	4,5	4,2	118,4
Фондовооруженность, тыс. руб. / чел.	224,1	284,4	357,7	288,7	159,6
Энерговооруженность, л. С. / чел.	55,1	52,1	68,2	58,5	123,7
Энергообеспеченность, л. С. / га	0,94	0,78	0,85	0,86	90,4

Анализ данных таблицы 3 показал следующее: увеличение стоимости основных производственных фондов и уменьшение размера энергетических мощностей в 2010 году по сравнению с 2008 г. при неизменной площади сельскохозяйственных угодий повлекло за собой повышение фондообеспеченности в отчетном году. Кроме того, на фондовооруженность и энерговооруженность оказало влияние сокращение численности работников. За счет этих факторов фондовооруженность и энерговооруженность повысились соответственно на 59,6% и 23,7 %.

Важное значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств. Для этого рассчитываются показатели, характеризующие состояние и воспроизводство основных средств.

Результаты вычислений сведем в таблицу 4.

Таблица 4 Показатели состояния и движения основных средств в СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области

Показатель	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонение (+ - )
1.Наличие на начало года, тыс.руб.	53558	62958	66748	13190
2.Поступило за год, тыс.руб.	12039	6485	4247	-7792
3.Выбыло за год, тыс.руб.	2639	2695	1795	-844
4.Наличие на конец года, тыс.руб.	62958	66748	69200	6242
5.Износ на конец года, тыс.руб.	24145	28766	33358	9213
6.Рост(+), уменьшение(-) основных средств за год, тыс.руб.	9400	3790	2452	-6948
7.Коэффициенты, %:
а)износа	38,4	43,1	48,2	9,8
б)годности	61,6	56,9	51,8	-9,8
в)выбытия	4,9	4,3	2,7	-2,2
г)обновления	19,1	9,7	6,1	-13,0
д)прироста	17,5	6,0	3,7	-13,8
е)расширения	78,1	58,4	57,7	-20,4

В результате анализа можно сделать вывод о том, что коэффициенты износа меньше коэффициентов годности, это свидетельствует о хорошем техническом состоянии предприятия. В частности в 2010 г. они составили 48,2 и 51,8 соответственно. Коэффициент обновления больше коэффициента выбытия и составляет в 2010 г. 6,1. Анализируя эти коэффициенты можно сказать, что обновление основных средств идет постоянно. Но в 2010 г. снижаются коэффициенты прироста (3,7) и расширения (57,7) по сравнению с 2008 г.

Повышение уровня использования основных фондов является одной из важнейших задач экономического развития предприятия. Эффективное использование основных фондов оказывает непосредственное воздействие на все стороны расширенного воспроизводства. Повышение эффективности использования основных фондов оказывает существенное влияние на основные технико-экономические показатели работы предприятий (объем производства, прибыль, рентабельность).

Эффективность использования основных средств характеризуют следующие показатели, представленные в таблице 5.

Таблица 5 Эффективность использования основных средств в СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	58258	64853	67974	116,7
Валовая продукция сельского хозяйства, тыс. руб.	76479	47975	48619	63,6
Прибыль (убыток) от реализации продукции, тыс. руб.	15678	3006	3256	20,7
Фондоотдача, руб.	1,3	0,7	0,8	61,5
Фондоемкость, руб.	0,76	1,35	1,39	182,8
Фондорентабельность, %	0,27	0,05	0,05	18,5

По данным таблицы 5 можно сделать следующий вывод: уровень фондоотдачи сократился на 38,5% и в 2010 году составляет 80 копеек. Показатель фондоёмкости увеличился в несколько раз. А уровень фондорентабельности сократился и составил 0,05%, что связано с уменьшением прибыли от реализации продукции в 2010 г. по сравнению с 2008 г.

Фондоотдача показывает, сколько продукции СХА «Калинино» в денежном выражении получено на единицу стоимости основных производственных фондов (в 2010 г. она равна 80 коп.)

Обратным показателем фондоотдачи выступает фондоёмкость. Она выражает отношение среднегодовой стоимости производственных основных средств к объёму валовой продукции СХА «Калинино» в денежной форме. Фондоёмкость показывает сколько основных средств в стоимостном выражении было израсходовано на производство единицы стоимости продукции (в 2010 г. он равен 1,39 руб.).

Экономическая эффективность производственных фондов характеризуется показателем их рентабельности. В экономике этот показатель называют нормой прибыли. Он рассчитывается как процентное отношение прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции к среднегодовой стоимости основных средств.

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал.

Размещение средств предприятия имеет очень большое значение. От того, сколько оборотных и внеоборотных средств принадлежит предприятию, каково их соотношение во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, а, следовательно, и финансовая устойчивость хозяйствующего субъекта.

Рассчитаем таблицу 6.

Анализ состава и структуры имущества позволяет увидеть, что увеличивается доля внеоборотных активов на 0,8% за счет увеличения размеров незавершенного строительства на 5978 тыс.руб; и уменьшение доли оборотных активов на 5,4% из-за уменьшения показателей всех структурных статей. Это привело к уменьшению размеров имущества СХА «Калинино».

Таблица 6 Анализ состава и структуры имущества СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области

Размещение имущества	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение 2010 г. от 2008 г
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
I. внеоборотные активы
Основные средства	38813	27,2	37982	22,7	35842	28	-2971	0,8
Незавершенное строительство	12567	8,8	16972	12,3	18545	13,4	5978	4,6
Итого по разделу I	47769	36	43168	35	54671	41,4	6902	5,4
II. Оборотные активы
Запасы	60700	45,6	68435	54,7	65667	49,7	4967	4,1
НДС по приобр.ценностям	595	0,4	298	0,2	-	-	- 595	- 0,4
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты	12643	9,5	12170	9,7	9357	7,1	- 3286	- 2,4
Денежные средства	11377	8,5	1100	0,9	2348	1,8	- 9029	- 6,7
Итого по разделу II	85315	64	82003	65,6	77372	58,6	- 7943	- 5,4
Всего - имущества (валюта баланса)	133084	100	125171	100	132043	100	- 1041	Х

Финансовое состояние организации можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае критериями оценки финансового состояния предприятия выступают показатели ликвидности и платежеспособности, характеризующие способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам. Ликвидность организации означает наличие у нее оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств.

Количественно ликвидность характеризуется относительными показателями - коэффициентами ликвидности, рассчитываемыми путем формального сопоставления оборотных активов, за счет которых и осуществляется погашение задолженности перед кредиторами с краткосрочной кредиторской задолженностью.

Рассчитаем коэффициенты ликвидности и результаты занесем в таблицу 7. Данные таблицы показывают на 1 руб. текущих обязательств СХА «Калинино» приходится 10,3 руб. активов (на 2,2 руб. больше, чем в 2008 г). Платежные возможности при условии быстрого погашения хоть и ухудшились в 2010 г. по сравнению с 2008 г. (на 1,2), но все же остаются сильными, так как показатель больше норматива (равен 1,2; а норматив: 0,7-1). Показатель абсолютной ликвидности в 2010 г. равен 0,3: в 2008 г. - 1,1. Это значит, у данного предприятия снизилась способность в случае экстренной необходимости погашения задолженности покрыть большую часть обязательств - в 2010 г. оно может покрыть 0,3 часть обязательств.

Таблица 7 Анализ ликвидности баланса СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области

Основные показатели ликвидности	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Изменение за период
Маневренность собственных оборотных средств	0,2	0,1	0,3	0,1
Коэффициент текущей ликвидности	8,1	10	10,3	2,2
Коэффициент быстрой ликвидности	2,4	1,7	1,2	- 1,2
Коэффициент абсолютной ликвидности платежеспособности	1,1	0,1	0,3	- 0,8
Доля оборотных средств в активах	0,6	0,6	0,6	0
Доля собственных оборотных средств в общей их сумме	0,9	0,9	0,9	0
Доля запасов в оборотных активах	0,7	0,8	0,8	0,1
Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов	1,2	1,0	1,0	- 0,2
Коэффициент покрытия запасов	1,4	1,2	1,1	- 0,3

В условиях рыночной экономики важное значение приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заемных источников. Величина собственного капитала - это запас финансовой устойчивости предприятия при том условии, что она превышает величину заемного капитала.

Финансовая устойчивость оценивается по соотношению собственного и заемного капитала, по темпам накопления собственного капитала в результате текущей и финансовой деятельности, соотношению мобильных и иммобилизованных средств предприятия, по степени обеспеченности материальных оборотных средств собственным капиталом.

Рассмотрим финансовую устойчивость СХА «Калинино» в таблице 8.

Таблица 8 Анализ финансовой устойчивости СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Изменение за период
Коэффициент концентрации собственного капитала	0,9	0,9	0,9	0
Коэффициент финансовой зависимости	1,1	1,1	1,1	0
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,6	0,6	0,6	0
Коэффициент концентрации привлеченных средств	0,1	0,1	0,1	0
Уровень финансового левериджа	0,1	0,1	0,1	0

Расчет финансовых коэффициентов показывает, что СХА «Калинино» финансово независимо (коэффициент концентрации собственного капитала равен на протяжении трех лет 0,9), но коэффициент финансовой зависимости равен 1,1 - это говорит о невысоком уровне платежеспособности. Коэффициент маневренности собственного капитала равен 0,6 - финансовое состояние стабильное; а коэффициент концентрации привлеченных средств равен 0,1, что свидетельствует о низкой зависимости СХА «Калинино» от заемных средств. Уровень финансового левериджа равен 0,1 - у предприятия нет сильной зависимости от заемных средств, и оно покрывает свои затраты за счет собственных средств. Итак, финансовое состояние предприятия на протяжении 2008-2010 гг. оставалось стабильным.

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости и эффективности, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия. Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать, на сколько эффективно предприятие использует свои средства.

Таблица 9 Оценка деловой активности СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Абсолютное изменение за период
Производительность труда, тыс.руб.	199	211	205	6
Фондоотдача, руб.	1,4	1,3	1,1	- 0,3
Оборачиваемость средств в расчетах, оборотов	4,02	3,96	4,17	0,15
Оборачиваемость средств в расчетах, дней	89,6	90,9	86,3	- 3,3
Оборачиваемость запасов, оборотов	0,6	0,6	0,5	- 0,1
Оборачиваемость запасов, дней	600	600	720	120
Оборачиваемость кредиторской задолженности, оборотов	78,96	44,3	45,9	- 33,06
Продолжительность операционного цикла, дней	687	691	806	119
Продолжительность финансового цикла	611	647	760	149
Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности	0,2	0,3	0,2	0
Оборачиваемость собственного капитала, оборотов	0,4	0,4	0,3	- 0,1
Оборачиваемость совокупного капитала, оборотов	0,4	0,4	0,3	- 0,1

Анализ показателей деловой активности показал следующее: увеличилась производительность труда на 1 работника на 6 тыс.руб, несмотря на уменьшение численности работников. На 1 тыс.руб выручки в 2010 г. приходится 1,1 тыс.руб стоимости основных средств, что на 0,3 тыс.руб меньше по сравнению с данным показателем 2008 г. Оборачиваемость средств в расчетах: совершается 4,17 оборотов (на 0,15 оборотов больше, чем в 2008 г.), каждый из которых равен 86,3 дням (на 3,3 дня меньше, чем в 2008 г.). Оборачиваемость запасов - медленная, и уменьшилась на 0,1 оборота (в 2010 г. равна 0,5 оборота); каждый оборот занимает 720 дней (срок увеличился на 120 дней). Длительность одного операционного цикла увеличилась на 119 дней и равна в 2010 г. 806 дням - это обусловлено увеличением и без того длительного периода оборачиваемости запасов. Продолжительность финансового цикла (получения выручки) тоже увеличилась на 149 дней и составляет в 2010 г. 760 дней за счет увеличение срока операционного цикла и за счет убыстрения оборачиваемости кредиторской задолженности на 33,06 дней. Уменьшились на 0,1 оборота оборачиваемости собственного и совокупного капиталов, что свидетельствует об уменьшении использования капитала.

Труд - это целесообразная деятельность человека, в процессе которой он видоизменяет и приспосабливает предмет природы для удовлетворения своих потребностей. Наряду с природой труд - источник всякого богатства. Трудовые ресурсы представляют собой часть населения, обладающего способностью трудиться. Они представляют собой важный фактор, рациональное использование которого обеспечивает повышение уровня производства сельскохозяйственной продукции и его экономической эффективности.

Состав и структура трудовых ресурсов в СХА «Калинино» представлен в таблице 10.

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами показал, что за период с 2008 по 2010 год число работников предприятия сократилось, но не значительно.

Сокращение численности работников произошло практически по всем категориям.

Таблица 10 Состав и структура работников СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области

Группы Работников	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	количество, чел	структура, %	количество, чел	структура, %	количество, чел	структура, %
По организации, всего в т. Ч. Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве, всего	278 274	100 98,6	264 260	100 98,5	232 228	100 98,3
Рабочие постоянные в т. Ч. -трактористы - машинисты -операторы машинного доения, дояры -скотники КРС -работники овцеводства	236 63 15 22 3	84,9 22,7 5,4 7,9 1,1	224 61 14 18 3	84,8 23,1 5,3 6,8 1,2	194 55 10 16 3	83,6 23,7 4,3 6,9 1,3
Работники торговли и общественного питания	4	1,4	4	1,5	4	1,7
Служащие, из них -руководители -специалисты	38 9 19	13,7 3,2 6,8	36 9 18	13,6 3,4 6,8	34 9 16	14,7 3,9 6,9

Финансовые результаты деятельности СХА «Калинино» определяются в конце года. Поэтому всесторонний анализ этих показателей осуществляется по годовому отчету. Но следует иметь в виду, что факторы, которые оказывают влияние на финансовые результаты, действует в течение года, поэтому оперативный анализ этих показателей в течение года позволит выявить причины всех отклонений от плана и принять соответствующие меры. Это способствует более полному использованию резервов увеличения прибыли и повышения рентабельности сельскохозяйственного производства.

Таблица 11 Финансовый результат хозяйственной деятельности СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Выручка, тыс. руб.	51707	48182	38993
Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	36029	45176	35737
Прибыль от продаж, тыс. руб.	15678	3006	3256
Прочие доходы, тыс. руб.	7615	10020	21633
Прочие расходы, тыс. руб.	486	22491	17774
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	22435	-9948	5651
Чистая прибыль, тыс. руб.	22290	-9948	5651
Уровень рентабельности от реализации, %	46	7	9
Уровень рентабельности всего, %	62	-	16

Исходя из анализа финансовых результатов можно сделать вывод, что выручка от реализации продукции в 2008 году по сравнению с 2009, 2010 г. больше и составила 51707 тыс. руб. Полная себестоимость и прибыль так же по сравнению с 2008, 2009 г. больше.

Анализируя данную таблицу, хочу сказать, что самым прибыльным годом для предприятия оказался 2008 г. 2009 и 2010 годы оказались менее прибыльными. Это в большей степени было связано с погодными условиями.

В целом СХА «Калинино» - прибыльное предприятие. Уровень рентабельности по хозяйству в 2008 г. был наибольшим и составлял 62%.

В 2009-2010 гг. темпы роста рентабельности упали.

2.3 Организация и функционирование системы внутреннего контроля СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе внутреннего контроля, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитор...