Аудиторская деятельность

Размещено на http://www.allbest.ru/

В.1. Понятие аудиторской деятельности. Аудиторские услуги. Виды аудита

Ауд. деят-ть (аудит) - предпр. деят-ть по независимой проверке бух. учета и бух. (финансовой) отчетности и др.документов организаций, их обос. подразделений, индивидуальных предпринимателей, а при необходимости - или по проверке их деят-ти, кот. должна отражаться в бухгалтерской отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бух. отчетности и соответствии совершенных финансовых операций законодательству. Аудиторские организации, аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги: по составлению бухгалтерской отчетности; по определению состава и оценке стоимости предприятия при заключении договора продажи предприятия либо совершении иных сделок, связанных с установлением, изменением или прекращением вещных прав, а также по оценке стоимости иного имущества; по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета; по составлению деклараций о доходах и имуществе; по анализу финансовой и хозяйственной деятельности; по консультир. по вопросам бух. учета и налогообложения; по информационному обслуживанию организаций или ИП; по автоматизации бух. учета и внедрению информационных технологий; по разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес-планов; по проведению маркетинговых исследований. Виды аудита. Внешний аудит - проверка бух. учета, бухгалтерской отчетности и других документов аудируемых лиц, а при необходимости - и проверка деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторской организацией или аудитором - ИП, не связанными имущественными интересами с аудируемыми лицами. Обязательный аудит - внешний аудит организации, обязательность проведения которого установлена законодательными актами.

В.2. Аудитор, аудиторские организации. Независимость аудиторских организаций и аудиторов-индивиудальных предпринимателей

Аудитор - физ. лицо, имеющее высшее экономическое или юр.образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор имеет право заниматься ауд. деятельностью в качестве аудитора - ИП, а также в качестве работника аудит. орган. Аудит. организация - коммерческая организация, осущ. деят-ть по проведению ауд. проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг. Право на осуществление ауд. деят. имеют аудит. организации и аудиторы - ИП, имеющие лицензию на осущ. такой деятельности, выданную Минфином РБ. Для проведения внешнего аудита банков, небанковских кредитно-финансовых организаций необходимо наличие дополн. лицензии на осущ. ауд. деят. в банковской системе, выданной НБ РБ, а для проведения внешнего аудита страх. орг. - дополнительно лицензии на осуществление ауд. деят. в страховании, выданной Минфином РБ. Ауд. орг. и аудиторам запрещается занятие др. видами предпр. деят. Независимость аудиторских организаций и аудиторов. Воздействие в какой бы то ни было форме на ауд. организацию в целях воспрепятствования проведению независимого аудита недопустимо. Аудит не может проводиться: ауд., являющимися учредителями аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бух. учета и составление бух. отчетности; аудиторами, состоящими в близком родстве или свойстве с учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности; аудиторскими организациями, руководители, аудиторы и иные должностные лица которых являются учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности; аудиторскими организациями, руководители, аудиторы и иные должностные лица которых состоят в близком родстве; аудиторскими организациями и аудиторами, оказывавшими аудируемому лицу услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета, за период восстановления, ведения бухгалтерского учета.

В.3. Договор оказания аудиторских услуг

По договору оказания аудиторских услуг аудиторская организация или аудитор - ИП с одной стороны обязуются оказать аудиторские по заданию другой стороны, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Заказчиками могут выступать аудируемые лица и иные лица. Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью заказчика и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Договор может носить разовый или долгосрочный характер. Договор считается заключенным, если между сторонами в простой письменной форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. В тексте договора указываются следующие существенные условия: предмет договора; сроки выполнения аудиторских услуг; права и обязанности сторон; стоимость оказываемых аудиторских услуг; ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором; иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Договор должен быть подписан сторонами и скреплен печатями (при их наличии). Исполнитель обязан вести регистрацию заключенных договоров в книге регистрации заключенных договоров оказания аудиторских услуг согласно форме, представленной в приложении.

В.4. Права, обязанность и ответственность аудиторских организаций и аудиторов-индивидуальных предпринимателей. Права, обязанности и ответственность аудируемого лица, заказчика. Аудиторское заключение.

Права аудиторов: самостоятельно опр. формы и методы проведения аудита; проверять у аудируемого лица все бух. регистры, счета и др. документацию, активы и обязательства, факт. наличие имущества и их соответствие данным БУ; получать в соответствии с закон. по письм. запросу в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, налоговых и иных органах соответствующие сведения о деят. аудируемого лица; привлекать на договорной основе в соответствии с законодательством при проведении аудита для проверки отдельных вопросов, требующих спец. знаний, лиц, имеющих соответствующую специальность, в случае, если в штатном расписании ауд. орг. отсутствуют специалисты такого профиля; Обязанности аудиторов: выполнять требования закон. при осуществлении ауд. деят.; вести учет закл. договоров; качественно проводить аудит или оказывать сопутствующие аудиту услуги; обеспечивать сохранность полученных документов; сообщать учредителям аудируемого лица в ходе проведения аудита в письменной форме сведения, свидетельствующие о нарушении законодательства; передать ауд. заключение в срок, уст. договором; испол. в соответствии с законодательством иные обязанности, в том числе вытекающие из существа правоотношений, определенных договором. Составление заведомо ложного ауд. заключения влечет ответственность в виде аннулирования лицензии. Права аудируемого лица: получать от ауд. орг. и инф. об актах закон., на которых основ. их замечания и выводы; отказаться от услуг, в случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения ими своих обязательств либо потребовать от аудиторской организации замены аудитора; сообщать о допущенных ауд.орг. нарушениях закон-ва об ауд. деят. или условий договора оказания ауд. услуг в Минфин, НБ РБ, Комитет гос. контроля и др. органы; осуществлять иные права, не противоречащие законодательству и вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг. Обяз. аудируемого лица: создавать аудитору условия для аудита, представлять ему все необходимые документы; давать по запросам аудитора разъяснения в устной или письменной форме; своевременно устранять выявленные аудитором нарушения закон-ва, порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

В.5. Аудиторская тайна. Контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей (Правила аудита)

Аудитор.организации обязаны хранить тайну о хоз. операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Республиканские органы гос. управления, осуществ. регулирование ауд. деят., и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим ауд. тайну, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений. В случае разглашения сведений, аудируемое лицо, а также Аудит. организ. вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков. Находящиеся в распоряжении АО документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания ауд. услуг, представляются только по решению суда уполномоченным данным решением лицам, а также должностным лицам или гос. органам в случаях, предусмотренных законодательством. АО должны обеспечить защиту гос. секретов и иных сведений, охраняемых в соответствии с законодательством, которые стали им известны в связи с проведением аудита или оказанием сопутствующих аудиту услуг. Контроль качества работы АО. Правила ауд. деят-ти - единые требования к порядку осуществления ауд. деят-ти, в том числе к планированию и документированию аудита, составлению рабочей документации аудитора, а также к оценке качества проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг и к проф. подготовке аудиторов и оценке их квалификации. Правила ауд. деят. подразделяются: на республиканские правила АД; на внутренние правила АД объединения аудиторских организаций или аудиторов; на правила АД аудиторской организации или аудитора. Республиканские правила АД явл. обяз. для АО, а также для аудируемых лиц, за искл. содержащихся в правилах положений, которые носят рекомендательный характер. Объединение АО или аудиторов вправе, если это предусмотрено его уставом, устанавливать для своих членов внутренние правила АД объединения аудиторских организаций или аудиторов. При этом требования внутренних правил АД объединения аудиторских организаций или аудиторов не могут быть ниже требований республиканских правил АД.

В.6. Аттестация на право получения квалификационного аттестата аудитора

Аттестация на право получения квалификационного аттестата аудитора - проверка знаний физических лиц, претендующих на получение такого аттестата аудитора, в форме квалификационных экзаменов. Лица, успешно сдавшие квалификационные экзамены, получают квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Обязательными требованиями к физическим лицам, претендующим на получение квалификационного аттестата аудитора, являются: наличие документов о высшем экономическом и юридическом образовании, полученных в учреждениях высшего образования, имеющих государственную аккредитацию; наличие стажа работы по специальности, соответствующей экономическому или юридическому образованию, не менее трех лет. Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, повышать свою квалификацию в организациях, осуществляющих повышение квалификации и переподготовку кадров и имеющих государственную аккредитацию, по их программам повышения квалификации аудиторов, согласованным с Минфином РБ. Порядок проведения аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора определяется Советом Министров РБ. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если: квалификационный аттестат аудитора получен с использованием подложных документов; аудитор при проведении аудита систематически нарушает требования, установленные законодательством, или допустил одноразовое грубое нарушение порядка осуществления аудиторской деятельности; установлен факт подписания аудитором заведомо ложного аудиторского заключения; в иных случаях, определяемых Советом Министров Республики Беларусь. При нарушении аудитором требований по повышению квалификации, установленных статьей 19 Закона "Об аудиторской деятельности", квалификационный аттестат аудитора может быть аннулирован. Мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимает Минфин РБ. Лицо, квалификационный аттестат аудитора которого аннулирован, имеет право на сдачу квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора не ранее чем через три года со дня принятия решения о его аннулировании.

В.7. Планирование аудиторской деятельности

Планирование аудита должно определить наиболее важные направления аудита. Планирование явл. начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также ауд. программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления ауд. процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения об отчетности. Планируемый объем работы зависит от размеров и характера (вида) деятельности аудируемого лица, сложности аудита, результатов предшествующих проверок. Этапы планирования предусматривают: предв. планирование аудита; подготовку и составление общего плана аудита; подготовку и составление программы аудита. Аудиторская организация (аудитор) должна разработать и документально оформить программу аудита. В ходе проведения аудита программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений программы следует документировать.

В.8. Рабочая документация аудитора

Это документы, получаемые или составляемые аудитором самостоятельно в связи с аудитом. К РД отн.: инф., касающаяся орган. структуры субъекта; выписки или копии документов, соглашений и протоколов, касающиеся вопросов аудита; инф. об особенностях деятельности и учета; программа и планы проведения аудита; копии писем или записок, характеризующие методы работы аудитора; копии писем или записок, характеризующие существенные ошибки в работе внутреннего контроля, оценка риска внутреннего контроля; анализ произведенных хоз. операций и сальдо по счетам; анализ осн. показателей и тенденций развития орг.; записи о характере, сроках и масштабе выполненных ауд. процедур и их результатах; список специалистов иного профиля, привлекаемых для проверки отд. вопросов по программе аудита, и время ее проведения; копии переписки с другими аудиторами, экспертами по вопросам аудита; объяснения, пояснения, заявления, полученные от руководства проверяемого субъекта предпринимательской деятельности; письменно оформленные выводы, сделанные аудитором по основным вопросам проверки; копии письменных сообщений собственникам имущества о нарушениях закон-ва РБ, в результате кот. физ. или юр. лицу или государству причинен либо мог быть причинен вред; др. док. РД может быть создана аудитором либо получена от субъекта деятельности, в отношении которого проводится аудит, или от других лиц. Форма РД разрабатывается аудитором самостоятельно. В РД должны содержаться сведения, необходимые: для составления АЗ по результатам проведенного аудита; для подтверждения того, что аудит проведен в соответствии с норм. правовыми актами;для планирования аудита; для контроля объема выполненных работ и анализа их эффективности.

В.9. Понятия уровня существенности и риска в аудите

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки отчетности, начиная с кот. квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе делать правильные выводы и принимать решения. Аудит. организ. необходимо разработать систему базовых показателей и порядок определения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально, применяться на постоянной основе, могут подлежать изменению в случае изменения соответствующего законодательства, реорганизации Аудитор. организ. или по решению руководства. Значение уровня существенности должно быть указано в общем плане аудита. Ауд. риск - это вероятность того, что отчетность субъекта может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признание того, что она содержит существенные искажения, когда в действительности таких искажений в отчетности нет.. Аудит. заключение о бух. (фин.) отчетности субъекта - это официальный документ, который представляет мнение аудит. организации о достоверности этой отчетности. Аудит. заключение должно состоять из двух частей: аналитической и итоговой. Аналитическая часть аудит. заключения должна включать общие сведения об аудит. организации и отчет аудит. организации субъекту о результатах оценки состояния внутреннего контроля, бух. учета и отчетности субъекта, а также соблюдения субъектом законодательства РБ при совершении хоз. операций.

В.10. Сущность, задачи и виды ревизии

Ревизия финн.-хозяйст. Деятельности - способ контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное изучение ФХД субъекта деятельности, в процессе кот. устанавливаются законность и достоверность совершаемых хоз. и фин. операций, а также ведения БУ в нескольких или во всех направлениях деятельности субъекта деятельности. Ревизия по времени относится к последующему контролю и проводится путем сплошной или выборочной проверки совершенных хоз. операций по данным первичных док., записей в учетных регистрах, бух. отчетах. Осн. задачами, разрешаемыми в ходе проведения ревизии (проверки), явл.: проверка соблюдения субъектом законодательства в сфере экономических отношений; проверка законности совершаемых субъектом хоз. и финн. операций, обеспечения сохранности гос. имущества; своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих ущерб эк. интересам государства и предприятия, установление причин и условий, способствующих их совершению; проверка законности совершаемых субъектом операций, обеспечения сохранности гос. имущества; принятие мер по возмещению причиненного ущерба; выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности эк. деятельности субъекта. В зависимости от органов, осуществляющих ревизию, их подразделяют на ведомственные, вневедомственные и внутрихозяйственные. Ревизии (проверки), проводимые контролирующими органами, могут быть плановыми и внеплановыми. Плановые ревизии проводятся контролирующими органами в соответствии с утвержденными планами. Внеплановые ревизии проводятся по поручению Президента РБ, Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, Совета Министров РБ, Государственного секретариата Совета Безопасности РБ, Комитета государственного контроля, правоохранительных, судебных и иных уполномоченных на то государственных органов, а в исключительных случаях - по поручению уполномоченных должностных лиц самого контролирующего органа. В зависимости от полноты проверки деятельности организации ревизии подразделяются на комплексные и тематические. В зависимости от полноты проверки хозяйственных операций ревизии бывают сплошные, выборочные, комбинированные.

Указом Президента РБ № 673 утвержден порядок организации и проведения проверок (ревизий) ФХД и применения эк. санкций. Для проведения ревизий привлекаются специалисты предприятий, подведомственных министерству (ведомству, объединению), сотрудники отраслевых и функциональных управлений министерства в соответствии со спецификой возложенных на них задач.

Производственные, научно-производственные объединения и концерны проводят ежегодные комплексные ревизии деятельности своих организаций силами генеральных дирекций. Годовые графики проведения ревизий утверждаются руководителем объединения (концерна) и до 15 января представляются в контрольно-ревизионное управление министерства. Ревизия (проверка) проводится по письменному приказу (распоряжению) руководителя контролирующего органа. Срок проведения ревизии (проверки), состав ревизионной комиссии определяются в приказе (распоряжении) о ее проведении, исходя из объема работы, с учетом конкретных задач и особенностей проверяемого субъекта.

В состав ревизионных комиссий в целях обеспечения комплексности проводимых ревизий вкл. специалисты производственно-технических, эк., финн., юр., маркет. служб, бухгалтерии и др. функц. служб предприятий в соответствии с перечнем вопросов, поставленных программой проверки. Общий срок проведения ревизии (проверки) не должен превышать 30 кален. дней. Указанный срок может быть продлен руководителем контролирующего органа, назначившим ревизию (проверку).

Обоснованность назначения ревизии (проверки), за исключением проводимой по поручению Президента Республики Беларусь, Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Государственного секретариата Совета Безопасности Республики Беларусь, Комитета государственного контроля, может быть обжалована субъектом предпринимательской деятельности в Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь.

В.11. Планирование, подготовка и порядок проведения ревизии (проверки)

Проведению ревизии (проверки) должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой определяется перечень вопросов, подлежащих ревизии, а при необходимости разрабатывается программа ее проведения. В необходимых случаях ревизия проводится по постановлению органа предварительного следствия или определению суда. Конкретный перечень подлежащих проверке вопросов в этих случаях согласовывается с органом, назначившим ревизию. В ходе ревизии рабочая программа может уточняться. Перед тем как приступить к проведению ревизии руководитель ревизионной комиссии либо работник, производящий ревизию, обязан предъявить документ, подтверждающий его полномочия, руководителю ревизуемого субъекта предпринимательской деятельности и ознакомить его с задачами предстоящей ревизии. Руководитель ревизуемого субъекта предпринимательской деятельности обязан представить ревизоров ответственным должностным работникам предприятия и обеспечить ревизионную комиссию помещением для нормальной работы. аудит предприниматель квалификационный договор

В.12. Обязанности и права должностных лиц ревизуемого субъекта предпринимательской деятельности. Права и обязанности и работников контролирующих органов

При проведении ревизий работники контролирующих органов имеют право: проверять документы, бух. книги и др. регистры учета, стат. и бух.отчеты и балансы, планы, счета и иные документы, наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги, мат.ценности и др. имущество; требовать письменные объяснения от должн. лиц проверяемого субъекта, др. граждан по вопросам, возникающим в ходе проведения ревизии; привлекать специалистов для определения количества и качества сырья, материалов, полуфабрикатов и ГП, оказанных услуг и вып.работ, для проверки факт. затрат сырья и материалов, состояния зданий и сооружений, для контрольных обмеров объемов ремонтно-строительных работ и определения их качества, а также в других необходимых случаях; передавать по согласованию с лицом, назначившим ревизию, материалы в правоохранительные органы, принимать меры по возмещению ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц в соответствии с законодательством; требовать у проверяемого субъекта предпринимательской деятельности копии документов и выписки из них, заверенные подписью уполномоченного должностного лица и печатью этого субъекта. При выявлении фактов совершения подлога документов проверяющие имеют право изымать подлинные документы, взамен которых в делах проверяемого субъекта предпринимательской деятельности оставляются копии или описи изъятых документов, заверенные подписями работника контролирующего органа и главного бухгалтера проверяемого субъекта. Работники, осуществляющие ревизии обязаны: перед началом проведения проверки предъявить руководителю проверяемого юридического лица, а при его отсутствии - уполномоченному заместителю руководителя юридического лица либо индивидуальному предпринимателю служебное удостоверение, предписание на проведение проверки, а также внести необходимые сведения в книгу учета проверок; строго руководствоваться актами Президента РБ, законами РБ, иными нормативными правовыми актами; принимать необходимые меры по пресечению и предупреждению фактов нарушения законодательства, возмещению ущерба, причиненного государству, привлечению к ответственности виновных лиц, применению предусмотренных законодательством санкций.

В.13. Порядок оформления результатов ревизии. Перечень вопросов, подлежащих отражению в акте комплексной ревизии

По результатам ревизии, в ходе кот. выявл. нарушения актов зак-ва в сфере экономики, составляется акт, в ходе кот. не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой. В случае отказа уполн. представителя субъекта от подписания акта ревизии в нем делается соответствующая запись. При наличии возражений по акту ревизии подписывающие его должн. лица субъекта делают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее 5 раб. дн. со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган, назначивший ревизию. В случае, если выявленное нарушение или злоупотребление может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц, проверяющим до окончания ревизии составляется отдельный промежуточный акт. В акте ревизии должны быть соблюдены объективность, ясность и точность изложения выявленных фактов. По окончании ревизии орган, проводивший ревизию, обязан проинформировать вышестоящий орган гос. управления, собственника проверенного субъекта предпринимательской деятельности о выявленных фактах нарушений закон-ва с указанием обстоятельств и причин их возникновения и с внесением предложений по их устранению и предотвращению.

Один экземпляр материалов ревизии, проводимой по приказу руководства министерства, не позднее трех дней после ее завершения передается для регистрации в КРУ министерства. Материалы ревизий, проводимых по приказу руководителей передаются в контрольно-ревизионную службу соответствующих юр.лиц. Председатель рев. комиссии или работник контр. органа, независимо от того, есть у него предписание или нет, вносит в книгу учета проверок необходимые сведения и скрепляет их своей подписью. По материалам ревизии издается приказ министра или инф. письмо при наличии незначительных нарушений. Они направляются субъекту, на кот. проводилась ревизия, для руководства и исполнения. Перечень вопросов, подлежащих отражению в акте комплексной ревизии. При контроле произв. деят. необходимо проверить: выполн. осн. технико-эк. показ.; объем реал. товарной прод., уд. вес экспортной продукции в общем объеме реализации, динамику остатков ГП на складах, соотношение отгруженной и оплаченной прод.; достоверность отчетных данных об объемах производства и реализации продукции; структуру объема реализации продукции (поступление денежных средств на расчетный счет, взаимозачет, бартер и пр.); состояние оперативного учета движения деталей, узлов, комплектующих изделий в производстве, правильность определения объемов незавершенного производства; ритмичность работы предприятия, качество выпускаемой продукции, наличие рекламаций, принимаемые меры по устранению; правильность заключения договоров, соблюдение сроков оплаты и поставки продукции.

В.14. Предмет и объекты ревизии и аудита

Предметом финансово-хозяйственного контроля являются хозяйственно-финансовые операции, рассматриваемые с точки зрения экономической эффективности, законности, достоверности, целесообразности, обеспечения сохранности имущества предприятия. Объектом контроля финансовой отчетности является отражение в финансовой отчетности во всех существенных аспектах реального финансового положения и соответствие финансовой отчетности требованиям законодательных и нормативных документов; раскрытие в отчетности предприятия всех существенных аспектов учетной политики; взаимоувязывание и непротиворечивость показателей отдельных форм отчетности. Объектом контроля учредительных документов и расчетов с учредителями является знакомство с учредительными документами клиента и получение их копий для досье. Объектом контроля основных средств является правильность оценки основных средств и представления их в отчетности в соответствии с нормативными документами и учетной политикой; правильность отражения движения основных средств и их аренды; правильность начисления износа; принадлежность основных средств клиенту; правильность отражения налогов и финансовых результатов. Объектом контроля нематериальных активов является проверка правильности оценки и полного, точного представления в учете и отчетности нематериальных активов, которые существуют реально и находятся в собственности предприятия; проверка правильности начисления амортизации на нематериальные активы и осуществления их списания. Объектом контроля долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений является проверка реальности и правильности отражения в учете долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий; проверка реальности и правильности отражения в учете краткосрочных финансовых вложений. Объектом контроля производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов является ведение учета производственных запасов в соответствии с принятой учетной политикой; правильность оценки производственных запасов; правильный и полный учет производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые реально существуют; регулярность инвентаризации запасов; правильность оформления документов. Объектом контроля затрат и себестоимости продукции является правильность произведения затрат и отражения их в полном объеме в соответствии с учетной политикой; правильность определения себестоимости готовой продукции и незавершенного производства. Объектом контроля готовой продукции является отражение ее в полном объеме в соответствии с учетной политикой; правильность оценки, учета в полном объеме и реальность существования готовой продукции. Объектом контроля товаров отгруженных является отражение их в учете в полном объеме в соответствии с учетной политикой; правильность оценки. Объектом контроля реализации продукции, работ, услуг является правильность определения затрат на реализацию продукции и выручки от реализации; определение финансового результата. Объектом контроля дебиторской задолженности является соответствие отражения в учете дебиторской задолженности, реальность существования и правильное и полное отражение в учете задолженности. Объектом контроля финансовых результатов является отражение на счетах бухгалтерского учета реально полученных прибылей и убытков. Объектом контроля налогообложения является правильность определения налогооблагаемой базы налогов; правильность расчета налогов; своевременность уплаты налогов; отсутствие проблем во взаимоотношениях с налоговой инспекцией.

В.15. Связь финансового контроля с экономическими науками

Финансовый контроль как наука тесно взаимосвязан с другими экономическими науками: теорией экономического анализа и анализом хозяйственной деятельности предприятия, теорией бухгалтерского учета и организацией бухгалтерского учета на предприятии; информационными технологиями, управлением, вопросами права и налогообложения. При проведении контроля объектом проверки является правильность применения на практике принципов теории бухгалтерского учета, которые изучаются в дисциплинах "Теория бухгалтерского учета" и "Постановка бухгалтерского учета в организации". При проведении финансового контроля используются методы теории экономического анализа, и на основе проведения анализа хозяйственной деятельности предприятия оценивается финансово-экономическое состояние проверяемого субъекта. В деятельности финансовых контролеров применяются информационные технологии: экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных. В ходе проверки анализируются организация планирования, организация и осуществление внутреннего контроля на предприятии. Вопросы права и налогообложения изучаются с целью правильности их применения в ходе деятельности хозяйствующего субъекта. Планирование контроля ревизионной работы включает в себя условия осуществления эк. контроля соответсвующим котрольно-ревизионным органом. Контрольно-ревизионная служба составляет перспективные и текущие планы, кот. различаются продолжительностью планируемого периода.

В.16. Метод ревизии и аудита

Метод - это способ исследования явлений, систем, процессов, созданных человеком. Основой исследования сложных систем является диалектический метод. Метод ФХК представляет собой комплексное изучение эк.эффективности, законности, достоверности, целесообразности проведения операций на основе использования плановой, отчетной, учетной, нормативной и др. инф. в сочетании с исследованием факт. состояния объектов контроля. Осн. методами получения аудитором знаний о деятельности эк. субъекта явл.: изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого субъекта; анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность субъекта; учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта; знакомство с организацией и технологией производства; сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета; сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций; сбор информации об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях; анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг; учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации; сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта; знакомство с организацией системы внутреннего контроля. В ходе аудиторской проверки применяется совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ состояния объектов, оценка объектов.

В.17. Методические приемы документального контроля

Для оценки достоверности совершенных хоз. операций прежде всего прибегают к использованию методических приемов проверки документов и записей в регистрах бух. учета. Без использования методических приемов проверки первичной документации, произведенных записей в учетных регистрах и бух. отчетности никакая аудиторская и ревизорская деятельность невозможна. Для оценки совершенных операций использ. разл. по содержанию методические приемы проверки документов. Среди них можно выделить формальную, арифметическую, экспертную, логическую, экономическую, нормативно-правовую, встречную проверку документов, контрольное сличение, обратную калькуляцию (обратный счет), оценку документов по данным корреспондирующих счетов, аналитическую (счетную) проверку отчетности и балансов, сравнение и др.

В.18. Приемы и способы фактического контроля

К приемам факт. контроля можно отнести инвентаризацию, контр. обмер, обследование объектов, контр. запуск сырья в производство, лаб.анализ, контр. проверки и др. Инвен. представляет собой проверку в натуре денежных средств, материальных ценностей, состояния расчетов и других статей баланса на опр. дату. Для оценки сов. операций исп. разл. по содержанию методические приемы проверки документов. Среди них можно выделить формальную, арифметическую, экспертную, логическую, экономическую, нормативно-правовую, встречную проверку документов, контрольное сличение, обратную калькуляцию (обратный счет), оценку документов по данным корреспондирующих счетов, аналитическую (счетную) проверку отчетности и балансов, сравнение и др. При изучении кап. и рем. работ исп. контр. обмеры. Они орган. для опред. факт. вып. объема строит. и рем. работ и прим. для проверки достоверности учета незав. производства, расходования строит. материалов в сравнении с нормами и факт. выполненным объемом работ, проверки правильности начисления ЗП, расчетов с подрядчиками и др. предпр. за вып. объемы работ.

В ходе проверок широко исп. обследование объектов. Оно вкл. круг вопросов, связ. с изучением орган.-произв. деят-ти и проверкой обеспечения сохранности имущества контролируемого предприятия. В процессе обследования можно получить инф. о неполадках в организационно-произв. деятельности, а также получить ответы на многие вопросы, связанные с обеспечением сохранности имущества непосредственно на объектах: наличие неисп. оборудования, его кач. состояние и условия хранения; причины перебоев в работе действующего оборудования; наличие запасов сырья, материалов и готовой продукции и условия их хранения; действенность пропускной системы предприятия при ввозе и вывозе сырья, материалов и готовой продукции; ведение оперативного учета заказов и поставок продукции и др.

При необходимости в круг обследования включают анкетирование, хронометраж, фотографирование, наблюдение за поведением материально ответственных работников на рабочих местах и др.

При аудиторских проверках и ревизиях иногда необходимо проверить качество готовой продукции. В этом случае производят контрольный запуск сырья и материалов в производство либо сдают готовую продукцию для лабораторного анализа.

При контрольном запуске сырья и материалов в производство в присутствии контролера и приглашенного специалиста проверяется весь технологический процесс, начиная от взвешивания соответствующего сырья и вспомогательных материалов, его обработки и кончая взвешиванием готовой продукции. Это дает возможность проверить фактический выход готовой продукции и действительное количество израсходованного сырья и вспомогательных материалов и сопоставить с теми данными, которые имели место до контрольного запуска.

Лабораторные анализы чаще всего применяются при проверках соответствия качества готовой продукции действующим стандартам. Проводятся лабораторные анализы как пищевых, так и непищевых готовых изделий, выпускаемых предприятиями, основанными на различных формах собственности. Для анализа изымают пробу готового изделия. Одну пробу берут у производителя, а другую желательно получить у покупателя. Изъятые пробы пломбируются и при письменном сопровождении направляются в соответствующую лабораторию. На основе проведенного анализа лаборатория дает заключение, которое затем используется контролером.

На многих участках производственно-финансовой деятельности
аудиторы и ревизоры используют разные по своему содержанию контрольные проверки. Они применяются для изучения полноты оприходования грузов, прибывших автомобильным, водным и железнодорожным транспортом, достоверности совершаемых операций по отпуску материальных ценностей со складов, качества инвентаризаций, проводимых в процессе аудита или ревизии, соблюдения правил отпуска материалов, готовой продукции и других ценностей.

Важное место отводится контрольным проверкам в распознании завуалированных хищений. Иногда расхитители государственных средств прибегают к созданию неучтенных излишков материальных ценностей на разных этапах их движения. Источниками таких излишков могут быть фиктивные коммерческие акты на недостачу материальных ценностей, прибывших железнодорожным или водным транспортом, фиктивные приемочные акты, составляемые в местах окончательного приема поступившего груза, обсчет или обмер получателей при отпуске им ценностей непосредственно со складов, выпуска готовой продукции за счет изменения компонентов набора сырья для ее изготовления и т. п.

Обычно подобные хищения, если они имеют место, носят не разовый, а систематический характер. Поэтому при внимательном изучении записей в аналитическом учете складов, кладовых и первичных документов можно выявить неучтенные излишки. При этом для распознания завуалированных хищений требуется комплекс методических приемов документального контроля. Важно определить не только лиц, занимающихся неправомерными действиями, но и способы и пути сбыта неучтенных излишков. В этом случае существенную помощь проверяющим могут оказать контрольные проверки полноты оприходования грузов, достоверности совершенных операций по отпуску материальных ценностей, выборочные контрольные инвентаризации и др.

Размещено на Allbest.ru