Камеральная бухгалтерия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

История науки (от греч. ictoria - повествование, рассказ об узнанном, исследованном) отражение многовекового развития познавательной деятельности человечества. Она позволяет показать процесс становления проблем и их решений, научить объективно, оценивать новое. Изучая историю, бухгалтер не может ее изменить, но он способен переосмыслить. Методология бухгалтерского учета прошла 6 главных этапа, умножаясь, усложняясь и совершенствуясь. При этом достижения предыдущих этапов органически включались в состав предыдущих этапов, растворялись в них.

Предметом истории бухгалтерского учета как науки являются факты хозяйственной жизни, целью науки являются обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности. Методом исследования служит моделирование регистрации фактов хозяйственной жизни.

В контрольной работе рассмотрим камеральную бухгалтерию, а также возможность возрождения камеральной бухгалтерии для удовлетворения информационных потребностей представителей малого бизнеса при ведении управленческого и налогового учета.

Денежные средства в процессе хозяйственной деятельности играют особую роль, поскольку являются наиболее ликвидной частью активов. Во избежание «кризиса наличности» предпринимателям, руководителям малого бизнеса следует заранее планировать оплату текущих долговых обязательств, обеспечивая необходимый объем наличности. Не допустить напряженности в сфере оборотного капитала позволит контроль за движением наличных средств, который невозможен в отсутствие надлежащего учета. Учет прихода и расхода денежных средств был основной задачей старой камеральной бухгалтерии, господствовавшей до середины XVIII в. Претерпев значительные изменения, камеральная бухгалтерия дожила до наших дней. Появление компьютерной техники дало мощный толчок ее развитию.

1. Краткая характеристика камеральной бухгалтерии

В средневековой Европе учет велся в конторах (в комнатах - камерах по латински). Совокупность приемов получила название камеральной, и, претерпев большие изменения, она дожила до наших дней.

Исследователи полагают, что камеральная бухгалтерия ничего общего не имеет с двойной бухгалтерией, так как объекты и задачи учета у них разные. Если в двойной бухгалтерии объектом учета является имущество, то в камеральной - учет денег в кассе. Задачей камеральной бухгалтерии является расход и приход денежных средств, с этим связан учет ожидаемых доходов и расходов, а также учет расчетов с контрагентами по причитающимся платежам.

Камеральная бухгалтерия развивалась в государственном хозяйстве. В своем развитии она прошла три этапа:

1. Старая камеральная бухгалтерия господствовала в Европе с XII века до середины XVIII века. Ее сущность заключалась в том, что в центре внимания бухгалтеров находился учет доходов и расходов денежных средств в кассе. Эта форма и сейчас используется в семьях для учета своего бюджета, поэтому ее еще называют бюджетной.

2. Новая камеральная бухгалтерия. В 1770 году в Вене Пуэхберг читал публичные лекции по бухгалтерии, где излагал основы нового направления в учете, смысл которого заключался в смете (бюджете) доходов и расходов. Каждый вид доходов и расходов представлял строго определенную статью и бухгалтер контролировал, как хозяйственник соблюдает имеющейся у него финансовый план-бюджет.

3. Константная бухгалтерия. Бухгалтеры XIX века пытались создать единую систему двойного и камерального учета.

В основе построения бюджета и учета его исполнения лежали четыре принципа:

1) аналитичность - предполагает регистрацию только твердо установленных прав и обязательств, оформленных договорами;

2) специализация - раздельное планирование и учет каждого вида доходов и расходов;

3) полнота - требует отражения в бюджете и в учете как доходов, так и расходов в полных суммах, не допуская их взаимного сальдирования;

4) единство - определяет необходимость объединения всех доходов и расходов каждого распорядителя кредитов в едином бюджете.

Важной особенность учета являлось дублирование записей и параллельное ведение двух Главных книг и различных вспомогательных книг, с одной стороны, распределителем кредитов и, с другой стороны, - должностными лицами, ответственными за исполнение бюджета. Такой порядок усиливал контроль и становился органической частью бюджетной системы, каждое звено которой действовало в пределах строго ограниченной компетенции. Полномочия распорядителя кредитов и непосредственных исполнителей его распоряжений полностью определялись бюджетом, его исполнение не только составляло предмет и пристальное наблюдение, но и постепенно ограничивало возможность принятия тех или иных управленческих решений. На исполнителя возлагалась обязанность ведения кассовой книги, служащей основанием для записей в Главную книгу доходов и расходов как самих исполнителей, так и распорядителей кредитов.

В отличие от имущественного учета по двойной записи в камеральном учете регистрации подлежат не только расходы и доходы, но и возникновение прав на их осуществление или получение и, в первую очередь, бюджетные назначения.

2. Авторы теории камеральной бухгалтерии

Австриец И. Шротт был крупнейшим теоретиком камеральной бухгалтерии, он видел цель учета в том, чтобы предупредить и открыть ущерб, нанесенный хозяйству его управляющим. Шротт занимался и двойной бухгалтерией, но принадлежал к школе камералистов и в центре учета видел смету, считая ее способом контроля действий администратора хозяйства. Идеи Шротта поддерживали и другие ученные, особенно Ф. Гюгли. А.М. Галаган отмечал, что характерной особенностью взглядов немецких авторов является то, что они хозяйственный контроль сводят к формальной проверке действий. Администрация контролируется только с точки зрения законности операций, но не с точки зрения их целесообразности.

Рива М. утверждал, что двойная бухгалтерия приемлема только для коммерческих предприятий, извлекающих прибыль; предприятия бюджетные, которые просто тратят ассигнованные им средства, не должны использовать двойной записи. По мнению исследователей в отличие от камеральной, двойная бухгалтерия не позволяет вести учет ассигнований, так как она игнорирует плановые предприятия. Камеральная бухгалтерия исходит из основ бюджетного права, и весь текущий учет подчиняет контролю выполнения сметы. Двойная бухгалтерия беднее, как считал Рива, так как не решает вторую функцию - текущий учет не подчиняет контролю выполнения сметы. Этот взгляд М. Рива разделяли многие ученые, в том числе и швейцарский ученый Ф. Гюгли. Свое учение он назвал константной бухгалтерией. В отличие от своих современников, признававших только двойную бухгалтерию, Гюгли предложил их четыре: 1) простую; 2) камеральную; 3) двойную; 4) константную.

Гюгли, как и Шротт, выделял контрольную роль бухгалтерии, цель которой проверять отчеты администрации и материально ответственных лиц, делая упор не на сохранности ценностей, что рассматривалось как частный случай, а на выявление степени соответствия хозяйственной деятельности поставленным перед ней задачам. Гюгли утверждал, что бухгалтерия имеет своим предметом правильную запись составных частей имущества и их изменений, при этом прослеживается инвентарный подход к бухгалтерии, полностью отсутствует юридический аспект и противопоставляется учет на сальдо учету оборота. В 1887 году Гюгли сформулировал теорию двух рядов счетов, разделив все счета на две группы: 1) имущества и 2) чистого имущества, показав их взаимно противоположный в математическом отношении характер. Исторически счета имущества предшествовали счетам чистого имущества, только появление счетов чистого имущества превратило простую бухгалтерию в двойную. Выделяя счета чистого имущества, Гюгли считал их ведение целью счетоводства, но его учение не получило признания современников.

Таким образом, заслугой Гюгли было то, что он попытался синтезировать камеральную и двойную бухгалтерию в своей константной. Сущность ее заключалась в том, что заранее определенные нормативные результаты деятельности предприятия вводятся в счета бухгалтерского учета. Записи последующих операций корректируют нормативы, и счета Главной книги в этом случае показывают не только совершившиеся операции, но и степень выполнения установленных нормативов. Помимо деления всех счетов на активные и пассивные в константной бухгалтерии вводится еще одна классификация счетов по функциональному признаку. В ней выделяют три группы: кассы, администрации и расчетов. Счет кассы противопоставляется счетам администрации, а для их информационного соединения вводятся расчетные или ликвидационные счета активных и пассивных обязательств, на которых происходит сопоставление назначенных и исполненных доходов и расходов. Сальдо по счету активных обязательств покажет недополученные доходы, а сальдо по пассивным обязательствам - непроизводственные расходы. Внутренние расчеты предприятия, не связанные с общим изменением денежных средств, отражаются по счету взаимных расчетов, который может постоянно вестись как кассовый или расчетный. Корреспонденция счетов всегда постоянна, каждый счет связан не более чем с двумя счетами: с одним - по дебету и с другими - по кредиту.

Счет кассы выступает как начало и конец всего движения средств. Таким образом, бухгалтерский учет посредством системы счетов превращается в орудие управления предприятием. Степень отклонения фактических данных от заданных данных сразу указывает на успешность работы предприятия и его администрации. Это было переворотом в учете, который осуществил Гюгли.

Гюгли не признавал хронологической записи, сводя задачи учета только к систематизации. Он указывал на то, что счета должны быть приспособлены к форме счетоводства, и это его требование получило подтверждение при переходе к журнально-ордерной форме счетоводства. Фундаментальное значение работы Гюгли получило отражение в идее учета отклонений фактических затрат от намеченных ассигнований. В методе учета затрат на производство - стандарт-костс, в фиксации затрат по центрам ответственности, в нормативном учете эта идея получила новую жизнь.

М.И. Кутер и Е.И. Ханкоев выделяют три модели камеральной бухгалтерии: римскую («семейный» учет), венецианскую и учет финансов откупщиков Людовика XIV (XVII в.). При анализе моделей камеральной бухгалтерии они отмечают их взаимосвязь с элементами метода, характерными для статического учета (табл. 1) [3, с. 59].

По мнению Я.В. Соколова, камеральная система счетоводства наиболее уместна там, где хозяйствующие субъекты только получают и тратят деньги, то есть цели в получении и исчислении прибыли нет [1, с. 24].

В.Д. Новодворской и Г.А. Перфильев рассматривают возможность применения отдельных составляющих камеральной системы учета в бухгалтерии современной некоммерческой организации посредством системы фондового учета и считают целесообразной замену действующей схемы построения плана счетов на иерархическую [4].

В определении, данном A.M. Галаганом в работе «Счетоводство в его историческом развитии», суть камеральной системы сводится к постоянному сопоставлению в счетах сумм, назначенных по смете к получению или расходованию, с суммами фактически полученных и израсходованных средств. A.M. Галаган подчеркивает, что все доходы и расходы хозяйства могут быть разбиты на определенные группы, по каждой из которых можно узнать, в какой мере выполнены соответствующих распоряжения [4].

Рис. 1

3. Современные аспекты развития камеральной бухгалтерии

В отечественной практике серьезных усилий для развития камеральной системы учета, использования ее в качестве существенного элемента в системе двойного счетоводства не предпринималось. Хотя попытки прямого синтеза патримониальной диграфической и камеральной систем оказались неудачными, представляется, что отдельные составляющие камерального учета при значительной адаптации могут и должны быть применены в счетоводстве современного малого предприятия. Возможность использования камеральной (сметной) формы в бухгалтерском учете кооперативов была продемонстрирована в 1991 г. В.Я. Соколовым [5].

Камеральная бухгалтерия обеспечивала учет государственных расходов и доходов, т.е. учет бюджета, но не учет национального дохода и национального богатства. Многие полагали, что легко дополнить камеральную бухгалтерию и проблема будет решена, но они ошибались. Камеральный учет подвергался острой критике современниками. Утверждалось, что в современных условиях бюджет и основанный на нем учет уже нельзя считать действенным инструментом контроля, поскольку комплексный состав фактов хозяйственной жизни и постоянно возрастающее их число не позволяют следить ни за развитием хозяйственных процессов, ни за их сущностью, временная ограниченность камерального учета одним годом препятствует долгосрочному финансовому планированию. Учет исполнения бюджета не позволяет получать необходимых сведений об имущественном положении коммунальных предприятий, прежде всего, о стоимости коммунальной недвижимости. Отсутствие денежной оценки материальных ценностей приводит к невозможности определения их современной стоимости и не позволяет начислять амортизацию. Все эти недостатки могут быть устранены путем синтеза двойного и камерального учета.

В этом случае сохраняется бюджетный принцип финансирования предприятий; подробная классификация хозяйственных операций по различным экономическим функциям, которая не только организует учет, но и служит предпосылкой успешной кодификации операций при автоматизации учета; контроль за исполнением бюджета и за правильностью его разработки; облегчается краткосрочное финансовое планирование.

В интегрированном учете следует различать бюджетный и имущественный результаты. Первый определяется по счету распорядителя кредитов как разница между объемом его прав и их исполнением. Второй исчисляется по данным учета исполнителей как сумма разностей активов и пассивов, которыми они управляют, и доходов и расходов, учетных по счету результатов. Бюджетные результаты определяются после закрытия всех камеральных счетов и переноса их оборотов на заключительный счет бюджетного периода, по дебету которого отражаются все виды расходов, а по кредиту - все доходы, полученные за данный бюджетный год. Расходы и доходы подразделяются на нормальные, исключительные и резервированные; бюджетные результаты определяются по каждой группе в отдельности, после чего к ним присоединяется бюджетный результат предыдущих периодов.

Интеграция учета дополняет бюджетные планирования экономическим анализом, который становится возможным благодаря имущественному учету. Помимо сравнительного анализа бюджетных статей во времени предлагается вычисление ряда относительных показателей: изучение процентов амортизации; для анализа задолженности исчисляются отношения к ее общей величине к собственным фондам предприятий и к итогу его активов; оценка ликвидности предприятий и другие.

В настоящее время сторонники камеральной бухгалтерии указывают на то, что развитие вычислительной техники не только создало предпосылки для перехода к константной бухгалтерии, но и революционизировало ее, сделав возможным автоматическое объединение камерального и имущественного учета с помощью ЭВМ. Таким образом, камеральная бухгалтерия в ее константной форме получила мощный импульс для дальнейшего развития.

Использование методов иерархической и фасетной классификации для учета движения денежных средств возможно и при простой системе учета, без применения двойной записи в общеизвестной программе Microsoft Excel. Такой вариант будет удобен для индивидуальных предпринимателей и организаций, законодательно освобожденных от ведения бухгалтерского учета, но вынужденных обеспечить налоговый учет.

В регистре учета движения денежных средств (табл. 3) применяется хронологическая и систематическая запись. Каждая операция регистрируется только один раз, при этом проставляется дата операции, номер первичного документа, содержание хозяйственной операции, а в графе «Участок учета», согласно классификатору, - банк, касса либо подотчетные суммы. Далее определяется отношение к налоговому учету из классификатора «Налоговый учет». Из иерархического классификатора выбирается вид движения денежных средств.

Регистр условно разделен на два раздела: в первом ведется текущий и налоговый учет в хронологическом порядке, во втором обеспечивается управленческий учет посредством систематизированного классификатора видов движения денежных средств. По графам «Участок учета» и «Налоговый учет» устанавливается фильтрация, предусмотренная программой Microsoft Excel, при помощи которой регистр преобразовывается и формирует данные по кассовым операциям (табл. 4), по банку (табл. 5) или по подотчетным суммам, в зависимости от информационной потребности пользователя информации. Для формирования книги доходов и расходов в целях налогового учета устанавливается фильтр «НУ» (табл. 6) Классификатор видов движения денежных средств, в котором каждый вид доходов и расходов представлен отдельной статьей, дает возможность составить финансовый план - бюджет и в дальнейшем оперативно контролировать соблюдение сметы. В случае выявления отклонений есть возможность более подробной детализации расходов (табл. 7).

Важная особенность предложенной здесь простой камеральной формы учета состоит в том, что регистрация первичных учетных документов, распределение операций по направлениям движения денежных средств, определение финансового результата кассовым способом производится в одном бухгалтерском регистре движения денежных средств. При этом регистр учета денежных средств представляет собой готовые, не требующие дальнейшей выборки данные для целей налогового и управленческого учета. Упрощение и удешевление учета достигается за счет отражения только денежных средств и отказа от одновременного учета движения материальных ценностей. Использование компьютерной техники (что доступно сегодня любому предпринимателю) исключает возникновение проблем, касающихся выборки, группировки и быстрого поиска необходимых данных.

Заключение

В своем развитии она прошла три этапа:

1. Старая камеральная бухгалтерия господствовала в Европе с XII века до середины XVIII века.

2. Новая камеральная бухгалтерия. Основоположником является Пуэхберг (1770г.)

3. Константная бухгалтерия - результат синтеза двойной бухгалтерии с камеральным учетом (Ф. Гюгли).

Крупнейшим теоретиком камеральной бухгалтерии был австриец И. Шротт, который видел цель учета в том, чтобы предупредить и открыть ущерб, нанесенный хозяйству его управляющим и в центре учета видел смету, считая ее способом контроля действий администратора хозяйства. А.М. Галаган отмечал, что хозяйственный контроль сводят к формальной проверке действий. Администрация контролируется только с точки зрения законности операций, но не с точки зрения их целесообразности.

Еще одним известным теоретиком был Ф. Гюгли. В 1887 году он сформулировал теорию двух рядов счетов, разделив все счета на две группы: 1) имущества и 2) чистого имущества. Выделяя счета чистого имущества, Гюгли считал их ведение целью счетоводства, но его учение не получило признания современников. Заслугой Гюгли было то, что он попытался синтезировать камеральную и двойную бухгалтерию в своей константной. Сущность ее заключалась в том, что заранее определенные нормативные результаты деятельности предприятия вводятся в счета бухгалтерского учета.

В настоящее время сторонники камеральной бухгалтерии указывают на то, что развитие вычислительной техники не только создало предпосылки для перехода к константной бухгалтерии, но и революционизировало ее, сделав возможным автоматическое объединение камерального и имущественного учета с помощью ЭВМ. Таким образом, камеральная бухгалтерия в ее константной форме получила мощный импульс для дальнейшего развития.

камеральный учет бухгалтерия

Список использованной литературы

1. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета. М.: Издательство «Экзамен» М., 2005. 255с.

2. Кутер М.И., Ханкоев Е.И. Проблемы статического и динамического бухгалтерского баланса в трудах Ж. Ришара // Бухгалтерский учет. 2002. № 24. С. 58-62.

3. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2005. 496 с.

4. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: ЮНИТИ, 1996. 638 с.

5. Соколов В.Я. Кооператору о бухгалтерском учете. М.: Финансы, 1991. 319с.

6. Родина Л.Н., Пархоменко Л.В. «Этапы развития бухгалтерского учета»- Тамбов : Изд-во Тамб. гос.техн. ун-та, 2007. - 100 с.

Размещено на Allbest.ru