Налоговый учет внереализационных расходов

Размещено на http://www.allbest.ru

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ «Бухгалтерский учет анализ и аудит »

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Налоговый учет»

На тему «Налоговый учет внереализационных расходов»

Выполнил:

Студент 5 курса

Пинигина Наталья Ивановна

Петропавловск, 2014 год

Введение

Происходящие в Российской Федерации реформы в области политики и экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий и имеющей своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы. С 01.01.02 с вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учета, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета, особенно в части порядка исчисления производственных расходов.

В связи с этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.

Основной целью положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н, является выявление в текущем отчетном периоде сумм, которые уменьшат или увеличат налог на прибыль в последующих отчетных (налоговых) периодах. Для этого ПБУ 18/02 введены понятия разниц, налоговых обязательств и активов, условного дохода (расхода) по налогу на прибыль.

Для реализации норм ПБУ 18/02 необходимо выявить разницы по всем доходам (расходам), учтенным при формировании бухгалтерской прибыли, и доходам (расходам), признаваемым для целей обложения налогом на прибыль. Разницы в суммах доходов (расходов), принятых в бухгалтерском и налоговом учете, возникают из-за существующих различий в нормах, установленных главой 25 НК РФ и законодательством по бухгалтерскому учету. При этом расхождения в нормах бухгалтерского и налогового учета имеют разный характер: от непризнания тех или иных расходов (как правило, в налоговом учете) до признания доходов (расходов) в разные отчетные периоды или в различных суммах (нормируемые расходы для целей налогообложения). В зависимости от характера расхождений непринятые (или принятые в меньших размерах) суммы доходов (расходов) в текущем отчетном периоде в бухгалтерском или налоговом учете могут быть приняты к учету в последующих отчетных периодах либо не признаваться доходами (расходами) как таковыми. Таким образом, расхождения в суммах доходов (расходов) в текущем отчетном периоде могут в последующих отчетных периодах уменьшить (увеличить) налоговую базу по налогу на прибыль или вообще не повлиять на нее. В первом случае возникают временные вычитаемые или налогооблагаемые разницы (уменьшающие или увеличивающие налоговую базу в последующих отчетных периодах), во втором случае - постоянные разницы. Постоянные разницы, выявленные в отчетном периоде, подлежат списанию в конце налогового периода, тогда как временные разницы погашаются в последующих отчетных (налоговых) периодах по мере признания их в том учете, в котором они не учитывались в момент возникновения.

На суммы возникающих разницы начисляются налоговые обязательства и активы: постоянное налоговое обязательство (постоянная разница, умноженная на ставку налога), отложенный налоговый актив (вычитаемая временная разница, умноженная на ставку налога), отложенное налоговое обязательство (налогооблагаемая временная разница, умноженная на ставку налога). В результате суммирования условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, начисленного на бухгалтерскую прибыль, и налоговых обязательств (активов) будет получен текущий налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, и выявлены активы и обязательства, которые в дальнейшем повлияют на сумму налога на прибыль.

обязательство расход долговой

1. Внереализационные расходы

Состав внереализационных расходов определен ст. 265 НК РФ, который не является закрытым. Многие расходы являются одноименными по отношению к доходам, предусмотренным ст. 250 «Внереализационные доходы» НК РФ (пени, штрафы, неустойки, курсовые и суммовые разницы и др.), порядок признания которых аналогичен изложенному выше в разделе доходов.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам и другие аналогичные расходы;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации и другие аналогичные расходы;

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

12) расходы по операциям с тарой;

13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде;

15) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент - банк»;

16) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

18) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

19) расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

20) другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

7) убытки по сделке уступки права требования.

В ст. 265 НК РФ Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ введен дополнительный п. 19.1, согласно которому в состав внереализационных расходов включаются премии (скидки), выплачиваемые (предоставляемые) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок. Изменения введены с 01.01.06. До этого периода такие затраты для целей налогообложения не учитывались[1].

2. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

Внесены изменения в ст. 269 НК РФ. Уточнено, что к процентам относятся суммовые разницы в случаях, когда долговое обязательство выражено в условных единицах.

Необходимо отметить, что и до внесения поправок в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ Федеральная налоговая служба РФ и Минфин России разницу между суммой полученных заемных средств в рублях по курсу на дату получения их и суммой в рублях по курсу на дату возврата не признавали суммовой разницей.

Если такая разница отрицательная, то она признавалась процентом за пользование заемными средствами; если такая разница положительная, она признавалась доходом[2].

Определена дата, на которую следует взять ставку рефинансирования Банка России для расчета предельной величины суммы процентов по заемным средствам:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки, - ставка рефинансирования Банка России - на дату привлечения денежных средств;

- в отношении других долговых обязательств - на дату признания расхода. Дата признания расхода определяется в соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ.

Если долговое обязательство выражено в условных единицах, то ограничения, установленные ст. 269 НК РФ, применяются не только к сумме процентов, но и к суммовой разнице, возникающей по основному долгу.

В п. 2 ст. 269 НК РФ расширен перечень случаев, когда непогашенная задолженность признается контролируемой (задолженность перед российской организацией, признаваемой аффинированной по отношению к иностранной организации, владеющей более чем 20 % уставного капитала российского заемщика, а также задолженность, в отношении которой такое аффилированное лицо или непосредственно иностранная организация выступают поручителем или гарантом).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходом признается сумма процентов, начисленная на конец отчетного (налогового) периода независимо от условий выплаты процентов по договору (по условиям выпуска долговой ценной бумаги) за время фактического пользования заемными средствами исходя из заявленной доходности, но не выше фактической (выделенная поправка введена с 2006 г.) с учетом ограничений, которые установлены ст. 269 НК РФ. Проценты признаются независимо от способа оформления и характера кредита или займа (текущий или инвестиционный).

Заявленную доходность по беспроцентному векселю можно определить по формуле[3]:

D = (N - K) : K 365 : T 100 %,

где D - доходность в процентах годовых, N - номинальная стоимость векселя, К - цена размещения векселя, Т - срок обращения векселя в днях (пример 1).

Пример 1

Вексель номинальной стоимостью 2000000 руб. размещен за 1900000 руб. Вексель подлежит оплате через 200 дней с даты составления.

Если указанный вексель будет предъявлен к платежу досрочно, то разница между выплаченной суммой и суммой привлеченных денежных средств под вексель будет признана для целей налогообложения исходя из доходности 9,6 % за время обращения. Но если выплачиваемая сумма будет меньше, чем рассчитанная исходя из заявленной доходности, то принимается фактически выплаченная сумма.

Допустим, что векселедержатель просит оплатить вексель досрочно через 150 дней с даты составления. При этом векселедатель хочет определить сумму дисконта, которая будет учитываться для целей налогообложения. Предельная сумма расхода исходя из заявленной доходности (учитывая, что заявленная доходность ниже предельной величины, предусмотренной ст. 269 НК РФ) определяется по формуле:

Сумма расхода = К · D : 365 · t : 100 % = = 1900000 · 9,6 % : 365 · 150 : 100 % = 74959 руб.

В формуле t - фактический срок обращения векселя в днях, остальные показатели те же, что и в формуле доходности.

При досрочном погашении расходы будут признаны в полной сумме, если векселедержателю будет выплачено 1974959 руб. Если выплачиваемая сумма будет меньше, то расходом будет признана фактическая сумма дисконта.

3. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

До 01.01.05 сомнительным долгом признавалась любая задолженность, не погашенная в срок, установленный договором, и не имеющая обеспечения, включая суммы, перечисленные покупателем поставщику в виде аванса и предоплаты. Не создавались резервы под сумму основного долга и проценты по заемным обязательствам (кроме кредитных организаций), а также под дебиторскую задолженность, включенную в доходы «переходного периода» по состоянию на 01.01.02.

С учетом изменений, которые внесены в ст. 266 НК РФ, резерв можно создавать только под задолженность, возникшую в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Изменения действуют с 01.01.05.

Обращаем внимание читателей на то, что ограничения для создания резерва сомнительных долгов не коснулись понятия «безнадежный долг». В связи с этим долг признается безнадежным по основаниям, указанным в п. 2 ст. 266 НК РФ, который не изменился[4].

Основные принципы создания, использования и восстановления резервов по сомнительным долгам не изменились:

- резервы создаются по результатам инвентаризации на конец отчетного (налогового) периода под сумму сомнительной задолженности с акцизами налогом на добавленную стоимость (письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 05.09.03 № ВГ-6-02/945) в зависимости от срока просрочки платежа;

- при погашении задолженности, под которую был создан резерв, сумма резерва включается в состав внереализационных доходов (восстанавливается на доходы);

- если задолженность не погашена на конец отчетного (налогового) периода, сумма резерва, не использованного на покрытие безнадежных долгов, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период;

- сумма созданного резерва не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Учитывая, что согласно ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются налоги, предъявленные покупателю (НДС и акцизы), то во всех последующих статьях доходы «очищены» от этих налогов. Это значит, что для определения предельной величины резервов по сомнительным долгам выручка определяется без НДС и акцизов[5]. Введение этого ограничения практически «обезличивает» суммы созданного резерва (пример 2).

Пример 2. На 01.01.06 был создан резерв по сомнительным долгам в сумме 5000 тыс. руб. В первом квартале дополнительная сомнительная задолженность не возникла, но и ранее возникшая не погашена. Получена выручка от реализации (включая доходы от реализации (выбытия) ценных бумаг) в сумме 10000 тыс. руб. Предельная величина резервов по сомнительным долгам составляет 1000 тыс. руб. Разница между фактической суммой резервов и предельной величиной в первом квартале включена в состав внереализационных доходов.

По мере увеличения выручки в следующих отчетных периодах увеличивается предельная величина резервов, и по результатам инвентаризации резервы могут быть вновь включены в состав внереализационных расходов.

4. Списание безнадежных долгов

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги:

- по которым истек установленный срок исковой давности;

- по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения;

- на основании акта государственного органа;

- при ликвидации должника.

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, в частности, в виде суммы безнадежных долгов, если резерв по сомнительным долгам не создавался или его недостаточно. Независимо от способа списанию подлежит вся сумма долга, признанного безнадежным, включая суммы акцизов и НДС.

Практика налоговых проверок свидетельствует о том, что признание для целей налогообложения списанных безнадежных долгов является предметом споров. Единственным основанием для признания долга безнадежным, не вызывающим споров между налогоплательщиками и налоговыми органами, является ликвидация должника.

Приведем иные основания из арбитражной практики, по которым долги были признаны безнадежными[6]:

- постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского округа от 13.10.05 № Ф09-4255/05-С7; суд признал, что дополнительных ограничений, кроме истечения срока исковой давности для списания безнадежных долгов, в налоговом законодательстве нет;

- постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 16.02.04 № КА-А40/469-04; суд признал правомерным отнесение на убытки дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Суд констатировал, что все необходимые условия для признания долга безнадежным, предусмотренные налоговым законодательством, выполнены: начало течения срока исковой давности подтверждается первичными документами, списание задолженности оформлено в соответствии с правилами бухгалтерского учета и каких-либо других условий или требований налоговым законодательством не предусмотрено;

- постановление Федерального Арбитражного Суда Центрального округа от 24.05.04 № А54-4418/03-С18; налогоплательщик списал дебиторскую задолженность на основании акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга. Налоговый орган признал это неправомерным, так как взыскатель мог предъявить исполнительный лист повторно в течение шести месяцев со дня его получения (ст. 14, 15 Федерального закона от 21.12.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Налогоплательщик эту возможность не использовал, а по истечении шести месяцев задолженность списал. Суд признал действия налогоплательщика правомерными исходя из следующего. Свое право на повторное предъявление исполнительного листа взыскатель не реализовал, поскольку обстоятельства возврата этого документа не изменились. Суд указал, что, поскольку дебиторская задолженность была списана по истечении установленного шестимесячного срока для предъявления исполнительного листа к исполнению, нарушений налогового законодательства не имеется;

- постановление Федерального Арбитражного Суда Центрального округа от 12.10.04 № А09-6738/04-ДСП; суд установил, что для списания безнадежного долга достаточно сведений от конкурсного управляющего о невозможности удовлетворения требований кредиторов;

- постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 12.05.04 № А42-5773/03-23; суд признал правомерным списание долга после составления судебным приставом - исполнителем акта о невозможности взыскания.

Дебиторская задолженность должника, объявленного банкротом, признается безнадежной при погашении требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства[7].

По мнению Минфина России, частичное прощение долга при заключении мирового соглашения не может учитываться для целей налогообложения прибыли[8].

Заканчивая тему безнадежных долгов, обратим внимание на следующее. Признание или непризнание для целей налогообложения не зависит от способа их списания: за счет созданного резерва по сомнительным долгам или непосредственно в состав внереализационных расходов. Если организацией создан резерв сомнительных долгов, но для списания задолженности нет достаточных оснований, но задолженность все-таки списывается, сумма резерва не просто уменьшается. В таком случае ранее включенная в состав внереализационных расходов сумма резерва включается в состав внереализационных доходов. Любые резервы являются расходами, признаваемыми «авансом». Если резервы не использованы (полностью или частично) или использованы не по назначению, соответствующая сумма должна быть восстановлена на доходы.

5. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов

В соответствии с новой ст. 267.1 НК РФ общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов и удовлетворяющие требованиям, установленным пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ, могут создавать резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Резервы могут создаваться на срок не более пяти лет.

Организации самостоятельно принимают решение о создании резерва на основании разработанных программ. Размер резерва определяется программой (сметой), но не может превышать 30 % полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли без учета резерва.

Сумма резерва включается в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Если резерв не будет использован в течение запланированного срока, он включается в состав внереализационных доходов.

В пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ расширен перечень затрат и мероприятий, направленных на социальную защиту инвалидов.

6. Практическая часть

1 октября 2013 г. зарегистрировано ООО «Каравелла». Основным видом деятельности является пошив специальной и форменной одежды. Учредителями общества являются два физических лица, доля каждого -- 50%. Величина уставного капитала - 100 000 руб. - оплачена наличными денежными средствами.

Организация является плательщиком налога на прибыль, использует метод начисления. Созданная организация освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость.

После регистрации юридического лица арендовано помещение, заключены договоры с поставщиками материалов и услуг, произведен набор работников и т.д. В бухгалтерию представлены документы, свидетельствующие о совершении хозяйственных операций, которые представлены в таблице 1. Учетная политика, утвержденная руководством предприятия, представлена в приложении 1.

Таблица 1 Журнал хозяйственных операций ООО «Каравелла» за 2013 год

№ п/п	Дата	Операция	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	01.10.12	Учредителями сформирован уставный капитал	100000,00	75	80
2	03.10.12	На расчетный счет зачислен взнос в уставный капитал	100000,00	51	75
3	03.09.12	Поступили материалы от ЗАО «Оптовик-2000»	50000,00	10	60
4	10.10.12	Отражена отгрузка и реализация готовой продукции ЗАО «Рассвет»	100000,00	62	90-1
5	12.10.12	Поступили материалы от МУП «Электросети»	20000,00	10	60
6	25.10.12	На расчетный счет зачислен кредит банка	1000000,0	51	66-1
7	25.10.12	Отражена отгрузка и реализация готовой продукции МУП «Водоканал»	300000,00	62	90-1
8	10.2012	Приобретены и введены в эксплуатацию объекты основных средств: - инвентарь - оборудование	120000,00 120000,00 115000,00 115000,00	08-4 01 08-4 01	60 08-4 60 08-4
9	10.2012	Начислены проценты за пользование кредитом	2847,95	91-2	66-2
10		Начислено постоянное налоговое обязательство	389,41	99ПНО	68
11	12.11.12	Отражена отгрузка и реализация готовой продукции ЧП Смирнов	70000,00	62	90-1
12	17.11.12	Поступили материалы от ЧП Козлов	20000,00	10	60
13		Оплата поставщикам произведена полностью	90000,00	60	51
14		Списаны материалы в производство	90000,00	20	10
15	30.11.12	Отражена отгрузка и реализация готовой продукции ООО «Теплосети»	200000,00	62	90-1
16	11.2012	Приобретены и введены в эксплуатацию объекты основных средств: - инвентарь - оборудование	80000,00 80000,00 240000,00 240000,00	08-4 01 08-4 01	60 08-4 60 08-4
17		Оплачены счета поставщиков за объекты основных средств	555000,00	60	51
18		Начислена амортизация по введенным в эксплуатацию объектам основных средств: - инвентарь - оборудование	4800,00 2130,00	26 20	02 02
19		Начислены проценты за пользование кредитом	12205,48	91-2	66-2
20		Начислено постоянное налоговое обязательство	1668,90	99ПНО	68
21	14.12.12	Отражена отгрузка и реализация готовой продукции ОАО «Мотостроитель»	700000,00	62	90-1
22		Поступили на расчетный счет денежные средства от ЗАО «Рассвет», МУП «Водоканал» и ООО «Теплосети»	600000,00	51	62
23		Зачислен на расчетный счет авансовый платеж от ЧП Воробьева А. Л. В счет предстоящей отгрузки	300000,00	51	62-АВ
24		Начислена оплата труда по тарифам и расценкам за 3 месяца: - производственному персоналу - административно-хозяйственному персоналу	20000,00 15000,00	20 26	70 70
25		Начислена премия по итогам года, не предусмотренная трудовым договором	30000,00	84	70
26		Начислены социальные страховые взносы от расходов на ОТ (30%): - производственному персоналу -административно-хозяйственному персоналу	6000,00 4500,00	20 26	69 69
27		Начислены социальные страховые взносы от суммы премии по итогам года	9000,00	91-2	69
28		Перечислен аванс подрядчику за строительство здания офиса	500000,00	60	51
29		Начислена амортизация по введенным в эксплуатацию объектам основных средств: - инвентарь - оборудование	7022,00 5822,00	26 20	02 02
30		Начислены проценты за пользование кредитом	12612,33	91-2	66-2
31		Начислено постоянное налоговое обязательство	1724,53	99ПНО	68
32		Определена сумма дохода от реализации продукции (работ, услуг)	1370000,0	90-1	90-9
33		Списаны общехозяйственные расходы	31322,00	20	26
34		Из производства выпущена готовая продукция	114624,00	43	20
35		Списана себестоимость реализованной продукции	101074,00	90-2	43
36		Определена сумма прочего расхода	36665,76	91-9	91-2
37		Начислен условный расход по налогу на прибыль	246452,05	99	68
38		Произведена реформация баланса по итогам года:	36665,76	99	91-9
			101074,00	90-9	90-2
			1268926,00	90-9	99
			3782,84	99	99 ПНО
			981985,35	99	84

Сумма доходов от реализации продукции (работ, услуг).

Согласно учетной политике ООО «Каравелла» для расчета налога на прибыль доходы (расходы) признаются по методу начисления. В соответствии с главой 25 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Таким образом, сумма дохода от реализации продукции составит (суммы, отраженные по кредиту счета 90-1):

Доход = 100000+300000+70000+200000+700000=1370000 руб.

Сумма необлагаемых доходов.

Согласно гл.25 ст.251 НК РФ в доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, включаются:

- в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

- в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Итак, при расчете налога на прибыль не будут учитываться взнос в уставный капитал и кредит банка:

Необлагаемый доход = 100000 + 1000000 = 1100000 руб.

Сумма материальных расходов для целей налогообложения.

В остатках НЗП осталось 30% материальных ценностей от каждой партии, в остатках готовой продукции 10% материалов от каждой партии.

Сумма материальных ценностей в остатках НЗП составила:

МЦ в НЗП = 90 000 * 30% = 27 000 руб.

Сумма материальных ценностей в остатках готовой продукции составила:

МЦ в ГП = 90 000 * 10% = 9 000 руб.

Сумма материальных расходов для целей налогообложения в отчётном периоде равна:

Материальные расходы = 90 000 - 27 000 - 9 000 = 54 000 руб.

Сумма трудовых затрат для целей налогообложения.

На основании статьи 255 и пункта 21 статьи 270 НК РФ разовое вознаграждение по итогам истекшего года, выплата которого не предусмотрена системой оплаты труда или трудовым (коллективным) договором, не отражается в расходах при расчете налога на прибыль. То есть сумма премии в размере 30 000 рублей не будет учитываться при расчете налога на прибыль.

Однако согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, если они начислены по трудовым, гражданско-правовым договорам, по договорам авторского характера. Премии, не предусмотренные трудовым договором, или разовые премии, которые выплачиваются по отдельному приказу руководителя фирмы, все равно облагаются страховыми взносами.

Сумма трудовых затрат и, соответственно, вместе с ними страховые взносы, в остатках незавершенного производства составили:

ТЗ в НЗП = (20 000 +15 000 + 6000 + 4500) * 30% = 13650 руб.

Сумма трудовых затрат в остатках готовой продукции составила:

ТЗ в ГП = (20 000 +15 000 + 6000 + 4500) * 10% = 4550 руб.

Сумма трудовых затрат для целей налогообложения в отчётном периоде равна:

Трудовые затраты = 45500 - 13650 - 4550 = 27300 рублей.

Сумма амортизации, включаемой в налоговую базу отчетного периода.

Предприятием за отчетный период было приобретено 2 инвентаря и 2 оборудования. Их первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учёте одинаковые, метод начисления амортизации линейный в обоих случаях, сроки полезного использования одинаковые. Следовательно, постоянных и временных разниц нет.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = [1/n] х 100%, (1)

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Определим, какая будет начисляться амортизация до окончания срока полезного использования по объектам, приобретенным в октябре:

инвентарь:

К = (1/25) * 100% = 4 %.

ПС = 120000 руб.

Сумма амортизации в месяц = 120000*4% = 4800 руб.

Амортизация по инвентарю будет начисляться с ноября.

Сумма амортизации (ноябрь-декабрь) = 4800 * 2 = 9600 руб.

оборудование:

К = (1/54) * 100% = 1,85%.

ПС = 115000 руб.

Сумма амортизации в месяц = 115000*1,85% = 2130 руб.

Сумма амортизации (ноябрь-декабрь) = 2130 * 2 = 4260 руб.

Определим, какая будет начисляться амортизация до окончания срока полезного использования по объектам, приобретенным в ноябре:

инвентарь:

К = (1/36) * 100% = 2,78 %.

ПС = 80000 руб.

Сумма амортизации в месяц = 80000 * 2,78% = 2222 руб.

Сумма амортизации за декабрь = 2222 руб.

оборудование:

К = (1/65) * 100% = 1,54 %.

ПС = 240000 руб.

Сумма амортизации в месяц = 240000 * 1,54% = 3692 руб.

Сумма амортизации за декабрь = 3692 руб.

Таким образом, сумма амортизации, включаемой в налоговую базу отчетного периода:

Амортизация = 9600 + 4260 + 2222 +3692 = 19774 руб.

Сумма расходов по долговым обязательствам.

Фиксированная ставка по полученному кредиту = 25%.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), а также дополнительные расходы по займам (п. 3 ПБУ 15/2008).

Проценты по полученным займам и кредитам признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (пункты 6, 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Формула для исчисления процентов имеет вид:

Проценты = С год. : (365 x 100) х Р х S, (2)

где С год - годовая процентная ставка;

P - период, за который исчисляются проценты (в днях);

S - сумма займа, на которую начисляются проценты.

Тогда в целях бухгалтерского учёта проценты по полученному кредиту составят:

За октябрь - (25% : (365 х 100%) х 7 дн. х 1 000 000 руб.) = 4795 руб.

За ноябрь - (25% : (365 х 100%) х 30 дн. х 1 000 000 руб.) =20550 руб.

За декабрь - (25% : (365 х 100%) х 31 дн. х 1 000 000 руб.) =21235 руб.

Итого по бухгалтерскому учёту - 46580 руб.

Проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, признаются в целях налогообложения прибыли расходом (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Расходом признаются также суммы начисленных процентов по кредитам и займам, в том числе по долговым обязательствам, полученным с целью погашения займов и кредитов, полученных ранее (письмо Минфина России от 22.01.2007 N 03-03-06/1/19).

Руководствуясь п.1 ст.269 НК РФ определим предельную величину процентов, признаваемых расходов. Он гласит, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

С 14 сентября 2012 года ставка рефинансирования установлена ЦБ РФ в размере 8,25% (Указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-У).

Таким образом, предельная величина процентов, принимаемых в расходах по налогу на прибыль, составит:

8,25 х 1,8 = 14,85 %.

Определим сумму расходов по процентам в целях налогового учёта:

За октябрь - (14,85% : (365 х 100%) х 7 дн. х 1 000 000 руб.) = 2 847,95 руб.

Постоянная разница - 1947,50 руб. (4795- 2 847,95), постоянное налоговое обязательство - 389,41 руб. (1947,05 руб. х 20%);

За ноябрь - (14,85% : (365 х 100%) х 30 дн. х 1 000 000 руб.) =12205,48 руб.

Постоянная разница - 8344,52 руб. (20550 - 12 205,48), постоянное налоговое обязательство - 1668,90 руб. (8344,52руб. х 20%);

За декабрь - (14,85% : (365 х 100%) х 31 дн. х 1 000 000 руб.) =12612,33 руб.

Постоянная разница - 8622,67 руб. (21235 - 12 612,33) постоянное налоговое обязательство - 1724,53 руб. (8622,67 руб. х 20%);

Итого по налоговому учёту = 27665,76 руб.

Определим сумму выпущенной из производства готовой продукции:

155274-27 000-13650=114624 руб.

Определим себестоимость готовой продукции:

114624-9000-4550=101074 руб.

01
Дт	Кт
Сн = 0
120000 115000 80000 240000
Обд = 555000	Обк = 0
Ск = 555000

02
Дт	Кт
	Сн = 0
	4800 2130 7022 5822
Обд = 0	Обк = 19774
	Ск = 19774

08
Дт	Кт
Сн = 0
120000 115000 80000 240000	120000 115000 80000 240000
Обд = 555000	Обк = 555000
Ск = 0

10
Дт	Кт
Сн = 0
50000 20000 20000	90000
Обд = 90000	Обк = 90000
Ск = 0

20
Дт	Кт
Сн = 0
90000 2130 20000 6000 5822 31322	114624
Обд = 155274	Обк = 114624
Ск =40650

26
Дт	Кт
Сн = 0
4800 15000 4500 7022	31322
Обд = 31322	Обк = 31322
Ск = 0

43
Дт	Кт
Сн = 0
114624	101074
Обд = 114624	Обк = 101074
Ск = 13550

51
Дт	Кт
Сн = 0
100000 1000000 800000 300000	90000 555000 500000
Обд= 2000000	Обк = 1145000
Ск = 855000

60
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 0
90000 555000 500000	50000 20000 120000 115000 20000 80000 240000
Обд = 1145000	Обк = 645000
Ск = 500000	Ск = 0

62
Дт	Кт
Сн = 0
100000 300000 70000 200000 700000	600000
Обд = 1370000	Обк = 600000
Ск = 770000

62АВ
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 0
	300000
Обд = 0	Обк = 0
Ск = 0	Ск = 300000

66-1
Дт	Кт
	Сн = 0
	1000000
Обд= 0	Обк = 1000000
	Ск = 1000000

66-2
Дт	Кт
	Сн = 0
	2847,95 12205,48 12612,33
Обд = 0	Обк = 27665,76
	Ск = 27665,76

68
Дт	Кт
	Сн = 0
	389,41 1668,90 1724,53 246452,05
Обд = 0	Обк =250234,89
	Ск = 250234,89

69
Дт	Кт
	Сн = 0
	6000 4500 9000
Обд = 0	Обк = 19500
	Ск = 19500

70
Дт	Кт
	Сн = 0
	20000 15000 30000
Обд= 0	Обк = 65000
	Ск = 65000

Дт	Кт
	Сн = 0
100000	100000
Обд = 100000	Обк = 100000
	Ск = 0

80
Дт	Кт
	Сн = 0
	100000
Обд = 0	Обк =100000
	Ск = 100000

84
Дт	Кт
	Сн = 0
30000	982025,35
Обд = 30000	Обк =952025,35
	Ск = 952025,35

90-1
Дт	Кт
	Сн = 0
1370000	100000 300000 70000 200000 700000
Обд=1370000	Обк = 1370000
	Ск = 0

90-2
Дт	Кт
	Сн = 0
101074	101074
Обд = 101074	Обк = 101074
	Ск = 0

91-2
Дт	Кт
	Сн = 0
2847,95 12205,48 9000,00 12612,33	36665,76
Обд =36665,76	Обк =36665,76
	Ск = 0

90-9
Дт	Кт
	Сн = 0
101074 1268926	1370000
Обд = 1370000	Обк =1370000
	Ск = 0

91-9
Дт	Кт
	Сн = 0
36665,76	36665,76
Обд =36665,76	Обк =36665,76
	Ск = 0

99ПНО
Дт	Кт
Сн=0	Сн = 0
389,41 1668,90 1724,53	3782,84
Обд=3782,84	Обк = 3782,84

Подобные документы

• Понятие и учет внереализационных расходов

  Классификация расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Перечень внереализационных расходов. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Пример заполнения регистра учета внериализационный расходов текущего периода организации.
  
  презентация [198,8 K], добавлен 05.01.2014
  

• Налоговый учет представительских расходов

  Анализ налогового учета представительских расходов. Правила ведения налогового учета расходов на рекламу, на командировки, в виде сумм налогов, сборов, в виде арендных (лизинговых) платежей, на содержание служебного автотранспорта, на оплату услуг банков.
  
  курсовая работа [31,5 K], добавлен 27.10.2010
  

• Учет и анализ операционных и внереализационных расходов и доходов в ОАО "АПСК "Г"

  Организационная характеристика предприятия. Область деятельности предприятия. Нормативно–правовая база и задачи учёта. Понятие и классификация доходов и расходов. Синтетический и аналитический учет операционных и внереализационных расходов и доходов.
  
  курсовая работа [84,0 K], добавлен 15.09.2009
  

• Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг

  Анализ сущности и основных положений налогового учета. Порядок отнесения расходов организации к расходам текущего периода. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета. Учет расходов на оплату труда, Учет представительских расходов, расходов на рекламу.
  
  дипломная работа [231,2 K], добавлен 18.09.2010
  

• Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции

  Общие понятия о расходах, особенности их классификации. Перечень материальных расходов, особенности оплаты труда. Суммы начисленной амортизации, методы учета доходов и расходов. Сравнение отражения расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете.
  
  курсовая работа [31,5 K], добавлен 01.12.2014
  

• Учет доходов и расходов предприятия

  Экономическая сущность и классификация доходов, состав и способы списания расходов. Роль бухгалтерского учета в повышении доходов и эффективности расходов, принципы учета. Документальное оформление и отражение доходов и расходов на бухгалтерских счетах.
  
  курсовая работа [41,2 K], добавлен 26.11.2010
  

• Учет доходов и расходов от внереализационных операций

  Особенности бухгалтерского учета внереализационных расходов предприятия - убытков и потерь по операциям, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Разница в бухгалтерском и налоговом учете внереализационных операций.
  
  курсовая работа [37,4 K], добавлен 22.04.2011
  

• Учет расходов организации

  Анализ расходов организации, их сущность и классификация, общие вопросы их представления в Международных стандартах финансовой отчетности. Характеристика особенностей и порядок учета общих и административных расходов. Состояние учета расходов организаций.
  
  курсовая работа [119,8 K], добавлен 23.12.2015
  

• Учет доходов и расходов

  Задачи бухгалтерского учета доходов и расходов, их классификация. Учет доходов и расходов от текущей деятельности и будущего периода. Учет прочих доходов и расходов. Аннотированный перечень нормативных документов, регламентирующих учет доходов и расходов.
  
  курсовая работа [121,4 K], добавлен 05.05.2015
  

• Учет косвенных расходов

  Понятие косвенных расходов, их классификация и разновидности, отражение возникновения и движения внутри организации. Порядок и способы списания и распределения косвенных расходов, счета для отражения в бухгалтерском учете предприятия, их нормирование.
  
  реферат [38,2 K], добавлен 19.06.2010
  

• Понятие расходов и доходов предприятия и их учет

  Характеристика доходов и расходов, их классификация и оценка, признание в учете и отражение в отчетности. Формирование прочих доходов и расходов. Учет прочих доходов и расходов и анализ показателей прибыли. Методики системного и комплексного анализа.
  
  курсовая работа [40,7 K], добавлен 29.03.2012
  

• Учет расходов на продажу

  Понятие, классификация, задачи и принципы учета расходов на продажу. Документальное оформление расходов на продажу. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу. Учет и списание расходов на продажу. Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни.
  
  курсовая работа [118,5 K], добавлен 23.05.2013
  

• Бухгалтерский учет судебных расходов

  Изучение отражения расходов, связанных с рассмотрением дела в суде, у ответчика. Описания признания расходов в бухгалтерском учете по мере образования, выявления и перечисления. Анализ расходов, не связанных с производственной деятельностью организации.
  
  реферат [296,7 K], добавлен 10.06.2012
  

• Бухгалтерский учет расходов МКОУ "Глуховская СОШ"

  Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и анализа расходов бюджетного учреждения. Обеспечение строгого соответствия расходов денежных средств утвержденной распорядителем смете расходов. Совершенствование бухгалтерского учета расходов.
  
  дипломная работа [736,9 K], добавлен 25.06.2014
  

• Налоговый учет материальных расходов

  Определение понятия материальных расходов и их учет в целях налогообложения прибыли. Анализ методов оценки сырья и материалов для определения размера списания. Расходы на приобретение производственных запасов и оборудования, учет потерь от порчи МПЗ.
  
  реферат [31,3 K], добавлен 27.10.2010
  

• Учет финансовых результатов и использование прибыли

  Финансовые результаты и задачи их учета. Учет финансовых результатов на счете 99 "Прибыли и убытки". Учет резервов предстоящих расходов. Учет доходов и расходов будущих периодов. Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг).
  
  курсовая работа [34,0 K], добавлен 05.06.2002
  

• Бухгалтерский учет расходов на продажу в торговле

  Особенности учета и списания расходов на продажу на торговом предприятии. Ведение бухгалтерского учета расходов на тару, на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров и их потерь, на рекламу и транспорт. Их ограничения и отражение в балансе.
  
  реферат [27,6 K], добавлен 13.09.2010
  

• Учет доходов, расходов и финансовых результатов

  Синтетический и аналитический учет расходов на продажу, их расчет. Учет расходов и доходов будущих периодов. Способы учета резервов, их сравнение. Порядок определения и учет финансовых результатов. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
  
  контрольная работа [32,8 K], добавлен 27.05.2009
  

• Постановка налогового учета на промышленном предприятии

  Порядок налогового учета основных средств, материальных расходов и расходов на оплату труда. Определение величины косвенных расходов в налоговом учете. Формирование расхождений между величиной бухгалтерской и налоговой прибыли в соответствии с ПБУ 18/02.
  
  магистерская работа [168,8 K], добавлен 09.10.2010
  

• Внутренний контроль и анализ коммерческих расходов предприятия

  Обзор нормативных документов, регулирующих состав, правила учета и списания коммерческих расходов предприятия. Анализ системы бухгалтерского учета коммерческих расходов на примере ООО "Лусинэ". Организация внутреннего контроля расходов предприятия.
  
  дипломная работа [120,2 K], добавлен 13.01.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам