Совершенствование бухгалтерского учета материалов на основе его автоматизации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

1.1 Организационная характеристика предприятия

экономический учет синтетический бухгалтерский

ОАО «Русполимет» - многопрофильное металлургическое и металлообрабатывающее предприятие, являющееся главным поставщиком металлургических полуфабрикатов аэрокосмического и специальных назначений. Деятельность общества в первую очередь, направлена на обеспечение моторостроительных предприятий авиационной промышленности России и стран СНГ кольцевыми заготовками из титановых, жаропрочных сплавов и специальных сталей.

Кроме этого, продукция предприятия применяется и в других различных отраслях промышленности: энергетической, транспортной, машиностроительной, химической, нефтегазовой и пр. На предприятии организовано современное металлургическое производство широкой гаммы сталей, лигатур и ферросплавов, в производство вовлекаются отходы углеродистых и легированных сталей, а также титановых и жаропрочных никелевых сплавов.

Созданное в результате слияния, ОАО «Русполимет» включило в себя объединенные мощности и потенциал двух предприятий - ОАО «Кулебакский металлургический завод» и ЗАО «Кулебакский кольцепрокатный завод».

Наименование общества: Открытое акционерное общество «Русполимет».Место нахождения общества: Россия, Нижегородская область, г. Кулебаки, ул. Восстания, д. 1.

Основная часть выпускаемой продукции ОАО «Русполимет» предназначена для использования в аэрокосмической промышленности, поэтому состояние этой отрасли российской и мировой экономики влияет на технико-экономические показатели компании. В настоящее время в аэрокосмической отрасли действуют следующие основные тенденции, непосредственно влияющие на объем производства авиационной техники:

1. Военное авиастроение:

a. Процесс интеграции предприятий Отрасли и создания крупных государственных предприятий.

b. Рост военных государственных расходов на закупку авиационной техники Министерством обороны РФ.

c. Рост экспорта военных самолетов и вертолетов в страны третьего мира.

2. Гражданское авиастроение:

a. Положительное развитие целевого проекта производства российского регионального самолета (RRJ).

b. Глобализация аэрокосмической отрасли. Интеграция российских производителей авиакомпонентов в мировой рынок. Увеличение поставок материалов и комплектующих для зарубежных авиастроителей.

c. Стремительное устаревание парка магистральных самолетов российских авиаперевозчиков. Переориентирование авиаперевозчиков с закупки российских самолетов типа ТУ-204 на закупку подержанных и новых самолетов Boeing и Airbus.

Тенденции развития ОАО «Русполимет» полностью соответствуют исключительной ситуации, сложившейся в отрасли, когда наряду со значительным мировым ростом строительства самолетов, идет совершенствование их конструкций.

1.2 Экономическая характеристика предприятия

ОАО «Русполимет» владеет уникальными технологиями по кольцепрокатному и кольцесварочному производству из углеродистых и легированных сталей, сплавов на основе никеля и титана, медных и алюминиевых сплавов, немагнитных коррозионностойких сталей.

Предприятие выпускает крупногабаритные кольцевые полуфабрикаты и диски, отвечающие самым жестким требованиям российских и зарубежных производителей паровых, газовых и гидравлических турбин; цельнокатаные кольца из специализированных марок сталей и сплавов, обеспечивающих особую выносливость и надежность кольцевых компонентов для опорно-поворотных механизмов, экскаваторов, бетоновозов, крупнотоннажных автомобилей, подъемных кранов и другой тяжелой дорожно-строительной техники и оборудования; кольцевые заготовки внешних и внутренних обойм подшипников для авиационной отрасли, автомобилестроения, железнодорожного транспорта, тяжелого машиностроения и станкостроения, ТЭК и других отраслей промышленности.

Прутки изготавливаются и поставляются в горячекатаном или термообработанном и механически обработанном состоянии. Их используют при производстве штамповок, метизов и других полуфабрикатов в авиационной, судостроительной промышленности и химическом машиностроении.

Дочернее предприятие компании - Общество с ограниченной ответственностью «Кулебакскийэлектрометаллургическийзавод» выпускает сортовой и фасонный прокат. Вся продукция выпускается в соответствии с ГОСТ и ТУ на производство проката.

Основными потребителями кольцевой продукции ОАО «Русполимет» являются ведущие российские производители: ОАО НПО «Сатурн», ФГУПП «НПЦГ «Салют», ОАО ММП им. В.В. Чернышева, ОАО «Пермский моторный завод», ОАО «Уфимское моторостроительное производственное объединение», ОАО НПО «Энергомаш» им. Академика В.П. Глушко, ФГУП «Воткинский завод», ОАО «Протон ПМ», ОАО «БелАЗ».

В настоящее время предприятие не стоит на месте. Наращиваются объемы производства, продаж, расширяется номенклатура изделий, модернизируется производство. Непрерывное исследование рынков, целевое инвестирование в развитие уникальных возможностей, поиск и освоение новейших технологий и оборудования, создание собственных технологических разработок - все это позволяет продукции предприятия оставаться современной и востребованной как отечественными, так и западными партнерами.

Общество имеет филиал - Московский филиал ОАО «Русполимет» - создан в целях расширения производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Русполимет», расширения и обеспечения стабильности существующих рынков сбыта, представления интересов ОАО «Русполимет» и их защиты вне места нахождения ОАО «Русполимет».

ОАО «Русполимет» - специализированный завод по производству кольцевых заготовок для авиационной и ракетно-космической отраслей, а также других отраслей промышленности.

Авиационная промышленность России - одна из наукоемких, высокотехнологичных и системообразующих отраслей народного хозяйства.

В течение последних нескольких лет идет активное реформирование всего авиастроительного сектора, который даст мощный толчок развитию множества смежных отраслей и станет одним из катализаторов формирования инновационной экономики.

В настоящее время с целью стратегического развития отечественного авиастроения разработан и реализуется ряд программных документов: «Стратегия развития авиационной промышленности на период до 2015 года» и федеральная целевая программа «Развитие гражданской авиационной техники России на период до 2015 года».

Стратегией развития до 2015 года предусмотрено принципиальное изменение конкурентной позиции гражданского сектора авиапромышленности и планируется рост продаж отечественной авиатехники на международном рынке до 10%. Однако реализация этих планов возможна только при параллельном развитии смежных отраслей - двигателестроения, приборо- и агрегатостроения.

В 2008 году утверждена «Стратегия развития авиационного двигателестроения России на период до 2025 года», предусматривающая реструктуризацию отрасли с целью развития ее научно-технического и производственного потенциала в обеспечение технологической безопасности страны. Одна из основных ее задач - кардинальное повышение конкурентоспособности и производственной базы. Авиа- и двигателестроение распоряжением правительства включены в «Основные направления деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года» в качестве важнейших.

Также в Стратегии развития предусматривается диверсификация отрасли путем увеличения выпуска газотурбинных установок для нефтегазового комплекса.

Жесткие требования авиационной промышленности задают особые стандарты для производства. Предприятие осуществляет свою деятельность в наукоемкой отрасли, ориентированной на постоянный поиск и разработку новых составов и технологий изготовления сплавов с заданными свойствами. Именно поэтому современные технологии являются одним из ключевых факторов, обеспечивающих качество изделий и стабильность работы. На предприятии разработана масштабная инвестиционная программа по модернизации кольцепрокатного и электрометаллургического производств, по созданию собственной испытательной базы, направленная на обновление и расширение возможностей предприятия, а также на усиление контроля качества выпускаемой продукции.

Инвестиционные проекты, разработанные в обществе, позволят отвечать потребностям рынка и обеспечивать множество технологических возможностей для реализации целого спектра инновационных процессов в базовых отраслях российской промышленности.

Общество также включается в процесс изготовления продукции, предназначенной для предприятий изготавливающих оборудование атомных станций по II, III классу безопасности.

Принятый на предприятии проект «Организация современного электрометаллургического производства стали высокого качества» практически реализован. Новый электрометаллургический комплекс позволит производить практически все виды сталей и сплавов, которые используются в кольцепрокатном производстве и минимизировать зависимость от поставщиков заготовки, снизить риски, улучшить качество и оптимизировать цену конечной продукции.

Также в обществе продолжает реализовываться проект

«Модернизация и развитие сталеплавильного, сортопрокатного и листопрокатного производства на ОАО «Русполимет». Данный проект позволит создать первый в России самый современный металлургический комплекс для производства строительной арматуры. Замена мартеновского производства практически полностью исключит загрязнение окружающей среды.

Дополнительную гарантию качества продукции предприятия дает собственный испытательный центр, оснащенный современным контрольно- измерительным оборудованием для мониторинга и исследования макро- и микроструктуры, механических свойств, геометрических параметров готовых изделий методами ультразвукового контроля, магнитопорошковой дефектоскопии, рентгенографии, люминесцентного контроля и объемного травления. Диверсификация производства позволит ОАО «Русполимет» выйти на другой, более качественный, производственный уровень. Обладая новыми техническими и технологическими возможностями, общество выходит на новый уровень конкурентоспособности и обеспечивает себе и своим заказчикам уверенные перспективы

На положение общества в отрасли влияет и развитие конкурентной среды. К конкурентам предприятия в области авиационного кольцепрокатного производства можно отнести следующие предприятия внешнего и внутреннего рынков:

ОАО «Уральская кузница» (г. Чебаркуль)

ОАО «Ступинский металлургический комбинат» (г. Ступино)

ОАО «Констар» (г. Кривой Рог, Украина)

ВСМПО «Ависма» (г. В. Салда)

К основным конкурентам предприятия по машиностроительному производству относятся:

ОАО «Уральская кузница» (г. Чебаркуль)

ОАО «НТМК» (г. Нижний Тагил)

ОАО «Ижорские заводы» (г. Санкт-Петербург)

ОАО «Констар» (г. Кривой Рог, Украина)

В качестве факторов, влияющих на конкурентоспособность ОАО «Русполимет» можно выделить следующие:

1. Наличие уникального кольцепрокатного оборудования;

2. Наличие технологий и кадров, позволяющих производить обработку давлением жаропрочных сплавов, легированных сталей и титановых сплавов;

- Стабильное качество продукции, удовлетворяющее требованиям, в том числе аэрокосмической отрасли, и подтверждаемое наличием соответствующих сертификатов.

- Оперативное и своевременное удовлетворение потребностей клиентов по срокам поставки всей требуемой номенклатуры;

- Конкурентная цена продукции. Ввиду наличия определяющего уровень себестоимости фактора «Цена металлической заготовки» - мы стремимся обеспечить возможность удовлетворения потребности в металле собственной заготовкой;

- Гибкая система финансирования поставок;

- Оперативное реагирование на запросы клиентов.

За истекший год уровень выручки от реализации в обществе увеличен по отношению к 2010 г. на 29% (это более миллиарда рублей). Потребности моторных заводов удовлетворены точно в сроки и в необходимых объемах. Заключены дополнительные договора с новыми заказчиками. Общество стремится к увеличению объемов продаж, к увеличению чистой прибыли.

Те сегменты рынка, на которых работает предприятие, развиваются. Своей новой продукцией - поковками компания может поспособствовать развитию машиностроения в регионе. Рынок спецсталей и сплавов - это рынок, который будет развиваться, потому что таковы тенденции в мире: растет потребление надежных материалов, которые обеспечивают высокую коррозионную стойкость, высокие механические свойства как в двигателестроении, так и в машиностроении.

Таблица 1 - Показатели финансово-экономической деятельности

Наименование показателя	Ед. изм.	2010 г.	2011 г.
Стоимость чистых активов эмитента	тыс. руб.	2 418 381	2 828 541
Отношение суммы привлеченных средств к	%	170,0	178,8
капиталу и резервам
Отношение суммы краткосрочных обязательств	%	135,7	131,1
к капиталу и резервам
Покрытие платежей по обслуживанию долгов	%	16,3	14,9
Уровень просроченной задолженности	%	4,7	4,5
Оборачиваемость дебиторской задолженности	раз	3,0	2,4
Доля дивидендов в прибыли	%	0	0
Производительность труда	тыс. руб./чел.	2 085	2504
Амортизация к объему выручки	%	2,4	2,2

Стоимость чистых активов эмитента по состоянию на 31.12.2011 г. увеличилась по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года на 16,9%.

Отношение суммы привлеченных средств к капиталу и резервам характеризует степень зависимости предприятия от заемных средств. Динамика данного показателя свидетельствует о привлечении большего объема заемных средств. Данное обстоятельство связано, в том числе с осуществлением ОАО «Русполимет» инвестиционной деятельности.



Таблица 2 - Кредиторская задолженность

Наименование показателя	на 31.12.2011 г.
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	5 009 177
в том числе:
просроченная кредиторская задолженность, тыс. руб.	230 095
Наименование кредиторской задолженности	Срок наступления платежа
	До одного	Свыше одного
	года	года
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, тыс. руб.	986 147	0
в том числе просроченная, тыс. руб.	185 050	Х
Кредиторская задолженность перед персоналом организации, тыс. руб.	4 978	0
в том числе просроченная, тыс. руб.	0	Х
Кредиторская задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами, тыс. руб.	119 775	0
в том числе просроченная, тыс. руб.	0	Х
Кредиты, тыс. руб.	2 120 825	1 314 909
в том числе просроченные, тыс. руб.	0	Х
Займы, тыс. руб.	0	10 040
в том числе просроченные, тыс. руб.	0	Х
в том числе облигационные займы, тыс. руб.	0	0
в том числе просроченные облигационные займы, тыс. руб.	0	Х
Прочая кредиторская задолженность, тыс. руб.	428 086	24 417
в том числе просроченная, тыс. руб.	45 045	Х
Итого	3 659 811	1 349 366
в том числе итого просроченная, тыс. руб.	230 095	Х

Первоначальная (восстановительная) стоимость ОС по состоянию на 31.12.2011 г. - 1 857 752 тыс. руб.

Начисленная амортизация по состоянию на 31.12.2011 г. - 515 098 тыс. руб.

В отчетном периоде переоценка ОС не осуществлялась.

Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом - исходя из первоначальной стоимости активов и нормы амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования данного объекта.

Данные о состоянии основных средств представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Основные средства

Наименование группы объектов	Первоначальная	Сумма
основных средств	(восстановительная)	начисленной
	стоимость	амортизации
Здания	131 517	14 527
Сооружения	8 429	943
Передаточные устройства	3 338	161
Силовые машины	16 363	7 656
Рабочие машины	1 496 916	369 962
Измерительные приборы	35 185	27 270
Вычислительная техника	40 890	39 039
Транспортные средства	39 640	19 561
Производственный инвентарь	924	381
Хозяйственный инвентарь	2 819	2 189
Инструмент	109	73
Спец. оснастка	29 523	29 523
Земля	26 900	0
Библиотека	189	0
Здравоохранение	25 010	3 813
ИТОГО:	1 857 752	515 098

Сравнительный анализ показателей оценки рентабельности и прибыльности ОАО «Русполимет» за 2011 г. в сравнении 2010 г. показывает рост значений таких показателей как валовая прибыль, чистая прибыль, что говорит о высокой прибыльности предприятия.

Показатель «Рентабельность собственного капитала» показывает, сколько чистой прибыли приходится на 1 рубль источников собственных средств, то есть позволяет определить эффективность использования собственных средств эмитента. Данный показатель в анализируемом периоде имеет положительное значение, что связано с положительным показателем чистой прибыли в данном периоде. Таким образом, показатель «Рентабельность собственного капитала» характеризует эффективность использования собственных средств эмитента.

Показатель «Рентабельность активов» показывает, сколько чистой прибыли приходится на 1 рубль всех активов компании, то есть характеризует эффективность вложения средств в функционирующее производство. Данный показатель в анализируемом периоде имеет положительное значение, что связано с положительным показателем чистой прибыли в данном периоде.

Таблица 4. - Прибыли и убытки

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.
Выручка, тыс. руб.	6 031 118	7 794 408
Валовая прибыль, тыс. руб.	1 087 638	1 272 015
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)), тыс. руб.	382 718	410 779
Рентабельность собственного капитала, %	15,8	14,5
Рентабельность активов, %	5,9	5,2
Коэффициент чистой прибыльности, %	6,3	5,3
Рентабельность продукции (продаж), %	11,2	10,3
Оборачиваемость капитала	1,9	1,9
Сумма непокрытого убытка на отчетную дату, тыс. руб.	0	0
Соотношение непокрытого убытка на отчетную дату и валюты баланса	0	0

«Коэффициент чистой прибыльности» показывает эффективность использования всего капитала, включая его привлеченную часть.

«Рентабельность продукции (продаж)» показывает прибыльность работы, то есть сколько рублей получено на 1 рубль дохода от продажи продукции. За рассматриваемый период значение данного показателя высокое, что говорит об эффективности вложенных в продукцию средств.

Коэффициент оборачиваемости капитала показывает количество полных оборотов, совершаемых капиталом за рассматриваемый период времени. С увеличением данного показателя ускоряется оборачиваемость средств, а значит, эффективность их использования улучшается. Коэффициент оборачиваемости капитала предприятия за рассматриваемые периоды имеет стабильное значение. Положительным является тот факт, что общество за рассматриваемый период не имеет непокрытого убытка, что говорит о финансовой устойчивости предприятия.

Коэффициент «Соотношение непокрытого убытка и валюты баланса» за рассматриваемый период не рассматривается в связи с отсутствием непокрытого убытка.

Таблица 5. - Ликвидность эмитента

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.
Собственные оборотные средства, тыс. руб.	632 578	498 503
Индекс постоянного актива	0,74	0,82
Коэффициент текущей ликвидности	1,4	1,5
Коэффициент быстрой ликвидности	0,7	0,9
Коэффициент автономии собственных средств	0,37	0,36

Финансовое состояние эмитента, его устойчивость во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала (соотношение собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов эмитента и в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивов эмитента.

Ликвидность - это способность предприятия в любой момент осуществлять необходимые платежи, которая наиболее полно характеризуется сопоставлением активов того или иного уровня ликвидности (т.е. скорости обращаться в денежные средства без потери своей стоимости) с обязательствами той или иной степени срочности.

Собственные оборотные средства - это те оборотные активы, которые остаются у организации в случае единовременного полного погашения краткосрочной задолженности организации.

Индекс постоянного актива - это отношение стоимости внеоборотных активов к сумме собственного капитала и резервов. Индекс постоянного актива показывает, какая доля собственных средств направляется на покрытие внеоборотных активов, то есть основной части производственного потенциала предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности - отношение общих текущих активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). Этот коэффициент используется для определения платежеспособности предприятия. Нормальным считается значение коэффициента от 1.5 до 2.5, в зависимости от отрасли.

Коэффициент быстрой ликвидности (quickratio, acid-testratio) характеризует способность организации погасить своикраткосрочные обязательства за счет продажи ликвидных активов. При этом в ликвидные активы в данном случае включаются как денежные

средства и краткосрочные финансовые вложения, так и краткосрочная дебиторская задолженность (по другой версии - все оборотные активы, кроме наименее ликвидной их части - запасов). Коэффициент быстрой ликвидности получил широкое распространение в российской и мировой практике наряду с коэффициентом текущей ликвидности.

Коэффициент автономии - характеристика устойчивости финансового состояния предприятия, характеризующая степень его финансовой независимости. Коэффициент автономии есть отношение собственных средств к общей сумме активов. Значение коэффициента автономии в 2011 году составило значение, которое ниженормативного, следовательно на долю собственных средств приходится менее 50% баланса валюты. Следовательно, предприятие зависит от заемного капитала. Анализ приведенных показателей позволяет сделать вывод о финансовой устойчивости предприятия и его платежеспособности в настоящее время.

Таблица 6. - Размер и структура капитала и оборотных средств ОАО «Русполимет»

Наименование	На 31.12.2011 г.
а) уставный капитал	150 390
б) резервный капитал	15 039
в) добавочный капитал	620 890
г) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	2 041 788
д) размер средств целевого финансирования	0
е) общая сумма капитала ОАО «Русполимет»	2 828 107
1.	Запасы	1 909 061
2.	НДС по приобретенным ценностям	156 845
3.	Дебиторская задолженность	3 272 775
4.	Краткосрочные финансовые вложения	37 000
5.	Денежные средства	179 589
6.	Прочие оборотные активы	0
7.	Итого	5 555 270
Источники финансирования оборотных средств:	5 555 270
собственные оборотные средства	498 503
привлеченные средства	5 056 767
в том числе: - кредиты и займы	3 445 774
- кредиторская задолженность	1 538 986
- прочие обязательства	72 007

Источниками финансирования оборотных средств эмитента являются собственные средства предприятия и заемные средства

Принципы финансирования оборотных средств:

1. Достаточность. Объем оборотных средств должен обеспечивать текущие потребности производственно-хозяйственной деятельности компании;

2. Контролируемость. Объем оборотных средств в соответствии с установленными нормативами определяется годовым финансовым планом и детализируется ежемесячными платежными балансами.

- Минимизация стоимости кредитных ресурсов.

- Управление дебиторской и кредиторской задолженностью.

- Обязательность соблюдения условий и сроков возврата кредитных ресурсов.

- Комфортность. Доступность кредитных ресурсов, использование конкуренции между банковскими учреждениями.



2. Бухгалтерский учет материалов

2.1 Методические основы и задачи учета материалов

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются: правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов; контроль за сохранностью материалов в местах их хранения и на всех этапах их движения; контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов материалов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг; своевременное выявление ненужных и излишних материалов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот.

На большинстве коммерческих предприятий материалы являются объектами двух видов бухгалтерского учета: управленческого и финансового. В управленческом учете (на складах, в производственных помещениях и в эксплуатации) они чаще всего отражаются количественно на специальных карточках, в финансовом учете - в стоимостном выражении. В конце каждого месяца производится сверка обоих учетов путем таксировки, т.е. путем денежной оценки остатков материалов на складе. При несовпадении делают корректировки. Не реже одного раза в год проводится инвентаризация ценностей, в том числе и производственных запасов.

Финансовый учет обеспечивает бухгалтерское оформление хозяйственных операций (составление первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета), а также составление бухгалтерской финансовой отчетности. Данные финансового учета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями.

Управленческий учет - это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью.

На практике реализуются разные варианты сочетаний управленческого и финансового учета материалов.

В малых организациях часто обходятся без управленческого учета.

Контроль сохранности и движения материалов может быть существенно облегчен, если на предприятии проводятся специальные организационно-технические мероприятия:

- складские и другие аналогичные помещения для хранения ценностей оснащены прогрессивным погрузочно-разгрузочным оборудованием и механизмами;

- места размещения объектов разделены на секции и ячейки, которые пронумерованы и поименно обозначены;

- в секциях размещены точные измерительные и весовые приборы и приспособления;

- приказом руководителя предприятия определены материально ответственные лица, а также работники, которым

предоставлено право получать и отпускать материальные ценности.

Материалы относятся к оборотным активам организации и отражаются в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы», 15

«Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». К счету 10 могут быт открыты субсчета [4, 5]:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

Кроме того, материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку».

В соответствии с основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов являются:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения

(прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов; - достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

- размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто - размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

- применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

- организация, там где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

- определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

- установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

- установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Налоговый учет осуществляется организациями в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внешних и внутренних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полной и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Для ведения налогового учета используются бухгалтерские документы. Налоговый учет можно вести в общеустановленных регистрах бухгалтерского учета, в которых при необходимости вводят соответствующие изменения, или использовать специальные регистры налогового учета. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

По хозяйственным операциям приобретения материалов исчисляют налог на добавленную стоимость (НДС). НДС учитывают на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Добавленная стоимость - это стоимость, которая создается на предприятии и не включает затраты других организаций (поставщиков, подрядчиков и т.п.).

НДС регулируется главой 21 части II Налогового кодекса Российской Федерации и представляет собой форму изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

2.2 Классификация, оценка и переоценка материалов

Классификация материалов-В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав.

Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить таким образом:

- сырье;

- основные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- вспомогательные материалы;

- отходы;

- тара;

- топливо;

- запасные части.

Кроме того, материалы классифицируются по техническим свойствам, и делится на группы: черные металлы, трубы, цветные материалы, химикаты и т.д.

Оценка материалов - фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков и т.д.).

Движение же материалов в организациях происходит ежедневно и документы на приход и расход материалов должны оформляться, по мере совершения операций и находить отражение в учете. Поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые заранее установленные цены, называемее учетными. Ими могут быть или плановые, или договорные цены.

В случае использования в текущем учете договорных цен месяца насчитываются суммы и проценты транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.

При использовании плановых цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой. Этот показатель представляет возможность дать оценку процессу заготовления материалов. Транспортно-заготовительные расходы и отклонения от плановых цен рассчитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по группам материалов. За основу расчета берутся остатки материалов на начало месяца и их поступление за отчетный месяц.

Переоценка - Если организация проводит переоценку материалов, то ее результат по мере выявления (то есть после окончания переоценки и утверждения руководителем организации результатов) списывается непосредственно на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: в дебет - суммы уценки, в кредит - суммы дооценки.

В аналитическом учете по этому счету открывается отдельный субсчет для накопления данных о проведенной переоценке. В дальнейшем результат от переоценки материалов попадает на счет прибылей и убытков в составе сальдо прочих доходов и расходов. Таким образом он участвует в формировании конечного финансового результата деятельности организации.

В общем виде переоценка материалов отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Дебет 10 Кредит 91

- дооценка материальных ценностей;

Дебет 91 Кредит 10

- уценка материальных ценностей.

2.3 Первичный учет материалов

Первоначально информация о совершенных хозяйственных операциях должна отражаться в первичных учетных документах. Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов бухгалтерского учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организаций; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

К оформлению первичных учетных документов предъявляются следующие требования:

1) Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Основные требования, предъявляемые к учетным документам, приведены в ст. 9 Федерального Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Унифицированные формы первичных документов должны применятся в организации без изменений. Формы первичных документов, не предусмотренных альбомами унифицированных первичных документов, разрабатываются организацией самостоятельно. При этом они должны содержать все необходимые реквизиты.

Наряду с унификацией важное значение имеет стандартизация документов, т.е. установление одинаковых стандартных размеров бланков типовых документов.

2) Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты (наименование документа; дату составления; название организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; денежные и натуральные измерители хозяйственных операций; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, и их личные подписи).

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

3) Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения операции, в некоторых случаях - непосредственно после ее окончания.

4) Качество заполнения первичных документов должно обеспечивать сохранность записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве.

5) Запись в документах делают шариковой ручкой или машинописным способом. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью. Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны (напечатаны) четко и разборчиво. Если при заполнении документа была допущена ошибка, существует несколько методов ее исправления. Исправление ошибочно сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета производится одним из следующих способов:

- корректурным способом: ошибочно сделанная запись аккуратно зачеркивается, делается правильная запись и подписывается бухгалтером с указанием даты. Этот метод применяется, когда ошибка сделана в одном из регистров и обнаружена до подсчета итоговых сумм. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и заверяют подписью лица, оформляющего документ. Текст оговорки таков:

Написанному в исправлении ошибки верить (новый текст или сумма)

Дата Подпись

- способом дополнительной проводки: дополнительная проводка составляется, если фактически разнесенная в учетные регистры сумма меньше правильной. При этом оформляется бухгалтерская справка с указанием на то, какая ошибка исправляется и где искать первичный документ, который является основанием. При мемориально-ордерной форме учета для дополнительных проводок составляется мемориальный ордер. Этот способ применяется в том случае, когда ошибка повторяется в нескольких учетных регистрах или выявлена после подсчета итогов;

- способом «красное сторно»: в случае, если операция записана в большей сумме, чем следовало, или по счетам разнесена ошибочная бухгалтерская запись, то при подсчете итогов излишне записанная сумма вычитается;

- способом обратной проводки: для исправления проводки (как правило, ошибочно сделанной в прошлом отчетном периоде) делают запись обратной корреспонденцией.

В некоторых документах, например, в приходных и расходных кассовых ордерах, исправления делать не разрешается.

2.4 Организация складского учета материалов

Учет производственных запасов на складе ведет заведующий складом (кладовщик), который является материально ответственным лицом. С кладовщиком по установленной форме заключается типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Если в штатном расписании предприятия должность заведующего складом отсутствует, его обязанности могут быть возложены на любого работника организации (с его согласия) с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации ТМЦ и передачи ценностей по соответствующему акту.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения определенного материалов. В ярлыке указывается наименование материала, номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов.

Движение и остатки материалов учитываются в карточках складского учета материалов. Для этого на каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, учет ведут только в натуральном выражении. (Такой учет называют сортовым.) Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. Потом карточки передают на склад и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Кладовщик делает запись в карточках на основании первичных документов в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов, благодаря чему склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Вести учет материалов можно также в книгах сортового учета, при этом они должны содержать те же реквизиты, что и карточки складского учета.

Вместо карточек складского учета применяются систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражаются те же данные, что и в карточках складского учета. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе.

Первичные документы после записи данных в карточки складского учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдача документов оформляется реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, материально ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах даются сведения об остатках материалов на начало месяца, о расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров на заводах, кроме фактических расходов материалов указывают и расход материалов по норме. Нормативный расход материалов вычисляют в бухгалтерии, где производят и таксировку отчета.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов, упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Для учета производственных запасов в бухгалтерии есть несколько вариантов. Так, в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в них на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу материалов. (Эти карточки отличаются от карточек складского учета тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении.) По окончании месяца по данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовыеоборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

Второй вариант учета: все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, которые составляют в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. В этом варианте трудоемкость учета заметно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет сам по себе громоздкий, так как в оборотную ведомостьприходится записывать сотни номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным считается оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. Бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, которые ведутся на складах. Периодически (ежедневно или не реже 1 раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их на карточках своей подписью. В конце месяца заведующий складом (или работник бухгалтерии) переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. Сальдовый метод учета материалов наиболее эффективный, особенно при ручной обработке учетных данных. При использовании компьютеров все необходимые регистры - групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные ведомости - составляются на машинах.

2.5 Синтетический и аналитический учет материалов

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии.

При первом варианте в бухгалтерии на каждый вид материала открывают карточки аналитического учета. В этих карточках

учет ведется как в натуральном, так и в стоимостном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости и сверяют их с оборотами и остатками синтетических счетов.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные итоговые данные записывают в оборотные ведомости.

Более совершенным является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, при котором бухгалтерия не дублирует складской учет. В конце месяца количественные данные об остатках на 1 число месяца переносятся в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов по приходу и расходу).

После проверки ведомость остатков таксируют по учетным ценам и выводят итоги по отдельным группам материалов и в целом по складу.

Синтетический учет запасов ведут на синтетический счетах: 10,11, 14, 15,16.

На синтетических счетах учет материалов ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При поступлении материалов составляют следующие проводки:

Д10 К 60, 76, 71,23,20 и др.

Если при приемке материалов обнаружена недостача, то их стоимость отражают по:

Д 76.2 К 60.

На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.

Отпущенные на различные цели материалы списывают по проводке:

Д 20, 23,25,26 и др. К10.

В конце месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью по учетным ценам.

Разницу списывают на те же счета затрат.

Если учет материалов ведут по учетным ценам, то можно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» и счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Финансовый результат реализации материалов списывают по проводке:

Д 91 К 99 (прибыль) Д 99 К 91 (убыток).

2.6 Отражение данных о материальных ценностях в бухгалтерской отчетности

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг или для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из стоимости используемых способов оценки запасов.

Если материально-производственные запасы морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество или их текущая рыночная стоимость снизилась, то они отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Принадлежащие организации материально-производственные запасы, находящиеся в пути либо переданные под залог покупателю, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки запасов;

- о стоимости запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

2.7 Совершенствование бухгалтерского учета материалов на основе его автоматизации

Цель, задачи и функции бухгалтерского учета реализуются посредством его метода. Последний, представляющий собой совокупность элементов (способов) учета, одинаков на различных этапах его функционирования.

Роль бухгалтерского учета постоянно возрастает в связи с созданием мощных производственных комплексов и объединений, руководителям и специалистам которых требуется достоверная информация, глубоко и всесторонне характеризующая производственные процессы и хозяйственные операции, для принятия своевременных оптимальных решен...