Управленческий и бухгалтерский учет на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА И УСТАВ ОРГАНИЗАЦИИ

Во многом успех любой организации зависит от правильного выбора технологии работы и эффективности управления. Большинство управленческих решений базируются на учетной, учредительной информации о деятельности организации. Именно поэтому, первые дни практики на предприятии филиала ТОО «Корпорация Казахмыс» Шахтопроходческого треста им.Омарова Г.О., я начала с изучения учредительных документов, таких как Учетная политика и Устав.

Учетная политика «Казахмыса» содержит принципы, основы, условия, правила и практику, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Она представляет собой нормативный документ и является единой и обязательной для исполнения всеми службами и подразделениями ТОО «Корпорация Казахмыс», в том числе и Шахтопроходческого треста им. Омарова Г.О.

Бухгалтерский учет предприятия представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а также учетной политикой организации.

Основной целью учетной политики «Корпорации» является создание информационной системы, позволяющей проводить оценку активов, капитала, обязательств, доходов и расходов за любой период деятельности для эффективного управления организацией и своевременного и правильного исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности Шахтопроходческого треста им.Омарова Г.О. является обеспечение заинтересованных лиц (пользователей) полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций.

Изучив учетную политику «Корпорации Казахмыс», я убедилась, что она разработана в соответствии с требованиями Закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" , международных стандартов финансовой отчетности(МСФО), методических рекомендаций по применению МСФО,рекомендованных к применению Экспертным советом МФ РК по вопросам бухгалтерского учета и аудита, Инструкции (основы) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО, утвержденной приказом Министра финансов РК и других законодательных и нормативных актов, с учетом конкретных производственно-экономических условий деятельности организации.

ТОО «Корпорация Казахмыс» зарегистрировано в Управлении юстиции Восточно-Казахстанской области 04.05.08г., Свидетельство о перерегистрации юридического лица № 10-1917-12-Ф-л.

Местонахождение и адрес Шахтопроходческого треста им.Омарова Г.О.: Республики Казахстан, ВКО, Шемонаихинский район, п.Усть-Таловка, ул.Металургов 6.

Учетная политика «Корпорации» была введена с 01 января 2006 года. Положения организационно-технического характера, которые исполнить с начала отчетного периода невозможно, вводятся со дня ознакомления с Учетной политикой исполнителей, под роспись.

Каждое предприятие состоит из отдельных групп, в совокупности которые и представляют собой это предприятие. Группы занимаются лишь только той функцией, для которой они предназначены, чтобы предприятие могло существовать. Важнейшим элементом здесь является бухгалтерия, которая ведёт учёт хозяйственных средств и объектов учёта предприятия.

Также функцией бухгалтерии является анализ финансового состояния предприятия, которое показывает по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Бухгалтерия также обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия. Вести точный документальный учёт по работе предприятия для предоставления отчётности в проверяющие органы.

Задачей бухгалтерской службы ВШПУ является обеспечение формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, заимодателями, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, устанавливающими принципы и правила составления финансовой отчетности.

Порядок организации бухгалтерской службы комбината регламентируется требованиями Закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" и нормативными актами организации.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Руководство делегирует главному бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой организации, и профессионального суждения по вопросам формирования показателей финансовой отчетности, в том числе по вопросам классификации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытия связанной с ними информации.

Структура бухгалтерии выглядит следующим образом:

Главный бухгалтер:

- заместитель главного бухгалтера;

- отдел по учету основного производства;

- отдел учета основных средств;

- отдел по учету материальных запасов;

- бухгалтерия по налогам;

- отдел расчетов с работниками;

- отдел расчетов с поставщиками.

Вся система учета деятельности филиала «Казахмыса» - Шахтопроходческого треста им.Омарова Г.О. условно подразделяется на следующие виды:

I. Финансовый учет - ведется на счетах, предназначенных для учета денег и их эквивалентов, торговой и прочей дебиторской задолженности, финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, запасов, необоротных активов, удерживаемых для продажи, долгосрочных финансовых активов, инвестиционной недвижимости, недвижимости, зданий и оборудования, нематериальных активов, торговой и прочей кредиторской задолженности, краткосрочных оценочных обязательств, резервов, займов и собственного капитала, а также счетах для учета доходов и расходов в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации.

II. Производственный учет - ведется на счетах, на которых формируется внутрипроизводственная себестоимость готовой продукции основных видов деятельности, учитываются все прямые и накладные расходы организации.

III. Статистический учет - базируется на данных финансового и производственного учета. Объем и формы статистического учета устанавливаются органами Национального статистического агентства.

IV. Налоговый учет - формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с Налоговым кодексом. Данные учета фиксируются в нестандартных таблицах, ведомостях, расчетах и используются для определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, в течение отчетного периода.

V. Управленческий учет - сводная информация, составляемая по заданию руководства организации, по данным финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений. Представляется в произвольной форме (нестандартных таблицах, пояснительных и служебных записках и т.д.).

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ ДОКУМЕНТООБОРОТА

учет бухгалтерский финансовый документооборот

В современных условиях хозяйствования важным направлением улучшения работы бухгалтерии является совершенствование организации и ведения документооборота. Поэтому документация в бухгалтерии ВШПУ также имеет очень важное место.

Документы и учетные записи - это материальные носители или электронные образы, на которых фиксируется и обобщается информация о хозяйственных операциях.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности, влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Первичные документы составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Первичные документы формируются с применением типовых форм в соответствии с приказом Министерства Финансов РК от 19.03.04 г. "Об утверждении типовых форм первичных документов".

При необходимости формы разрабатываются и утверждаются самостоятельно на предприятии, на основе минимальных требований, установленных законодательством.

Первичные документы, в том числе на бумажных и электронных носителях информации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы);

- дату составления;

- наименование субъекта, от имени которого составлен документ;

- регистрационный номер налогоплательщика;

- содержание хозяйственной операции;

- единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи и их расшифровки.

В зависимости от характера операций, требований нормативных правовых актов и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

На однородные хозяйственные операции составляются сводные бухгалтерские документы. Сводные бухгалтерские документы (описи, ведомости и другие) сохраняют свою доказательную силу, если к ним прилагаются первичные документы.

Формы учетных регистров разрабатываются и утверждаются организацией самостоятельно на основе минимальных требований, установленных законодательством.

Учетные регистры, в том числе на бумажных и электронных носителях информации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы);

- период (даты) за который отражается учетная информация;

- наименование субъекта, от имени которого составлен документ;

- содержание хозяйственных операций;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностей лиц, ответственных за заполнение учетных регистров;

- наименование должностей лиц, проверивших заполнение учетных регистров;

- личные подписи учетных работников и их расшифровки.

Последовательность движения документов (создание или получение от других субъектов, принятие к учету, обработка, передача в архив), перечень исполнителей, сроков поступления документов в бухгалтерию, завершения всех работ за отчетный период, составления финансовой отчетности представляют собой документооборот.

Требования главного бухгалтера Шахтопроходческого треста им.Омарова Г.О в части порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников.

Ответственность за соблюдением графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства, а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Поэтому, в целях соблюдения коммерческой тайны мне предоставляли не все имеющиеся документы.

Руководство Шахтопроходческого треста им.Омарова Г.О. определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов, и устанавливает иерархию права подписи в зависимости от занимаемой лицом должности, сферы действия и сущности операции.

3. ОСНОВНЫЕ ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИЛИАЛА

Основными видами деятельности филиала ТОО «Корпорация Казахмыс» Шахтопроходческого треста им.Омарова Г.О. являются:

Поиск, разведка, добыча, обогащение, переработка других полезных ископаемых. Реализация добытого сырья и продуктов переработки полезных ископаемых, а также попутных продуктов переработки.

Производство и реализация тепловой энергии.

Строительство промышленных объектов, жилья и объектов соцкультбыта.

Оказание транспортных, экспедиционных, бытовых, консультационных иных услуг.

Научно - исследовательские, проектно - изыскательские и опытно - конструкторские работы.

Сбор, переработка и реализация лома и отходов черных, цветных и других горничных ресурсов, образующихся в процессе деятельности подразделений.

Монтаж и ремонт химического, бурового, геологоразведочного, шахтного оборудования, подъемных сооружений, а также котлов и сосудов, работающих под давлением. Экспертные, строительно-монтажные работы, работы по производству строительных материалов, изделий и конструкций.

4. АРХИВАЦИЯ ДОКУМЕНТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

При прохождении практики я имела возможность побывать в архиве ВШПУ, где видела, что разные виды документов стоят в хронологическом порядке по датам (месяц, год), папки пронумерованы, прошнурованы.

5. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Финансовая отчетность филиала ТОО «Корпорация Казахмыс» Шахтопроходческого треста им.Омарова Г.О. составляется и представляется в соответствии с МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств".

Финансовая отчетность составляется на формах, утвержденных Приказом Министра финансов Республики Казахстан "Об утверждении форм финансовой отчетности" и включает в себя:

бухгалтерский баланс;

отчет о доходах и расходах;

отчет о движении денежных средств;

отчет об изменениях в собственном капитале;

информацию об учетной политике и пояснительную записку.

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год с 1 января по 31 декабря.

По всем показателям финансовой отчетности приводятся сопоставимые данные за предшествующий отчетный период.

Финансовая отчетность составляется в национальной валюте РК, единица измерения - тенге, подписывается руководителем и главным бухгалтером комбината, которые несут ответственность за правильность и своевременность ее представления.

Принципы построения финансовой отчетности филиала ТОО «Корпорация Казахмыс» Шахтопроходческого треста им.Омарова Г.О. и ее качественные характеристики:

Принцип начисления - подразумевает, что доходы признаются (отражаются в учете) тогда, когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.

Принцип непрерывности - предполагает, что субъект будет продолжать свою деятельность в течение длительного периода времени и что нет подтверждения того, что субъект имеет намерение или необходимость ликвидации в обозримом будущем.

Понятность, Уместность, Существенность, Надежность, Правдивое представление, Преобладание сущности над формой, Нейтральность, Консерватизм, Полнота, Сопоставимость.

Бухгалтерский баланс

Элементы, непосредственно связанные с оценкой финансового положения, - это активы, обязательства и капитал.

Актив - это ресурс, контролируемый компанией, возникший в результате прошлых событий, экономические выгоды от которого будут получены компанией.

Обязательство - это настоящая обязанность, обусловленная прошлыми событиями, которая будет исполнена посредством платежа.

Капитал - это остаток активов после вычитания из них обязательств.

При представлении в балансе активов и обязательств, организация классифицирует их как краткосрочные и долгосрочные.

Актив классифицируется как краткосрочный (оборотный) в случае если;

предполагается продать или использовать его в ходе нормального операционного цикла;

он приобретен, в основном, для целей торговли или предназначен для продажи в течение 12 месяцев с отчетной даты;

он существует в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные.

Обязательство классифицируется как краткосрочное, когда:

предполагается оплатить его в нормальном ходе операционного цикла организации; или оно должно быть исполнено в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.

Отчет о доходах и расходах

В отчете о доходах и расходах представляется информация о доходах или расходах от обычной деятельности, а также о результатах чрезвычайных событий, об изменении в учетных оценках, существенных ошибках и изменениях в учетной политике организации.

В отчет о доходах и расходах включаются следующие статьи:

Доход от реализации продукции и оказания услуг

Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг

Валовая прибыль

Доходы от финансирования

Прочие доходы

Расходы на реализацию продукции и оказание услуг

Административные расходы

Расходы на финансирование

Прочие расходы

Доля прибыли (убытка) организаций, учитываемых по методу долевого участия

Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности

Прибыль (убыток) до налогообложения

Расходы по корпоративному подоходному налогу

Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности, в том числе корпоративный подоходный налог

Итоговая прибыль (убыток) за период

В результате неопределенностей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьи финансовых отчетов не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены. Процесс оценки подразумевает суждения, основывающиеся на самой последней доступной информации. Могут потребоваться оценки, например, безнадежных требований, устаревания товарно-материальных запасов, сроков полезной службы, или ожидаемой схемы получения экономических выгод от амортизируемых активов. Использование обоснованных оценок является важной частью подготовки финансовой отчетности и влияет на ее надежность.

Отчет о движении денежных средств

В отчете о движении денег предоставляется информация о поступлении и выбытии денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в течение отчетного периода. Раскрывается состав денежных средств и их эквивалентов, а также представляется сверка сумм в отчете о движении денежных средств с соответствующими статьями, представленными в балансе.

Денежные средства - это денежная наличность в кассе и на счетах в банках.

Операционная деятельность - основная деятельность организации по получению дохода и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, выдача и получение погашаемых кредитов.

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств организации.

Потоки денежных средств, связанные с результатами чрезвычайных обстоятельств классифицируются соответственно, как потоки денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, и раскрываются раздельно.

Бухгалтерия ВШПУ составляют промежуточную финансовую отчетность.

Она составляется и представляется в соответствии с МСФО 34 "Промежуточная финансовая отчетность".

Промежуточный период - это отчетный период, который короче полного финансового года.

Промежуточная финансовая отчетность - это финансовая отчетность, содержащая либо полный комплект финансовой отчетности, либо сжатый комплект финансовой отчетности за промежуточный период.

В минимальный состав промежуточной финансовой отчетности входят:

бухгалтерский баланс;

отчет о доходах и расходах;

отчет о движении денежных средств;

отчет об изменениях в собственном капитале;

примечания к финансовой отчетности.

6. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Дебиторская задолженность это обязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед организацией по выплате денежных средств за предоставленные товары, работы и услуги. Дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами или другими долговыми обязательствами.

Дебиторская задолженность подразделяется на текущую задолженность, которая должна быть погашена в течение одного года, и на долгосрочную.

Дебиторская задолженность признается методом начисления, одновременно с признанием связанного с ней дохода.

В финансовой отчетности она признается по первоначальной стоимости за вычетом резерва по сомнительным долгам, резервов по скидкам, то есть чистой сумме, ожидаемой к получению в виде наличности.

В целях контроля над соблюдением сроков оплаты в аналитическом учете дебиторская задолженность отражается с указанием контрагента, договора и даты возникновения (даты выставления счета).

Возраст дебиторской задолженности отслеживается ежемесячно, для чего формируется прогрессивная информация по дебиторам с классификацией по срокам возникновения (30 дней, 60 дней и т.д.). Анализ дебиторской задолженности осуществляется главным бухгалтером и начальником Участка реализации и учёта.

В целях обеспечения достоверности учётных данных сверка денежных расчетов с контрагентами в бухгалтерии комбината проводится по мере необходимости, но не реже одного раза в год. Сверка оформляется актами сверок.

Учет краткосрочной дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность": 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников", 1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде", 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению", 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", 1290 "Резерв по сомнительным требованиям".

На счете 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги со сроком погашения до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

Указанный счет дебетуется в корреспонденции со счетами 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг", 6210 "Доход от выбытия активов", 6280 "Прочие доходы", 3130 "Налог на добавленную стоимость" и кредитуется в корреспонденции с соответствующими счетами 1010 "Денежные средства в кассе в тенге", 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге", 3510 "Краткосрочные авансы полученные", 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность" на сумму оплаты деньгами или взаимозачетов.

На счете 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:

- выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другим;

- предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников.

Деньги в подотчет выдаются только работникам филиала ТОО «Корпорация Казахмыс» Шахтопроходческого треста им.Омарова Г.О. согласно списку, утвержденному приказом руководителя или по распоряжению руководителя, по служебной записке. Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в служебную командировку. Деньги в подотчет на хозяйственные либо операционные расходы выдаются сроком от 10 до 30 календарных дней от даты выдачи. Передача подотчетных сумм одним лицом другому не разрешается; выдавать новые подотчетные суммы при наличии задолженности за ранее полученные суммы запрещается. В конце установленного срока подотчетное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет со всеми прилагаемыми документами о фактических расходах, документы нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете, аккуратно подбираются и надежно скрепляются.

Деньги в подотчет на служебные командировки выдаются на срок командировки. По возвращении из командировки работник в течение 3 (трех) дней представляет в бухгалтерию авансовый отчет со всеми прилагаемыми документами о фактических расходах денег в соответствии с п. 12 "Правил о служебных командировках в пределах РК работников государственных учреждений, содержащихся за счет государственного бюджета", утвержденных постановлением Правительства РК. Распоряжением руководителя филиала ТОО «Корпорация Казахмыс» Шахтопроходческого треста им.Омарова Г.О. установлено, что суточные в такие города как, Караганда, Алмата, Астана, Усть-Каменогорск и др. оплачиваются в размере 4 МРП(6924тг.), г. Жезказган, Риддер, Семипалатинск и др. 3МРП(5193тг.).

При направлении автотранспорта в служебную командировку водителям выдаются в подотчет суммы на приобретение ГСМ. Для оприходования ГСМ, приобретенного за наличный расчет во время командировки, подотчетное лицо представляет следующие документы: чек ККМ или квитанцию к приходному кассовому ордеру, счет-фактуру, накладную (товарный чек).

Деньги, выданные в подотчет, и не использованные подотчетным лицом, возвращаются в кассу организации до конца текущего месяца. Если работник по каким-либо причинам не может вернуть полученные подотчетные суммы, то организация имеет право взыскать их с заработной платы работника на основании его заявления, либо признать доходом работника, удержать индивидуальный подходный налог, обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, начислить социальный налог и социальные отчисления.

В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм; на лицевой стороне авансового отчета указывается суммы расходов, принятых к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти цели.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается в кассу организации по приходному кассовому ордеру. Перерасход по авансовому отчету выдается по расходному кассовому ордеру.

На счете 1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде" учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период.

На счете 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по:

- начисленным дивидендам;

- начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению, и прочим начисленным вознаграждениям.

Для учёта потенциальных убытков от безнадежной дебиторской задолженности используется метод резервирования, согласно которому расходы по безнадежной дебиторской задолженности учитываются в том же периоде, когда была осуществлена сделка по реализации, с целью приведения в соответствие расходов и доходов и получения достоверной балансовой стоимости счетов к получению.

Резерв на сомнительные долги создается на счете 1290 "Резерв по сомнительным требованиям", где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты.

На сумму создаваемых резервов производятся записи по кредиту счета 1290 "Резерв по сомнительным требованиям" и дебету счета 7440 "Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований". При списании с баланса согласно приказу руководителя безнадежной дебиторской задолженности производится запись по дебету счета 1290 "Резерв по сомнительным требованиям" и дебету счета 1420 "Налог на добавленную стоимость" (при условии возможности зачёта НДС по сомнительным требованиям) в корреспонденции со счетом 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков".

При создании резерва по сомнительным требованиям в расчет принимается сумма дебиторской задолженности, уменьшенная на начисление НДС, при условии возможности зачёта НДС по сомнительным требованиям.

На счетах подраздела 1400 "Текущие налоговые активы" отражаются излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет при расчете с бюджетом, а также сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету по выставленным счетам-фактурам.

На счете 1410 "Корпоративный подоходный налог" отражаются операции, связанные с учетом излишне уплаченного в бюджет корпоративного подоходного налога, а также авансовые платежи по уплате корпоративного подоходного налога.

На счете 1420 "Налог на добавленную стоимость" отражаются операции по налогу на добавленную стоимость, подлежащему отнесению в зачет, в том числе подлежащего возмещению в соответствии с налоговым законодательством, а также излишне уплаченные в бюджет суммы налога на добавленную стоимость.

На счете 1610 "Краткосрочные авансы выданные" учитываются авансы, выданные под поставку активов, а также по оплате продукции, услуг, принятых от заказчиков по частичной готовности, в течение отчетного периода, и прочие краткосрочные авансы выданные.

На счете 1620 "Расходы будущих периодов" учитываются расходы, произведенные в настоящем периоде, но относящиеся к будущим периодам в отчетном году.

На счете 1630 "Прочие краткосрочные активы" отражаются операции по прочим краткосрочным активам, не указанным в предыдущих группах.

Учет долгосрочной дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 2100 "Долгосрочная дебиторская задолженность": 2110 "Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", 2150 "Долгосрочная дебиторская задолженность работников", 2160 "Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде", 2170 "Долгосрочные вознаграждения к получению", 2180 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность".

В финансовой отчетности филиала ТОО «Корпорация Казахмыс» Шахтопроходческого треста им.Омарова Г.О. раскрытию подлежит информация о существенной дебиторской задолженности, о суммах резерва и обесценения, о возможности получения убытка от существующей дебиторской задолженности, о дебиторской задолженности, предоставленной в качестве залога, о существенных рисках неплатежей.

7. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Задачи учета денежных средств заключаются в обеспечении сохранности денежных средств и контроля за использованием их по целевому назначению в соответствии с лимитами, сметами; полном и своевременном документировании всех операций по движению денежных средств; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета; полном и своевременном проведении инвентаризации денежных средств; проведении платежей через банк путем безналичных расчетов.

В экономике страны преобладают безналичные расчеты, осуществляемые через учреждения банков. Наличные расчеты осуществляются субъектами с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, депонентами, дебиторами и кредиторами - по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через учреждения банков.

Субъекту может быть открыт валютный счет, который предназначен для учета наличия и движения средств в иностранной валюте. Он открывается субъектами, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность и реализующим продукцию за валюту.

В республике действует единая система безналичных расчетов, осуществляемая через учреждения банков. Сравнительно мелкие платежи субъекты имеют право оплачивать наличными из кассы, посредством почтовых переводов либо наложенным платежом через предприятия связи. Расчеты проводимые предприятиями через банки, можно подразделить на товарные (за реализованную продукцию, работы и услуги; за полученное сырье, материалы, полуфабрикаты) и нетоварные (платежи в бюджет, органам социального страхования, пенсионному фонду и др.).

Банк хранит денежные средства субъектов на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения субъектов об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других операций, предусмотренными банковскими правилами и договором.

Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков. Платежи по обязательствам другим субъектам проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков. Наличные расчеты производятся в случаях и пределах, установленных нормативными документами Национального банка Республики Казахстан.

Национальный банк осуществляет централизованное плановое управление денежно-кредитной системой, кассовое исполнение бюджета и участвует в формировании сводного валютного плана. Он производит эмиссию денег, кредитование, финансирование и расчетное обслуживание организаций и учреждений.

Для хранения денежных средств и производства расчетов между юридическими лицами учреждения банков Республики Казахстан открывают: банковские счета, которые ведутся в тенге и в иностранной валюте и подразделяются на текущие и корреспондентские счета.

Учет наличности в кассе.

Для хранения, приема и выдачи денежных средств имеется касса. Помещение кассы изолировано и оборудовано в соответствии с Требованиями по технической укреплености касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Руководители обязаны обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Хранение в кассе наличных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не допускается.

Кассир - материально ответственное лицо, должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. После этого с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу руководителя субъекта другие лица, то с ними также заключается договора об их полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 1000 «Наличность в кассе»: 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» и 1020 «Наличность в кассе в иностранной валюте».

Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются Нацбанком Республики Казахстан. Размер сумм наличных денег в кассе комбината ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным

учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пособий, в течении трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту 1010 счета и отражаются

в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф.№КО-1), подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром.

Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2) выписывается по надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлениями на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется подпись руководителя субъекта, подписывать сами ордера ему не обязательно. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя. Наименование и номер документа, кем и когда он выдан, указывают в ордере. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму: тенге - прописью, тиын - цифрами.

При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом ордере дополнительно указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по платежной ведомости, на ней делают надпись «По доверенности». Последнюю прикрепляют к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием срока выдачи денег и общей суммы прописью.

По истечении трех дней после получения денег в банке для выплаты заработной платы, кассир комбината обязан в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших причитающиеся суммы по оплате труда, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»; невыданная сумма вносится в реестр невыданной заработной платы; в ведомости делается надпись о фактически выплаченной сумме и сумме, подлежащей депонированию.

Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф.№КО-3), который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных денег (на выплату заработной платы, премий, стипендий, командировочных и других расходов).

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления; наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или от руки: «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца и года.

Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге (ф.№ КО-4), которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

Кассир, в связи с многочисленными операциями кассовые отчеты составляет ежедневно.

С согласия кассира на комбинате кассовая книга ведется автоматизированным способом. Ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируются машинограмма «Отчет кассира». Эти машинограммы проверяются и подписываются кассиром и передаются с кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. Последние в течении года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителей и главного бухгалтера, и книга опечатывается.

В отчете кассира делают разметку корреспондирующих счетов, затем его данные переносят в машинограмму или учетные регистры по дебету и кредиту счета 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте».

При выдаче денег из кассы кредитуется счет 1010 и дебетуются следующие счета:

3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Задолженность должностным лицам» - на суммы оплаты труда и другие выплаты выданные персоналу предприятия и должностным лицам;

1251 «Задолженность работников и других лиц» - на суммы, выданные в подотчет работникам предприятия;

1040 «Наличность на расчетном счету» - на суммы выручки, депонированной заработной платы и других сумм, сданных на расчетный счет предприятия.

Субъекты, совершающие операции с валютой, открывают счет 1020 «Наличность в кассе в иностранной валюте». Учет в валютной кассе ведется аналогично операциям в кассе субъекта, с той лишь разницей, что в приходных, расходных кассовых ордерах и кассовой книге указывается суммы средств в иностранных валютах и в тенговом эквиваленте.

Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга. При большом объеме валютных операций возможно ведение отдельной машинограммы или других учетных регистров.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Поэтому на предприятии регулярно проводят инвентаризацию кассы. При инвентаризации кассы проверяется фактическое наличие денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

При инвентаризации проверяется фактическая наличность денежных знаков и других ценностей, находящихся в кассе. Проверке подвергаются также бланки строгой отчетности. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя, коносаменты и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг) и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). расписки в остаток наличности кассы не включаются; заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, не принимаются.

В акте инвентаризации наличие денежных средств сверяется с данными учета на день инвентаризации и определяется результат. При обнаружении недостачи или излишков в акте указывается сумма и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация ценных бумаг и денежных документов, хранящихся в кассе предприятия, производится путем их полистного пересчета. Проверка производится по отдельным видам документов с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены.

Учет наличности на расчетном счете

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.

Шахтопроходческий трест им.Омарова Г.О. периодически 3 раза в неделю получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 1040 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счету 1040 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. В конце месяца итоговые данные переносятся в Главную книгу.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 1040.

Для осуществления безналичных расчетов и хранения временно свободных денежных средств филиал открывает текущие и другие (валютные) расчетные счета в зависимости от вида и характера их деятельности. Расчетному счету банк присваивает номер (ИИК), который сообщается представителю субъекта.

Операции по снятию денежных средств с расчетного счета банк производит по письменному распоряжению владельца счета (платежное поручение, денежный чек, письменных согласий при оплате документов поставщиков и подрядчиков), а также по документам, взыскиваемым денежные средства в бесспорном порядке (по решению арбитража, суда, налоговых органов).

В соответствии с действующим законодательством все субъекты обязаны хранить денежные средства на расчетном счете в обслуживающем их учреждении банка. Предприятие самостоятельно выбирает банк, который играет роль посредника в расчетах между плательщиками и получателями средств. ВШСУ сотрудничает с несколькими кредитными организациями (банками) - БТА Банк, Народный банк и др. филиалы банков.

Расчетный счет открывается на основании следующих документов:

заявление на открытом счете;

карточка с образцами подписей и оттиска печати;

справка органа налоговой службы, подтверждающая факт постановки субъекта на налоговый учет;

копия свидетельства о государственной регистрации;

копия устава;

копия учредительного договора (при числе учредителей более одного).

Требования к содержанию расчетных документов определяет Национальный банк Республики Казахстан.

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Национального банка Республики Казахстан и на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков. Поэтому для оплаты вышеперечисленных и других расходов работниками выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, суточных расходов и расходов по найму помещений на срок командировки.

Учет денежных переводов в пути ведется на счете 1030 «Денежные переводы в пути», которые могут осуществляться в тенге и иностранной валюте. На этом счете находя отражение денежные средства, внесенные в кассы банков, отделений связи для зачисления на расчетный счет или иной счет предприятия, но не зачисленные но назначению до конца отчетного месяца.

Основанием для принятия на учет сумм по счету 1031 при сдаче выручки являются квитанции банка. Отделения связи, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатору банка и т.п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном, валютном и специальном счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии предприятия, с данными по выпискам банков.

Суммы излишков денежных средств и ценных бумаг подлежат оприходованию.

Недостачи денежных средств и ценных бумаг списываются на материально ответственные лица.

8. УЧЕТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

Ни один производственный процесс не обходится без учета товарно-материальных запасов. От своевременного полного его проведения зависит не только себестоимость выпускаемой продукции, но качество всего производственного процесса в целом. Необходимо правильно организовать систему документооборота по учету ТМЗ, как основу всей деятельности.

Учет товарно-материальных запасов ведется в соответствии с МСБУ (IAS) 2 "Запасы".

Запасы - это активы предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности; в процессе производства для такой продажи; или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

...