Организация бухгалтерского и налогового учета хозяйствующего субъектаОрганизация бухгалтерского и налогового учета хозяйствующего субъекта

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Особенности деятельности ООО «Артемовская электросеть»

Глава 2. Порядок организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «Артемовская электросеть»

2.1 Учет кассовых операций

2.2 Учет операций по расчетному счету

2.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.4 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.5 Учет расчетов с подотчетными лицами

2.6 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.7 Организация учета основных средств

2.7.1 Поступление основных средств

2.7.2 Перемещение основных средств

2.7.3 Выбытие основных средств

2.7.4 Амортизация основных средств

2.7.5 Инвентаризация основных средств

Заключение

Список использованных источников

Введение

В настоящее время бухгалтерский учет - это язык бизнеса и предпринимательства. Он обеспечивает информацией о деятельности и имущественном положении хозяйствующих субъектов их учредителей и работников, инвесторов и аудиторов, налоговую службу и органы статистики и других для контроля за соблюдением законодательства.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Основные правила ведения и организации бухгалтерского учета в организациях установлены Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету, Учетной политикой предприятия, Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми нормативными документами.

Целями прохождения второй производственной практики являются: комплексное исследование организации бухгалтерского финансового учета, получение практических и теоретических навыков, которые непосредственно влияют на деятельность специалиста.

Производственная практика предполагает изучение организации бухгалтерского и налогового учета хозяйствующего субъекта.

Изучение работы структуры финансовой службы предприятия, сбор материалов о деятельности предприятия и дальнейшее написание отчетной работы также является одним из немало важных целей производственной практики.

Задачами практики является подробное изучение учета денежных средств в кассе, учет операций на счетах в банке, учета основных средств предприятия, расчетов с персоналом по заработной плате, расчетов с подотчетными лицами, расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Местом прохождения практики и объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Артемовская электросеть».

Основным видам деятельности ООО «Артемовская электросеть» является оказание коммунальных услуг юридическим и физическим лицам, оказание услуг по реализации электрической, тепловой, газовой энергии юридическим и физическим лицам, покупка и продажа промышленным и бытовым потребителям электрической энергии, получение (покупка) электроэнергии с оптового рынка электрической энергии (мощности), создание и освоение новой техники и технологий, обеспечивающих эффективность и безопасность работы промышленных объектов Общества, создание условий для развития энергетического комплекса в целом, и другие виды деятельности не запрещенные действующим законодательством.

Общество имеет гражданские права и несёт гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности Общества.

Глава. 1 Особенности деятельности ООО «Артемовская электросеть»

Исследуемое предприятие Общество с ограниченной ответственностью ООО «Артемовская электросеть», было создано в 2005 году. Учредители данной организации - физические лица, численность учредителей ООО «Артемовская электросеть» составляет 3 физических лиц. Руководителем предприятия ООО «Артемовская электросеть» является Чистюхин Е.Г., в его подчинении находится заместитель директора, главный бухгалтер, работники. Фактический адрес нахождения предприятия ООО «Артемовская электросеть» - г.Артем ул.Фрунзе д.15/1.

Целью создания и деятельности Общества является осуществление предпринимательской деятельности, и извлечения на этой основе прибыли. Предметом деятельности общества является оказание консультационных услуг населению и организациям.

Общество осуществляет любые виды хозяйственной деятельности, за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации, в соответствии с целью своей деятельности.

Основными видами деятельности являются: оказание коммунальных услуг юридическим и физическим лицам, производство, передача, распределение поставок электроэнергии, тепловой, газовой энергии, оказание услуг по реализации электрической, тепловой, газовой энергии юридическим и физическим лицам, покупка и продажа промышленным и бытовым потребителям электрической энергии, получение (покупка) электроэнергии с оптового рынка электрической энергии (мощности), создание и освоение новой техники и технологий, обеспечивающих эффективность, безопасность в том числе экологическую, работы промышленных объектов Общества, создание условий для развития энергетического комплекса в целом, и другие виды деятельности не запрещенные действующим законодательством.

На данном предприятии применяется общая система налогообложения, система оплаты труда работников - тарифная (повременно- премиальная), основными элементами которой являются тарифные ставки (должностные оклады). Штатное число работников составляет 99 человек. Начисленная заработная плата отражается в: расчетной ведомости, расчетном листке; начисляется заработная плата исходя из данных отраженных в табеле учета рабочего времени, свод начислений и удержаний.

Структура управления деятельностью ООО «Артемовская электросеть» представлена на рисунке 1.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера организации.

Главный бухгалтер несет ответственность за:

- учет материалов, основных средств, начисляет амортизацию;

- производит расчеты зарплаты, составляет отчетность во внебюджетные фонды, контролирует возврат подотчетных сумм, расчеты с поставщиками;

- формирование финансового результата деятельности, составление статистической и бухгалтерской отчетности.

Главный экономист осуществляет экономическое планирование в Обществе, направленное на организацию рациональной хозяйственной деятельности в соответствии с потребностями рынка и возможности получения необходимых ресурсов, выявляет и использует резервы производства с целью достижения наибольшей эффективности работы Общества.

Юрист-консультант предприятия выполняет работу по соблюдению законности в деятельности предприятия и защиту его правовых интересов, организует подготовку заключений по правовым вопросам, возникающим в деятельности предприятия, а также проектам нормативных актов, поступающих на отзыв предприятию, представляет интересы предприятия в суде, арбитражном суде, а также в государственных и общественных организациях при рассмотрении правовых вопросов, осуществляет ведение судебных арбитражных дел.

Рисунок 1 Структура управления деятельностью ООО «Артемовская электросеть»

Заместитель генерального директора по сбыту обеспечивает организацию и контроль эффективности работы структур предприятия, обеспечивающих вопросы сбыта энергии в части полноты начисления абонентам юридическим и физическим лицам: сектора съема показаний, энергоинспекции, участвует в разработке договоров, соглашений, подрядов со сторонними организациями по вопросам оказания услуг по передачи электрической энергии, организации съема показаний счетчиков абонентов, контроля исправности работы приборов учета.

Главный специалист по экономической безопасности обеспечивает безопасность предприятия, производства и защиту коммерческой, промышленной, финансовой, деловой информации, не зависимо от ее назначения и форм.

Главный инженер определяет техническую политику и направления технического развития предприятия, пути реконструкции и технического перевооружения действующего производства, руководит разработкой мероприятий по реконструкции и модернизации предприятия, предотвращению вредного воздействия на окружающую среду, созданию безопасных условий труда и повышению технической культуры производства.

Заместитель Генерального директора по административно- хозяйственной работе обеспечивает хозяйственное обслуживание и надлежащее состояние в соответствии с правилами и нормами производственной санитарии и противопожарной защиты зданий и помещений, в которых расположены подразделения предприятия, а также контроль за исправностью оборудования (освещения, систем отопления, вентиляции, водоснабжения и др.).

Общество с ограниченной ответственностью «Артемовская электросеть» является юридическим лицом по российскому праву, то есть имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.

Общество имеет круглую печать со своим наименованием, может иметь угловой штамп и бланки, эмблему, свой торговый знак, зарегистрированный в установленном порядке, иную символику и средства индивидуализации.

Общество в своей деятельности руководствуется настоящим Уставом, законодательством Российской Федерации и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти.

Предметом деятельности общества является оказание консультационных услуг населению и организациям.

В соответствии с предметом деятельности Общества основными задачами его являются:

- обеспечение работоспособности электрических и тепловых сетей;

- контроль за рациональным использованием электроэнергии;

- эксплуатация энергетических объектов, не находящихся на балансе Общества, по договорам и собственниками данных энергетических объектов, в том числе обслуживание по договорам, ведомственных подстанций, электрических сетей и сетей уличного освещения;

- оказание услуг по сбору средств с населения за оказанные коммунальные услуги;

- деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием;

- торгово-закупочная деятельность;

- внешнеэкономическая деятельность;

- оказание консультационных и других услуг, связанных с реализацией энергии юридическим лицам;

- организация и эксплуатация автостоянок, ремонт и обслуживание автотранспорта;

- оказание транспортных услуг, в том числе перевозок грузов и пассажиров;

- операции с недвижимостью и ценными бумагами;

- другие виды деятельности не запрещенные действующим законодательством.

Деятельность Общества не ограничивается выше названными видами деятельности. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности Общества.

Все выше перечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Отдельными видами деятельности, перечень которых регламентируется Федеральным законом, Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельности как исключительной, то общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не в праве осуществлять иные виды деятельности, за исключением тех, которые предусмотрены специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.

Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Общество как самостоятельная единица должно:

- в случае смены адреса или руководителя в 3-х дневный срок информировать соответствующую службу о новом адресе и фамилии нового руководителя;

- обеспечивать беспрепятственный доступ официальных или финансово- контрольных и иных компетентных контролирующих служб к документам для контроля и проверки финансово- хозяйственной деятельности в обычные рабочие дни и часы работы;

- обеспечивать надлежащее хранение и сохранность документации по деятельности Общества и печать.

Режим рабочего времени и времени отдыха для работников Общества устанавливается в соответствии с «Правилами внутреннего трудового распорядка», которые утверждаются работодателем с учетом мнения Совета трудового коллектива.

При этом Общество принимает меры к улучшению и повышению уровня социальной защищенности своих работников, имея в виду решения ряда вопросов (продолжительность отпуска, рабочего дня в недели, оплаты командировочных расходов, выплаты дополнительных пособий при уходе в отпуск и т.п.) в сторону улучшения против официально действующих.

Высшим органом Общества является собрание его учредителей. Решения по вопросам относящимся к компенсации общего собрания участников в соответствии со ст.39 Закона об «Обществах с ограниченной ответственностью», применяются учредителями Общества и оформляются письменно.

Прекращение деятельности Общества может осуществляться в форме его ликвидации или реорганизации (слияние, присоединение, разделение, преобразования и иную организационно- правовую форму).

Ликвидация и реорганизация Общества производится по решению Учредителей или по решению суда в случае нарушения Обществом действующего законодательства, исключающего возможность его дальнейшей деятельности.

При наступлении обстоятельств, дающих основания для прекращения деятельности Общества, ликвидация и реорганизация его осуществляется в случаях и в порядке, определяемом ТК РФ и законом об «Обществах с ограниченной ответственностью».

Средства Общества имеющиеся у него на момент прекращения деятельности и полученные в результате реализации имущества Общества по этому основанию, после соответствующего расчета с бюджетом, осуществления иных обязательных платежей.

Анализ основных технико-экономических показателей предполагает изучение взаимодействия технических и экономических процессов и установление их влияния на экономические результаты деятельности предприятия.

Анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия в динамике за 2006-2007 гг. представлен в таблице 1.1 «Анализ основных технико-экономических показателей деятельности ООО «Артемовская электросеть» за 2006-2007 гг.». Данные для анализа взяты из формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение А), формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение Б) бухгалтерской отчетности.

Таблица 1.1 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности ООО «Артемовская электросеть» за 2006-2007 гг., тыс.руб.

Показатели	2006 год	2007 год	Абсолютные отклонения (тыс.руб.)	Темп роста, %
1 Выручка от продажи работ и услуг	33108	50738	+19630	153,2
2 Себестоимость продаж	33304	48334	+15030	145,1
3 Прибыль (убыток) от продаж	2196	2404	+208	109,5
4 Среднегодовая стоимость ОС	99,1	98,2	-0,9	99,0
5 Среднегодовое количество рабочих, чел.	84	99	+15	117,8
6 Годовой фонд оплаты труда	15775,7	20443,8	+4668,1	129,6
7 Среднемесячная оплата труда 1 работника	15,6	17,2	+1,6	110,2
8 Рентабельность продаж, %	2210	2440	+230	110,4
9Фондовооруженность	1,1	0,9	-0,2	81,8
10 Фондоемкость	0,003	0,002	-0,001	66,6
11 Фондоотдача	334,1	516,7	+182,6	154,6

По данным таблицы 1.1 видно, что в 2007г. по сравнению с 2006г. выручка от продажи продукции увеличилась на 153,2 %, и составляет 50738 тыс.руб. Это связано с ростом цен на товары в 2007г., что отражается на росте себестоимости продукции в ООО «Артемовская электросеть» и с объемом продаваемой продукции. За 2007г. себестоимость проданной продукции выросла на 145,1 %, и составила 48334 тыс.руб.

В ООО «Артемовская электросеть» в 2007г. по сравнению с 2006г. прибыль от продаж продукции выросла на 208 тыс. руб. или на 109,5 % и составляет 2404 тыс. руб. Это связано с увеличением выручки от продаж продукции в 2007г.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2007г. стала меньше на 0,9 тыс.руб. по сравнению с 2006 годом. Это говорит о том, что не происходило увеличения (обновления) основных средств в течении 2007 года, в то время как начисленная амортизация уменьшала первоначальную стоимость основных средств. В 2007 году была выявлена ошибка за 2006 год- к учету был принят дорогостоящий материал как основное средство, была произведена корректировка 01 счета на сумму этого счета который был списан на 10 счет.

Годовой фонд оплаты труда в 2007 году по сравнению с 2006 г. увеличился на 129,6 % и составляет 20443,8 тыс. руб. Это связано с увеличением количества рабочих в 2007 году на 15 человек и увеличения минимального размера оплаты труда. В соответствии с этим в ООО «Артемовская электросеть» в 2007 году среднемесячная оплата труда одного работника увеличилась на 1,6 тыс. руб. и составляет 17,2 тыс. руб.

Рентабельность продаж в 2007 году по сравнению с 2006 годом выросла на 110,4 %, и составляет 2440 тыс. руб. Это связано с увеличением прибыли в 2007 году на 208 тыс. руб. Этот фактор говорит о том, что организация ООО «Артемовская электросеть» работает прибыльно и получает доход от своей деятельности.

Показатель фондовооруженности отражает степень обеспеченности рабочих средствами труда (основными фондами), в 2007 г. его значение снизилось на 0,2 руб. по сравнению с 2006 годом. Это связано с уменьшением среднегодовой стоимости основных средств в 2007 году на 0,9 тыс. руб.

В ООО «Артемовская электросеть» фондоемкость в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась на 0,001 руб. и составляет 0,002 руб. Это связано с уменьшением среднегодовой стоимости основных средств в 2007 году на 0,9 тыс. руб. и увеличением выручки в 2007 году на 19630 тыс. рыб. Данный фактор свидетельствует о повышении эффективности использования основных фондов и ведет к экономии капитальных вложений.

Фондоотдача в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 182,6 руб. и составляет 516,7 руб. Это означает что на предприятии ООО«Артемовская электросеть» эффективно используются основные производственные фонды.

По данным проведенного анализа на предприятии ООО «Артемовская электросеть» можно сделать вывод, что предприятие работает стабильно без финансовых потерь, прибыль предприятия увеличивается.

Глава 2 «Порядок организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «Артемовская электросеть»

2.1 Учет кассовых операций

Для учета наличных денежных средств в кассе предприятия ООО «Артемовская электросеть» используется активный счет 50 «Касса», а также к счету 50 «Касса» открывается следующий субсчет - касса предприятия. Схема счета представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 Схема активного счета 50.1 «Касса организации»

Для работы с наличными деньгами предприятие ООО «Артемовская электросеть» имеет кассу, которая соответствует следующим требованиям:

- касса имеет изолированное помещение;

- имеет окошко с решеткой для получения и выдачи денег с кассы;

- металлический сейф, прикрепленный к полу;

- помещение кассы оснащено сигнализацией и железной дверью.

Для ведения кассовых операций на предприятии ООО «Артемовская электросеть» есть бухгалтер- кассир. С бухгалтером- кассиром заключен договор «О полной индивидуальной материальной ответственности». При уходе кассира в отпуск или на больничный составляется акт о снятии с него полной индивидуальной материальной ответственности, проводится инвентаризация и заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности с лицом заменяющим кассира в период его отсутствия.

Размер сумм наличных денег в кассе организации ООО «Артемовская электросеть» ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым банком по согласованию с организацией. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в банк, осуществляющий его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу".

Лимит остатка кассы определяется исходя из объема наличного денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения перевозок ценностей. При сдаче выручки ежедневно лимит остатка равен сумме необходимой организации для обеспечения нормальной работы с утра следующего дня. На предприятии ООО «Артемовская электросеть» лимит остатка кассы равен 25000 рублей (Приложение В).

В ООО «Артемовская электросеть» кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. При этом вносителю выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Также при получении денег по чеку с расчетного счета выписывается приходный кассовый ордер, который регистрируется в журнале регистрации и на оборотной стороне корешка чека записываются номер и дата чека. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки.

Приходный кассовый ордер состоит из двух частей, непосредственно приходного кассового ордера и квитанции к приходному кассовому ордеру, которая дублирует приходный ордер и выдается на руки клиенту. В приходном кассовом ордере указывается корреспондирующий счет, наименование клиента, сумма платежа цифрами и прописью, сумма НДС, подписи кассира и главного бухгалтера (Приложение Г).

Наличные деньги выдаются по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера.

В ООО «Артемовская электросеть» документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер. Деньги отдельному лицу, не работающему в данной организации, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

В расходном кассовом ордере (Приложение Д) указывается корреспондирующий счет, сумма выплаты цифрами и прописью, Ф.И.О. получателя, основание выдачи наличных сумм. Подписывается расходный ордер генеральным директором, главным бухгалтером и кассиром. Получатель подтверждает получение наличных средств, проставляя прописью сумму и указывает свои паспортные данные. Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности она прилагается к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (Форма № КО-3).

На основании приходных и расходных кассовых ордеров в кассовой книге ежедневно составляется отчет по кассе, в котором указывается остаток денежных средств в кассе на начало и на конец дня, номер документа, от кого получено и кому выдано, номер корреспондирующего счета а также приход и расход денежных средств. Листы в кассовой книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются сургучной (обычно круглой) печатью организации. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Первый экземпляр остается в кассовой книге, второй отрывается, к нему подшиваются приходные и расходные ордера. Кассовый отчет подписывается кассиром, проверяется и подписывается главным бухгалтером.

Касса предприятия ООО «Артемовская электросеть» оснащена одним кассовым аппаратом, который зарегистрирован в налоговой инспекции по г.Артему. ежедневно кассир распечатывает отчет по кассовому аппарату и регистрирует его в журнале кассира- операциониста, в котором указывается накопленная сумма выручки. Журнал кассира- операциониста нумеруется, прошнуровывается и опечатывается сургучной (обычно круглой) печатью организации, подписывается генеральным директором предприятия и главным бухгалтером, согласован с начальником межрайонной ИФНС России №10 (Приложение Е).

Для учета наличных денежных средств находящихся в кассе предприятия ООО «Артемовская электросеть» наиболее часто производятся следующие хозяйственные операции:

Таблица 2.1 Журнал хозяйственных операций отражаемых на активном счете 50.1 «Касса организации» в ООО «Артемовская электросеть»

Содержание хозяйственной операции	Первичный документ	Дт	Кт
Отражена недостача денежных средств в кассе	Акт инвентаризации наличных денежных средств, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией	94	50.1
Зачисляются в кассу денежные средства не использованные подотчетным лицом	Приходный кассовый ордер	50.1	71
В кассу поступили денежные средства по расчетам от покупателей	Приходный кассовый ордер	50.1	62
Выдача заработной платы работникам общества	Расходный кассовый ордер, платежная ведомость	70	50.1
Выдача денежных средств подотчетным лицам	Расходный кассовый ордер	71	50.1

Учет денежных средств в кассе предприятия соответствует всем предъявленным требованиям Центробанка РФ, ведется автоматизированный учет с использованием программы 1С.

2.2 Учет операций по расчетному счету

бухгалтерский учет наличный персонал

Учет денежных средств на расчетном счете регламентируется положением ЦБ РФ от 03.10.2002 г. за №2 П «О безналичных расчетах в РФ».

Для проведения денежных операций предприятие ООО «Артемовская электросеть» на основании договора на расчетно- кассовое обслуживание, открыт расчетный счет в ЗАО «Региобанк».

Счет 51 «Расчетный счет» -- это активный балансовый счет. Его остаток отражает величину средств предприятия на расчетном счете на начало месяца, оборот по дебету -- зачисление средств от реализации продукции, в погашение дебиторской задолженности, поступление банковских ссуд, взнос наличных денег из кассы и т.д. По кредиту показывается уменьшение средств в результате различных платежей, а также в результате передачи их в кассу.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетный счет», схема которого представлена на рисунке3.

Рисунок 3 Схема активного счета 51 «Расчетный счет»

Для открытия расчетного счета предприятие ООО «Артемовская электросеть» предоставило в ЗАО «Региобанк» следующие документы:

- заявление на открытие счета;

- документ о законности образования предприятия (решение учредительного собрания о создании предприятия), копия заверенная нотариально;

- документ о Гос. регистрации предприятия (копия заверенная нотариально);

- устав предприятия (копия заверенная нотариально);

- справка о постановке на учет в налоговом органе (подлинник);

- карточка с образцом подписи должностных лиц имеющих право подписи на денежных документах (подлинник заверенный нотариально в двух экземплярах).

Предприятие имеет хозяйственные связи с поставщиками материалов, покупателями продукции или потребителями услуг и находится с ними в расчетных отношениях. Расчетные отношения основаны на обязательствах покупателей оплатить стоимость полученных материалов ценностей, выполненных работ и услуг в установленные сроки, а также на праве поставщика востребовать платеж от покупателя.

Расчетные отношения возникают также с бюджетом страны, с органами, осуществляющими социальное страхование и обеспечение и т.д.

Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, позволяет предприятию избежать уплаты пени и неустоек.

На расчетный счет предприятия поступает выручка за реализованную продукцию, авансовые платежи, ссуды банка, дебиторская задолженность, наличные деньги из кассы и т.д.

С расчетного счета производятся безналичные платежи, выдаются наличные деньги на выплату заработной платы, командировочные, хозяйственные и представительские расходы. Выдача наличных денег производится согласно квартальному кассовому плану, который сдаётся в банк.

Выдачу денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет, как правило, на основании приказов владельца расчетного счета или с его согласия на оплату (акцепта).

В исключительных случаях банк производит принудительное списание денежных средств с расчетного счета. Например, по приказам финансовых органов перечисляются просроченные налоги и сборы и т.п. Кроме того, банк может по собственной инициативе списывать денежные средства, например, за пользование банковским кредитом (процент за кредит), суммы за расчетно-кассовое обслуживание и др.

Расходы по оплате услуг банка относятся на затраты предприятия, плата банка за использование ими временно свободных средств предприятия - во внереализационные доходы.

Первичными документами, на основе которых производятся операции на расчетном счете, являются платежные поручения, чеки, объявления на взнос наличными.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно- расчетных документов.

При получении наличных денежных средств с расчетного счета Общества в кассу к выписке прилагается квитанция к приходному кассовому ордеру, выписанного на дату получения наличных денежных средств.

Платежное поручение служит для списания указанной в нем суммы с расчетного счета предприятия на расчетный счет получателя (Приложение Ж).

В платежном поручении указываются такие реквизиты, как: дата поступления; вид платежа; банк плательщика и покупателя; ИНН и КПП плательщика и покупателя; расчетный счет плательщика и покупателя; корреспондирующий счет и БИК банка плательщика и покупателя; вид оплаты; очередность платежа; назначение платежа.

В выписке из лицевого счета указывается: наименование банка; номер расчетного счета и название организации; период, за который выдана выписка; дата предыдущей операции по счету; входящий остаток; обороты по дебиту и кредиту счета; исходящий остаток.

При получении денежных средств с расчетного счета используется чековая книжка.

Порядок заполнения и пользования чеками:

1. Сумма чека цифрами и прописью, а также дата выдачи (месяц прописью) заполняются от руки чернилами или шариковой ручкой.

2. В реквизите «Сумма цифрами» свободные места впереди и после суммы рублей должны быть обязательно прочеркнуты двумя линиями.

3. После слова «Заплатите» вписывается чернилами или шариковой ручкой фамилия, имя, отчество лица, на имя которого выдается чек.

4. Сумма прописью должна обязательно начинаться в самом начале строки. Слово рублей должно указываться вслед за суммой прописью без оставления свободного места.

5. Чек подписывается генеральным директором и главным бухгалтером обязательно чернилами и шариковой ручкой.

6. Подписание чека до заполнения всех его реквизитов запрещается.

7. Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека.

8. Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки чекодатель обязан хранить не менее трех лет (Приложение З).

Для учета движения денежных средств на расчетном счете, на основании выписок банка, в программе 1С формируется «Журнал ордер и ведомость по счету 51» (Приложение И).

На предприятии при учете денежных средств на расчетном счете наиболее часто производятся следующие хозяйственные операции:

Таблица 2.2 Журнал хозяйственных операций связанных с движением денежных средств на расчетном счете предприятия ООО «Артемовская электросеть»

Содержание хозяйственной операции	Первичные документы	Дт	Кт
Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации	Мемориальный ордер, выписка банка по расчетному счету	51	50.1
Получены денежные средства от покупателей и заказчиков в оплату проданной продукции (работ, услуг)	Платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, выписка банка по расчетному счету	51	62
Возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщикам и подрядчикам	Платежное требование, выписка банка по расчетному счету	51	60
Погашение дебиторской задолженности	Платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, выписка банка по расчетному счету	51	76
Возвращены авансы покупателям и заказчикам	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету	62	51

Учет операций по расчетному счету соответствует всем предъявленным требованиям регламентируемым ЦБ РФ, с расчетного счета производятся безналичные платежи, выдаются деньги на выплату заработной платы. Выдача наличных денег производится согласно квартальному кассовому плану, который сдаётся в банк.

2.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Артемовская электросеть» используется пассивный счет 60. Схема счета представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 Схема пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей).

Порядок расчётов по внутри российским поставкам на территории России между покупателями и поставщиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчётах в РФ, а по экспортно-экспортным поставкам в соответствие с правилами международных расчётов.

Обобщенная информация по состоянию расчетов по приобретению оборотных средств и вложений во внеоборотные активы у покупателей и инвесторов (застройщиков) формируется на пассивном счете 60. По его кредиту отражают возникновение обязательств по оплате принимаемых на бухгалтерский учет товарно- материальных ценностей, выполненных подрядчиком капитальных работ, потребленных плательщиком услуг и др. одновременно дебетуют счета учета МПЗ, вложений во внеоборотные активы, соответствующих затрат или расходов на продажу, а также счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На предприятии при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками наиболее часто используются следующие хозяйственные операции:

Таблица 2.3 Журнал хозяйственных операций отражаемых на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Артемовская электросеть»

Содержание хозяйственной операции	Первичные документы	Дт	Кт
Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам	Выписка банка по расчет. счету, прих. кассовый ордер	60	50.1,51
Отражены суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах по работам, услугам, используемым для производства облагаемой НДС	Счета-фактуры	19	60
Возвращены авансы, выданные поставщикам и подрядчикам	Выписка банка по расчетному счету, расходный кассовый ордер	50.1,51	60

На предприятии ООО «Артемовская электросеть» все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

2.4 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В целом можно сказать, что счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" как бы зеркально отражает у продавца факты хозяйственной жизни, регистрируемые покупателем по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Как только этот счет дебетуется, т.е. собственность на отгруженные товары переходит к покупателю, так сразу же у предприятия ООО «Артемовская электросеть» возникает дебиторская задолженность и именно поэтому счет корреспондирует со счетами 90.1 "Выручка" или 91.1 "Прочие доходы". Если работы выполнялись по договору долгосрочного характера, то может кредитоваться счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

По сложившимся обычаям покупатель мог внести деньги вперед, т.е. могло иметь место или получение аванса или зачисление предоплаты. В этом случае по счету 62 возникает кредиторская задолженность.

На предприятии ООО «Артемовская электросеть» счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами:

По дебету: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в журнале - ордере и ведомости по счету 62 (Приложение Л).

2.5 Учет расчетов с подотчетными лицами

На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется учет по расчетам с работниками предприятия ООО «Артемовская электросеть» получивших денежные авансы на командировочные расходы и хозяйственные нужды.

Командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Не считается командировкой служебная поездка лица, постоянная работа которого носит разъездной характер или протекает в пути, а также направление работника на фестивали или смотры художественной самодеятельности.

По дебиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные в подотчет на основании расходных кассовых ордеров (Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредит 50 «Касса»), по кредиту - суммы неиспользованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (Дебет 50 «Касса» кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Аналитический учет на предприятии ООО «Артемовская электросеть» по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой выдаче по каждому работнику. Списание сумм с подотчета работника производится на основании представленного и утвержденного руководителем предприятия авансового отчета о расходовании полученных в подотчет сумм вместе с командировочным удостоверением с отметками из мест назначения и документами, подтверждающим оплату проезда, найма жилого помещения и других расходов, связанных с командировкой.

Авансовый отчет заполняет подотчетное лицо. На лицевой стороне авансового отчета указывается наименование организации, подразделение, ФИО подотчетного лица, должность, назначение аванса, сумма полученных и израсходованных средств. на оборотной стороне отчета, указывается: номер по порядку, дата и номер документа подтверждающего расходы, наименование документа, сумма расхода. Бухгалтерскую запись по дебиту и кредиту производит главный бухгалтер. Утверждает отчет главный бухгалтер и генеральный директор (Приложение М).

На основании авансовых отчетов в программе 1С формируется анализ счета 71 «Журнал ордер №7» по дебиту и кредиту счета (Приложение Н).

На предприятии ООО «Артемовская электросеть» при учете расчетов с подотчетными лицами наиболее часто производятся следующие хозяйственные операции:

Таблица 2.4 Журнал хозяйственных операций отражаемых на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ООО «Артемовская электросеть»

Содержание хозяйственной операции	Первичные документы	Дт	Кт
Выдача денежных средств в под отчет из кассы	Расходный кассовый ордер	71	50.1
Произведены подотчетными лицами расходы по приобретению:	Авансовый отчет, акт	08,10	71
- внеоборотных активов, - материалов и их доставкой	приемке материалов
Возвращены подотчетные суммы в кассу организации	Приходный кассовый ордер	50.1	71
Произведены подотчетными лицами расходы, относящиеся к основному производству	Авансовый отчет	20	71

Операции с подотчетными лицами имеют большое значение, поскольку согласно существующим стандартам бухгалтерского учета формируемая финансовая отчетность не дает представления о данном типе операций. Основной целью является учет всех операций, произведенных подотчетным лицом с наличными денежными средствами предприятия.

2.6 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры заработной платы, материального стимулирования результатов труда. Понятие «заработная плата» наполнилась новым содержанием охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. п.).

Учет труда и заработной платы - центральный вопрос во всей системе учета предприятия. Любой процесс хозяйственной деятельности связан с затратами не только средств (предметов) труда, но и с затратами живого труда. Повышение производительности труда обусловлено ростом эффективности производства. Затраты живого труда - важнейший элемент общих затрат, затраты измеряются в отработанном времени. Это вызывает необходимость исчислять зарплату каждому рабочему и относить ее в состав издержек производства, обращения.

В новых условиях хозяйствования важнейшими задачами учета труда и заработной платы являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования и пенсионным фондом.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Трудовое законодательство допускает варианты установления отдельных элементов расчетов с работниками. Поэтому во избежание споров выбранный и согласованный сторонами вариант должен быть закреплен письменно - в одном или нескольких документах, оформляемых в рамках трудовых отношений: коллективным договором, трудовым договором (индивидуальным), правилами внутреннего трудового распорядка.

В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя по следующим вопросам в части расчетов по заработной плате (Приложение О).

Прием на работу и оплату труда оформляют соответствующими документами.

К ним относятся унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата России от 29 декабря 2000 г. № 136. в их число входят:

- приказ (распоряжение) о приеме на работу - заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров на принимаемое организацией на работу лицо. Руководитель предприятия дает заключение о возможности приема на работу (нанимающийся) на оборотной стороне приказа (распоряжения) указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом и с каким испытательным сроком. Приказ (распоряжение) о приеме на работу работника визируется в соответствующей службе организации для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию. С приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации, работника знакомят под расписку.

Приказ (распоряжение) о приеме на работу передается в бухгалтерию организации, где открывается лицевой счет на вновь принятого работника. (Приложение П);

- личная карточка работника - заполняют и ведут в отделе кадров на всех работников организации (Приложение Р);

- штатное расписание - утверждается директором. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации (Приложение С);

- приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу - оформляется перевод работника из одного подразделения организации в другое. Ее заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет.

В распоряжении указываются: основание перевода, размер тарифной ставки, оклада, надбавки по прежнему и новому месту работы, сведения о не сданных работником материальных ценностях и др. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель организации и сам работник (Приложение Т);

- приказ о предоставлении отпуска работнику -применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником.

В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за отпуск и удержание из нее. Эти данные переносят в лицевой счет;

- график отпусков;

- приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником - оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурного подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации. Делается отметка о полученных, но не сданных работником материальных ценностях.

Непосредственно в приказе рассчитывается заработная плата увольняемого: определяются средний заработок, начисленная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержаний подоходного налога, страховых взносов в Пенсионный фонд и другие фонды. Эти данные переносятся в лицевой счет работника (Приложение У);

- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку;

- командировочное удостоверение;

- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении;

- приказ (распоряжение) о поощрении работника;

- трудовой договор (контракт).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам).

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.п., а также сумм начисленных налогов, платежей по исполнительным листам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Депонированная заработная плата».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда причитающихся работникам в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников (Дебет 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие расходы»);

- начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов за счет прибыли Общества- в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику Общества на лицевых счетах.

Основанием для начисления заработной платы работникам, трудовые отношения с которыми возникли до вступления в силу трудового кодекса РФ, производится также на основании трудового договора с припиской о том, что трудовые отношения возникли с момента подписания приказа руководителя « (Указывается дата) на основании заявления работника.

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

При начислении заработной платы на предприятии ООО «Артемовская электросеть» используются следующие виды надбавок:

...