Бухгалтерская финансовая отчетность ЗАО "Гостиница "Садко"

Если организация посчитает эту информацию существенной, то в дополнительных строках «в том числе» она может детализировать показатель «Проценты к получению» по статьям. В показателе «Текущий налог на прибыль» (код показателя 2410) приводится величина текущего налога на прибыль. Согласно п. 22 ПБУ 18/02 способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации. Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. п. 20 и 21 ПБУ 18/02.

Прибыль различают бухгалтерскую и налогооблагаемую. Бухгалтерская прибыль - прибыль, признанная в отчете о прибылях и убытках до вычета расхода по налогу на прибыль. Налогооблагаемая прибыль - это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налогового законодательства для целей расчета налога на прибыль к уплате в бюджет. Величина прибыли за период и в бухгалтерском и в налоговом учете определяется по одной и той же формуле: Прибыль (убыток) = Доходы - Расходы. После записи в бухгалтерском учете условного расхода по налогу на прибыль, ПНО, ОНА и ОНО по кредиту счета 68 формируется сумма налога на прибыль, подлежащего оплате в бюджет. В ПБУ 18/02 такой налог называется текущим налогом на прибыль. Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = + - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + ПНО + ОНА - ОНО. Чистая прибыль = прибыль до налогообложения - текущий налог на прибыль + ОНА - ОНО.[16]

Отчет о финансовых результатах «ЗАО «Гостиница «Садко» состоит из следующих показателей:

1.Выручка;

2.Себестоимость продаж;

3.Валовая прибыль;

4.Коммерческие расходы;

5.Прибыль от продаж;

6.Проценты к получению;

7.Прочие доходы;

8.Прочие расходы;

9.Прибыль до налогообложения;

10.Текущий налог на прибыль;

11.Изменение отложенных налоговых активов;

12.Чистая прибыль.

На основе данных отчетов о финансовых результатах ЗАО «Гостиница «Садко» проведем анализ финансовых результатов за период.

Выводы: Сопоставление чистой прибыли по данным «Отчета о прибылях и убытках и Баланса показало, что в 2012г. организация использовала чистую прибыль в сумме 19916 тыс. руб. (разница между показателем чистой прибыли по форме №2 и изменением показателя нераспределенной прибыли по балансу). В 2013 году предприятие использовало 18590 тыс. руб. чистой прибыли. Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и формы №2 за отчетный период подтвердила формальную корректность отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств. Опережение темпов роста расходов над доходами в анализируемом периоде привело к снижению в 2013году чистой прибыли на 32,18%,что связано со снижением эффективности работы центров ответственности в ЗАО «Гостиница «Садко».

2.4 Структура и содержание отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности. Отчет состоит из двух разделов: I «Изменения капитала»; II «Резервы».В разделе I «Изменения капитала» отражается наличие и движение всех составляющих собственного капитала организации: уставного капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).Данные приводятся за два года - отчетный и предыдущий, Структура таблицы позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В частности, на размер уставного капитала могут повлиять:

- дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества;

- увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций;

- реорганизация организации.

Размер добавочного капитала может измениться в результате:

- пересчета иностранных валют;

- получения эмиссионного дохода;

- направления его части на увеличение уставного капитала;

- погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год. Резервный капитал может возрасти за счет отчислений от прибыли и сократиться за счет погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависит:

- от финансовых результатов отчетного года;

- от размера выплаченных дивидендов;

- от отчислений в резервный фонд;

- от последствий реорганизации организации.

Составляющие собственного капитала организации расшифровываются по горизонтали в графах, а их остатки и изменения - по строкам отчета. Показатели первого раздела ф. №3 «Отчет об изменениях капитала» представлены в следующих разрезах: графа 3 «Уставный капитал»; графа 4 «Добавочный капитал»; графа 5 «Резервный капитал»; графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По данным отчетов об изменениях капитала ЗАО «Гостиница «Садко» проведем анализ показателей, содержащихся в «Отчете об изменениях капитала» который представлен в таблице 6.

Таблица 6- Анализ «Отчета об изменениях капитала» тыс. руб.

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменение показателя 2011г. к 2013г.
Уставный капитал	5	5	5	Без изменений
Добавочный капитал	11888	11888	11888	Без изменений
Нераспределенная прибыль	36679	38208	22532	-14147

Вывод: по данным таблицы 6 можно увидеть изменение показателя «Нераспределенная прибыль», который имеет тенденцию к увеличению в 2012г. Что является положительным результатом и говорит о стабильном финансовом положении организации в анализируемом периоде. Однако в 2013 г. произошло снижение «Нераспределенной прибыли» на 14147 тыс. руб., что свидетельствует о снижении финансовых результатов и увеличении использования нераспределенной прибыли в 2013году.

2.5 Структура и содержание отчета о движении денежных средств

Международным стандартом финансовой отчетности «Отчет о движении денежных средств» установлено, что информация о денежных потоках может быть представлена двумя методами: прямым - основанным на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат; Косвенным - основанным на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее не денежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг; выплаты сотрудникам; оплата материально-производственных запасов и все виды прочих поступлений и выплат.

Прямой метод заключается в группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств организации. Данный метод считается более сложным, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации. По существу, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, приобретет черты аналога отчета о прибылях и убытках с той лишь разницей, что раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период.

Косвенный метод основан на группировке и корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с целью пересчета финансовых потоков в денежные за определенный период. Косвенный метод более информативен для целей анализа и позволяет широко применять ситуационное моделирование.

Основные различия в формах отчета о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методом, содержатся первом разделе. В отчете, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сборах, денежных средствах, перечисленных в оплату процентов, штрафах и т.п. Вместе с тем в отчете, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования - нераспределенную прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала.

Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на выявление валовых потоков денег как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные потоки. Отчет о движении денежных средств согласно требованиям ПБУ 4/99 составляется прямым методом и должен содержать сведения о потоках денежных средств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В форме отчета движение денежных средств отражается по строкам. При этом каждая группа строк посвящается отдельному виду деятельности и заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Этот показатель рассчитывается как разность между поступлениями денежных средств за отчетный период по данному виду деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

Показатели «Отчета о движении денежных средств» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». «Отчет о движении денежных средств» ЗАО «Гостиница «Садко» содержит следующие показатели:

1.Денежные потоки от текущих операций:

а) Поступления (от продажи продукции, работ, услуг, арендных платежей, прочие поступления);

б) Платежи (поставщикам, на оплату труда, налог на прибыль, прочие платежи);

2. Денежные потоки от инвестиционных операций:

а) Поступления (от возврата предоставленных займов, процентов по финансовым вложениям);

б) Платежи (предоставление займов, прочие платежи).

3.Денежные потоки от финансовых операций:

а) Платежи (на уплату дивидендов).

На основании «Отчетов о движении денежных средств» ЗАО «Гостиница «Садко» проведем анализ показателей в таблице 7.

Таблица 7-Анализ «Отчета о движении денежных средств» тыс. руб.

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2011г. к 2013г.(+,-)
Денежные потоки от текущей деятельности	11367	3593	1330	+10037
Денежные потоки от инвестиционной деятельности	-1887	15395	13661	-11774
Остаток денежных средств	6651	6269	10156	-3505

Вывод: по данным таблицы 7 можно сказать о росте дебиторской задолженности в анализируемом периоде, увеличении поступлений по процентам от вложенных денежных средствах. Гостиница постоянно осуществляет вложение денежных средств в банковские учреждения и выдает займы другим юридическим лицам под проценты.

3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерской (финансовой) отчетности в ЗАО «Гостиница «Садко»

Бухгалтерский учет организован в ЗАО «Гостиница «Садко»на основе единой методологии. Бухгалтерский учет ведется на основании законодательно установленных норм учета, основан на принципах унификации, достоверности и качественности отражения данных. В организации введены единые принципы учета хозяйственных операций, единая методика исчисления себестоимости готовой продукции.

На основе проведенной работы по правильности постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности ЗАО «Гостиница «Садко» можно сделать следующие выводы. В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет.

Бухгалтерский учет в организации ведется автоматизированным способом. При этом автоматизированы все участки учета без исключения, но они требуют усовершенствованию программ.

В целях дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета необходимо внедрение прогрессивных форм и методов учетных работ, в первую очередь форм учета, основанных на автоматизации обработки учетной информации, в частности на широком внедрении компьютерного учета в бухгалтерии.

На ближайшую перспективу это основной путь совершенствования бухгалтерского учета на предприятии. Несмотря на то, что многие учетные процессы в ЗАО «Гостиница «Садко» автоматизированы, а именно бухгалтерский учет осуществляется с использованием программы 1:С Бухгалтерия 7.7, предприятию требуется обратить внимание на совершенствование учетного процесса путем перехода на более усовершенствованную конфигурацию программы 1:С Предприятие 8.2, в которой реализованы в большем объеме основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, что позволит сократить затраты труда и времени учетных работников и повысить достоверность и качество бухгалтерского учета.

Также одним из условий успешной работы бухгалтерского отдела и всего предприятия в целом является наличие четкой и отлаженной системы обмена информации на внутрифирменном уровне, в частности порядок перемещения документации между отделами, своевременность подачи информации в бухгалтерию предприятия для дальнейшей ее обработки. Также немаловажное значение приобретает степень обеспеченности, своевременность, полнота и качество получаемой информации внутренними и внешними пользователями на заключительном цикле ее обработки бухгалтерской службой.

Иными словами то, насколько быстро и достоверно бухгалтерская служба обеспечит непосредственных пользователей информацией, будет зависеть правильность принятия управленческих решений, а следовательно эффективность и бесперебойность деятельности предприятия в целом. Ведь принятое вовремя правильное управленческое решение может вовремя предупредить негативные явления и, как результат, предотвратить возможное развитие кризисного процесса на предприятии.

При рассмотрении приложений к утвержденной учетной политике организации ЗАО «Гостиница «Садко» было обнаружено, что график документооборота не разработан. Его отсутствие само по себе не влечет каких-либо нежелательных последствий в виде штрафов и разного рода взысканий со стороны законодательства, однако бесконтрольность в сфере документопотоков может привести к большому числу нарушений, которые в свою очередь могут повлечь негативные последствия. Такими нарушениями могут быть:

- утеря документов;

- отсутствие нужных документов;

- несвоевременная регистрация документации;

- различные злоупотребления с документами.

В результате это ослабляет контрольную функцию бухгалтерского учета и может привести к несвоевременности составления отчетности.

График документооборота необходим, так как именно в нем отражается путь движения для каждого документа, срок его предоставления в бухгалтерию, а также ответственные лица.

На начальном этапе работы по составлению графика документооборота главный бухгалтер должен установить круг лиц, которые обращаются с первичными документами, и довести до них в официальном порядке сведения о правилах оформления первичных документов и сроки представления данных документов в бухгалтерию. Руководителю организации рекомендуется оформить соответствующий приказ по организации, в котором устанавливается ответственность за несвоевременное представление документов в бухгалтерию.

По каждому документу в график документооборота ЗАО «Гостиница «Садко» необходимо включать следующие разделы:

- порядок создания первичного документа с указанием количества экземпляров, ответственных за выписку, оформление, исполнение документа, срока исполнения документа;

- порядок проверки документа с указанием порядка представления документа, сроков представления, лиц, ответственных за представление документа и его проверку;

- порядок обработки документа с указанием исполнителя и сроков исполнения;

- порядок передачи документа в архив с указанием исполнителя процедуры и сроков передачи.

Предлагаемый документооборот позволит минимизировать время прохождения документов по инстанциям, снизить излишнюю загруженность рабочего процесса.

Предоставляя документы в бухгалтерию в течение 3-х дней с момента проведения операции с товарно-материальными ценностями, кладовщик получит возможность оперативно проводить текущую сверку с данными бухгалтерии.

Ответственность за соблюдение графика документооборота ЗАО «Гостиница «Садко», а также за своевременную и качественную разработку документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных будут нести ответственный сотрудник от склада и от бухгалтерии.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота в ЗАО «Гостиница «Садко» будет осуществлять главный бухгалтер.

Целесообразно вручить каждому работнику ЗАО «Гостиница «Садко» выписку из графика документооборота, в которой перечислены документы, относящиеся к сфере его деятельности.

Правильно составленный график документооборота ЗАО «Гостиница «Садко» позволит обеспечение сохранности имущества.

При такой схеме документы поступают в бухгалтерию вовремя и не возникают ситуации, когда надо возвращаться в предыдущий период и вносить исправления.

Необходимо установить порядок выдачи и учета имущества, ознакомить сотрудника с порядком приемки-передачи и хранения вверенного имущества. На предприятии может быть принято, что сотрудник получает имущество в понедельник утром и сдает в пятницу вечером. Либо имущество сдается только в случае отпуска, увольнения сотрудника или перевода его на другую должность.

Заключение

Развитие рыночных отношений, усложнение задач, стоящих перед бухгалтерским учетом, предъявляют повышенные требования к квалификации и профессионализму учетных работников.

К настоящему времени в России формально сложилась определенная концепция в регулировании учета и финансовой отчетности.

Департаментом методологии и бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработана четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный, методологический и организационный уровни.

Нормативно правовое регулирование бухгалтерской отчетности представляет собой четырехуровневую систему:

- первый уровень - это постановления Правительства и указы Президента, законодательные акты. Причем не только те, которые непосредственно касаются бухгалтерского учета, но и те, которые затрагивают данный вопрос косвенно;

- второй уровень - Положения и стандарты по бухгалтерской отчетности;

- третий уровень - инструкции и методические рекомендации Министерства финансов и иных организаций;

- четвертый уровень - внутренние акты самого предприятия.

Эти причины послужили предпосылкой разработки международных стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности -- это нормативные документы, определяющие требования к содержанию и методологии формирования бухгалтерской информации на основе увязки разных национальных систем учета стран с развитой рыночной экономикой. Международные стандарты разработаны на основе опыта экономически развитых стран по ведению бухгалтерского учета и раскрытию информации в отчетности.

Ответственность ЗАО - Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Порядок распределения прибыли - в ЗАО «Гостиница «Садко» акционеры принимают решение (объявляют) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

Бухгалтерский учет в ЗАО «Гостиница «Садко» осуществляет штат бухгалтеров (5 человек), учет операций автоматизированный. Используется «1С: Бухгалтерия 7.7», «Консультант Плюс».

Значение отчетности в её достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности и публичности.

Бухгалтерская отчетность включает в себя:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- приложения к ним;

- аудиторское заключение подтверждающие достоверность отчетности;

- пояснительную записку.

Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в отдельной папке в брошюрованном виде и включать:

1.Типовые формы: бухгалтерский баланс (Ф №1), отчет о прибылях и убытках (Ф №2).

2. Пояснительная записка к ним: отчет об изменениях капитала (Ф №3), отчет о движение денежных средств (Ф №4), приложения к бухгалтерскому балансу (Ф № 5), пояснительную записку.

3. Итоговая часть аудиторское заключение.

Отчет о финансовых результатах состоит из заголовочной части с общими реквизитами и таблицы с показателями, характеризирующие финансовые результаты деятельности организации за отчетный и предыдущий год. Отчетный период, за который составляется отчет о прибылях и убытках (при составлении отчета за 2011г. указывается «За январь - декабрь 2011г.)

К балансу прилагается расшифровка отдельных показателей. «Основные средства» - счет 01. Расшифровка «Дебиторской задолженности» по счетам бухгалтерского учета - сч.62.1 « Расчеты с покупателями и заказчиками»,сч.68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»,сч.60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгал¬терской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности. Отчет состоит из двух разделов: I «Изменения капитала»; II «Резервы».

В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг; выплаты сотрудникам; оплата материально-производственных запасов и все виды прочих поступлений и выплат.

Бухгалтерский учет организован в ЗАО «Гостиница «Садко»на основе единой методологии. Бухгалтерский учет ведется на основании законодательно установленных норм учета, основан на принципах унификации, достоверности и качественности отражения данных. В организации введены единые принципы учета хозяйственных операций, единая методика исчисления себестоимости готовой продукции.

В целях дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета необходимо внедрение прогрессивных форм и методов учетных работ, в первую очередь форм учета, основанных на автоматизации обработки учетной информации, в частности на широком внедрении компьютерного учета в бухгалтерии.

При рассмотрении приложений к утвержденной учетной политике организации ЗАО «Гостиница «Садко» было обнаружено, что график документооборота не разработан. Его отсутствие само по себе не влечет каких-либо нежелательных последствий в виде штрафов и разного рода взысканий со стороны законодательства, однако бесконтрольность в сфере документопотоков может привести к большому числу нарушений, которые в свою очередь могут повлечь негативные последствия.

Руководителю организации рекомендуется оформить соответствующий приказ по организации, в котором устанавливается ответственность за несвоевременное представление документов в бухгалтерию.

Список использованной литературы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2),

2 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2);

3. Приказ Министерства Финансов "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 22.07.2003 г. № 67н ;

4. Приказ Министерства Финансов "О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами" от 28.11.96 № 101;

5.Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. От 27.04.2012);

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. От 08.11.2010);

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (в ред. от 24.12.2010) ;

9. Агабекян О.В., Макарова К.С. Аудиторское заключение: формы выражения мнения, составление и представление // Аудиторские ведомости. 2011. № 3. С. 13 - 19;

10. Беликова Т.Н. Все ПБУ (положения о бухгалтерском учете) с комментариями / Т.Н. Беликова, Л.Н. Минаева. - СПб.: Питер, 2010. - 288 с.: ил. - (Бухгалтеру и аудитору);

11. Богомолов А.М, Голощапов Н.А.. Выдержка из Статьи: «Внутренний контроль и внутренний аудит в организации: разграничение компетенции»

12. Бурцев В.В. Выдержка из статьи «Современный бухучет»

13. Городилов М.А. Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности по новым стандартам // Налоговая политика и практика. 2011. № 1. С. 42 - 49.;

14. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2011. - 287 с.;

15. Касьянова Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская и налоговая: учебное пособие / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2009. - 240 с.;

16. Кучеров А.В. МСФО в России / А.В. Кучеров, Е.В. Леушина // Молодой ученый. 2013.№6. - С. 359-362.;

17. Ржаницына В.С. Аудиторское заключение: требования новых стандартов // "Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации". 2011. № 3. С. 12 - 18;

18. Шишкова Т.В. Николаева О.Е Управленческий учет Изд. 4-е, д полн. - М.: Едиториал УРСС, 2010.;

19. Юдина Г.А. Основы аудита [Текст] : учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. - М.: КНОРУС, 2009. - 352 с.;

Размещено на Allbest.ru

...