Учёт и аудит основных средств в организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное образовательное учреждение

среднего профессионального образования

Самарский политехнический колледж

КУРСОВАЯ РАБОТА

Учёт и аудит основных средств в организации

Выполнила:

Гуряева Елена Александровна

Руководитель:

Маркус Н.М.

2011 г.



Содержание

Введение

1. Понятие и классификация основных средств

1.1. Понятие основных средств

1.2. Оценка основных средств

1.3. Учет поступления основных средств

2. Амортизация для целей бухгалтерского учета

2.1. Расчёт годовой суммы амортизации

2.2. Выбор способа начисления амортизации

2.3. Выбытие основных средств

3. Переоценка основных средств

4. Аудит основных средств

4.1 Организация аудита движения основных средств

Заключение

Список литературы



Введение

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательства.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов.

Отличительной особенностью основных средств предприятия является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Стоимость производственных мощностей адекватна функциональной (производственной) полезности предметов в течение всего срока их эксплуатации (т.е. периода, в течение которого имущество, относящееся к основным средствам, способно выполнять функции, приносящие доход его владельцу). Основные средства участвуют в процессе производства длительный период, сохраняя первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость производственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем списания на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производственную способность. Этот процесс называется амортизацией основных средств.

амортизация основные средства аудит



1. Понятие и классификация основных средств

1.1 Понятие основных средств

Основные средства - это материальные активы, которыми предприятие владеет с целью их использования в процессе производства или поставки товаров и оказания услуг, сдачи в аренду прочим лицам, или для целей управления, и которые, как предполагается, будут использоваться в течение более одного отчетного периода.

Основные средства признаются, т.е. отражаются в балансе предприятия, если соответствуют общим критериям признания активов, а именно:

· существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием данного актива;

· его оценка может быть достоверно определена.

Уверенность в том, что объект основных средств соответствует первому критерию, связана с наличием подтверждения, что все риски и вознаграждения, связанные с его использованием, уже перешли к предприятию.

Необходимо учитывать, что в некоторых случаях основные средства непосредственно не увеличивают экономические выгоды, но могут быть необходимы для обеспечения получения будущих экономических выгод от других активов.

Примеров являются основные средства, приобретенные для охраны окружающей среды или с целью безопасности.

Второй критерий в большинстве случаев обусловливается наличием информации о затратах на приобретение или производство объекта.

Важным вопросом признания основных средств является определение состава их объекта.

Прежде всего, необходимо подразделить активы на подлежащие амортизации и такие, по которым амортизация не начисляется. Например, если земля и здание приобретены вместе, их следует выделять в отдельные объекты основных средств, поскольку земля не подлежит амортизации.

Объекты, соответствующие определению основных средств, но имеющие незначительную стоимость, обычно списываются на расходы в момент их приобретения. При этом решение относительно границы существенности стоимости для предприятия принимает его руководство.

Все основные средства по их видам подразделяются на следующие группы:

1) Здания;

2) Сооружения;

3) Передаточные устройства;

4) Машина и оборудование:

- силовые машины и оборудование;

-рабочие машины и оборудование;

-измерительные и регулирующие предметы, устройства и лабораторное оборудование;

-вычислительная техника;

-прочие.

5)транспортные средства;

6)инструмент;

7)производственный инвентарь и принадлежности;

8)хозяйственный инвентарь;

9)рабочий и продуктивный скот;

10)многолетние насаждения;

11)прочие основные фонды.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются:

A. Производственные.

B. Непроизводственные, которые не участвуют в процессе производства, а используются для культурно-бытовых нужд работников (клубы, профилактории, д/сады).

Для обеспечения основных средств отраслям предусмотрена классификация всех отраслей:

По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются:

1) основные средства, находящиеся в запасе;

2) основные средства, находящиеся на консервации;

3) основные средства, находящиеся в эксплуатации;

4) основные средства, находящиеся в аренде.

Это деление необходимо для разного начисления износа. На средства, находящиеся в запасе и эксплуатации начисляется амортизация на полное восстановление. На средства, находящиеся на консервации, а также в аренде - износ не начисляется.

По принадлежности основные средства разделяются на:

1) собственные (числятся на балансе предприятия);

2) арендованные (числятся на забалансовом счете).

1.2 Оценка основных средств

Первоначальной оценкой основных средств является себестоимость их приобретения или создания.

Себестоимость основных средств - это уплаченная сумма денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другой формы компенсации (прочих активов или обязательств), предоставленной для получения актива на момент его приобретения или создания.

Себестоимость объекта основных средств включает покупную цену (в том числе ввозную таможенную пошлину и безвозвратные налоги) и затраты, непосредственно связанны с приведением данного объекта в рабочее состояние (состояние, позволяющее использовать его по прямому назначению), а именно на:

· подготовку строительной площадки;

· доставку и разгрузку;

· установку и накладку;

· лицензии и государственную регистрацию;

· гонорары, уплаченные специалистами (архитекторам, юристам и т.д.);

· прочие расходы.

При определении себестоимости основных средств из цены их приобретения вычитают любые торговые скидки.

Себестоимость приобретения основных средств обычно не включает:

· административные и прочие общие накладные расходы (если они непосредственно не связаны с приобретением актива и приведением его в рабочее состояние);

· подготовительные и подобные затраты, произведенные перед началом производства (если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние);

· первоначальные операционные убытки, понесенные перед достижением активом плановой продуктивности.

Поступление основных средств, изготовленных собственными силами, отражается в учете записью:

Д-т счета 01 «Основные средства»

К-т счета 20 «Основное производство» или счета 43 «Готовая продукция».

Себестоимость объектов, сооруженных собственными силами, обычно включает:

· стоимость работ, выполненных субподрядчиками;

· прямые материальные затраты;

· прямые затраты на оплату труда;

· накладные расходы, непосредственно связанные со строительством актива;

· стоимость лицензии на строительство;

· оплату профессиональных услуг.

Себестоимость основных средств, построенных собственными силами, отражается записью:

Д-т счета 01 «Основные средства»

К-т счета «Незавершенное строительство»

Затраты на уплату процентов по ссудам, связанным с приобретением или строительством основных средств, могут быть включены в их себестоимость, если соответствуют условиям.

В некоторых случаях отдельные предусматривают другие подходы оценке основных средств, а именно:

· оценка арендованных основных средств

· оценка основных средств, полученных на условиях государственных грантов.

· порядок оценки основных средств, полученных в результате объединения предприятий.

· пересчет стоимости основных средств в условиях гиперинфляции.

· корректировка оценки основных средств вследствие снижения их полезности.

1.3 Учет поступления основных средств

Документы для учета основных средств на предприятии используются практически межведомственные формы первичной документации по учету основных средств. Это обусловлено слишком сложной для небольшого предприятия структурой. В учетной политике в первом разделе «Методический учет» в пункте 2.1 строго определено, что «К основным средствам относится имущество стоимостью более 10 000 руб. со сроком службы более 12 месяцев. Основные средства со сроком службы 12 месяцев и стоимостью 20 000 руб. подлежат списанию одновременно с вводом их в эксплуатацию»

Способы поступления основных средств на предприятие можно разделить на несколько групп:

a) Основные средства производственного назначения получены безвозмездно от юридических и физических лиц. В этом случае корреспонденция счетов составляется следующим образом:

Дебет счета 08 «Основные средства»,

Кредит счета 98.2 «Доходы бедующих периодов» - «Безвозмездные поступления».

В зависимости от срока полезного использования исчисляется и оформляется сумма износа.

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 02.1 «Амортизация основных средств».

Если срок менее 10 лет, то амортизация начисляется сразу, если более, то по истечению одного месяца использования.

Соответствующая доля доходов учитывается в составе прочих доходов.

Дебет счета 98.2 «Доходы бедующих периодов» - «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы и расходы» - «Прочие доходы».

В первоначальную стоимость безвозмездно полученных объектов включается расходы предприятия по монтажу. Такие расходы собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 10 «Сырье и материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

После сдачи объекта в эксплуатацию эти расходы присоединяются к первоначальной стоимости.

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

b) Основные средства получены предприятием в счет вклада в уставный капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене погашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75.1 «Расчеты с учредителями» - «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

c) Основные средства, приобретенные предприятием, не требующие монтажа. «К оборудованию, не требующие монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты (вагоны, тракторы, и т.д.)» В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в платежном поручении, были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

После предоставления банком выписки о списании денежных средств с расчетного счета, которая удостоверяет оплату приобретенных основных средств и расходы, связанные с их приобретением, (в том числе НДС), в бухгалтерии делается проводка:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Сумма уплаченного налога в течение 6-ти месяцев списывают ежемесячно равными долями.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «НДС».

d) Основные средства, приобретенные предприятием, требующие монтажа. «К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры». Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают:

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»

Кредит счета 23 «Вспомогательное производство»,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

После приобретения производится, его передача монтажным организациям и оформляется «Актом приемки-передачи оборудования в монтаж» форма № ОС-15.

После передачи оборудования в монтаж, делается запись:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 07 «Оборудование к установке».

Далее все расходы по монтажу отражаются по дебиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство»,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам.

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету 19.1 «НДС» и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а затем списывается аналогично предыдущему пункту по частям.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется «Акт о выявленных дефектах оборудования» форма № ОС-16.

Все способы поступления объектов основных средств принимаются к бухгалтерскому учету на основании накладной; Счет-фактуры; в которой обязательно должно быть указано наименование, количество поставляемых средств, цена за единицу и общая их стоимость, налоговая ставка и сумма налога; акта приемки-передачи основных средств - это типовая форма № ОС1.

В этой форме указываются реквизиты предприятия; порядковый номер документа; 8-значный код организации в соответствии с общероссийским классификатором предприятий и организаций, присвоенный отделом статистики после регистрации предприятия; наименование или код структурного подразделения предприятия, которому передаются основные средства; первоначальная стоимость; срок полезного использования; сумма начисленной амортизации; инвентарный и заводской номер, год выпуска; дата ввода в эксплуатацию (месяц, год); лицо, которое сдает и принимает основное производство, в конце, обязательно, данные закрепляются подписью главного бухгалтера.

Акт приемки-передачи основных средств применяется на данном предприятии:

· Для учета ввода объектов в эксплуатацию (за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке);

· Для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое;

· Для оформления передачи основных средств при передаче, продаже другой организации.

В бухгалтерии, после того как собраны все затраты, которые были произведены по основному средству, и после ввода объекта в эксплуатацию, согласно акту приемки-передачи, технических паспортов и других документов открывают инвентарную карточку учета основных средств - форма № ОС-6. Инвентарная карточка открывается отдельно по каждому инвентарному объекту. «Под инвентарным объектом основных средств понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта несколько частей, имеющие разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект».

В инвентарных карточках приведены основные данные по объекту основных средств, такие как:

· Срок полезного использования;

· Способ начисления амортизации;

· Освобождение от начисления амортизации (если имеет место);

· Индивидуальные особенности объекта.

Затем, карточки заносятся в инвентаризационную ведомость АО соответствующему материально-ответственному лицу, которое приняло объект, после чего они помещаются в картотеку.



2. Амортизация для целей бухгалтерского учета

Понятие «основные средства» - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы:

· Используемые менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

· Стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу не зависимо от срока их полезного использования;

· Иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском учете под амортизацией основных средств понимается процедура периодического отнесения их стоимости на затраты. В соответствии с принципами бухгалтерского учета «стоимость производственных мощностей должна пестепенно списываться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производственную способность». Чтобы расчитать величину амортизации, подлежащую отнесению на затраты в отчетном периоде, для каждого объекта основных средств необходимо количественно определить:

ь Первоначальную стоимость актива;

ь Амортизируемую стоимость;

ь Срок полезного использования;

ь Способ начисления амортизации.

Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа их приобретения.

Изменения первоначальной стоимости основных средств возможно в случаях: доставки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки.

Амортизируемая стоимость актива совпадает с его первоначальной стоимостью.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств, призваны приносить организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно, если он не определен в централизованном порядке или в технических условиях эксплуатации. При определении этого показателя экспертным путем учитывается:

ь ожидаемый срок использования объекта (учитывая ожидаемую производительность или мощность);

ь ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, системы ремонтов;

ь ограничения на использование объекта.

Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока их полезного использования.

Определяются объекты основных средств, амортизация по которым не начисляется:

ь полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;

ь жилищный фонд;

ь объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства;

ь специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.

ь продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

ь многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

ь приобретеннные издания (книги, брошюры и т.п.).

Кроме этого, не предусмотрено начисление амортизации по объектам основных средств, потребительские свойства которых в течение времени не меняются.

2.1 Расчет годовой суммы амортизации

Согласно п. 4.3 Положения о бухгалтерком учете годовая сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета может быть расчитана одном из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему работ.

Начисление износа по каждому объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизация начисляется до тех пор, пока стоимость этого объекта будет полностью погашена, либо до того момента, когда он будет списан с бухгалтерcкого учета.

Линейный способ

По использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования это объекта:

где m - номер года от начала срока полезного использования объекта основных средств; - годовая сумма амортизационных отчислений; T - срок полезного использования объекта; - первоначальная стоимость объекта основных средств.

Начисление амортизации таким способом предполагает равномерность перенесения стоимости актива на затраты в течение срока полезного использования.

Пример 1

Цифры условные.

В июне 2009 года предприятие приняло на учет плазменную установку для газо-термического напыления покрытий. Первоначальная стоимость установки с учетом всех фактических затрат составила 240 000 руб. (без НДС). В учете была сделана проводка:

Дт 01 Кт 08 - 240 000 руб. - принята к учету плазменная установка.

Для подобных установок норма амортизационных отчислений - 20% в год. Или, иначе, стоимость такого оборудования полностью погашается за 5 лет (при линейном способе).

Предположим, что учетная политика предприятия предусматривает для подобного оборудования использование линейного способа начисления амортизации. С июля бухгалтерия начала начислять амортизацию. При этом ежемесячно делалась следующая проводка:

Дт 26 Кт 02 - 4000 руб. (240 000 руб. ) - начислена амортизация установки за месяц.

Способ уменьшаемого остатка.

При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года:



),

,

где - сумма чисел лет срока службы объекта.

При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. Наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.

Этот метод начисления амортизации является ускоренным, т.е. в начале срока полезного использования основного средства амортизация начисляется в больших суммах, нежели в конце этого срока.

Пример 2

Используем данные примера 1, но предположим, что предприятие использует способ уменьшаемого остатка и коэффициент ускорения 1,5. Таким образом, годовая норма амортизации на предприятии составит 30%.

Тогда годовая сумма амортизации за первый год составит:240 000

Руб.х30%=72 000 руб. Соответственно с июля 2006 года по июнь 2007 года ежемесячные начисления амортизации будут отражаться в учете так: ДТ 26 КТ 02-6000 руб. (72 000 руб.:12 мес.) - начислена амортизация за месяц.

За III квартал 2006 года кредитовый оборот счета 02 составил 18 000 руб. (6000руб.х3мее.).По итогам отчетного квартала предприятие увеличило налогооблагаемую прибыль на сумму 6000 руб. (18 000-12 000). Это увеличение было отражено по строке 4.23 Справки к расчету налога на прибыль.

Для второго года эксплуатации оборудования расчет амортизации будет следующий.

Остаточная стоимость оборудования на начало июля 2000 года составит 168 000 руб. (240 000-72 000). Годовая сумма амортизации:

168 000 руб.х 30%=50 400 руб.

В третий год остаточная стоимость на начало июля 2008 года составит 117 600 руб. (168 000-50 400). Годовая сумма амортизации: 117 600 руб.х30%=35 280 руб.

В четвертый год остаточная стоимость на начало июля 2009 года составит 82 320 руб.( 117 600-35 280). Годовая сумма амортизации: 82 320 руб.х30%=24 696 руб.

В пятый год остаточная стоимость на начало июля 2010 года составит 57 624 руб. (82 320-24 696). Годовая сумма амортизации: 57 624 руб.х30%=17287руб.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При этом способе амортизация начисляется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта:

Где - натуральный показатель объёма продукции (работ) в отчётном периоде, - предполагаемый объём продукции (работ) за весь срок использования объекта основных средств. Имеется в виду только та продукция, которая получена с использованием данного конкретного объекта основных средств.

По сравнению с предыдущим этот способ не предполагает расчёта годовой суммы амортизации. Размер начисляемой амортизации определяется за каждый месяц отдельно исходя из фактического объёма произвёдённой продукции.

При начислении амортизации способом списания стоимости пропорционально объёму продукции её величина линейно зависит от выпуска продукции. Фактический выпуск может оказаться больше, нежели предполагаемый объект продукции за весь срок использования объекта. Однако стоимость объекта основных средств может быть списана на себестоимость только один раз ( переамортизация не допускается).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта.

Оценить величину предполагаемого выпуска за срок полезного использования объекта зачастую сложнее, чем срок полезного использования в годах. Применение этого способа возможно, если в течение всего срока службы выпускается однородная продукция. Для расчёта амортизационных отчислений потребуется организация аналитического учёта выпуска продукции по объектам основных средств.

При использовании любого из четырёх перечисленных способов начисления амортизации её годовая сумма списывается на себестоимость ежемесячно равными долями.

Пример 3

Используем данные примера 1, но предположим, что предприятие использует способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Сумма чисел лет полезного использования составляет: 5+4+3+2+1=15.

Начисление амортизации будет производиться по следующей схеме. В первый год число полных лет до конца срока полезного использования закупленного оборудования будет равно 5, поэтому годовая сумма амортизации составит: 240.000 руб. * 5:15=80.000 руб.

Следовательно, в первый год ( с июля 2006 года по июнь 2007 года) амортизация будет начисляться следующей проводкой:

Дт26 Кт 02 - 6666,67 руб. (80,000 руб. :12 мес.) - начислена амортизация за месяц.

За III квартал 2006 года сумма начисленной амортизации составила 20,000 руб. (6666,67 руб. * 3мес.). Следовательно, в строку 4.23 справки к расчёту налога на прибыль была внесена корректировка 8.000 руб. (20.000 - 12.000).

Во второй год число полных лет до конца срока полезного использования закупленного оборудования будет равно уже 4, поэтому годовая сумма амортизации составит: 240.000 руб. * 4:15=64.000руб.

Соответственно, в третий год будет начислена сумма амортизации: 240.000 руб. *3/15=48.000 руб. В четвёртый год - 240.000 руб. * 2:15 - 32.000 руб. Наконец , в пятый год - 240.000 руб. * 1:15=16.000 руб.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При способе списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) сумма амортизационных отчислений за отчётный период определяется, исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

где - величина накопленной амортизации на начало m-го года.

Причём норма амортизации при данном способе может увеличена на коэффициент ускорения, устанавливаемый федеральными министерствами и ведомствами в перечнях эффективных видов машин и оборудования для высокотехнологичных отраслей. То есть, при применении этого способа начисления амортизации часть первоначальной стоимости актива останется недоамортизированной по истечении срока его полезного использования. В некоторых странах разрешается при применении указанного способа ускорять амортизацию путём применения коэффициента равного двум. При этом актив амортизируется полностью.

Заметим: в отличие от линейного способа способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что годовая сумма амортизации уменьшается с каждым следующим годом использования основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно.

Пример 4

Цифры примера условные.

Используем данные примера 1. Предположим, что согласно учетной политике предприятия, амортизация плазменных установок начисляется по способу списания стоимости пропорционально объему продукции. Основываясь на технических условиях для данной установки и долговременном бизнес-плане, руководство предприятия оценило предполагаемый объем продукции (которая может быть получена на данной установке) в 1200 т. Следовательно, расчетный коэффициент для исчисления амортизации указанным способом составит: 240 000 руб. : 1200 Т =200 руб/ Т.

За первый месяц использования прибора (за июль 2009 г.) было произведено 20 Т готового продукта, за второй - 30, за третий - 25 Т. Соответственно проводки по начислению амортизации были сделаны следующие:

Дт 26 Кт 02-4000 руб. (20 т200 руб./т) - начислена амортизация установки за июль;

Дт 26 Кт 02-6000 руб. (30 т200 руб./т) - начислена амортизация установки за август;

Дт 26 Кт 02-5000 руб. (25 т200 руб./т) - начислена амортизация установки за сентябрь.

За III квартал 2009 года кредитный оборот счета 02 составил 15 000 руб. по итогам отчетного квартала предприятие увеличило налогооблагаемую прибыль на сумму 3000 руб. (15 000-12 000). Это увеличение было отражено по строке 4.23 Справки к расчету налога на прибыль.

2.2 Выбор способа начисления амортизации

Выбор способа начисления амортизации по группе объектов основных средств зависит от степени их соответствия целям формирования финансовых результатов и составления финансовой отчетности организации.

многие виды основных средств приносят большие доходы в начале срока полезного использования. Это объясняется тем, что в первые годы эксплуатации производительность наиболее высока, а в конце срока полезного использования, как правило, увеличиваются расходы на ремонт. Поэтому широкое распространение получили способы ускоренного начисления амортизации.

Величина амортизации, отраженная на счетах бухгалтерского учета, не всегда совпадает с суммами амортизации, принимаемыми в целях налогообложения. Для этих целей величина амортизации может быть установлена как верхний предел годовой ставки (в %) или путем установления нормативных сроков службы по отдельным группам объектов основных средств. Соответственно способ расчета годовой суммы амортизационных отчислений для целей налогообложения отличается от способа, применяемого для целей бухгалтерского учета.

Если основное средство приносит приблизительно одинаковый доход в течение всего срока его использования, лучше применять линейный способ.

Если у основных средств наибольшая производительность в начале срока полезного использования, а в конце существенно увеличиваются расходы на их текущий ремонт, целесообразно использовать способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. Кроме того, в этом случае хорошо оправдывает себя и способ уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента (если только нормативные акты разрешают применение такого коэффициента).

Когда доходы предприятия сильно зависят от объема продукции, выпускаемой на конкретном оборудовании, наилучший результат достигается при использования способа начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ), так как в этом случае суммы износа напрямую связаны с динамикой производства. Такой способ удобен еще и тем, что при реальном простое оборудования позволяет законным путем не начислять амортизацию.

Если же организация не имеет возможности предсказать будущее соотношение доходов и амортизации или если основные средства не играют существенной роли в ее деятельности, для упрощения расчетов целесообразно применять наиболее простой линейный способ с использованием Единых норм.

Амортизация начисляется независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде

Следует отметить, что линейным способом часто пользуются крупные многопрофильные корпорации, так как при большом объеме различных основных фондов вклад амортизации каждого объекта незначителен. Кроме того, при использовании усредненных норм начисления амортизации существенно упрощается работа бухгалтерии таких предприятий.

Поскольку понятие ликвидационной стоимости в российском учете отсутствует, непонятно, что же делать в конце срока: продолжать бесконечно начислять амортизацию или нет. Амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта.

Применение способа начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) обоснованно только тогда, когда действительно можно оценить объем выпуска продукции за все время эксплуатации объекта. При всех достоинствах данного способа он имеет один существенный недостаток, который проявляется при сильной неравномерности производства. В отчетные периоды, когда объемы производства будут наибольшими, предприятию придется переплачивать значительную сумму на лога на прибыль.

2.3 Выбытие основных средств

В случае выбытия основных средств из эксплуатации в результате их реализации или вследствие отсутствия какой-либо экономической выгоды от их дальнейшего использования их стоимость списывается с баланса.

Финансовый результат от списания основных средств рассчитывается как разница между балансовой стоимостью объекта и ожидаемой чистой суммы поступления от его продажи или ликвидации.

Прибыль или убыток от выбытия основных средств отражается в Отчете о прибылях и убытках в составе соответственно прочих доходов или расходов обычной деятельности. Однако если причиной списания основных средств было чрезвычайное событие (авария, пожар, т.д.), соответствующая сумма прибыли или убытка отражается как финансовый результат от чрезвычайных событиях.

В случае если объект основных средств выбывает из эксплуатации и хранится для продажи, он отражает в балансе в составе оборотных активов по более низкой из двух оценок - по балансовой стоимости или чистой стоимости реализации.

Пример.

Машина, балансовая стоимость которой составляет 40 000 руб., а износ - 10 000 руб., была реализована за - 60 200 руб.

Дооценка машины за время ее эксплуатации равна - 12 500 руб.

Для отражения реализации машины необходимо произвести следующие записи:

· на сумму валовой балансовой стоимости:

Дт счета «Реализация» - 50 000

Кт счета «Основные средства» 50 000;

· на сумму износа и стоимости реализации:

Дт счета «Износ основных средств» 10 000

Дт счета «Денежные средства» 60 200

Кт счета «Реализация» 70 200;

· на сумму прибыли от реализации машины:

Дт счета «Реализация» 20 200

Кт счета «Прибыль от реализации основных средств 20 200;

· на сумму списанной дооценки машины:

Дт счета «Дооценка» 12 500

Кт счета «Нераспределенная прибыль» 12 500.



3. Переоценка основных средств

МСБУ 16 разрешает осуществлять переоценку основных средств исходя из них справедливой стоимости на момент переоценки.

Справедливой стоимостью основных средств является рыночная стоимость, определенная путем экспертной оценки, которую обычно производят профессиональные оценщики.

Справедливая стоимость объекта основных средств определяется исходя из способа его использования на момент переоценки.

Иногда в связи с узкоспециализированным характером или уникальностью отдельных машин и оборудования могут отсутствовать свидетельства об их рыночной стоимости. В этом случае переоцененной стоимостью таких объектов является их амортизированная восстановительная себестоимость, т.е. затраты на их приобретение в существующих условиях, скорректированные на определенный процент износа.

Переоценки необходимо производить достаточно регулярно, для того чтобы балансовая стоимость основных средств существенно не отличалась от их справедливой стоимостью на дату баланса.

Класс основных средств может переоцениваться постоянно при таких условиях:

· переоценка класса активов будет осуществляться на протяжении короткого периода;

· переоценки будут своевременными.

В случае незначительного колебания рыночной стоимости основных средств достаточно производить их переоценку каждые три или пять лет.



4. Аудит основных средств

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

Конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Задачами аудита основных средств являются:

- ознакомление с учетной политикой субъекта и выписка из нее следующих моментов: как оцениваются основные средства; кто и как устанавливает срок службы и ликвидационную стоимость объектов основных средств; за кем закрепляется материальная ответственность и какова периодичность составления отчета и проведения инвентаризации; каковы методы амортизации по конкретным группам основных средств;

- по балансу устанавливаются правильность и тождественность остатков основных средств на начало и конец года, сверяются с данными аналитического учета, Главной книги и соответствующих регистров;

- проверяется своевременность и полнота записи в инвентарных карточках, отражение достоверной характеристики основных средств в них (первоначальная стоимость, накопленная и ежемесячная амортизация, срок службы, ликвидационная стоимость

- обследуются бланки первичных документов, все ли реквизиты предусмотрены для всестороннего описания движения основных средств;

- оценивается целесообразность использования методов амортизации в отношении конкретных объектов основных средств (к примеру, методы ускоренного списания могут быть использованы в отношении активной части основных средств);

- просматривается ведомость (расчет) начисления амортизации и выборочно пересчитывается амортизация по дорогостоящим объектам основных средств;

- проверяется правильность исчисления налогов (на имущество, транспортные средства, землю) и их уплаты в бюджет.

Последовательность аудита основных средств включает следующие процедуры аудита:

- знакомство с инвентаризационными описями и результатами инвентаризации за предшествующий период, определяется необходимость установления фактического наличия по местам нахождения объектов и намечают инвентаризацию;

- обследование за прошедший период документов на приобретение и выбытие основных средств. Особое внимание обращают на: а) достоверность первоначальной стоимости, так как не включенные в эту стоимость расходы по приобретению могли быть отнесены на текущие затраты субъекта, как следствие, на вычеты, что приводит не только к искажению статьи баланса, но и сокрытию налогооблагаемого дохода субъекта; б) обоснование для ликвидации и списания с баланса объектов основных средств;

- правильность расчетов амортизации основных средств в целях налогообложения, стоимостного баланса группы с учетом расходов на ремонт, переоценку стоимости и т.д.;

- тестирование состояния бухгалтерского учета основных средств на предприятии;

Информационная база аудита основных средств включает: акт приемки-передачи (перемещения основных средств (форма № ОС-1); акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-2); акт на списание основных средств (форма № ОС-3); акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4); акт технического осмотра зданий и сооружений; инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6); опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-10); карточку учета движения основных средств (форма № ОС-12); карточку учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств (форма № ОС-12а); инвентарный список основных средств (форма № ОС-13); журнал-ордер № 12 (при ручном ведении учета).

4.1 Организация аудита движения основных средств

Для проверки операции по приобретению основных средств аудитору необходимо изучить оборотные ведомости по счетам "Основные средства", где наглядно отражаются операции по приобретению и выбытию объектов основных средств. На некоторых предприятиях могут вести только инвентарные карточки. Обязательным условием при организации аналитического учета основных средств (в ведомости или карточках) является полнота характеристики объектов: наименование, инвентарный номер, местонахождение (адрес), дата приобретения, описание технического состояния, первоначальная стоимость, сумма накопленной амортизации, норма амортизационных отчислений и ежегодная сумма амортизации, дата и причины консервации, перевода объектов в запас и другие изменения в процессе эксплуатации. При небольшом объеме этих операций целесообразно провести сплошную проверку документов и сопоставлять их данные с бухгалтерскими записями.

В ходе аудиторской проверки аудитор обращает внимание на следующие моменты:

- правильность отнесения объектов основных средств в данную категорию, наличие на приходных документах визы руководителя (приказ) на ввод объекта в эксплуатацию в качестве основных средств;

- определение принадлежности основных средств к одной из сфер деятельности (производственная или социальная). От этого зависит метод и норма амортизации, источник ее возмещения. К примеру, амортизация основных средств производственной сферы относится в себестоимость продукции в бухгалтерском учете, на вычеты - в целях налогообложения. Источником возмещения амортизации объектов основных средств социальной сферы (если она не является основным видом деятельности) является доход субъекта после уплаты налогов и обязательных платежей;

- устанавливает, действительно ли основные средства находятся в рабочем состоянии, не было ли простоя в их работе не только по причине неисправности, а из-за приостановки хозяйственной деятельности. В периоды, когда у субъекта отсутствовала деятельность (справка руководства субъекта в адрес Налогового комитета или отсутствие деятельности подтверждается данными бухгалтерии), амортизация основных средств не начисляется;

- закреплены ли объекты основных средств за материально-ответственными лицами, и в какой периодичности составляется отчет;

- когда проведена последняя инвентаризация основных средств и каков ее результат;

- правильность оприходования основных средств. Хозяйствующие субъекты в дополнение к стандарту бухгалтерского учета "Учет основных средств" в своей учетной политике могут определить стоимостные критерии оценки основных средств, поэтому аудитор должен оценить сами критерии и их соблюдение бухгалтерской службой.

- не завышена ли первоначальная (оценочная) стоимость основных средств, внесенных учредителями в виде взносов в уставный капитал субъекта.

- проверяется состояние учета арендованных основных средств (договор на аренду, расчет арендной платы, порядок и соблюдение сроков расчета).

Годовые нормы амортизации составляют (для всех налогоплательщиков, за исключением субъектов малого предпринимательства и предпринимателей):

· для первой категории - 5 %;

· для второй категории - 25 %;

· для третьей категории - 15 %.

Для субъектов малого предпринимательства и предпринимателей годовые нормы амортизации увеличиваются и составляют:

· для первой категории - 6 %;

· для второй категории - 30 %;

· для третьей категории - 18 %.

· Для четвертой категории годовые нормы амортизации определяются равными долями в течение срока их использования.



Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации. В ходе курсовой работы, было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны ее разнообразные разновидности.

Износ основных средств погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд.

Были рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений.

В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм является: равномерный метод, ускоренный и метод, основанный на показателях объема выполненных работ.

По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств.



Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2009г. №129-ФЗ 125с.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Утверждено Приказом Минфина РФ от 18.05.02 №45н с изменениями, внесенными Приказом Минфина РФ от 12.12.2009г. №147н.-4с

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Инструкция по применению. - М.: ЮРКНИГА,2008.-112с.

4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика,2009 - 416с.

5. Наумова Н.А., Василевич И.П. Основы бухгалтерского учета - М: Аудит, ЮНИТИ, 2008 - 304с.

6. Экономика предприятия: тесты, задачи, ситуации. уч. Пособие для вузов/под ред. Швангера В.А.-М.:ЗАО Издательский дом «ПИТЕР»,2010-С243

7. Каморджакова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет. - СПб,:Питер,2009.-480с.

8. Медведев А.Н. Практическая бухгалтерия: от создания до ликвидации организации. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 576с.



Приложение

Размещено на Allbest.ru

...