Система бухгалтерського обліку в комерційних банках: методологія та практика

Сукупна інформація, зібрана, узагальнена та опрацьована з огляду на специфіку організації управлінського процесу в комерційному банку, умотивовує кожне управлінське рішення (рис. 4). Обсяг і структура потрібної інформації залежить від масштабів та складності здійснення банківської діяльності.

Природно, визначення керівництвом банку обсягу і структури потрібної інформації залежить від величини та складності ведення діяльності. Перехід від однієї стадії інформаційно-аналітичного поля комерційного банку до іншої необхідно проводити, орієнтуючись на потреби в управлінській інформації і на необхідність визначитися з такими питаннями: які банківські продукти та послуги варто впроваджувати? яким має бути рівень цін на них? які клієнти є прибутковими для банку? як змінюється ефективність діяльності за напрямами банківського бізнесу? Для практичної концепції управлінського обліку автором доведено необхідність перебудови організаційної структури комерційного банку на підставі виокремлення центрів обліку як операційно-орієнтованих підрозділів планування; обліку витрат, доходів, фінансових результатів; контролю додержання заданих показників та аналізу встановлення чинників впливу на їх відхилення.

Рис. 4. Стадії формування управлінської інформації

Якщо результатом функціонування підсистеми управлінського обліку визнати результативність використання отриманої інформації в управлінській діяльності, тоді загальним процесом її формування необхідно охопити всі центри обліку. Це забезпечить синтез інформаційних даних на рівні банку та створить умови для прогнозування робочих ситуацій на поточну та віддалену перспективу.

У дисертації обґрунтовано, що об'єктами управлінського обліку є виокремлені центри обліку. Водночас його предметом визнано інформацію про доходи і витрати з орієнтацією на їх номенклатуру, означену в кошторисі. У підсистемі управлінського обліку інформація щодо доходів і витрат формує блок вхідної (первинної інформації). Результати діяльності за об'єктами обліку, що є підсумковим продуктом управлінського обліку, визначаються блоком результативної інформації, далі вона аналізується та покладається в основу формування показників управлінської звітності. Добре структурований звіт уможливлює обґрунтовані зміни в тактичних питаннях ведення банківської діяльності і як основний інформаційний документ управлінського обліку підтверджує економічну доцільність функціонування конкретних підрозділів комерційного банку.

У роботі підкреслено, що в процесі організації та ведення управлінського обліку в банківських установах ефективно поєднуються механізми всіх його функцій, а особливо планування, обліку, контролю та аналізу. Унаслідок такого поєднання підсистема управлінського обліку в загальному управлінні банком виконує активну роль щодо забезпечення високих вихідних показників фінансово-господарської діяльності, зокрема прибутку, а також надійності, рентабельності, ліквідності. Зазначені функції управлінського обліку виявляють активність на відповідних його етапах -- планування, обліку, контролю, аналізу, які повторюються багаторазово та паралельно на рівнях управління підрозділами та банком загалом. У зв'язку з цим процедури внутрішньобанківського обліку, контролю, аналізу, планування, що виконуються в межах підсистеми управлінського обліку, неможливо повною мірою будувати за методиками фінансового обліку, навіть за умови їх досконалого опрацювання, з огляду на ретроспективність даних і спрямування на формування показників фінансової звітності. Утім, цикли управлінського обліку необхідно узгоджувати з фінансовим обліком з метою контролю повноти й достовірності результативної облікової інформації за витратами та доходами, що забезпечує раціоналізацію процесів формування собівартості банківських продуктів і послуг.

У роботі підкреслюється неоднозначність підходів різних комерційних банків до номенклатури планової інформації за доходами (витратами). Визначаючи її, слід ураховувати, що фактичні значення інформації мають контролюватися фінансовим обліком доходів і витрат за відповідними рахунками плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків. У цьому зв'язку доведено, що для потреб планування в управлінському обліку найліпше використовувати номенклатуру доходів (витрат), яка відповідає показникам звіту про фінансові результати комерційного банку й узагальнюється бюджетами, які доводяться до всіх структурних підрозділів.

Відносно системи фінансових потоків структурні підрозділи поділяються на підрозділи залучення та розміщення ресурсів. Якщо перші забезпечують формування пасивів банку, залучаючи грошові кошти клієнтів, то другі, здійснюючи активні операції, створюють умови для отримання банком процентного та комісійного доходу.

За такої структуризації банку підрозділи залучення та розміщення ресурсів запропоновано визнати центрами відповідальності, які в підсистемі управлінського обліку виокремлюються як центри обліку за умови, що ними продукуються однорідні банківські продукти. Як функціональна одиниця управлінського процесу центр обліку контролює конкретні аспекти фінансової діяльності банку, а його керівництво приймає самостійні управлінські рішення в межах цих аспектів і відповідає за виконання доведених планових фінансових показників. Організаційна реструктуризація банку, як наголошується в дисертації, впливає на прискорення практичного опрацювання методик внутрішнього ціноутворення на банківські продукти та їх запровадження в обліковий цикл підсистеми управлінського обліку.

Специфіка внутрішнього (трансфертного) ціноутворення полягає в тому, що як елемент планування в комерційному банку дозволяє диверсифікувати його ризики, забезпечує оптимальний розподіл капіталу між підрозділами, сприяє управлінню банківською ліквідністю та є ефективним інструментом аналізу доходів і витрат виокремлених за центрами обліку умовних структурних підрозділів -- центрів доходів і центрів витрат (центрів обслуговування, центрів залучення, центрів забезпечення). Перелічені центри розглядаються як об'єктивна можливість упровадження ринкових відносин безпосередньо у внутрішньобанківських процесах через взаємодію бюджетних одиниць і фінансових розрахунків між ними на підставі внутрішніх (трансфертних) цін.

У дисертації механізм цих розрахунків обґрунтовується в такий спосіб: при розрахунку результатів діяльності центрів доходу порівнюються реально зароблені доходи з витратами двоякого походження: 1) фактичні витрати центру доходу; 2) частина витрат безпосередньо центрів витрат, яка визначається розрахунково на підставі трансфертної ціни на залучені банком ресурси.

За такого підходу центри витрат (центри залучення та центри забезпечення) теоретично можна розглядати і як центри доходів. За фактом надання послуги центрам доходу вони мають також фіксувати отримання власного доходу. Такий підхід значною мірою забезпечує підвищення ефективності контролю за витратами, зокрема дає можливість контролювати собівартість банківських послуг, що дуже важливо у процесі конкурентної боротьби банків за клієнтів. У процесі запровадження такої моделі виявляються неточності у функціонуванні конкретних підрозділів, факти дублювання окремих етапів здійснення операцій, нечітко визначені інформаційні взаємопотоки між підрозділами.

На підставі отриманої інформації також приймаються рішення щодо можливих варіантів структурних змін у банку, оцінюється реальна професіональна діяльність працівників, їхня здатність адаптуватися до змін стратегії і тактики ведення банківського бізнесу.

У роботі доведено, що відповідно до принципів калькулювання на об'єкти калькуляції за центрами управлінського обліку необхідно відносити ті витрати, що цим об'єктом обумовлені та якими він може керувати. Йдеться про прямі витрати, обсяги яких не лише формують переважну частину витрат об'єктів калькуляції, але в банківському бюджетуванні служать базою для розподілу загальнобанківських витрат. Особливо наголошується на безпідставності спроб побудови такої системи обліку витрат банку, яка б зі стовідсотковою точністю була здатна забезпечувати розрахунок собівартості банківських продуктів. Будь-яка розрахункова сума витрат, що відноситься на послугу, яким би переконливим не було обґрунтування розрахунку, не може досягти точної відповідності фактичної собівартості. З цих позицій доведено, що найточнішою є калькуляція за прямими (змінними) витратами, яку одержуємо завдяки застосуванню системи “директ-костинг”.

У цьому разі до калькуляції включають витрати, які мають безпосередній зв'язок із конкретним центром доходів чи витрат. У дисертації зазначено, що критерієм точності підрахунку собівартості послуг центру має бути не повнота включення витрат, а спосіб їх віднесення на ту чи ту банківську послугу (продукт). З огляду на це систему “директ-костинг” визнано цінним інструментом управлінського обліку в банках через те, що вона дозволяє оперативно відстежувати взаємозв'язок між обсягом наданих послуг і здійсненими витратами, а також підкреслено, що в разі калькулювання за прямими (змінними) витратами не спотворюється показник окупності послуг унаслідок розподілу накладних витрат, що особливо актуально за контролю рівня рентабельності кожного окремого центру обліку. Водночас система “директ-костинг” дає можливість перемістити центр калькуляційної роботи з трудомістких розрахунків щодо розподілу накладних витрат і визначення точної собівартості на прогнозні її розрахунки, що особливо важливо для діяльності банку в конкурентному ринковому середовищі.

Отже, управлінський облік слід характеризувати як облік відповідальності: якщо головним критерієм ефективної діяльності комерційного банку є отриманий прибуток, тоді встановлення міри участі кожного підрозділу в його одержанні належить до функцій управлінського обліку, оскільки його процедури спрямовано на облік тих складових, котрі формують прибуток, -- доходів і витрат банку.

ВИСНОВКИ

У дисертації здійснено теоретичне узагальнення та запропоновано нове розв'язання наукової проблеми, яка полягає в удосконаленні методологічних засад системи бухгалтерського обліку в банківських установах України. Це дало змогу сформулювати низку висновків концептуально-теоретичного, методологічного та науково-прикладного характеру, які забезпечили вирішення завдань дисертаційного дослідження відповідно до поставленої мети.

1. За умов ринкових перетворень роль і значення бухгалтерського обліку як важливої функції управління комерційним банком суттєво зростає. З позицій вимог до інформаційного забезпечення управлінського процесу у сфері банківської діяльності процедури бухгалтерського обліку мають забезпечувати адекватне відображення фінансового стану та його змін, що зумовлює об'єктивну потребу в реформуванні облікової системи банківських установ України. Програма реформування спрямована на розробку таких методологічних інструментів, які дозволяють визначати реальні результати фінансової діяльності, ураховувати економічні ризики, реально оцінювати дійсну вартість власного капіталу банку, зростання якого - головна мета діяльності господарських суб'єктів.

2. Загальнотеоретичною базою бухгалтерського обліку в комерційних банках є загальна теорія бухгалтерського обліку, яка розглядає методологічні та організаційні принципи його побудови, а також такі фундаментальні для кожної науки поняття, як предмет, метод, інструменти, об'єкти. Загалом визначення цих понять не містять принципових відмінностей у процесі застосування у системі обліку різних господарських суб'єктів, проте їх потрібно розглядати з орієнтацією на конкретний об'єкт дослідження -- систему бухгалтерського обліку в комерційних банках. Головні відмінності методологічного характеру стосуються побудови облікового процесу комерційного банку, що здійснюється в системі автоматизації банку. Оскільки банківський бізнес має специфічні ознаки, то особливості діяльності банківських установ необхідно враховувати в дослідженні системи бухгалтерського обліку як важливої складової загального процесу керування комерційним банком.

3. Інтегрована облікова система в сучасному банку органічно поєднує три види обліку: оперативний, статистичний та бухгалтерський. У системі автоматизації комерційного банку вони формують інформаційні потоки трьох рівнів та зумовлюють доцільність активізації механізмів дії інтегрованої облікової системи банку. Ця інформація систематизується, зберігається та передається у вигляді електронних файлів до репозитарію економічної інформації НБУ, де вона поповнює базу даних, що дозволяє проводити об'єктивний, достовірний, оперативний контроль та аналіз діяльності кожного комерційного банку та банківської системи загалом на будь-яку дату.

4. Бухгалтерський облік як складова інтегрованої облікової системи банку з позицій системного підходу набуває чітких ознак складної динамічної системи. Бухгалтерський облік -- це система, єдність якої визначають окремі підсистеми: фінансовий і управлінський облік та підсистема податкових розрахунків, взаємозв'язані тісними інформаційними потоками. Взаємодія цих підсистем забезпечується засобами облікової політики, котра створює необхідні економічні засади для реалізації предметної сутності системи бухгалтерського обліку.
У цьому зв'язку зазначені підсистеми доцільно розглядати як фінансовий бухгалтерський облік, управлінський бухгалтерський облік та бухгалтерський облік податкових розрахунків. Це означає, що система бухгалтерського обліку -- неподільне утворення в межах інтегрованої облікової системи банку, а виокремлення фінансового й управлінського обліку та податкових розрахунків відбувається лише на методологічній основі.

5. Головна особливість бухгалтерського обліку в управлінні банком полягає в його системному характері, що на практиці виявляється у чіткій логічній єдності інформаційної, контрольної й аналітичної функцій. Розглядаючи значення бухгалтерського обліку для контролю за процесом здійснення банківської діяльності, контрольну функцію слід визнати функцією економічною, оскільки всі контрольні процедури спрямовуються на досягнення запланованих показників системи цілепокладання (прибутку, ліквідності, надійності), яка і визначає ефективність економічної діяльності банківської установи. Крім того, контрольна функція за умов внутрішньобанківського розрахунку забезпечує встановлення міри відповідальності керівників усіх структурних підрозділів у виконанні певних економічно обґрунтованих завдань.

Нових ознак набуває також форма вияву регулювальної функції бухгалтерського обліку. Завдяки регулювальній функції запроваджується ефективний методологічний інструмент -- метод резервів -- та забезпечується формування фінансової звітності за реальною оцінкою стану активів та капіталу банку, що, по-суті, визнано основним завданням виконання програми реформування обліку в банківських установах України.

6. Під час реформування бухгалтерського обліку в банках України відбулися суттєві зміни в методології бухгалтерського обліку як сукупності принципів і облікових інструментів побудови методик обліку конкретних банківських операцій. Найважливішою метою реформування бухгалтерського обліку в банках є створення науково обґрунтованої й ефективної системи обліку і звітності як у межах окремого банку, так і на рівні всієї банківської системи. Об'єктивну необхідність реформування зумовили зміни акцентів у загальному процесі управління, мета якого за умов ринкових відносин полягає в мінімізації негативного впливу ризиків на загальну рентабельність банку. Засоби облікового методологічного інструментарію, що діяли до початку реформування, не забезпечували зазначених потреб управління, а оновлення фінансово-господарських процесів банку значною мірою випереджало розвиток загальної методології бухгалтерського обліку. Цим пояснюються дуже стислі строки переходу до реформованої системи обліку і звітності в банках. У ході реформування збігались у часі процеси оновлення методології бухгалтерського обліку та вдосконалення загальної інтегрованої облікової системи банку з орієнтацією на потреби управління.

7. Запроваджені в процесі реформування нові облікові інструменти та механізми є настільки значущими, що їх об'єднано дефініцією “нова ідеологія обліку”. Зміст “нової ідеології обліку” визначають облікові механізми нарахування, резервів та переоцінювання активів, запровадження яких суттєво вплинуло на коригування методик обліку основних банківських операцій і заклало підвалини функціонування підсистеми фінансового обліку в банках.

8. Загальну процедуру фінансового обліку в межах системи бухгалтерського обліку визначає логічно витримана чітка послідовність виконання бухгалтерських дій з реєстрації, групування, нагромадження, опрацювання облікових даних та формування інформаційної бази фінансової звітності й управлінських узагальнень. Концептуальне переопрацювання нормативно-методичної бази обліку і передовсім плану рахунків здійснено з орієнтацією на процедурні потреби фінансового обліку в банках. З огляду на виконання зазначених завдань слід розширити склад об'єктів фінансового обліку за рахунок визнання об'єктами обліку резервів під банківські ризики. Інформація щодо ризиків отримується розрахунково на підставі спостережень за змінами у макроекономічному середовищі та узагальнюється на рахунках резервів за можливими втратами від здійснюваних банками кредитних операцій, операцій з цінними паперами та за дебіторською заборгованістю. Важливими об'єктами треба також уважати нараховані доходи та нараховані витрати. Узагальнена на рахунках інформація за цими об'єктами фінансового обліку може бути використана для аналізу та прогнозування дохідності, а також прибутковості банківської діяльності за окремими напрямами.

9. Міжнародними стандартами не передбачено обов'язковість ведення плану рахунків, проте, з огляду на традиційні підходи до організації облікового процесу цей елемент методу бухгалтерського обліку у вітчизняній практиці збережено. План рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України побудовано з урахуванням облікових можливостей нового методологічного інструментарію і він повною мірою відповідає відображенню змісту фінансово-господарських операцій банку за методиками, сформованими відповідно до процедур нових методологічних інструментів -- нарахування, резервів, переоцінювання. План рахунків є ефективним засобом поточного контролю й оперативного аналізу, він сприяє групуванню інформації стосовно діяльності банку, дозволяючи своєчасно зрозуміти сутність процесу ведення банківського бізнесу і переорієнтувати його в разі виникнення реальної загрози зростання фінансових ризиків. Структура Плану рахунків уможливлює внесення необхідних змін до номенклатури балансових рахунків, рахунків доходів і витрат без порушення загальних принципів виокремлення розділів і груп за відповідними класами. За необхідності банки можуть самостійно опрацьовувати робочі плани рахунків, виокремлюючи в них балансові синтетичні рахунки, аналітичні рахунки та рахунки підсистеми управлінського обліку.

10. Оновлення системи бухгалтерського обліку в банківських установах у процесі її реформування полягає в докорінній трансформації та змінах головних підходів до побудови облікового процесу через фундаментальні методологічні зміни. Це не означає, що розвиток науки про бухгалтерський облік проходить шляхом “накладання” нових принципів обліку на старі, а навпаки -- методологія вдосконалюється під впливом змін господарських процесів як безпосередньо в банку, так і в зовнішньому макроекономічному середовищі. Отже, процес удосконалення методології є засобом розв'язання конкретних управлінських проблем.

11. Методологічний інструментарій фінансового обліку тісно взаємодіє з підсистемою управлінського обліку в банку. Це забезпечує дотримання принципу одноразового введення інформації та багаторазового її використання в процесі управління. У системі бухгалтерського обліку підсистема управлінського обліку виконує функції планування, обліку, контролю та аналізу, що дозволяє характеризувати її як своєрідний фільтр для великого обсягу інформації. Підсистема управлінського обліку спрямована на формування тих інформаційних потоків, які забезпечують потреби управління за всіма напрямами банківської діяльності. Сприйняття управління як інформаційного процесу означає визнання закономірності та об'єктивності поглядів на облік як на інформаційну систему, а на управлінський облік -- як підсистему загальної інтегрованої облікової системи банку.

12. Управлінський облік -- це спосіб надання керівництву фінансової інформації в ключових управлінських сферах: плануванні, контролі, прийнятті рішень. З огляду на це механізми підсистеми управлінського обліку необхідно опрацьовувати в розрізі трьох площин: 1) цінового (економічного) поля; 2) інформаційного поля; 3) поля очікувань. За такого підходу підсистема управлінського обліку за будь-яких організаційних форм її побудови визначається як ефективний елемент загального процесу управління банківською діяльністю.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Монографії, навчальні посібники

Кіндрацька Л. М. Бухгалтерський облік у банках: методологія і практика: Монографія. - К.: КНЕУ, 2002. - 316 с. - 16,74 д.а.

Кіндрацька Л. М. Бухгалтерський облік у банках України: Підручник. -- 2-ге вид. доп. і перероб. - К.: КНЕУ, 2001. - 636 с. - 36,94 д.а.

Кіндрацька Л. М. Бухгалтерський облік у банках України: Навч. посібник. - К.: КНЕУ, 1999. - 432 с. - 25,11 д.а.

Кіндрацька Л. М. Бухгалтерський облік і прийняття рішень в банках: Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц . - К.: КНЕУ, 2000. - 404 с. - 23,48 д.а.

Статті у наукових фахових виданнях

Кіндрацька Л. М. Теоретичні та практичні питання бухгалтерського обліку капіталу комерційних банків // Формування економічних відносин в умовах ринку: Зб. наук. пр. кафедри економіки, обліку і контролю в невиробничій сфері ТАНГ. Вип. 2. - Тернопіль: Економічна думка, 1998. - С.413-417. - 0,34 д.а.

Кіндрацька Л. М. Концепція фінансового обліку в банках // Наукові записки: Зб. наук. пр. викладачів і аспірантів кафедри економічного аналізу ТАНГ. - Тернопіль: ТАНГ, 1999. - С. 26-29. - 0,22 д.а.

Кіндрацька Л. М. Теорія і практика застосування МСБО в обліковій системі комерційних банків України // Економіка та підприємництво: Зб. наук. пр. молодих учених та аспірантів. Вип. 3. - К.: КНЕУ, 1999. - С. 152-155. - 0,21 д.а.

Кіндрацька Л. М. Фундаментальна облікова модель у загальному контексті облікової політики комерційного банку // Вчені записки: Наук. збірник. Вип. 2. - К.: КНЕУ, 1999. - С. 102-107. - 0,32 д.а.

Кіндрацька Л. М. Облік фінансових результатів діяльності комерційного банку // Проблеми формування ринкової економіки: Міжвід. наук. збірник. Вип. 7. - К.: КНЕУ, 1999. - С. 227-232. - 0,35 д.а.

Кіндрацька Л. М. Реформування бухгалтерського обліку в банківській системі України // Бухгалтерський облік і аудит. - 1999. - № 3. -
С. 27-32. - 0,6 д.а.

Кіндрацька Л. М. Основи фінансового обліку в банках // Бухгалтерський облік і аудит. - 1999. - № 6. - С. 42-46. - 0,48 д.а.

.Кіндрацька Л. М. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та облікова політика комерційних банків // Вісник Національного банку України. - 1999. - № 10. - С. 42-45. - 0,31 д.а.

Кіндрацька Л. М. Метод нарахування як базова основа формування фінансової звітності комерційних банків // Економіка, фінанси, право. - 1999. - №7. - С. 38-40. - 0,2 д.а.

Кіндрацька Л. М. Впровадження міжнародних стандартів бухгалтерського обліку в Україні // Фінанси України. - 2000. - № 1. - С. 29-36. - 0,41 д.а.

Кіндрацька Л. М. Норми бухгалтерського обліку операцій комерційних банків із цінними паперами: українська практика та міжнародні стандарти // Вісник Національного банку України. - 2000. - № 3. - С. 57-61. - 0,5 д.а.

Кіндрацька Л. М. Податковий облік у загальній інтегрованій системі бухгалтерського обліку // Бухгалтерський облік і аудит. - 2000. - № 4. - С. 55-61. - 0,7 д.а.

Кіндрацька Л. М. Формування і використання резервів під кредитні ризики та методика обліку цих операцій у комерційних банках України // Банківська справа. -- 2000. -- № 3. -- С. 33--35. -- 0,2 д.а.

Кіндрацька Л. М. Методологічні аспекти формування національних стандартів бухгалтерського обліку // Економіка та підприємництво: Зб. наук. пр. молодих учених та аспірантів. Вип. 5. - К.: КНЕУ. - 2000. - С. 180-187. - 0,41 д.а.

Кіндрацька Л. М. Передумови впровадження управлінського обліку в практичну діяльність банків України // Регіональна економіка. - Інститут регіональних досліджень НАН України. - 2000. - № 4. - С. 78-86. -
0,73 д.а.

Кіндрацька Л. М. Роль і значення обліку в системі управління комерційним банком // Экономические проблемы и перспективы стабилизации экономики Украины: Сб. научн. тр. / НАН Украины. Ин-т экономики пром-сти. - Донецк, 2000. - Т. 2. - С. 377-388. - 0,64 д.а.

Кіндрацька Л. М. План рахунків в обліковому процесі комерційного банку // Вісник ТАНГ. - Тернопіль: ТАНГ, 2000. - Вип. 11. - С. 141-146. - 0,5 д.а.

Кіндрацька Л. М. Управлінський облік у комерційних банках: теорія і практика // Вчені записки: Наук. збірник. Вип. 3. - К.: КНЕУ, 2001. - С. 165-171. - 0,64 д.а.

Кіндрацька Л. М. Фінансовий облік: реальність чи перспективи // Вісник Київського національного університету ім. Тараса Шевченка. Економіка. - Вип. 51. - К.: КНУ ім.Тараса Шевченка, 2001. - С.32-36. - 0,51 д.а.

Кіндрацька Л. М. Вдосконалення облікової системи банківських установ триває // Регіональні перспективи. - 2001. - № 2-3. - С. 62-64. - 0,31 д.а.

Кіндрацька Л. М. Взаємодія фінансового та управлінського обліку у господарському механізмі комерційного банку // Формування ринкової економіки в Україні. Наук. збірник. Спец. вип. 7. Фінансові аналітичні інструменти реформування економічної системи України. - Львів: Інтереко, 2001. - С. 180-188. - 0,47 д.а.

Кіндрацька Л. М. Облік кредитних операцій комерційного банку // Бухгалтерський облік і аудит. - 2001. - № 5. - С. 56-60; № 6. - С. 51-56. - 1,2 д.а.

Кіндрацька Л. М. Управлінський облік та контролінг в системі управління банку // Вісник Національного банку України. - 2001. - № 8. - С. 20-25. - 0,63 д.а.

Кіндрацька Л. М. Дослідження методології обліку комерційного банку // Проблеми формування ринкової економіки. Міжвід. наук. зб. Вип. 9. - К.: КНЕУ, 2001. - С. 393-402. - 0,55 д.а.

Кіндрацька Л. М. Міжнародна та вітчизняна практика відображення ризиків банківської діяльності в системі бухгалтерського обліку // Вчені записки: Наук. збірник. Вип. 4. - К.: КНЕУ, 2002. - 0,5 д.а.

Публікації в інших виданнях

Кіндрацька Л. М. Адаптація бухгалтерської методології банків до основ міжнародних стандартів бухгалтерського обліку // Економіка і ринок: облік, аналіз, контроль. Наук. журнал ТАНГ. Вип. 1. - Тернопіль: Економічна думка, 1999. - С. 233-238. - 0,22 д.а.

Кіндрацька Л. М. Передумови впровадження міжнародних стандартів бухгалтерського обліку в облікову практику України // За матеріалами всеукраїнської науково-практичної конференції “Проблеми реформування економіки, обліку, контролю та аналізу підприємств” // Наукові записки кафедри бух. обліку і аудиту в сільському господарстві. ТАНГ. Вип. 1. - Тернопіль: ТАНГ, 1999. - С. 34-36. - 0,18 д.а.

Кіндрацька Л. М. Впровадження МСБО - обов'язковий елемент ринкових реформ в Україні // Економічна теорія: сучасна парадигма та її еволюція на порозі ХХІ ст.: Матеріали міжнар. наук.-практ. конф., 1-2 березня 2001 р. - К., 2000. - С. 84. - 0,06 д.а.

Кіндрацька Л. М. Регулювання облікових процесів на макро- та мікрорівнях // Материалы ІІІ междунар. научной конф. молодых экономистов “Экономика третьего тысячелетия”. - Т. 2. Микроэкономика: проблемы, тенденции, перспективы. - Донецк: ДонГТД, 2000. - С.94-96. - 0,09 д.а.

Киндрацкая Л. М. Методологические аспекты реформирования бухгалтерского учета в банковской системе Украины // Проблемы
учета, анализа и статистики на рубеже веков: Тезисы докладов Межд. практ. конф. - Мн.: БГЭУ, 2000. - С. 70-72. - 0,06 д.а.

Киндрацкая Л. М. Роль и значение прибыли в обеспечении финансовой стабильности коммерческого банка // Труды филиала МГТУ им. Н. Э. Баумана в г.Калуге. Спец. выпуск: Материалы международн. симп. “Наука и предпринимательство”, г. Трускавец, 14-19 февраля 2002 г. - Калуга: Изд-во Н.Бочкаревой, 2000. - С. 189-194. - 0,3 д.а.

Киндрацкая Л. М. Итоги реформирования учета в банковской системе Украины // Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами: Материалы научно-практич. конф. “Татуровские чтения”, экономич. ф-т МГУ им. М. В. Ломоносова,
26-27 июня 2000 г.: Сб. статей. - М.: МАКС Прес, 2000. - С. 103-110. - 0,43 д.а.

Кіндрацька Л. М. Нова ідеологія обліку в банках: теорія і практика // Проблеми економічної інтеграції України в Європейський Союз: європейські студії. П'ята міжнародна конференція - літня школа: Ялта-Лівадія-Форос, Україна, 13-15 вересня 2000 р. - Тернопіль: Економічна думка, 2000. - Ч. 1. - С. 183-186. - 0,29 д.а.

Кіндрацька Л. М. Напрямки реформування бухгалтерського обліку в контексті інтеграції України в Європейський Союз // Вісник ТАНГ. За матеріалами п'ятої міжнародної наукової конференції - літньої школи “Проблеми економічної інтеграції України у Європейський Союз: європейські студії. - Ч. 5. - Тернопіль: Економічна думка, 2000. - С. 227-233. - 0,7 д.а.

Кіндрацька Л. М. Вітчизняні правила обліку податку на прибуток: проблеми та напрями вдосконалення // Удосконалення обліку та аналізу господарської діяльності на основі впровадження нових Положень (стандартів) бухгалтерського обліку в Україні: Тези доповідей міжнар. наук.-практ. конф., 16--17 жовтня 2000 р. - К.: КНЕУ, 2000. - С. 144-145. - 0,06 д.а.

Киндрацкая Л.М. Проблемы совершенствования реформированной учетной системы банков Украины // Реформирование бухгалтерского учета и бухгалтерского образования в соответствии с международными стандартами / Материалы науч.-практ. конф. “Татуровские чтения” : Экономический ф-т МГУ им. М. В. Ломоносова, 28--29 июня 2001 г.: Сб. статей. - М.: МАКС Пресс, 2001. - С. 39-46. - 0,4 д.а.

Кіндрацька Л.М. Бухгалтерська інформація в умовах
реформованої облікової системи комерційних банків // Проблеми формування ринкової економіки: Зб. наук. праць. Спец. вип. Проблеми трансформації бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту в системі міжнародних стандартів. - К.: КНЕУ, 2001. - С. 146-155. - 0,58 д.а.

АНОТАЦІЯ

Кіндрацька Л. М. Система бухгалтерського обліку в комерційних банках: методологія та практика. -- Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук за спеціальністю 08.06.04 -- Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. -- Київський національний економічний університет, Київ, 2003.

Дисертацію присвячено вдосконаленню теоретично-концептуальних засад бухгалтерського обліку в комерційних банках. Досліджено проблеми функціонування системи обліку у взаємозв'язку її підсистем: фінансового, управлінського обліку та податкових розрахунків. Обґрунтовано нові підходи до методології бухгалтерського обліку в банківських установах, побудованої на засадничих принципах міжнародних стандартів обліку і фінансової звітності: нарахування доходів (витрат); оцінка активів. Сформовано базові концепції оптимізації інформаційних потоків з урахуванням вимог основних користувачів бухгалтерської інформації.

Розширено склад об'єктів фінансового обліку, запропоновано виокремити ризики банківської діяльності як самостійний обліковий об'єкт. Сформульовано концепцію управлінського (внутрішньобанківського) обліку в банківській діяльності.

Ключові слова: система бухгалтерського обліку, підсистеми, обліковий процес, облікові принципи, об'єкт фінансового обліку, користувачі інформації.

АННОТАЦИЯ

Киндрацкая Л. М. Система бухгалтерского учета в коммерческих банках: методология и практика. -- Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук по специальности 08.06.04 -- Бухгалтерский учет, анализ и аудит. -- Киевский национальный экономический университет, Киев, 2003.

Диссертация посвящена усовершенствованию концептуальной базы бухгалтерского учета в коммерческих банках, исследованию проблем ее функционирования во взаимосвязи подсистем: финансового, управленческого учета и налоговых расчетов; обоснованию новых подходов к методологии бухгалтерского учета в банковских учреждениях, построенной на принципах международных стандартов учета и финансовой отчетности.

На основе реализации системного подхода применительно к бухгалтерскому учету в диссертации определены направления оптимизации информационных потоков между подсистемами, что способствует повышению эффективности функционирования интегрированной системы учета как важной составляющей общего управления финансово-хозяйственной деятельностью коммерческого банка.

В результате исследования особенностей организации и ведения бухгалтерского учета в банковских учреждениях подчеркнут его системный характер, что проявляется в логическом единстве его информационной, контрольной и аналитической функций. В диссертации отслежены формы проявления научно-познавательной и регулирующей функций бухгалтерского учета. Доказано, что механизмы научно-познавательной функции способствовали выполнению общей программы реформирования учетной системы банковских учреждений Украины, вследствие чего система бухгалтерского учета строится по принципу превалирования сущности над формой, который соответствует современному его определению -- “креативный учет”. Посредством регулирующей функции бухгалтерского учета в учетную практику внедрен принцип оценки, реализованный в методике формирования резервов под возможные потери банков при проведении кредитных операций, операций с ценными бумагами, а также под суммы нереальной дебиторской задолженности. Учетные методики, построенные на принципе оценки, обеспечивают получение информации о реальной стоимости соответствующего актива на дату составления отчетности.

В диссертации усовершенствована теоретико-методологическая база подсистемы финансового учета: определена совокупность его объектов посредством дополнения традиционных для бухгалтерского учета объектов новыми (начисленные доходы, начисленные расходы, резервы под возможные убытки); описаны механизмы применения новых методологических учетных инструментов (начисления, резервов, переоценки).

В диссертации доказано, что деление системы бухгалтерского учета на отдельные подсистемы, а именно: финансового учета, управленческого учета и налоговых расчетов -- осуществлено исключительно на методологической основе, что в общем укрепило целостность системы за счет конкретизации информационной нагрузки каждой подсистемы. В этой связи в диссертации комплексно систематизированы мероприятия, методы, принципы организации. Обоснована важность информации оперативного, систематического и бухгалтерского учета в создании информационной базы данных на уровне Национального банка Украины для контроля и анализа состояния банковской системы в стране.

В результате исследования особенностей бухгалтерского учета в управлении банком раскрыт его системный характер, что на практике соответствует логическому единству информационной, контрольной и аналитической функций. Рассматривая значение бухгалтерского учета в контроле за ведением банковской деятельности, автор доказал объективную необходимость контрольную функцию определять как функцию экономическую, поскольку весь контрольный процесс нацеливается на достижение запланированных показателей прибыли, ликвидности, надежности коммерческого банка.

В работе исследованы также формы проявления регулирующей функции учета, ее механизм учетного процесса посредством формирования информационных блоков: 1) в подсистеме финансового учета -- для составления финансовой отчетности на основании оценки реальной стоимости активов, обязательств, собственного капитала; 2) в подсистеме управленческого учета -- для определения ответственности руководителей структурных подразделений в достижении плановых показателей прибыльности банковских операций и услуг на основании методов трансфертного ценообразования; 3) в подсистеме налоговых расчетов -- для осуществления расчетов с бюджетом и целевыми фондами по налогам и обязательным платежам на основании налоговой отчетности.

В диссертации разработана концепция управленческого учета в коммерческом банке: сформулированы принципы ее построения; определены механизмы бюджетирования; отработана рациональная организационная структура банка применительно к процессу управленческого учета.

Ключевые слова: система бухгалтерского учета, учетные подсистемы, учетный процесс, учетные принципы, объект финансового учета, пользователи информации, информационные потоки.

ANNOTATION

Kindratska L. M. The Accounting System at Commercial Banks: Methodology and Practice. Manuscript.

The theses is presented for a doctor's degree of science (economics); specialization 08.06.04 -- Accounting, Analysis and Audit. Kyiv National Economic University, Kyiv, 2003.

The thesis is dedicated to the improvement of theoretical and conceptual principles of accounting at commercial banks.

The problems of functioning the accounting system have been researched in the relationship of its subsystems: financial and managerial accounting and tax accounting. New approaches to the accounting methodology, built on the principles of international standards of accounting and financial accountability, as regards to calculating incomes and expenses; valuing the assets at bank offices, have been grounded in the thesis.

The basic concepts of optimization of formed taking into account the demands of main users of accounting information.

The structure of financial accounting objects has been broadened and the use of risks of banking activity as a separate accounting object has been suggested.

The concept of managerial (inner bank) accounting has been formulated in banking activity.

Key words: accounting system, subsystems, accounting process, accounting principles, financial accounting objects, the users of information.

Размещено на Allbest.ru