Аудиторское заключение: виды и порядок составления согласно международным и российским стандартам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

Аудиторское заключение: виды и порядок составления согласно международным и российским стандартам



Введение

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Все действия аудитора направлены на достижение цели аудита.

Выделяют четыре основные стадии аудиторской проверки:

ь стадия планирования;

ь стадия проведения аудиторской проверки;

ь стадия подведения итогов выполненной аудиторской проверки;

ь стадия формирования окончательного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

Стадия планирования включает в себя этапы: предварительного планирования; определения объема проверки; заключения договора на аудиторскую проверку; изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; составления общего плана аудита и программы аудита и т.п.

На стадии проведения аудиторской проверки выполняются аудиторские процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета, предусмотренные в программе аудита; оформляются рабочие документы аудита, в которых отображаются результаты выполнения аудиторских процедур и собранные аудиторские доказательства.

На стадии подведения итогов выполненной аудиторской проверки оценивают существенность выявленных ошибок и нарушений; составляют письменную информацию по результатам проведенной проверки руководству проверенной организации; обсуждают с руководством проверенной организации результаты проведенной проверки, возможность и целесообразность внесения изменения в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность; получают от руководства организации-клиента протокол внесений в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность (если проверенная отчетность не была еще представлена пользователям бухгалтерской отчетности и в нее были внесены исправления на основании письменной информации аудитора); оформляют новый вариант письменной информации руководству проверенной организации, в которой уже не указываются существенные ошибки, исправленные предприятием.

На стадии формирования окончательного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности составляется аудиторское заключение, которое содержит мнение аудитора; выдаются рекомендации о совершенствовании системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; обсуждаются с руководством проверенного предприятия результаты проведенной проверки и возможность выполнения рекомендаций.

Грамотное, достоверное составление аудиторского заключения очень важно для каждого аудируемого лица. Оно отражает его репутацию. Вряд ли внешние пользователи рискнут сотрудничать с теми предприятиями, аудиторское заключение которых является отрицательным, либо аудитор и вовсе отказался от выражения своего мнения по данной организации. И напротив, если заключение является положительным, то это будет привлекать к данной организации партнеров.

аудиторский проверка бухгалтерский заключение



1. Структура и порядок составления аудиторского заключения

Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам аудита является федеральный стандарт аудиторской деятельности 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности». Этот федеральный стандарт аудиторской деятельности определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данный федеральный стандарт аудиторской деятельности разработан с учетом международных стандартов.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Существенность в аудите".

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Элементы аудиторского заключения:

1) Наименование

Аудиторское заключение должно иметь наименование "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" для того, чтобы отличить его от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

2) Адресат

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

3) Сведения об аудиторской организации (аудиторе):

· наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

· место нахождения;

· государственный регистрационный номер;

· наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является;

· номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

4) Сведения об аудируемом лице:

· наименование;

· место нахождения;

· государственный регистрационный номер;

5) Перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена (Вводная часть):

Например:

«Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации "А", состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2013 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 2013 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки».

6) Распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором:

Описание распределения ответственности в отношении бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором, а также объема аудита приводится в частях аудиторского заключения, озаглавленных "Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность" и "Ответственность аудитора"

В части аудиторского заключения "Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность" должно быть приведено:

а) указание на уполномоченных аудируемым лицом лиц, отвечающих за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности. При этом должны использоваться термины в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) описание ответственности указанных лиц за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности. Такое описание должно включать заявление о том, что указанные лица несут ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.

В части аудиторского заключения "Ответственность аудитора" приводится описание объема аудита и указывается, что:

а) ответственность аудитора заключается в выражении мнения на основе проведенного аудита;

б) аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, а также что эти стандарты требуют соблюдения применимых требований профессиональной этики аудиторов (этических норм), а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность достоверна во всех существенных отношениях. При этом аудитор не должен указывать в аудиторском заключении на то, что аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, если аудитором не были выполнены все требования этих стандартов, уместные для применения в условиях конкретного аудиторского задания;

в) аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения мнения.

7) Часть, описывающая объем аудита:

В этой части указывается, что аудит был проведен в соответствии с федеральным законом, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо согласно иным документам. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнять процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности.

При описании объема необходимо отметить, что аудит проводился путем сплошной проверки документов и системы внутреннего контроля или на выборочной основе.

8) Часть, содержащая мнение аудитора:

Здесь приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности. Часть должна быть озаглавлена «Мнение».

Изложение информации в части, содержащей аудиторское мнение, может быть примерно следующим: « Мнение

По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации «А» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2013 г. и результаты финансово - хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно».

9) Дата аудиторского заключения:

Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

10) Подпись аудитора:

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавившим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае, если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

Аудиторское заключение, помимо указанного, должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.

При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует оценить, в частности:

Ш общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;

Ш соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;

Ш обоснованность принятой учетной политики;

Ш обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;

Ш является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;

Ш дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность;

Ш уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской отчетности.

К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношение которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего числа листов в пакете.

Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации. Исправления не допускаются.

2. Виды аудиторских заключений

Нормативным документом для составления немодифицированного аудиторского заключения является федеральный стандарт аудиторской деятельности 1/2010, а для составления модифицированного аудиторского заключения - федеральный стандарт аудиторской деятельности 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».

С точки зрения оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторское заключение может быть немодифицированным или модифицированным.

Немодифицированное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

В данном виде аудиторского заключения мнение аудитора будет выглядеть так:

По моему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации «А» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2013 г. и результаты финансово - хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно».

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

· на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

· он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны:

1. с принятой аудируемым лицом учетной политикой (например, выбранная учетная политика не соответствует требованиям установленных правил составления бухгалтерской отчетности или аудируемое лицо внесло изменение в учетную политику, но при этом не выполнило установленный порядок отражения в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности изменений учетной политики);

2. с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика (например, принятая учетная политика не применяется руководством аудируемого лица последовательно и в соответствии с правилами отчетности, в том числе, последовательно от одного периода);

3. с уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности (например, бухгалтерская отчетность не раскрывает всей информации, предусмотренной правилами отчетности или в бухгалтерской отчетности не раскрыта информация, необходимая для обеспечения достоверности этой отчетности);

Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение объема аудита) может быть следствием:

1. возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств (например, утеря аудируемым лицом учетных записей или учетные записи изъяты контролирующими органами на неопределенный срок);

2. обстоятельств, связанных с характером или сроком проведения аудита (например, время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов или аудитор приходит к выводу, что проведение только процедур проверки по существу не является достаточным, а средства контроля аудируемого лица не эффективны);

3. препятствий, установленных руководством аудируемого лица (например, руководство аудируемого лица препятствует аудитору в присутствии при инвентаризации товарно-материальных запасов или руководство аудируемого лица препятствует аудитору в получении внешних подтверждений относительно остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета).

Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в следующих формах:

§ мнение с оговоркой,

§ отрицательное мнение,

§ отказ от выражения мнения.

Выбор аудитором формы модифицированного мнения зависит от:

а) характера обстоятельств, явившихся причиной выражения модифицированного мнения: в результате существенного искажения бухгалтерской отчетности или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

б) суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Когда аудитор модифицирует свое мнение, он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения. Данная часть размещается непосредственно перед частью, содержащей мнение аудитора. В зависимости от формы модифицированного мнения эта специальная часть именуется "Основание для выражения мнения с оговоркой", "Основание для выражения отрицательного мнения", "Основание для отказа от выражения мнения".

Также, когда аудитор выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение, описание ответственности аудитора в аудиторском заключении должно быть изменено: в него включается заявление о том, что аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения модифицированного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В случае, когда аудитор отказывается от выражения мнения из-за отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства:

· вводная часть аудиторского заключения должна быть изменена: в нее включается заявление о том, что аудитор был привлечен к проведению аудита бухгалтерской отчетности;

· описание ответственности аудитора и объема аудита в аудиторском заключении должно быть изменено следующим образом:

"Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведения аудита в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Вследствие обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения аудитора".

В случае, когда отказ от проведения аудита не возможен в силу требований законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности продолжать выполнение аудиторского задания до завершения его, аудитор может включить в аудиторское заключение дополнительную информацию.

ПРИМЕРЫ: 1). Мнение с оговоркой

«Основание для выражения мнения с оговоркой

По статье "Долгосрочные финансовые вложения" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2013 года отражены вклады в уставные капиталы дочерних обществ в размере 150 тыс. рублей. Мы не имели возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении первоначальной стоимости указанных финансовых вложений, поскольку нам было отказано в доступе к соответствующей финансовой информации. Как следствие, у нас отсутствует возможность определить, необходимы ли какие-либо корректировки указанного показателя.

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением возможного влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации "А" по состоянию на 31 декабря 2013 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2013 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности».

2). Отрицательное мнение

«Основание для выражения отрицательного мнения

По статье «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2012 года отражена сумма безнадежной дебиторской задолженности в размере 380 тыс. руб. Сумма обнаруженной безнадежной задолженности была отражена в бухгалтерской отчетности по строке «Дебиторская задолженность.

Отрицательное мнение

По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая отчетность организации «А» недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2012 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности с 1 января по 31 декабря 2013г. включительно и таким образом не может быть признана соответствующей требованиям законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой отчетности».

3). Отказ от выражения мнения

«Основание для отказа от выражения мнения

В результате аудита дебиторской задолженности организации «А» мы не получили надлежащих доказательств, подтверждающих наличие нормальной, либо просроченной дебиторской задолженности. Нам не были предоставлены документы, на основании которых мы бы могли провести проверку дебиторской задолженности и подтвердить ее наличие.

Отказ от выражения мнения

Вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения, и, соответственно, мы не выражаем мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации «А»».

3. Дополнительная информация в аудиторском заключении

Нормативным документом для включения дополнительной информации в аудиторское заключение является федеральный стандарт аудиторской деятельности 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор могут включить в аудиторское заключение дополнительную информацию с тем, чтобы привлечь внимание пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности к:

1.) отраженному в бухгалтерской (финансовой) отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями (привлекающая внимание часть)

Привлекающая внимание часть включается в аудиторское заключение при условии, что аудитор получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что указанное обстоятельство существенно не искажено.

Такая часть должна указывать только на обстоятельства, отраженные в бухгалтерской отчетности. Такими обстоятельствами могут быть:

а) неопределенность в отношении не завершенных на отчетную дату судебных разбирательств, решения по которым могут быть приняты лишь в следующие отчетные периоды, или неопределенность, связанная с действиями надзорных органов;

б) досрочное применение (если это разрешено) новых правил отчетности, которое оказывает всеобъемлющее влияние на бухгалтерскую отчетность;

в) крупная катастрофа, которая оказала или продолжает оказывать существенное влияние на финансовое положение аудируемого лица.

Также привлекающая внимание часть должна:

Ш быть расположена в аудиторском заключении непосредственно после части, содержащей мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

Ш иметь наименование "Важные обстоятельства";

Ш содержать однозначную ссылку на отраженное в бухгалтерской отчетности обстоятельство, которая должна позволить пользователям бухгалтерской отчетности найти отражение этого обстоятельства в бухгалтерской отчетности;

Ш содержать указание на то, что в отношении обстоятельства, к которому привлекается внимание, аудиторское мнение не является модифицированным.

ПРИМЕР: «Важные обстоятельства

Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, мы обращаем внимание на следующую информацию, изложенную в пояснении к бухгалтерской отчетности: до настоящего времени не закончено судебное разбирательство по иску, предъявленному организации "А" организацией "Б"».

2.) не отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое может способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения (содержащая прочие факты часть)

Содержащей прочие факты части присваивается наименование "Прочие сведения".

Содержащая прочие факты часть не имеет отношения к сообщению аудитором: результатов дополнительной работы, выполненной в ходе аудиторского задания в силу обязанности, возложенной на аудитора требованиями нормативных правовых актов, или результатов дополнительных процедур, выполненных по договоренности с аудируемым лицом либо лицом, заключившем договор оказания аудиторских услуг, или выражению мнения в отношении вопросов, специально оговоренных договором оказания аудиторских услуг. В случае, когда отказ в проведении аудита невозможен в силу требований законодательства РФ, аудитор завершает проверку и в аудиторское заключение включает часть «Прочие сведения» для объяснения причины по которой он не смог отказаться в проведении аудита.

При включении в аудиторское заключение содержащей прочие факты части необходимо иметь в виду следующее:

ь сообщение каких-либо обстоятельств в этой части аудиторского заключения само по себе указывает на то, что отражение этих обстоятельств в бухгалтерской отчетности не требуется;

ь эта часть аудиторского заключения не должна содержать какую-либо информацию: предоставление которой запрещено федеральными стандартами аудиторской деятельности, иными нормативными правовыми актами (например, в связи с конфиденциальностью); обязанность предоставления которой лежит на руководстве аудируемого лица.

Содержащая прочие факты часть может быть включена в аудиторское заключение в случае, когда аудиторское заключение предназначено ограниченному кругу адресатов. При этом в содержащей прочие факты части сообщается, что аудиторское заключение предназначено исключительно для указанных адресатов и не может использоваться или распространяться иными лицами.

Если аудитор предполагает, что в аудиторское заключение будет включена привлекающая внимание часть или содержащая прочие факты часть, то он должен сообщить представителям собственника аудируемого лица об этом, а также о предполагаемом содержании этих частей. Информирование представителей собственника аудируемого лица позволяет им получить представление об отдельных обстоятельствах, на которые аудитор намеревается указать в аудиторском заключении, и дает им возможность получить при необходимости разъяснения аудитора.



Заключение

Составляя аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные ею на основе проверки. При этом аудиторы должны учитывать нормативные требования, касающиеся бухгалтерской отчетности экономического субъекта и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудиторское заключение должно содержать четко выраженную оценку о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта нормативным требованиям.

Немодифицированное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта по своей сути достоверной. Модифицированное аудиторское заключение свидетельствует либо об отказе выразить мнение аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, либо содержит перечень и характеристику обстоятельств, которые обусловили то или иное решение аудиторской организации.



Список литературы

1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

2. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010)
«Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности».

3. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».

4. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010) «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

5. В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова, Аудит - 2012 г.

6. В.И. Подольский, А.А. Савин, Аудит - 2011 г.

Размещено на Allbest.ru

...