Облік і контроль лізингових операцій: теорія і практика

Размещено на http://www.allbest.ru/

ІНСТИТУТ АГРАРНОЇ ЕКОНОМІКИ

УКРАЇНСЬКОЇ АКАДЕМІЇ АГРАРНИХ НАУК

УДК: 657.42

ОБЛІК І КОНТРОЛЬ ЛІЗИНГОВИХ ОПЕРАЦІЙ: ТЕОРІЯ І ПРАКТИКА

Спеціальність 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Лайчук Світлана Михайлівна

Київ - 2002

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Житомирському інженерно-технологічному інституті Міністерства освіти і науки України

Науковий керівник: кандидат економічних наук, доцент Малюга Наталія Михайлівна, Житомирський інженерно-технологічний інститут, заступник завідувача кафедри обліку і аудиту

Офіційні опоненти:доктор економічних наук, професор Мних Євген Володимирович, Львівський національний університет ім. Івана Франка Міністерства освіти і науки України, завідувач кафедри обліку та аудиту

кандидат економічних наук, старший науковий співробітник Моссаковський Валерій Борисович, Інститут аграрної економіки УААН, провідний науковий співробітник

Провідна установа:Волинський державний університет ім. Лесі Українки,кафедра бухгалтерського обліку та аудиту

Захист відбудеться "15" травня 2002 р. о 1300 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 26.350.02 в Інституті аграрної економіки УААН (03680, м. Київ, вул. Героїв оборони, 10, конференц-зал, 3-й поверх).

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Інституту аграрної економіки УААН (03680, м. Київ, вул. Героїв оборони, 10, 2-й поверх, к. 212).

Автореферат розісланий "13" квітня 2002 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради

к.е.н., доцентВ.А. Пулім

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми дослідження. Лізингові операції досить давно стали невід'ємною частиною економіки розвинутих країн, де близько 30 % інвестицій припадає саме на операції лізингового характеру. Розвиток лізингу обумовлений високими темпами зростання промисловості, розвитком науково-технічного прогресу. В Україні лізинг є вигідним як для суб'єктів, що надають лізингові послуги, так і для користувачів таких послуг. Для економіки України в цілому лізинг корисний тим, що сприяє прискоренню темпів оновлення та модернізації основних засобів, забезпеченню взаємної вигоди партнерів, підвищенню ефективності економіки країни.

З прийняттям національних стандартів бухгалтерського обліку в Україні виникла необхідність розробки методології обліку лізингових операцій, орієнтованої на міжнародний досвід та національні традиції.

Питання обліку лізингових операцій були предметом досліджень ряду вчених: українських - Ф.Ф. Бутинця, М.Я. Дем'яненка, Г.Г. Кірейцева, О.Г. Луб'яницького, В.І. Міщенка, П.Т. Саблука, Н.Г. Слав'янської, Ю.І. Осадчого, Я.Б. Усенка; і зарубіжних - П. Балтуса, Г. Бірмана, Р. Брейлі, В.Д. Газмана, І.Є. Глушкова, В.А. Горемикіна, Е.В. Кабатової, Н.П. Кондракова, І.А. Ламикіна, С. Майєрса, Ж. Матука, Н.А. Панічева, Л.Н. Прилуцького, Ю.Н. Самохвалової, Є.Н. Чекмарьової, В. Хойєра, С. Шмідта, Х.-Й. Шпітлера та ін.

Наукові дослідження лізингових операцій здійснювались в різних аспектах - економічному, фінансовому та бухгалтерському. Причому дисертаційні дослідження з бухгалтерського обліку лізингових операцій проводились лише в Росії. В Україні не захищено жодної дисертації, яка була б присвячена питанням обліку лізингових операцій. Предметом дослідження науковців виступали лише орендні відносини в аграрному секторі економіки, без розгляду питань лізингу.

В економічній літературі не існує однозначного трактування та економічного обґрунтування лізингу, його видів, складу лізингових платежів, допускається заміщення понять, функцій, видів та форм платежів. Подібні перекручення неадекватно відображають економічну структуру лізингових платежів, які мають багатокомпонентний характер. До цього часу не розроблено чіткої класифікації лізингу: межі між різними ознаками класифікації лізингу не завжди визначені належним чином, в одному договорі часто поєднуються ознаки різних видів лізингу. Все це підкреслює відсутність визначеності та упорядкованості в понятійному апараті теорії і практики лізингової діяльності.

Не регламентовані чинним законодавством питання щодо визначення розмірів лізингових платежів, способів їх розрахунку, особливо по об'єктах, що були в експлуатації, частка яких значно перевищує частку нових засобів виробництва, які надаються в лізинг в Україні.

Крім того, до цього часу чітко не визначений порядок документування лізингових операцій, немає типових регістрів для їх обліку у лізингодавця та лізингоодержувача. Для відображення здійснених у звітному періоді лізингових операцій використовуються облікові регістри, створені для обліку основних засобів. Це призводить до того, що в регістрах обліку не знаходять відображення всі показники, необхідні для прийняття управлінських рішень і для контролю за виконанням договірних умов.

Нормативно не врегульоване питання бухгалтерського обліку ремонту і реконструкції об'єктів лізингу, проведених лізингоодержувачем за рахунок лізингодавця, та обліку розрахунків і погашення лізингових платежів шляхом бартерних операцій. Залишається невирішеним питання й щодо порядку обліку страхування лізингового майна.

Постає необхідність у визначенні елементів облікової політики лізингових операцій та уточненні системи показників по лізингу, які відображаються у фінансовій звітності. Потребує розробки методика проведення аудиту лізингової діяльності.

Недостатня розробка теоретичних та методологічних питань обліку і контролю лізингових операцій, а також потреба в коригуванні ряду положень існуючого порядку обліку визначили актуальність теми дисертаційного дослідження. лізинговий бухгалтерський обліковий аудит

Мета та завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є обгрунтування теоретичних і методологічних положень, а також розробка практичних рекомендацій щодо удосконалення обліку і контролю лізингових операцій.

Для досягнення даної мети в роботі поставлені наступні завдання:

визначити перспективні напрями розвитку лізингових операцій в Україні на основі дослідження генезису лізингу;

встановити місце лізингу в бухгалтерському обліку як економіко-правової категорії;

виявити характерні ознаки лізингової операції та провести порівняння лізингу з орендою, прокатом, кредитом, продажем у розстрочку;

визначити класифікаційні ознаки лізингових операцій для потреб бухгалтерського обліку;

уточнити порядок документального оформлення лізингових операцій та внести уточнення до істотних умов договору лізингу;

дослідити та критично оцінити сучасний стан обліку лізингових операцій та розробити пропозиції щодо його удосконалення у лізингодавця і лізингоодержувача;

визначити елементи облікової політики щодо обліку лізингових операцій у суб'єктів лізингу;

розробити методику проведення аудиту лізингових операцій;

розкрити порядок обліку і контролю лізингових операцій в умовах застосування комп'ютерних технологій.

Предмет дослідження та об'єкт дослідження. Предмет дослідження - сукупність теоретичних, методологічних та практичних питань, пов'язаних з обліком і контролем лізингових операцій. Об'єкт дослідження - порядок та побудова бухгалтерського обліку лізингових операцій в Національній акціонерній компанії “Украгролізинг” (Житомирська філія) та на 32 підприємствах різних форм власності м. Києва.

Методи дослідження. В процесі дисертаційного дослідження використані різні наукові методи. Теоретичні основи лізингу досліджувались із застосуванням методів індукції та дедукції. За допомогою цих методів визначено загальний напрям розвитку теорії і практики лізингової діяльності. Шляхом використання методу причинно-наслідкового зв'язку та абстрактно-наслідкового методу виявлено причини відсутності окремих класифікаційних ознак лізингу для потреб бухгалтерського обліку та обґрунтовано потребу в їх виділенні. Метод порівняння застосовувався при визначенні відмінностей у стані обліку лізингових операцій в Україні та за кордоном. Використання зазначеного методу також дозволило розробити порядок автоматизації розподілу фінансових доходів лізингодавця між відповідними звітними періодами.

Інформаційна база дисертаційного дослідження - праці вітчизняних та зарубіжних вчених. У роботі використані законодавчі та нормативні документи з питань лізингових операцій, результати проведеного автором анкетування облікового персоналу підприємств м. Києва.

Наукова новизна одержаних результатів. Наукова новизна дослідження полягає в теоретичному обгрунтуванні та вирішенні комплексу питань, пов'язаних з удосконаленням обліку і контролю лізингових операцій.

В процесі дослідження отримано наступні результати, яким характерна наукова новизна:

доповнено обліковий склад об'єктів лізингу нематеріальними активами та цілісними майновими комплексами, передача в лізинг яких набула поширення в світовій практиці;

вперше обґрунтовано необхідність окремої класифікації лізингу для цілей бухгалтерського обліку, яка включає ознаки, від яких залежить раціональна організація бухгалтерського обліку лізингових операцій: кількість учасників, тип майна, право власності, сектор ринку;

уточнено порядок та систему документального оформлення лізингових операцій в частині запропонованого переліку інформації, яка має міститись в акті приймання-передачі основних засобів: дата, номер, строк початку та закінчення договору лізингу; особа, у якої обліковується майно, надане в лізинг;

запропоновано методику визначення строку корисної експлуатації та ліквідаційної вартості об'єкта лізингу як елементів облікової політики лізингодавця та лізингоодержувача при здійсненні фінансового і оперативного лізингу;

запропоновано розширити аналітичний облік об'єкта лізингу за напрямом використання, що дозволить здійснювати оперативний та наступний контроль за витратами, що складають основу лізингових платежів;

вперше розроблено програму аудиторського дослідження лізингових операцій та класифікатор типових порушень, які можуть бути виявлені в ході аудиту лізингових операцій, з метою надання об'єктивної та достовірної інформації замовнику про діяльність господарюючого суб'єкта.

Практичне значення одержаних результатів полягає в можливості застосування ряду положень дисертації для подальшого проведення наукових досліджень в сфері бухгалтерського обліку лізингових операцій. Окремі результати знайшли застосування в навчальному процесі Житомирського інженерно-технологічного інституту при викладанні курсів “Фінансовий облік” та “Організація бухгалтерського обліку” (довідка № 44-55/2527 від 19.12.01 р.). Результати дисертаційного дослідження прийняті до впровадження Житомирською філією НАК “Украгролізинг” (довідка № 57 від 14.03.02 р.).

Особистий внесок дисертанта. Дисертаційна робота є самостійно виконаним науковим дослідженням. Всі розробки та пропозиції, що містяться в роботі, належать особисто автору.

Апробація результатів дисертації. Основні результати дослідження, що викладені в дисертації, пройшли апробацію шляхом обговорення і отримали позитивну оцінку науковців на конференціях:

міських міжвузівських науково-практичних конференціях студентів та молодих вчених (м. Житомир, травень 1999 р., травень 2000 р., травень 2001 р.);

республіканських науково-практичних конференціях з аудиту (м. Житомир, 11-12 травня 2000 р.; м. Київ, 5-6 жовтня 2000 р.);

міжнародній науковій конференції “Розвиток науки про бухгалтерський облік” (м. Житомир, 23-24 листопада 2000 р.);

другій міжнародній науково-практичній конференції “Економічні проблеми розвитку будівництва в Україні” (м. Тернопіль, травень 2001 р.);

всеукраїнській конференції молодих вчених економістів-аграрників “Організаційно-економічні проблеми розвитку АПК” (м. Київ, листопад 2001 р.).

Публікації. За результатами дисертаційного дослідження у фахових виданнях опубліковано 6 наукових статей обсягом 4 д.а. та 5 тез доповідей на науково-практичних конференціях. З інших публікацій (навчальних посібників), виданих у співавторстві, в дисертації використані лише ті положення, які є результатом особистого дослідження здобувача (16 д.а.).

Структура та обсяг дисертаційної роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури та додатків. Основний зміст викладений на 167 сторінках друкованого тексту, містить 47 таблиць, 28 рисунків та 7 додатків. Список літературних джерел налічує 214 найменувань.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

В дисертації на підставі проведених досліджень і особистих розробок автора представлено теоретичні, методичні положення та практичні рекомендації з удосконалення обліку і контролю лізингових операцій.

У вступі розкрито актуальність теми дисертаційної роботи, визначено мету, основні завдання, предмет та об'єкт, методи дослідження, розкрито наукову новизну і практичне значення отриманих наукових результатів.

В першому розділі “Загальнотеоретичні аспекти лізингу як економіко-правової категорії” узагальнено етапи та особливості розвитку лізингової діяльності в Україні та інших країнах світу, визначено перспективні напрями подальшого розвитку лізингових операцій в Україні, які полягають у: а) розробці та реалізації державної програми розвитку лізингу; б) впровадженні в практику спрощеного, прискореного механізму реєстрації руху об'єктів лізингу; в) встановленні пільг для довгострокових товарних кредитів, що надходять в Україну; г) посиленні контролю за здійсненням лізингових операцій з боку держави.

Протягом тривалого часу економічна сутність лізингу залишається нечітко визначеною: зміст і роль його в теорії і практиці трактується по-різному, спостерігається суперечлива, подвійна природа лізингу, який є складною синтетичною формою господарських відносин, що містить у собі елементи купівлі-продажу, кредиту, оренди, прокату, продажу в розстрочку та викупу.

Проведено порівняння лізингу з: а) орендою - за суб'єктами, об'єктами, правом власності, зобов'язаннями та відповідальністю суб'єктів, страхуванням майна тощо; б) прокатом - за об'єктами, тривалістю угоди, порядком здійснення ремонту майна та переходу права власності тощо; в) кредитом - за цільовим призначенням, гарантіями, платежами, порядком відображення майна на балансі підприємства тощо; г) продажем у розстрочку - за моментом та переходом права власності на майно тощо.

В результаті порівняння зазначених категорій та проведеного аналізу дефініцій лізингу в економічній літературі визначено, що лізинг є комплексом економіко-правових відносин, які виникають при передачі за відповідну плату, на визначений термін і на відповідних умовах, що обумовлені договором, лізингодавцем у тимчасове користування майна, придбаного спеціально для лізингоодержувача, з правом викупу.

При вивченні економічної літератури з'ясовано, що при визначенні об'єктів та суб'єктів лізингових відносин немає єдиної думки. Закон України “Про лізинг” містить нечіткі та суперечливі критерії щодо майна, яке може виступати об'єктом лізингу. Тому до об'єктів лізингу, крім дозволених чинним законодавством, пропонується включати цілісні майнові комплекси та нематеріальні активи, передача в лізинг яких набула широкого поширення в світовій практиці. Створення єдиної бази всіх об'єктів лізингу в Україні дозволить спростити та прискорити механізм реєстрації руху об'єктів лізингу.

Дисертант відстоює позицію, що визначення суб'єктів лізингу в Законі України “Про лізинг” через поняття суб'єктів підприємницької діяльності обмежує кількість учасників лізингових угод і, відповідно, кількість укладених лізингових договорів. А тому слід законодавчо надати можливість державним органам бути лізингодавцями на неприбутковій основі.

Невиправдане обмеження законодавством учасників багатосторонньої лізингової угоди тільки участю лізингодавця, лізингоодержувача та продавця майна виключає можливість участі в лізинговій угоді підприємств, що спеціалізуються на обслуговуванні певного обладнання, інших учасників, без яких здійснення певної угоди втрачає привабливість. Пропонується надати можливість учасникам конкретної лізингової угоди самостійно визначати кількість суб'єктів лізингової діяльності в залежності від особливостей лізингової угоди та волі її учасників.

Сучасний ринок лізингових послуг характеризується різноманітністю форм лізингу, моделей лізингових контрактів і юридичних норм, які регулюють лізингові операції. Визначення видів лізингу ускладнюється рядом обставин, а саме:

1) в правових системах різних країн існують не тільки різноманітні визначення лізингу, а й окремих його видів;

2) ознаки різних угод лізингу можуть поєднуватися в одному договорі залежно від конкретних умов, обумовлених учасниками;

3) при виділенні видів лізингу виходять з кількох ознак класифікації.

В дисертаційній роботі доведено, що в більшості запропонованих авторами ознаках класифікації лізингу для цілей бухгалтерського обліку немає потреби. Диференціація лізингових операцій за окремими ознаками, що виділяються різними авторами в економічній літературі, призводить до неоднозначного тлумачення та потребує уточнення. На думку автора, для потреб бухгалтерського обліку лізинг слід класифікувати за наступними ознаками (рис. 1).

Рис. 1. Класифікація лізингу для потреб бухгалтерського обліку

Кількість учасників лізингових операцій є важливим фактором при організації аналітичного обліку контрагентів та своєчасних розрахунків між суб'єктами лізингових операцій. Рухоме майно та нерухомість, що здається (одержується) в лізинг, повинно знайти відображення на різних субрахунках бухгалтерського обліку. Важливе значення має поділ лізингу на оперативний та фінансовий, оскільки саме від цього залежить порядок обліку лізингового майна на балансі підприємства чи поза ним. Основним критерієм розмежування фінансового та оперативного лізингу дисертант вважає перехід права власності на об'єкт лізингу або викуп його лізингоодержувачем за залишковою вартістю при фінансовому лізингу і необхідність повернення об'єкта лізингодавцю при оперативному лізингу. Облік лізингових операцій при зовнішньоекономічній діяльності має свої особливості, тому автором виділено таку ознаку класифікації, як сектор ринку.

В другому розділі “Методологія бухгалтерського обліку лізингових операцій” зосереджено увагу на документальному оформленні лізингових операцій, досліджено склад, порядок формування та відображення в обліку лізингових платежів, а також розроблено пропозиції щодо удосконалення обліку лізингових операцій у лізингодавця, лізингоодержувача та продавця лізингового майна.

В дисертації запропоновано внести наступні зміни до істотних умов договору лізингу:

а) усунути умови переоцінки об'єкта лізингу, тобто надати сторонам договору право самим вирішувати питання про доцільність включення відповідних положень до конкретного договору лізингу;

б) передбачити умови страхування об'єкта лізингу тільки в тих випадках, коли таке страхування є обов'язковим згідно закону, або коли сторони договору самі визнали таке страхування за необхідне;

в) передбачити умови реєстрації об'єкта лізингу тільки у випадках, коли така реєстрація є обов'язковою за законодавством України або якщо сторони договору лізингу дійшли висновку про необхідність здійснення такої реєстрації (при наявності технічної можливості її здійснення).

В договорах лізингу доцільно обумовити, хто має право власності на об'єкт лізингу, а також порядок переходу цього права. Крім того, важливо в договорах лізингу визначити метод, за яким буде амортизуватися вартість лізингового майна.

При передачі об'єкта лізингу слід оформлювати акт (накладну) приймання-передачі основних засобів, на зворотному боці якого доцільно передбачати: дату, номер, строк початку та закінчення договору лізингу; особу, у якої обліковується майно, надане в лізинг.

До принципів, що повинні бути покладені в основу методики розрахунку лізингових платежів, слід відносити: 1) поєднання економічних інтересів учасників лізингової угоди; 2) встановлення оптимального строку (періоду) внесення платежу; 3) включення до складу лізингового платежу всіх сум, які належать до сплати лізингоодержувачем.

На підставі дослідження практичної діяльності підприємств м. Києва, які проводять лізингову діяльність, розроблено методику визначення лізингодавцем строку корисного використання об'єкта лізингу, а також його ліквідаційної вартості (табл. 1).

Таблиця 1. Методика визначення ліквідаційної вартості об'єкта лізингу

№ з/пПоказник, що використовується при розрахунку
1Ліквідаційна вартість подібного активу, який досяг кінця свого строку корисної експлуатації та використовувався в умовах, подібних до тих, в яких передбачається використовувати отриманий об'єкт
2Експертна оцінка, виходячи з очікуваної вартості металобрухту (запчастин, деревини, інших корисних матеріалів), одержаних після закінчення строку експлуатації, за вирахуванням витрат, понесених при цьому
3Експертна оцінка, виходячи зі справедливої вартості об'єкта після закінчення строку експлуатації для подальшого продажу

На думку дисертанта, строк корисної експлуатації доцільно визначати за кожним об'єктом лізингу окремо. При цьому показником, що використовується при розрахунку, є: 1) накопичений досвід по експлуатації подібних активів; 2) технічна документація, що додається до об'єкта лізингу; 3) єдині норми для визначення амортизації основних засобів, що діяли до 01.07.97 р.

В робочому плані рахунків лізингодавця для обліку майна, яке планується придбати і передати в лізинг, доцільно до рахунку 15 “Капітальні інвестиції” передбачити додатковий субрахунок 156 “Придбання об'єкта лізингу”.

Для обліку транспортних засобів, прийнятих в оперативний лізинг, на рахунку 01 “Орендовані необоротні активи” доцільно відкривати субрахунки, аналогічні до рахунку 10 “Основні засоби”: 013 “Будинки та споруди, одержані в лізинг”, 014 “Машини та обладнання, одержані в лізинг”, 015 “Транспортні засоби, одержані в лізинг”.

В залежності від напряму використання об'єкта лізингу необхідно зазначати рахунок або субрахунок, на який будуть відноситись витрати, пов'язані зі сплатою лізингових платежів. Наприклад, для позначення цього напряму можна застосувати шифр того рахунку (субрахунку), на який буде віднесено лізинговий платіж за об'єкт, приєднавши його до основного коду через знак дробу або інший розділовий знак. Таким чином, обліковий код об'єкта буде містити максимум необхідної інформації. Проте, така деталізація доцільна лише при значній кількості об'єктів, одержаних в лізинг, а також в умовах комп'ютеризованого обліку.

Аналітичний облік розрахунків з лізингоодержувачами рекомендується вести у відповідному регістрі за укладеними договорами та контрагентами, в якому повинна міститися інформація про заборгованість на початок та кінець звітного періоду, отримані протягом звітного періоду лізингові платежі із зазначенням номера та дати платіжних документів, суми платежу та його складових.

В дисертаційній роботі зроблено висновок, що при методах зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості та податковому методі амортизації ліквідаційна вартість об'єкта до уваги не приймається. Це означає, що названі методи викривляють суму амортизації об'єкта лізингу. Тому для об'єктів лізингу, ефективність використання яких характеризується обсягом виготовленої продукції (виконаних робіт, наданих послуг), рекомендується використовувати виробничий метод нарахування амортизації. Крім того, до рахунку 13 “Знос необоротних активів” доцільно відкривати окремий субрахунок 134 “Знос лізингового майна”.

Автор обґрунтував, що об'єктами обліку лізингових операцій у лізингової компанії є не лише надання послуг, пов'язаних з лізингом, а цілий ряд операцій, облік яких не знайшов відображення ні в захищених дисертаціях, ні в економічній літературі: надання послуг в галузі маркетингу та консалтингу, організація і проведення виставок, семінарів, аукціонів, пов'язаних з лізинговою діяльністю, надання рекламних, торговельно-посередницьких послуг, а також послуг інформаційного та комерційного характеру, пов'язаних з лізинговою діяльністю тощо.

В дисертації визначено перелік елементів облікової політики та розглянуто порядок відображення в обліку лізингових операцій у трьох основних суб'єктів лізингу - лізингодавця, лізингоодержувача та продавця лізингового майна із застосуванням національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку. Дисертантом підкреслюється, що наказ про облікову політику підприємства має містити детальний опис питань процесу ведення обліку лізингових операцій, причому окремо щодо операцій фінансового та оперативного лізингу. Виняток в цьому випадку становить продавець лізингового майна, положення наказу про облікову політику якого будуть залежати від того, чи є він торговельною організацією або виробником цього майна.

Зосереджено увагу на міжнародних лізингових угодах, при укладанні яких важливим є вибір валюти, в якій будуть здійснюватися платежі, врахування системи податків та митних зборів, умов доставки лізингового майна.

При отриманні об'єкта лізингу від іноземного постачальника особливу увагу слід звернути на отримання від Національного банку України індивідуальної ліцензії для здійснення операцій з оперативного та фінансового лізингу. Крім того, щодо монетарної заборгованості за об'єкт лізингу слід проводити перерахунок курсових різниць на дату балансу, а також на дату здійснення операцій. Відображення в обліку курсових різниць залежить від того, чи відносяться лізингові операції до основної діяльності підприємства, що узагальнено на рис. 2.

Рис. 2. Порядок обліку курсових різниць при розрахунках між суб'єктами лізингу

Якщо передача об'єктів в лізинг є основною діяльністю лізингодавця, то дохід від надання лізингових послуг доцільно відображати по кредиту рахунку 703 “Дохід від реалізації робіт, послуг” з поміткою “Передача лізингового майна лізингоодержувачу”.

В роботі зазначається, що діючий в Україні порядок обліку не забезпечує необхідною інформацією для складання звітності щодо лізингових операцій. Тому суб'єктам лізингу пропонується у складі Приміток до фінансової звітності (форма № 5) подавати додаткову інформацію про здійснені лізингові операції щодо складу лізингових платежів та їх погашення.

Третій розділ “Напрями удосконалення обліку і контролю лізингових операцій” присвячений шляхам удосконалення бухгалтерського обліку і контролю лізингових операцій.

Під контролем в дисертаційній роботі розуміється систематичне спостереження і перевірка процесу функціонування певного об'єкта з метою встановлення його відхилень від заданих параметрів.

У зв'язку з тим, що одним із методів наступного господарського контролю є аудит, а питання аудиту лізингових операцій в економічній літературі практично не висвітлювались, дисертантом розроблено методику проведення аудиту лізингових операцій, зосереджено увагу на порядку перевірки договорів, укладених для здійснення лізингової діяльності, а також поставлено питання перевірки долізингових операцій, в результаті яких суб'єкти лізингу несуть додаткові витрати ще до укладання договору лізингу (витрати на телефонні розмови, факси, листування тощо).

Визначено, що метою аудиту лізингових операцій є встановлення відповідності діючого порядку обліку та оподаткування лізингових операцій нормативним документам, чинним в Україні протягом періоду, що перевіряється. Починати аудиторську перевірку рекомендується із з'ясування питання, хто є замовником аудиту лізингових операцій: саме від цього будуть залежати завдання, поставлені перед перевіряючими.

В дисертації стверджується, що основним завданням аудиту лізингових операцій є збір та узагальнення наявної інформації про господарську діяльність суб'єктів лізингових відносин (лізингодавця, лізингоодержувача або продавця лізингового майна) з метою надання висновку про реальний фінансовий стан. Об'єктами аудиту при дослідженні лізингових операцій є лізингові операції та рух майна, одержаного чи переданого в лізинг.

Розроблено класифікатор типових порушень, які можуть бути виявлені при аудиті лізингових операцій, перелік можливих порушень положень (стандартів) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби”, 14 “Оренда” та способи їх виявлення.

При комп'ютеризації обліку операцій, пов'язаних з лізинговою діяльністю, підприємствам доцільно використовувати модифіковані програмні рішення, які, на відміну від масових тиражних програм, є в технологічному плані більш досконалими.

Одним з найважливіших критеріїв вибору бухгалтерських програм є можливість модифікації її налагоджень, що дозволяють зробити так-звані конструктори. На базі типової конфігурації програми “1С: Бухгалтерия 7.7” розроблено схему повної автоматизації лізингових платежів у лізингодавця.

На основі договорів лізингу в бухгалтерській програмі необхідно автоматизувати формування рахунків для оплати лізингоодержувачами. При цьому для кожного лізингоодержувача сума рахунку повинна розраховуватись індивідуально з урахуванням строку, на який здається об'єкт лізингу, та вартості лізингового майна.

Сформовані в програмі рахунки на оплату лізингових платежів і додаткових послуг мають упорядковуватися у відповідних журналах за датою формування. При цьому важливо передбачити як індивідуальне формування кожного рахунку, так і формування одразу всіх рахунків за певний період часу, наприклад, за місяць.

Для оплати додаткових витрат лізингоодержувача, таких, як протипожежні заходи, послуги охорони тощо, в бухгалтерській програмі повинні бути сформовані додаткові договори, суми яких формують рахунки додаткових витрат. При цьому витрати, які відносяться до кількох об'єктів лізингу і є загальними для всіх, розподіляються щомісячно лізингоодержувачем за обраним алгоритмом, наприклад, пропорційно площі приміщення у випадку лізингу будівель або балансової вартості об'єкта лізингу.

Довідник об'єктів лізингу має містити детальну інформацію про кожний об'єкт лізингу. Так, наприклад, для приміщень: кількість загальної та допоміжної площі, категорія приміщень, коригуючий коефіцієнт, розмір лізингових платежів у будь-якій валюті, напрям використання тощо. Одиницею виміру об'єкта лізингу мають бути натуральні одиниці, за винятком приміщень, де одиницею виміру виступають квадратні метри, оскільки в лізинг можуть здаватись як цілі приміщення, так і їх частини. Дані цього довідника будуть визначати розрізи аналітичного обліку.

В дисертаційній роботі рекомендується суб'єктам лізингу встановлювати порядок захисту комерційної таємниці, а також закріпити право керівника підприємства вимагати від працівників, що допущені до комерційної інформації, дотримання встановленого порядку та правил її зберігання.

Права доступу до інформації (введення і вибір елементів довідників, формування документів і звітів) необхідно суворо розмежувати між користувачами - бухгалтерами і менеджерами. Абсолютне право доступу пропонується надати тільки головному бухгалтеру.

ВИСНОВКИ

Результатами дисертаційного дослідження є теоретичні узагальнення і вирішення методологічних та практичних проблем, пов'язаних з веденням обліку та здійсненням контролю лізингових операцій. Загальні висновки, одержані в результаті дослідження, наступні.

1. В умовах ринкової економіки та у зв'язку із впровадженням в бухгалтерську практику національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку виникла необхідність в науково обґрунтованому, комплексному підході до організації та ведення обліку лізингових операцій.

2. Раціональна і ефективна організація бухгалтерського обліку лізингових операцій залежить від правильно визначених ознак класифікації лізингу для цілей обліку: кількість учасників, тип майна, право власності, сектор ринку. Це дає змогу організувати аналітичний облік контрагентів, встановити належність об'єкта лізингу до рухомого чи нерухомого майна, порядок обліку майна на балансі підприємства чи поза ним, необхідність відображення в обліку курсових різниць, що виникають при проведенні зовнішньоекономічної діяльності.

3. З метою посилення контролю за формуванням суми лізингових платежів та здійсненням розрахунків з лізингових операцій пропонується в договорі лізингу зазначати метод амортизації об'єкта лізингу. При нарахуванні амортизації на лізингове майно, ефективність використання якого характеризується обсягом виготовленої продукції (виконаних робіт, наданих послуг), рекомендується застосовувати виробничий метод, який надає достовірну інформацію для прийняття управлінських рішень.

4. Обґрунтована та прийнята облікова політика суб'єктів лізингу на підприємстві дозволить отримувати достовірну й повну інформацію про результати лізингової діяльності. Тому запропоновано додатково розкривати у Примітках до фінансової звітності підприємства (форма № 5) інформацію щодо складу та сум лізингових платежів, із зазначенням частини, що погашена.

5. У зв'язку з тим, що теорія аудиту в частині лізингових операцій є найменш дослідженою серед інших методів господарського контролю, запропоновано проводити аудит лізингових операцій згідно розроблених програмою та класифікатором типових порушень, що можуть бути виявлені в ході аудиту.

6. Підприємствам рекомендується застосовувати комп'ютерні програми для обліку лізингових операцій, які дають можливість гнучко формувати облікову інформацію, необхідну для контролю за наявністю та рухом об'єктів лізингу, нарахованими сумами зносу на лізингове майно, а також розрахунком лізингового платежу.

СПИСОК ПУБЛІКАЦІЙ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті в наукових фахових виданнях

1.Шулепова С.М. Лізинг: історія виникнення, особливості розвитку // Вісник ЖІТІ. Економічні науки. - Житомир. - 1999. - № 9. - С. 90-97 (0,77 д.а.).

2.Шулепова С.М. Лізинг і оренда: основні відмінності // Вісник ЖІТІ. Економічні науки. - Житомир. - 2000. - № 11. - С. 69-72 (0,38 д.а.).

3.Шулепова С.М. Документування лізингових операцій // Економіка: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2001. - Випуск 71.- С. 78-82 (0,33 д.а.).

4.Шулепова С.М. Класифікація лізингових операцій для цілей обліку // Вісник ЖІТІ. Економічні науки. - Житомир. - 2001. - № 14. - С. 190-196 (1,05 д.а.).

5.Шулепова С.М. Лізингові платежі: сутність, види та складові // Вісник ЖІТІ. Економічні науки. - Житомир. - 2001. - № 15. - С. 120-124 (0,87 д.а.).

6.Шулепова С.М. Облік лізингових операцій в умовах застосування комп'ютерної техніки // Вісник ЖІТІ. Економічні науки. - Житомир. - 2001. - № 17. - С. 170-175 (0,6 д.а.).

Тези доповідей

1.Шулепова С.М. Аудит лізингових операцій. Збірник тез та текстів виступів на науково-практичній конференції з аудиту “Удосконалення національних нормативів аудиту”. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - С. 197-198.

2.Шулепова С.М. Аудит діяльності з надання лізингових послуг. Збірник тез та текстів виступів на науково-практичній конференції з аудиту “Аудит як важливий інструмент ринкової економіки”. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - С. 127-128.

3.Шулепова С.М. Методика викладення теми “Облік основних засобів”. Збірник текстів доповідей на міжнародній науковій конференції “Розвиток науки про бухгалтерський облік”. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - С. 243-246.

4.Малюга Н.М., Шулепова С.М. Лізинг: сутність та регламентація обліку. Збірник наукових праць за матеріалами міжнародної науково-практичної конференції “Економічні проблеми розвитку будівництва в Україні”. - Тернопіль: Економічна думка, 2001. - С. 99-102.

5.Шулепова С.М. Облікова політика лізингових операцій. Збірник текстів доповідей на науковій конференції “Організаційно-економічні проблеми розвитку АПК” - Київ: Інститут аграрної економіки УААН, 2001. - С. 373-377.

Навчальні посібники

1. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - 608 с. (особисто автора - 1,51 д.а.)

2. Особливості бухгалтерського обліку в торгівлі. Курс лекцій. Навчальний посібник / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця та доц. Н.М. Малюги - Житомир: ЖІТІ, 2000. - 608 с. (особисто автора - 1,12 д.а.)

3. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - 3-є вид., перероб. і доп. - Житомир: ЖІТІ, 2001. - 672 с. (особисто автора - 1,25 д.а.)

4. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит” / Ф.Ф. Бутинець, О.В. Олійник, М.М. Шигун, С.М. Шулепова; 2-е вид., доп. і перероб. - Житомир: ЖІТІ, 2001. - 576 с. (особисто автора - 4,9 д.а.)

5. Бухгалтерський фінансовий облік. Конспект лекцій. Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит” / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ЖІТІ, 2001. - 288 с. (особисто автора - 1,71 д.а.)

6. Бухгалтерський словник / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ПП “Рута”, 2001. - 224 с. (особисто автора - 0,4 д.а.)

АНОТАЦІЯ

Лайчук С.М. Облік і контроль лізингових операцій: теорія і практика. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук зі спеціальності 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. - Інститут аграрної економіки УААН, Київ, 2002.

Дисертація присвячена теоретичним, методологічним та практичним питанням обліку і контролю лізингових операцій. Як об'єкт дослідження обрано порядок та побудову бухгалтерського обліку лізингових операцій в НАК “Украгролізинг” (Житомирська філія) та на 32 підприємствах м. Києва, предметом - сукупність теоретичних, методологічних та практичних питань, пов'язаних з обліком і контролем лізингових операцій.

Обґрунтовано і запропоновано рішення щодо удосконалення обліку та контролю лізингових операцій у лізингодавця, лізингоодержувача та продавця лізингового майна, які полягають в уточненні порядку документального оформлення лізингових операцій, визначенні елементів облікової політики, строку корисної експлуатації та ліквідаційної вартості об'єкта лізингу, розробці методики проведення аудиту лізингових операцій.

Ключові слова: лізинг, лізингові операції, лізингодавець, лізингоодержувач, продавець лізингового майна, договір лізингу, лізинговий платіж, оперативний лізинг, фінансовий лізинг.

АННОТАЦИЯ

Лайчук С.М. Учет и контроль лизинговых операций: теория и практика. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Институт агарной экономики УААН, Киев, 2002.

Диссертация посвящена теоретическим, методологическим и практическим вопросам учета и контроля лизинговых операций. В качестве объекта исследования избран порядок и построение бухгалтерского учета лизинговых операций в НАК “Украгролизинг” (Житомирский филиал) та на 32 предприятиях г. Киева, предметом - совокупность теоретических, методологических и практических вопросов, связанных с учетом и контролем лизинговых операций.

В первом разделе “Общетеоретические аспекты лизинга как экономико-правовой категории” обобщены этапы и особенности развития лизинговой деятельности в Украине и других странах мира, определены перспективные направления дальнейшего развития лизинговых операций в Украине.

В результате проведенного анализа дефиниций лизинга в экономической литературе и сравнения лизинга с арендой, прокатом, кредитом, продажей в рассрочку выяснено, что лизинг является комплексом экономико-правовых отношений, которые возникают при передаче за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, оговоренных в договоре, лизингодателем во временное пользование имущества, приобретенного специально для лизингополучателя, с правом выкупа. Разработано классификацию лизинга для учетных целей, в которой выделены следующие признаки: количество участников, тип имущества, право собственности, сектор рынка.

Во втором разделе “Методология бухгалтерского учета лизинговых операций” обоснованы и предложены решения по усовершенствованию учета лизинговых операций у лизингодателя, лизингополучателя и продавца лизингового имущества, которые состоят в уточнении порядка документального оформления лизинговых операций, указании в договоре лизинга метода амортизации имущества, определении элементов учетной политики субъектов лизинга, срока полезной эксплуатации и ликвидационной стоимости объекта лизинга, а также в рекомендации дополнительного отражения в Примечаниях к финансовой отчетности (форма № 5) информации о составе и суммах лизинговых платежей, с указанием погашенной части.

В третьем разделе “Направления усовершенствования учета и контроля лизинговых операций” разработаны методика проведения аудита лизинговых операций и классификатор типичных нарушений, которые могут быть выявлены в ходе аудита. Раскрыт порядок учета лизинговых операций в условиях применения компьютерных технологий. Предложен порядок автоматизации распределения финансовых доходов лизингодателя между отчетными периодами.

Основные теоретические и методические результаты диссертации применяются в работе НАК “Украгролизинг” (Житомирский филиал) и в учебном процессе ЖИТИ при преподавании дисциплин “Финансовый учет”, “Организация бухгалтерского учета”.

Ключевые слова: лизинг, лизинговые операции, лизингодатель, лизингополучатель, продавец лизингового имущества, договор лизинга, лизинговый платеж, оперативный лизинг, финансовый лизинг.

ANNOTATION

Laychuk S.M. Leasing transactions accounting and control: theory and practice. - Manuscript.

The thesis for maintaining the academic degree of candidate of economic science on specialty 08.06.04 - Accounting, Analysis and Auditing. - Institute of Agrarian Economy UAAS, Kyiv, 2002.

The thesis is devoted to theoretic, methodical and practical matters of leasing transactions accounting and control. The object of the research is the system of accounting of leasing transactions at NC “Украгролізинг” (Zhitomir affiliated company) and 32 Kyiv enterprises, the subject is the set of theoretic, methodical and practical matters concerning leasing transaction accounting and control.

The decision relating to improvement of leasing transactions accounting and control of a leaser, a lessee and a lease trader concerning detalization of leasing transactions documenting, defining elements of accounting policy, term of useful life and liquidation value of leasing, auditing methods development for leasing transactions are grounded and proposed.

Key-words: leasing, leasing transactions, leaser, lessee, lease trader, leasing agreement, leasing payment, operating leasing, financial leasing.

Підписано до друку 12.04.2002 р. Формат 60 х 84/16. Ум. друк. арк. 1,0. Тираж 100 прим. Замовлення № 936

Редакційно-видавничий відділ ЖІТІ

10005, м. Житомир, вул. Черняховського, 103

Размещено на Allbest.ru

...