Система учета по центрам прибыли

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета и составления отчетности по центрам прибыли

1.1 Сущность учета по центрам прибыли

1.2 Показатели, формирующие отчетность по центрам прибыли

Глава 2. Управленческий учет по центрам прибыли на предприятии ОАО «Ферзиковский молочный завод»

2.1 Краткая характеристика предприятия ОАО «Ферзиковский молочный завод»

2.2 Общая характеристика производства и экономические состояние по центрам прибыли ОАО «Ферзиковский молочный завод»

2.3 Анализ эффективности ведения управленческого учета по центрам прибыли на ОАО «Ферзиковский молочный завод»

Заключение

Список использованных источников

Введение

Важным моментом в развитии калькуляционного учета можно считать организацию учета затрат в разрезе центров ответственности. Центры ответственности были задуманы как новое дополнение к системе учета «стандарт-кост». Такая организация учета стала давать возможность использовать возникающие отрицательные и положительные отклонения фактических затрат от плановых при оценке работы тех или иных подразделений.

Учет по центрам ответственности, разработанный как поведенческий учет, являлся одной из подсистем, обеспечивающих внутрифирменное управление. Выделение центров ответственности позволяло существенно повысить эффективность производственного учета, контроля и управления.

Центр ответственности -- это подразделение организации, выделенное на основе ее организационной структуры, в котором контролируется появление затрат и получение доходов, а также определяется степень ответственности определенного физического лица за показатели своей работы.

Центр прибыли -- структурное подразделение (или компания в целом), ответственное за финансовый результат от текущей деятельности. В большинстве случаев ответственность за текущую прибыль (или убыток) несет руководство компании. В отдельных случаях в составе компании могут выделяться центры прибыли, ответственные за финансовый результат по какому-либо виду деятельности.

Актуальность данной темы заключается в том, что формирование центров прибыли, в частности, позволяет отслеживать общие расходы и результаты деятельности, отражаемые в системе бухгалтерского учета, по отдельным подразделениям, что обеспечивает объективную оценку деятельность исходя из эффективности и целесообразности принимаемых управленческих решений.

Центр прибыли -- это экономика предприятия в миниатюре. Использование модели управления по центрам прибыли позволяет на больших предприятиях децентрализовать ответственность за прибыль.

Целью данного курсового проекта является изучение вопросов формирования учета и составление отчетности по центрам прибыли на предприятии ОАО «Ферзиковский молочный завод».

Исходя из цели курсового проекта поставлены следующие задачи:

  изучить теоретические аспекты формирующие понятие о центре прибыли;

  дать характеристику эффективности выделения центов прибыли;

  рассмотреть показатели характеризующие отчетность по центрам прибыли;

  на основании информации о предприятии составить отчет о прибыли;

  провести анализ показателей формирующих отчетность.

Объектом исследования данного курсового проекта является ОАО «Ферзиковский молочный завод».

Предмет исследования - динамика показателей, характеризующих эффективность функционирования центров прибыли на предприятии ОАО «Ферзиковский молочный завод».

Глава 1.Теоретические основы учета и составления отчетности по центрам прибыли

1.1 Сущность учета по центрам прибыли

управленческий учет цент прибыли

Центр прибыли - это подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это могут быть отдельные предприятия в составе крупного объединения, филиалы, дочерние организации (торговые представительства, магазины, фирмы и т.п.). Их руководители имеют возможность контролировать все компоненты деятельности, от которых зависит величина прибыли: объемы производства и продаж, цены, затраты. В ведении руководителя находятся не только механизмы формирования затрат и дохода, но и механизм ценообразования. Критерием оценки деятельности такого центра ответственности служит размер полученной прибыли. Поэтому управленческий учет должен предоставить информацию о стоимости издержек на входе в центр ответственности, о затратах внутри этого центра, а также о конечных результатах деятельности сегмента на выходе.

Цель центра прибыли - получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания параметров вкладываемых ресурсов, объема выпускаемой продукции и цены. Рост прибыли структурного подразделения может стимулироваться правильным подбором показателя, характеризующего деловую активность сегмента.

Обычно центры прибыли включают несколько мест затрат. Общие расходы и результаты их деятельности отражаются в системе бухгалтерского учета. Основное внимание уделяется показатель валовой прибыли (либо маржинальной прибыли), который рассчитывается по каждому центру прибыли в отдельности. Общая прибыль формируется по организации в целом.

Отличительной особенностью центров прибыли является то, что в их разрезах составляются отчеты о прибыли, либо отчеты о маржинальном доходе. Эти отчеты отражают затраты и поступления вплоть до формирования валовой прибыли от реализации или операционной прибыли (прибыли от операций или основной деятельности). Инструментом управления для данного типа центра ответственности (не считая Бюджетов продаж, закупок, затрат) выступает Бюджет доходов и расходов (БДР).

В составе центра прибыли могут находиться нижестоящие по иерархии центры дохода и центры затрат.

При классификации по выполняемым функциям различают основные и обслуживающие центры ответственности. Выделение центров ответственности по принципу производственных функций чаще всего встречается в организациях сферы материального производства. Здесь обособляются центры ответственности, относящиеся к снабжению, производству, сбыту и управлению.

Центр ответственности за снабжение контролирует не только затраты на приобретение и заготовление товарно-материальных ценностей, но и величину материальных запасов, эффективную работу складского хозяйства, качество материальных ресурсов и т.п.

Аналогичные задачи выполняет центр ответственности сбыта, но применительно к процессам и показателям отпуска и реализации продукции, работ, услуг. Оба вида центров имеют учитываемые показатели объемов деятельности и величины соответствующих затрат.

В отличие от них центры ответственности управления, обычно отделы и административные службы, могут иметь только затраты.

Ведущую роль в достижении конечных целей предприятия играют производственные центры ответственности, где непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги.

Эти центры представляют собой совокупность мест затрат различного уровня, обобщающих расходы на эксплуатацию крупных агрегатов, технологических линий, групп оборудования внутри цеха, затраты отдельных цехов основного и вспомогательного производств и предприятия в целом.

Для производственных мест затрат и центров ответственности важное значение имеет степень регулируемости соответствующих расходов.

Различают места и центры с полностью регулируемыми, слабо регулируемыми и нерегулируемыми (произвольными издержками). Для регулируемых затрат должно быть определено оптимальное соотношение между расходами и объемом деятельности. Оно устанавливается на основе заранее исчисленных норм расхода материальных ресурсов, нормативной трудоемкости единицы продукции или выполненных работ. Нормативные затраты умножают на планируемый выпуск объема производства. Управление расходами таких мест затрат и центров ответственности получило название системы гибких бюджетов. Гибкий бюджет устанавливает, какими должны быть затраты на единицу выпуска и валовые расходы при различных объемах производственной деятельности. Менеджер центра регулируемых затрат должен стремиться обеспечить минимизацию прямых издержек на единицу продукции. Эффективность его деятельности оценивается в зависимости от того, обеспечено ли данным подразделением достижение заданного планом (нормативом) уровня издержек на единицу выпуска или нет.

Для мест и центров с производственными, нерегулируемыми затратами нельзя рассчитать оптимальную величину затрат в зависимости от объема деятельности, поскольку либо его не возможно измерить, либо нет функциональной связи между объемом и затратами. Для таких мест и центров вышестоящий уровень управления устанавливает фиксированную величину постоянных издержек в зависимости от численности персонала и задач, которые ему предстоит решать в предстоящем периоде. Примером таких подразделений могут служить отделы заводоуправления. Места и центры со слабо регулируемыми затратами имеют дегрессивную связь издержек с объемами деятельности. Их менеджеры практически не могут повлиять на величину удельных затрат, но должны иметь в виду, что их общая сумма косвенно зависит от объема выпущенной продукции.

1.2 Показатели, формирующие отчетность по центрам прибыли

Поскольку управляющие (менеджеры) центров прибыли несут ответственность и обладают полномочиями как в части затрат, так и в части поступлений (выручки с продаж и прочих доходов), то отчеты, используемые в системе учета по центрам ответственности для оценки центров прибыли, обычно имеют форму отчетов о прибыли. Эти отчеты отражают затраты и поступления подразделений вплоть до формирования валовой прибыли от реализации или операционной прибыли (прибыли от операций или от основной деятельности). Эти стандартные показатели публикуемой отчетности предприятий могут быть применены и к отдельным подразделениям (центрам прибыли).

Валовая прибыль центра прибыли рассчитывается по формуле:

где, - валовая прибыль центра прибыли;

- чистая выручка от продаж;

- производственная себестоимость реализованной продукции.

Чистая выручка от продаж рассчитывается по формуле:

где, - выручка от продаж на сторону по ценам предприятия;

- выручка (возможно, условная) от продаж своей продукции (работ, услуг) другим центрам ответственности данного предприятия по трансфертным ценам;

С - предоставленные скидки и возврат.

Производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) рассчитывается по формуле:

где, - прямые затраты по оплате труда;

- прямые материальные затраты;

- накладные расходы данного центра ответственности.

В простейшем случае стандартный отчет прибыли заканчивается для центров прибыли на показателе валовой прибыли, которая и является критерием оценки деятельности центра. Остальные показатели отчета о прибыли определяются и рассчитываются только на уровне предприятия в целом (см. Табл.1.).

Отчетность центров прибыли может быть расширена до показателя операционной прибыли, представляющего собой валовую прибыль данного центра, уменьшенную на величину относимых к нему операционных расходов.

Операционные расходы - это затраты, не относящиеся к производственным, расходам продукта и, следовательно, не входящие в производственную себестоимость. Операционные расходы - это часть затрат отчетного периода, включающая расходы на реализацию (коммерческие), общие и административные (общехозяйственные) расходы, но не включающая выплачиваемые проценты за кредит и налог на прибыль. Если такие расходы осуществляет само предприятие, то в его отчете о прибыли отражается их величина, относимая к данному периоду.

Таблица 1 - Отчет о прибыли центра прибыли

Показатели	Центр А	Центр Б	Предприятие
1. Чистые продажи	х	х	х
2. Производственная себестоимость реализованной продукции	х	х	х
3. Валовая прибыль	х	х	х
4. Расходы на реализацию			х
5. Общие и административные расходы			х
6. Прибыль от продаж			х
7. Прочие доходы и расходы			х
8. Прибыль до налогообложения			х
9. Налог на прибыль			х
10. Чистая прибыль			х

Кроме того, на каждый центр прибыли следует отнести часть операционных расходов предприятия в целом, понесенных для его блага. Некоторые из этих расходов легко увязать с конкретным подразделением. В Таблице 2 приведены возможные обоснования базы распределения централизованных операционных расходов торгового предприятия. Некоторые операционные расходы (например, расходы предприятия на оплату юридических и аудиторских услуг, отчисления в государственные органы и другие организации, комплексные виды страхования) трудно проследить непосредственно до центров прибыли и распределить их можно только на производственной основе. С другой стороны, включение в отчеты центров прибыли неконтролируемых распределяемых (возможно, как процент от объема продаж) централизованных расходов, к которым внутренние структурные единицы не относятся, как утверждают американские специалисты, может иметь свои плюсы. В этом случае руководители подразделений проявят больше интереса к тому, на что именно предприятие расходует деньги.

Таблица 2 - Распределение операционных расходов

Статьи операционных расходов	База распределения
Рекламные расходы	В соответствие с затратами на рекламу каждого подразделения или в пропорции к объему продаж
Расходы по содержанию центрального офиса и его сотрудников, затраты вычислительного центра	На основе относительной величины рабочего времени, посвященному каждому подразделению
Рентные платежи за землю, расходы на отопление и освещение	В соответствии с занимаемой площадью
Налог на имущество и расходы по страхованию	Согласно стоимости запасов и соответствующих активов
Затраты по безнадежным долгам, разные коммерческие и общие расходы	В пропорции к объему продаж каждого подразделения

Не следует чрезмерно усложнять процедуры распределения и перераспределения затрат между подразделениями. Главное, чтобы расчеты были понятны менеджеру и он мог исходя из динамики таких затрат обосновывать свои действия и принимать решения.

Относиться к оценке деятельности подразделений (центров прибыли) по отчетам о прибыли, доведенным до показателя операционной или даже чистой прибыли, нужно с осторожностью, поскольку использование произвольных методов распределения централизованных операционных расходов может привести к искажению операционной прибыли как показателя деятельности данного центра. По этой причине отчеты о прибыли могут иметь форму, несколько отличную от стандартной, приведенной в Таблице 3. При так называемом контрибуционном подходе подчеркивается вклад каждого подразделения в чистую прибыль всего предприятия и покрытие совокупных операционных расходов. Суть в том, что операционные расходы, относимые на центр прибыли, подразделяют на прямые (которые могут быть непосредственно и точно отнесены на данный центр) и косвенные (которые не могут быть непосредственно увязаны с центром). В этом случае в отчет о прибыли центра прибыли можно ввести новый промежуточный показатель (на котором может заканчиваться отчетность центра) -- остаточный доход центра прибыли, рассчитываемый как разница между его валовой прибылью и его прямыми операционными расходами. Этот показатель дает более надежную и более увязанную с объектом учета информацию, чем операционная прибыль подразделения. Для предприятия, состоящего из двух подразделений, форма совмещенного отчета о прибыли представлена в Таблице 3.

управленческий учет прибыль

Таблица 3 - Отчет о прибыли

Показатели	Центр А	Центр Б	Предприятие
1. Чистые продажи	х	х	х
2. Производственная себестоимость реализованной продукции	х	х	х
3. Валовая прибыль	х	х	х
4. Прямые операционные расходы	х	х	х
5. Остаточный доход	х	х	х
6. Косвенные операционные расходы			х
7. Прибыль от продаж			х
8. Прочие доходы и расходы			х
9. Прибыль до налогообложения			х
10. Налог на прибыль			х
11. Чистая прибыль			х

Другой вариант альтернативного отчета о прибыли -- форма, в которой вместо валовой прибыли отражается показатель маржинального дохода, что подчеркивает роль переменных затрат в формировании результативного показателя. Такая форма отчета о прибыли называется таблицей маржинального дохода.

В эту форму могут входить следующие показатели:

1. Чистая выручка с продаж подразделения (центра прибыли).

2. Переменные расходы (включая переменные расходы, входящие в производственную себестоимость реализованной продукции, и переменные операционные расходы; все они являются прямыми расходами).

3. Маржинальный доход подразделения (центра прибыли) (п. 1 - п. 2).

4. Прямые постоянные расходы (входящие и в себестоимость, и в операционные расходы).

5. Остаточный доход до косвенных расходов (п. 3 - п. 4).

6. Косвенные постоянные расходы (входящие и в себестоимость, и в операционные расходы).

7. Операционная прибыль подразделения (центра прибыли) (п. 5-п. 6).

Необходимо отметить, что показатель остаточного дохода до косвенных расходов позволяет более достоверно оценить вклад подразделения (центра прибыли), чем показатель остаточного дохода подразделения, ибо он снимает влияние произвольности распределения косвенных расходов, отнесенных на производственную себестоимость продукции центра прибыли (например, в производственную себестоимость его продукции могут входить распределенные на основе нормативов или другим образом затраты обслуживающих (вспомогательных) производственных центров).,

Таким образом, отчеты о прибыли, где сопоставляются соответствующие (как правило, контролируемые) величины затрат и поступлений центров прибыли, - это второй уровень внутрихозяйственной (внутрифирменной) управленческой отчетности.

Глава 2. Учет по центрам прибыли на предприятии ОАО «Ферзиковский молочный завод»

2.1 Краткая характеристика предприятия ОАО «Ферзиковский молочный завод»

Полное и сокращенное фирменное наименование организыции

Открытое акционерное общество «Ферзиковский молочный завод»

ОАО «Ферзиковский молочный завод»

Место нахождения эмитента;

249800, Калужская область, Ферзиковский район, п.Ферзиково, ул.Бычкова д.16 А

Номера контактных телефонов эмитента,

(08437) 31-795

Основные сведения о ценных бумагах эмитента, находящихся в обращении:

Вид: акции

Категория (тип) обыкновенные

Форма без документальные

Количество размещенных ценных бумаг 1712 шт.

Номинальная стоимость -1 руб.

Лица, входящие в состав органов управления ОАО «Ферзиковский молочный завод»

Совет директоров:

Председатель Совета директоров - Жук Александр Иванович;

Раков Александр Иванович;

Самаркин Андрей Владимирович;

Самаркин Владимир Иванович;

Терехова Елена Николаевна.

Согласно уставу, коллегиально исполнительный орган ОАО «Ферзиковский молочный завод» не формируется.

Единоличный исполнительный орган ОАО «Ферзиковский молочный завод» (генеральный директор) Терехова Елена Николаевна.

Сведения о банковских счетах: ОАО «Ферзиковский молочный завод»

249800 Калужская область, Ферзиковский район, п.Ферзиково, ул. Карпова д.19

ИНН 7707083893 Калужское ОСБ № 8608 г.Калуга

БИК 042908612, к/с 30101810100000000612

р/с 40702810122240180036

р/с 40702810922240190077

Филиалы и представительства эмитента

ОАО «Ферзиковский молочный завод» филиалов и представительств не имеет.

Основная хозяйственная деятельность эмитента:

ОАО «Ферзиковский молочный завод» специализируется на выпуске цельномолочной продукции и масла Крестьянского, так же на услуги по переработки давальческого сырья.

Одна из важнейших задач, стоящих перед эмитентом - глубокая, комплексная переработка сельскохозяйственного сырья, сокращение его потерь при внедрении интенсивных технологий, расширение ассортимента продукции за счет производства новых продуктов повышенной биологической ценности. Осваивается производство напитков из сыворотки с различными добавками, бифи- продукции.

Структура управления ОАО «Ферзиковский молочный завод»

Предметом деятельности ОАО является торгово-закупочная и производственно-хозяйственная деятельность. Основными направлениями деятельности являются:

- производство молочных продуктов (молоко 2,5% жирности, творог, сметана, масло, масса творожная);

- производство сыра - сырца;

- осуществление в установленном порядке посреднической и торгово-закупочной деятельности и др.

2.2 Общая характеристика производства и экономическое состояние по центрам прибыли ОАО «Ферзиковский молочный завод»

В ОАО «Ферзиковский молочный завод» управленческий учёт организован в соответствии с нормативными документами и, чтобы принять управленческое решение, основными документами являются документы об оборотных средствах организации.

Основным видом деятельности предприятия ОАО «Ферзиковский молочный завод» является молочная продукция и услуги по переработке молока, что полностью соответствует производственному направлению предприятия. (см. Табл. 4.). Доля молочной продукции и услуг по переработке молока в общем объеме выручки ровна 66,9%, в совокупности, по сравнению с остальными видами предлагаемой продукции.

Таблица 4 - Виды продукции (работ, услуг), обеспечившие не менее чем 10% объема реализации (выручки) эмитента за 2008 год

Наименование показателя	Отчетный период
Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг), руб.	12 450 950
Доля от общего объема выручки, % Молочная продукция Услуги по переработки молока Товары Сырье и материалы	53,6% 13,3% 32% 1,1%

Предприятие выпускает большой ассортимент молочной продукции и продукции переработки молока (см. Табл. 5). Сбыт готовой продукции осуществляется посредством собственной сети магазинов, расположенных по Ферзиковскому району, а также через торговые точки частных предпринимателей, магазины, организации и предприятия в пределах Калужской области, г. Москвы и Московской области. Также молочные изделия ОАО «Ферзиковский молочный завод» реализует в г.Москве и Подмосковье (г. Протвино, г.Пушкино).

Для более оптимального содержания магазинов не проводится специализация только на продукции молочного завода, а включается также реализацией товаров, приобретаемых у других производителей.

При формирование затрат на производство продукции большую их долю составляют переменные затраты, такие, которые можно отнести к общепроизводственным расходам. Это затраты на приобретение сырья - 55,4% от общей доли затрат, а так же расходы на приобретенные комплектующие изделия и полуфабрикатов - 5,7%, затраты на сдельную заработную плату производственных рабочих - 12%, на топливо - 5,7% и электроэнергию - 1,7%.

Таблица 5 - Размер товарной продукции ОАО «Ферзиковский молочный завод» в ценах фактической реализации

Отрасли и виды продукции	Размер денежной выручки, тыс. руб.	Структура денежной выручки, в % к итогу	Изменение (+/-) в структуре отчётного года к
	2007г	2008г	2009г	2007г	2008г	2009г	2007г	2008г
Масло «Крестьянское» в/с:
75 гр.	1994186,11	1981759,93	1670771,00	20,3	16	8,8	-11,5	-7,2
85 гр.	-	-	533619,80	-	-	2,8	+2,8	+2,8
200 гр.	489145,96	377407,84	580799,50	5	3,03	3,06	-1,94	+0,03
400 гр.	-	12700,00	-	-	0,1	-	-	-0,1
70 гр.	-	260566,97	-	-	2,1	-	-	-2,1
Масса творожная «Особая»,0.25 кг	44487,50	15146,00	61547,50	0,63	0,12	0,32	-0,31	+0,2
Молоко 2,5%	2497582,45	1972862,11	4179011,20	25,5	33,56	22	-3,5	-11,56
Обрат	343100,00	234242,00	-	3,5	1,9	-	-3,5	-1,9
Сливки:
20%	35999,00	16170,00	8300,00	0,37	0,13	0,04	-0,33	-0,09
25%	-	3000,00	-	-	0,02	-
30%	17338,00	14576,00	8780,00	0,18	0,12	0,05	-0,13	-0,07
Сметана 20%:
200гр	175212,50	120121,50	-	1,8	0,96	-	-1,8	-0,96
220гр	-	23774,25	266274,40	-	0,19	1,4	+1,4	+1,21
250гр	8614,40	-	-	0,1	-	-	-0,1	-
380гр	-	90962,00	370507,50	-	0,7	1,95	+1,95	+1,25
400гр	332108,87	152474,50	-	3,4	1,2	-	-3,4	-1,2
фляжная	92427,70	11775,00	91344,00	0,94	0,09	0,48	-0,46	+0,39
Сыворотка	19402,82	-	-	0,2	-	-	-0,2	-
Сыворотка (продукция)	18656,10	-	1000,00	0,2	-	0,005	0,195	+0,005
Сыр/сырец/:
нежирный	606430,00	124744,00	459166,00	6,2	1	2,4	-3,8	+1,4
жирный	28272,00	-	-	0,3	-	-	-	-
Сыр-брынза	-	2565,00	-	-	0,02	-	-	-0,02
Творог:
18% (35-00)	144062,00	5495916,50	4389577,80	1,5	44,1	23,1	+21,6	-21
18% (46-00)	-	-	4961927,20	-	-	26,1	-	-
5%	-	308989,50	1269803,08	-	2,5	6,7	-	+4,2
9% 250гр	123552,84	77430,00	128563,60	1,26	0,6	0,7	-0,56	+0,1
9%	2833547,68	1153766,76	-	2,9	9,3	-	-2,9	-9,3
обезжиренный	8900,00	-	21070,00	0,1	-	0,1	0	+0,1
Итого:	9813026	12450950	19002063

Сумма постоянных затрат главным образом формируется из расходов на аренду - 3,8%, сумм начисленной амортизации - 2,6%, и иных постоянных затрат, включаемых в общепроизводственные расходы (см. Табл.6).

Таблица 6 - Общая структура себестоимости продукции

Наименование статьи затрат	За 2008год.
Сырье и материалы, %	55,4
Приобретенные комплектующие изделия, полуфабрикаты, %	5,7
Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями, %	3
Топливо, %	5,7
Энергия, %	1,7
Затраты на оплату труда, %	12
Проценты по кредитам, %	3,1
Арендная плата, %	3,8
Отчисления на социальные нужды, %	2,2
Амортизация основных средств, %	2,6
Налоги, включаемые в себестоимость продукции, %	0,9
Прочие затраты (пояснить), %	2,6
амортизация по нематериальным активам %	-
вознаграждения за рационализаторские предложения, %	-
обязательные страховые платежи, %	0,5
представительские расходы, %	-
иное, %	9,8
Итого: затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг) (себестоимость),%	100
Справка* выручка от продажи продукции (работ, услуг), % к себестоимости	90,2

Чтобы охарактеризовать эффективность деятельности ОАО «Ферзиковский молочный завод» рассмотрим показатели эффективности в Таблице 7. В таблице рассматривается деятельность предприятия по обычным видам деятельности, также представлены доходы и расходы организации, полученные от прочих видов деятельности.

Таблица 7 - Основные экономические показатели деятельности организации (тыс. руб.)

Показатели	2007г	2008г	2009г
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	23159	22175	34458
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(23001)	(21607)	(32980)
Валовая прибыль	158	568	1478
Прибыль (убыток) от продаж	158	568	1478
2. Прочие доходы и расходы
Прочие доходы	367	207	30
Прочие расходы	(201)	(604)	(267)
3. Прибыль (убыток) до налогообложения	324	171	1241
4. Чистая прибыль (убыток) отчётного периода	297	94	1014

Для определения эффективности производства, а также учета затрат на производимую продукцию в частности, необходимо рассматривать экономическую деятельность предприятия не только в целом, но и по отдельным сегментам.

Ведение управленческого учета обуславливает возможность для увеличения интенсивности производства, оптимизации процессов предприятия. Исследование показателей по отдельным сегментам производства, отраслевым сегментам, освоенным предприятием, что позволит выявить наиболее перспективные сегменты и разместить их в зависимости от величины выручки от продаж (от большего к меньшему), и т.д.

В качестве отраслевых сегментов на предприятии выбирается молочная продукция, в совокупности по элементам: масло «Крестьянское», масса творожная «Особая», молоко, сливки, сыр/сырец/, творог.

Так же по данным сегментам можно распределить отдельные статей затрат (см. Табл.8).

Табл. 8 - Структура себестоимости по сегментам деятельности предприятия ОАО «Ферзиковский молочный завод»

Наименование статьи затрат	Творог	Масло «Крестьянское»	Молоко	Сыр/сырец	Сметана
Сырье и материалы, %	56,15	64	73,1	65,6	62,14
Приобретенные комплектующие изделия, полуфабрикаты, %	3,5	0,9	1,77	2,04	1,26
Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями, %	3,9	5,1	1,42	6,1	2,65
Топливо, %	8,5	6,67	5,4	5,4	6,5
Энергия, %	1,1	0,66	0,7	0,7	1,23
Затраты на оплату труда, %	13,0	12,17	7,93	10,3	9,9
Проценты по кредитам, %	0,9	0,8	0,5	1,1	1,6
Арендная плата, %	0,11	0,08	0,07	0,3	1,6
Отчисления на социальные нужды, %	3,9	1,89	2,11	2,26	3,5
Амортизация основных средств, %	2	1,3	2,4	0,9	1,6
Налоги, включаемые в себестоимость продукции, %	3,4	4,0	2,9	3,0	2,71
Прочие затраты (пояснить), %	-	-	-	-	-
амортизация по нематериальным активам %	-	-	-	-	-
вознаграждения за рационализаторские предложения, %	-	-	-	-	-
обязательные страховые платежи, %	-	-	-	-	-
представительские расходы, %	-	-	-	-	-
иное, %	3,54	2,43	1,7	2,3	5,31
Итого: затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг) (себестоимость),%	100	100	100	100	100
Справка* выручка от продажи продукции (работ, услуг), % к себестоимости	105,1	102,5	104,2	100,7	99,9

Распределение затрат на производство по отдельным статьям по сегментам производимой продукции формируется на основании смет составляемых центрами затрат. Определение контролируемых статей - ключевая задача при внедрении на предприятии системы учета по центрам ответственности. Представленная информация характеризует информацию об ожидаемых затратах, а уже сложившиеся результаты по затратам на производство формируются в отчеты об исполнении сметы.

Доходы предприятия формируются соответственно из выручки от продажи продукции по обычным видам деятельности и прочих доходов.

Выручка от продажи продукции за 2009 г. представлена в Таблице 8. Данный показатель превышает показатели по себестоимости производимой молочной продукции, следовательно, можно сделать выводы о рациональном использовании сырья, и эффективности работы персонала, и т.д. За данный отчетный период наблюдаются минимально возможные затраты по простоям, связанным с качеством сырья и иными случаями, способствующими повышению себестоимости.

Таблица 8 - Сопоставление доходов и расходов в ОАО «Ферзиковский молочный завод» по отдельным видам деятельности (тыс. руб.)

Показатель	Творог	Масло «Крестьянское»	Молоко	Сыр/сырец	Сметана	Др. молоч. прод.	Всего (за отч. период)
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	19307	4517	7136	927	1193	1378	34458
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(18809)	(4219)	(6925)	(901)	(1172)	(954)	(32980)
3. Валовая прибыль	498	298	211	26	21	424	1478
4. Прибыль (убыток) от продаж	498	298	211	26	21	424	1478
5. Прочие доходы	-	-	-	-	-	-	30
6. Прочие расходы	-	-	-	-	-	-	(267)
7. Прибыль (убыток) до налогообложения	-	-	-	-	-	-	1241
8. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	-	-	-	-	-	-	1014

2.3 Анализ эффективности ведения управленческого учета по центрам прибыли на предприятии ОАО «Ферзиковский молочный завод»

Эффективность основной деятельности любого предприятия связана с оптимальным управлением затратами производства, объемами продаж и ценами реализации.

Рентабельность продаж является индикатором ценовой политики компании и её способности контролировать издержки. Часто используется для оценки операционной эффективности компаний.

Эффективность основной деятельности можно характеризовать

показателем рентабельности продаж:



где, - прибыль от продаж;

- выручка от продаж.

Изменение данного показателя может быть вызвано внутренними факторами предприятия (контроль качества, структура затрат, управленческий учет и пр.).

Так как предприятии ОАО «Ферзиковский молочный завод» занимается выпуском большого объема продукции и имеет широкий ассортимент, то анализ следует проводить по каждому виду продукции.

Таблица 9 - Рентабельность продаж по видам продукции ОАО «Ферзиковский молочный завод»

Виды продукции	Прибыль от продаж, тыс. руб.	Выручка от продаж, тыс. руб.	Рентабельность продаж, в %
Творог	498	19307	2,58
Масло «Крестьянское»	298	4517	6,6
Молоко	211	7136	2,96
Сыр/сырец	26	927	2,8
Сметана	21	1193	1,77

Темпы выручки на предприятии превышают темпы роста затрат. Данный эффект может ростом объемов продаж. При увеличении количества проданной продукции (в натуральном выражении) выручка возрастает быстрее затрат.

Основными элементами себестоимости продукции являются переменные и постоянные расходы. Также изменение структуры себестоимости может существенно влиять на величину прибыли. Доля постоянных расходов предприятия имеет наименьшую часть, по сравнению с переменными, так как затраты на приобретение сырья занимают главенствующее положение.

По данным Таблицы 10 можно сделать вывод о росте рентабельности продаж в 2009 году по сравнению с 2007 и 2008 годами.

Таблица 10 - Рентабельность продаж ОАО «Ферзиковский молочный завод»

Показатель	2008 г.	2009 г.
Прибыль от продаж, тыс. руб.	568	1478
Выручка от продаж, тыс. руб.	22175	34458
Рентабельность продаж, в %	2,56	4,29

Для определения влияния факторов на формирование показателя рентабельности продаж за 2009 год используем метод детерминированного факторного анализа - метод цепных подстановок.

;

;

.

Найдем отклонение рентабельности продаж связанное с изменение отдельных показателей:

;

;

.

Рентабельность продаж за 2009 год увеличилась на 1,73%. Это связано с увеличением прибыли от продаж, что повлекло увеличение рентабельности на 4,1%. Однако увеличение выручки привело к уменьшению рентабельности на 2,37% . Рост выручки может быть связан с увеличением объемов продаж в натуральном выражении или ростом цен на продукцию.

Рентабельность продукции оказывает результативность текущих затрат. Она определяется отношением прибыли от реализации товарной продукции к себестоимости продукции.



где, - чистая прибыль от продаж;

- производственная себестоимость реализованной продукции.

Таблица 11 - Рентабельность продукции ОАО «Ферзиковский молочный завод»

Показатель	2008 г.	2009 г.
Чистая прибыль от продаж, тыс. руб.	94	1014
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	21607	32980
Рентабельность продукции, в %	0,44	3,07

;

;

.

Определим отклонения рентабельности продукции ОАО «Ферзиковский молочный завод», связанные с изменением отдельных показателей:

;

;

.

Рентабельность продукции на конец 2009 года возросла на 2,63%. Это связано с увеличением чистой прибыли. Себестоимость реализованной продукции за год также возросла на 11373 тыс. руб. Это привело к уменьшению рентабельности продукции на 1,62%.

Увеличение данного показателя может быть связано с изменением структуры ассортимента продаж а также увеличением норм затрат на производство продукции. Очевидно, что такая тенденция является неблагоприятной. Для исправления положения необходимо проанализировать существующую систему контроля затрат.

В общем виде на основании информации составим отчет центра прибыли (Таблица 12.).

Таблица 12 - Отчет о прибыли ОАО «Ферзиковый молочный завод»

Показатель	Творог	Масло «Крестьянское»	Молоко	Сыр/сырец	Сметана	Др. молоч. прод.	Всего (за отч. период)
1. Чистые продажи	19307	4517	7136	927	1193	1378	34458
2. Производственная себестоимость реализованной продукции	(18809)	(4219)	(6925)	(901)	(1172)	(954)	(32980)
3. Валовая прибыль	498	298	211	26	21	424	1478
4. Прибыль (убыток) от продаж	498	298	211	26	21	424	1478
5. Прочие доходы и расходы	-	-	-	-	-	-	(237)
7. Прибыль (убыток) до налогообложения	-	-	-	-	-	-	1241
8. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	-	-	-	-	-	-	1014

В частности можно сделать вывод о рентабельности продаж по отдельным видам продукции. Наиболее значимый показатель рентабельности имеет масло «Крестьянское» - 6,6%. Прибыль от данного вида продукции составила 298 тыс. руб., выручка - 4517 тыс. руб., что говорит о достаточно рациональном использовании ресурсов и формирования затрат на производство. Рентабельность по сегменту «молоко» составила 2,96%, по сегменту «масло» - 2,58%, однако данный вид продукции занимает около 56% всей производимой продукции на предприятии ОАО «Ферзиковый молочный завод». Рентабельность по сегменту «творог» влияет на общую характеристику и изменение экономических показателей.

Заключение

Управленческий учет -- это внутрифирменное оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью, направленное на удовлетворение информационных потребностей менеджеров.

Управленческий учет формирует также довольно обширную информацию для обеспечения плановых управленческих решений, причем не только текущих, но и стратегически перспективных, поэтому его нельзя сводить только к системе учета.

Необходимость определения центров ответственности рассматривается каждым предприятиям и осуществляется при наличии эффективности их применения.

При выделении центров ответственности непосредственно формируется иерархическая связь между ними. Так центры прибыли -- это совокупность центров затрат и центров доходов. Данный центр ответственности ведет анализ доходов и расходов по соответствующим центрам ответственности. Также главной функцией данного центра ответственности является осуществление контроля результатов деятельности предприятия.

Определение круга ответственности не должно повторять функциональную структуру управления предприятия, которая существует для иных целей, ее можно использовать только частично и там, где это целесообразно.

Внедрения управленческого учета в организации свидетельствует о необходимости системного подхода к получению информации.

Для внутрифирменного управления в ОАО «Ферзиковский молочный завод» существенное значение имеет необходимость аналитического подхода к информации с целью обеспечения оптимизации процессов производства.

Деятельность предприятия ОАО «Ферзиковый молочный завод» можно охарактеризовать ростом продаж, что способствует увеличению прибыли, однако возрастание себестоимости сильно влияет на снижение того же показателя. На предприятии существует необходимость сокращения затрат.

Основными направлениями по сокращению затрат на производство можно выделить:

- совершенствование технологических процессов с целью снижения норм расходов материальных ресурсов и снижение трудоемкости выпускаемой продукции;

- поиск альтернативных поставщиков покупных комплектующих и полуфабрикатов, оптимизация схем логистики поставок с целью минимизации транспортно-заготовительных расходов;

- внедрение мероприятий по снижению затрат на энергоносители;

- снижение потерь от возможных простоев и др.

Список использованных источников

1. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. - М.: Финансы и статистика, 2002.

2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: уч...