Учет материальных запасов на предприятии (на примере ОАО "ВологдаПрофиль")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета материальных запасов

1.1 Законодательное и нормативно - методическое регулирование

1.2 Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов

1.3 Документирование операций

1.4 Учет поступления материальных запасов

1.5 Отпуск материалов в производство

1.6 Учет выбытия материалов

1.7 Инвентаризация и отчетность

2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «ВологдаМаш»

2.1 Организационная характеристика ОАО «ВологдаМаш»

2.2 Анализ деятельности ОАО «ВологдаМаш»

3. Учет материальных запасов на ОАО «ВологдаМаш»

3.1 Учет поступления материальных запасов на ОАО «ВологдаМаш»

3.2 Учет отпуска в производство материальных запасов на ОАО «ВологдаМаш»

Заключение

Список используемых источников

Введение

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Обеспечение предприятия материально-производственными запасами влияет на финансовое состояние и положительно сказывается на его репутации среди конкурентов и потребителей работ и услуг предприятия. Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности. Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости. Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме того, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды. Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию. Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, что от правильной организации бухгалтерского учета МПЗ во многом зависит доходность организации. Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.Основными задачами учета материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.Основным требованием учета материалов является оперативность (своевременность) проведения учета, что позволяет контролировать соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов данным бухгалтерского учета.В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования выбраны нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме дипломной работы и источники учебной литературы. В качестве объекта исследования в дипломной работе рассматривается ОАО «ВологдаПрофиль».Целью данной работы является - рассмотреть учет материальных запасов на предприятии на примере ОАО «ВологдаПрофиль».

Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы учета МПЗ

- дать организационную характеристику объекта исследования

- провести организацию учета материальных запасов на предприятии.

- рассмотреть организацию учета материальных запасов на предприятии;

1. Теоретические основы учета материальных запасов

1.1 Законодательное и нормативно - методическое регулирование

Нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов регламентируется законами РФ: Закон № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н,ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

ПБУ 5/01. Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации.Для целей настоящего Положения и бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производстве и ином выбытии, их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

1.2 Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов

В процессе хозяйственной деятельности организации для производства готовой продукции приобретают материальные запасы в виде сырья, материалов, комплектующих изделий и другие. Конечным результатом деятельности являются материальные запасы, выступающие в форме готовой продукции. Торговые организации приобретают материальные запасы в виде товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи или конечного потребления.Учет материальных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.Согласно данному ПБУ под материально-производственными запасами (МПЗ) понимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, в составе материально-производственных запасов учитываются производственные запасы, готовая продукция и товары.Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд.Производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).Производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на группы:сырье и основные материалы;покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;вспомогательные материалы;возвратные отходы;инвентарь и хозяйственные принадлежности.Сырье и материалы -- это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).Покупные полуфабрикаты -- это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.Комплектующие изделия -- это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-производителем.Вспомогательные материалы -- это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.Топливо -- это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);

двигательное (горючее -- бензин, дизельное топливо и т.д.);

хозяйственное (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы -- это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов, продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.Запасные части -- это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.Возвратные отходы производства -- это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.Инвентарь и хозяйственные принадлежности -- это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т.д.).Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.При организации учета материальных ценностей по фактической себестоимости используется один из методов, устанавливаемых предприятием в учетной политике:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых приобретений (ФИФО).

Списывать по фактической себестоимости каждой единицы удобно. Например, дорогостоящие товары, которые продаются в единственном экземпляре или небольшими партиями. Например, автомобили, специальное оборудование, ювелирные изделия, предметы искусства. А вот для розничной торговли этот способ не подходит. Поштучно списывать огромное количество мелких товаров очень трудоемко.Главный плюс метода оценки по себестоимости каждой единицы - он позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости использованных материалов (проданных товаров). Показатели бухгалтерской отчетности, которая сформирована с использованием этого метода, получаются реальными, без каких-либо усреднений или отклонений. Данные такой отчетности можно без каких-либо корректировок использовать для анализа и планирования финансовой деятельности предприятия.

Оценка по средней себестоимости : этот метод предполагает списание материалов (товаров) по среднемесячной себестоимости единицы. Ее значение рассчитывают по каждой группе (виду) товаров с помощью формулы:

Сс =(Со + Сп) : (Ко + Кп), (1)где

Сс - среднемесячная себестоимость товаров;

Со - стоимость остатка товаров на начало месяца;

Сп - стоимость товаров, оприходованных за месяц;

Ко - количество товаров, оставшихся на начало месяца;

Кп - количество товаров, оприходованных за месяц.

Полученную таким образом среднюю себестоимость умножают на количество списываемых материалов (товаров). Полученное значение и есть сумма включаемой в бухгалтерские расходы себестоимости материалов (товаров). Данный метод списания очень удобен в розничной и мелкооптовой торговле. Например, в торговле продуктами питания, косметикой, бытовой химией, канцтоварами и т.п. Отследить, к какой партии относится каждая продаваемая единица такого товара, достаточно сложно.Еще один плюс этого способа в том, что он усредняет себестоимость списанных материалов (товаров). При нестабильных ценах на закупаемую продукцию это помогает избежать непредсказуемости в финансовых показателях. То есть обеспечивает компании стабильные значения коэффициентов рентабельности, ликвидности, размера чистых активов и т.п.ФИФО позволяет формировать достоверную отчетность. Метод ФИФО, так же как и метод средней себестоимости, подходит для оценки однотипных товаров и материалов. Применяя этот метод, бухгалтер списывает материально-производственные запасы в той же последовательности и по тем же ценам, по которым они были закуплены. Таким образом, сначала на расходы уходят все товары из остатка на начало месяца, затем - товары из первой, поступившей за месяц партии, затем - из второй и т.д. Плюс метода ФИФО в том, что он практически не искажает показатели бухгалтерской отчетности.

1.3 Документирование операций

Для учета движения материалов применяется типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации. Доверенность - первичный учетный документ установленной формы, применяемый для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении товарно-материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по договору. Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством по формам № М-2 или № М-2а. Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материалов по доверенности носит массовый характер. Доверенность оформляется бухгалтерией в одном экземпляре и выдаётся под расписку получателю. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи - как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц. Доверенность должна обязательно содержать:

· наименование и код ОКПО организации, выдавшей доверенность;

· номер и дата составления доверенности;

· срок действия доверенности (как правило, не более 15 дней);

· наименование потребителя и плательщика - указывается полное наименование организации, её почтовый адрес, расчётный счёт и наименование банка организации; если потребитель и плательщик совпадают, то в поле «плательщик» пишут «он же»;

· паспортные данные сотрудника, на которого оформлена доверенность;

· наименование поставщика - организации, у которой нужно получить ценности по данной доверенности;

· наименование, номер и дата документа, по которому нужно получить ценности (оплаченный счёт, платёжное поручение);

· перечень товарно-материальных ценностей, которые следует получить по доверенности.

При приеме материалов от поставщика, а также из переработки необходимо оформлять приходный ордер -- М-4. Заполняется бланк этой формы в единственном экземпляре материально-ответственным лицом. Материалы, поступившие по одной накладной, можно отразить в одном ордере. При заполнении нужно указывать фактически полученное количество материалов. Заполнение приходного ордера производится в день приема материалов.

М-7. Акт о приемке материалов. Данная форма применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.
В случае составления приемного акта приходный ордер (форма № М-4) не оформляется. В верхней части акта указываются наименования, адреса, телефоны, отправителя, поставщика и получателя материалов, а также место составления акта, время начала и окончания приёмки. Если груз был застрахован, то указывается страховая компания. Кроме того в соответствующих строках указываются номер сертификата качества, номер и дата сопроводительного документа (накладная), номер и дата договора на поставку материалов. На 1-й странице формы в разделе «По сопроводительным транспортным документам значилось» указываются данные из накладной поставщика. На 2-й странице пишутся условия хранения продукции на складе получателя, состояние тары и упаковки продукции. Также указывается, каким образом было определено количество недостающей продукции. На 3-й странице акта указываются выявленные сведения о браке, бое, недостаче и излишках материалов с точным количеством и стоимостью. На 4-й странице приводится заключение приемочной комиссии и перечисляются документы, прилагаемые к акту. Акт составляется комиссией в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика. Каждый член комиссии, включая кладовщика, принимающего материалы, подписывает акт. Акт утверждается руководителем организации-получателя материалов.

М-8. Лимитно- заборная карта. Лимитно - заборная карта применяется при наличии в организации лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно - заборной карты. Отпуск материалов со складов в производство в большинстве случаев осуществляется на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты определяются на основе норм расхода материалов при изготовлении продукции, а также производственных программ. Данная карта выписывается на один вид материала в двух экземплярах. Один экземпляр направляется в подразделение, которое является потребителем этого материала, другой экземпляр передаётся на склад. Лимитно - заборные карты могут выписываться как на месяц, так и на квартал. Установленный для данного материала лимит указывается в строке «Лимит». Отпуск материала в производство происходит, когда сотрудник производства предъявляет кладовщику свой экземпляр лимитно - заборной карты. Дата и количество отпущенных материалов отмечается в обоих экземплярах карты. Кладовщик расписывается в экземпляре представителя производства, а представитель производства - в экземпляре кладовщика.

Требование-накладная (форма М-11). Это внутренний документ организации, которым обмениваются ее структурные подразделения или материально ответственные лица. Оформляется требование-накладная при передаче материалов, при сдаче остатков неизрасходованных материальных ценностей, а также отходов и брака. Требование-накладная оформляется на каждое перемещение материала внутри организации. При этом если у вас установлено ограничение на отпуск со склада материалов, нормами документооборота предписано применять лимитно - заборную карту. При выписке требования-накладной в нее могут быть занесены несколько наименований материалов. Оформляется М-11 материально ответственным лицом подразделения, выдающего материальные ценности. Документ подготавливается в двух экземплярах, по одному для каждого склада. Передающий материалы склад на основании своего экземпляра производит списание, а получающий - оприходование. При заполнении документа следует проследить, чтобы отпущенное количество материалов не превышало запрошенного. В документе также указывается полное наименование материальных ценностей, их номенклатурные номера, единицы измерения. На требовании-накладной ставят подписи материально ответственные лица, затем документ передается в бухгалтерию. Уже бухгалтер проставляет в документе корреспондирующие счета и делает необходимые проводки в учете. Срок хранения требования-накладной - пять полных лет.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ФОРМА М-15). Накладную на отпуск материалов оформляют в двух случаях: если вы отпускаете ценности хозяйству своей же организации, и при этом оно размещено за вашей территорией, или если вы реализуете материалы сторонней организации. Документ составляется в двух экземплярах на основании договора, наряда, а также после предъявление доверенности на получение ценностей. Один экземпляр передается получателю, а второй - остается на складе, в качестве основания для списания материалов. В документе ставится четыре подписи. Их должны поставить: ответственное лицо, разрешившее отпустить материальные ценности; лицо, которое их отпустило; главный бухгалтер и получатель ценностей. При этом заполнять одну накладную могут сразу два человека: кладовщик, т.е. материально ответственное лицо на складе и бухгалтер материальной части. В качестве реквизитов накладной, обязательных к заполнению, можно назвать следующие: дата и номер документа; наименование отправителя и получателя материалов (в случае перемещения материалов между структурными подразделениями организации); основание для отпуска материалов (наименование и реквизиты документа); строка «кому» - наименование получателя материалов (сторонняя организация или структурное подразделение); наименование и количество передаваемых материалов; подписи ответственных лиц.

М-17. Карточка учета материалов. Данная форма применяется для учета движения материалов, находящихся на хранении на складах организации и её подразделений, по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам (сортовой учет). Карточки учета материалов заполняются на каждый номенклатурный номер материалов на основании первичных приходных документов (форма № М-4) в день совершения операции. Данная форма заполняется на основании первичных приходных документов для каждого номенклатурного номера материала в день совершения операции. Все первичные документы по приходу и расходу материалов прилагаются к карточке М-17. Учёт приходов, расходов и остатков материалов на складе ведётся заведующим складом или кладовщиком. Кладовщик заполняет реквизиты места хранения материала на складе - стеллаж, ячейка.В графе «Норма запаса» указывается количество материала, которое необходимо для бесперебойного производства. Это количество материала всегда должно присутствовать на складе.Графа «Срок годности» заполняется для материалов, для которых важно учитывать этот такой срок, например для шпаклёвок, лаков и т.п. Для прочих материалов в этом поле ставится прочерк.

Бланк формы № М-35. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.Бланк Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений по форме № М-35 применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.

1.4 Учет поступления материальных запасов

Учет поступления материалов может осуществляться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Принятый организацией способ учета материалов закрепляется в ее учетной политике.Если организация небольшая и нерегулярно осуществляет приобретение материалов, то более целесообразно применять способ учета материалов по фактической себестоимости их приобретения.Для синтетического учета наличия и движения материалов при их учете по фактической себестоимости приобретения (заготовления) используется счет 10 «Материалы».

Принятие материалов к бухгалтерскому учету отражается записью:

Д-т счета 10 «Материалы» и К-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства.

Материалы могут поступить на склад предприятия несколькими способами:покупка материалов;безвозмездная передача материалов;в виде вклада в уставный капитала;могут быть изготовлены собственными силами.Стоимость материалов может учитываться двумя способами:

По фактической себестоимости (учет происходит непосредственно на счете 10).По учетным ценам (в качестве учетной цены может быть плановая себестоимость, средние покупные цены), в данном случае учет себестоимости материалов формируется с помощью дополнительных счетов 15 и 16.

1. Учет поступления материалов по фактической себестоимости.При поступлении материалов проводки при учете по фактической себестоимости выглядят следующим образом:

Д-т 10 К-т 60 - стоимость договора

Д-т 19 К-т 60 - выделен НДС

Д-т 10 К-т 76 - дополнительные затраты

Д-т 19 К-т 76 - НДС

Д-т 20 К-т 10 - отпуск материалов в производство

2. Учет материалов по учетным ценам использованием счетов 15, 16. Если для учета материалов используется не фактическая себестоимость, а учетная цена, то в бухгалтерии используются дополнительно счета 15 и 16.

Поступление материалов:

Д-т 15 К-т 60 - стоимость договора

Д-т 19 К-т 60 - НДС

Д-т 15 К-т 76 - дополнительные затраты

Д-т 19 К-т 76 - НДС

Д-т 10 К-т 15 - плановая себестоимость

Д-т 20 К-т 10 - отпуск материалов в производство по плану

Д-т 16 К-т 15 - выявление отклонений

Д-т 20 К-т 16 - списание отклонений

Д-т 60,76 К-т 51 - оплата счетов

Д-т 68 К-т 19 - Зачисление НДС

Д-т 15 К-т 02,10,23,25,69,70 и т.д. если материалы изготовлены своими силами.

В случае если закупочная цена превышает учетную на счете 16 образуется дебетовое сальдо, это сальдо в конце месяца списывается на те счета, куда были списаны материалы пропорционально по формуле:(дебетовое сальдо на начало месяца по счету 16 + дебетовый оборот по счету 16) х кредитовый оборот счета 10 / (дебетовое сальдо на начало месяца счета 10 + дебетовый оборот счета 10).В случае если закупочная цена меньше учетной, то на счете 16 кредитовое сальдо, которое в конце месяца списывается по формуле:(кредитовое сальдо на начало месяца счета 16 + кредитовый оборот по счету 16) х кредитовый оборот счета 10 / (дебетовое сальдо на начало месяца счета 10 + дебетовый оборот счета 10).Помимо покупки материалы могут поступить на предприятие и другими способами:Поступление материалов в виде вклада в устав предприятия: проводка Д10 К75.Дарение (безвозмездная передача материалов): безвозмездное поступление материалов оформляется проводкой Д-т 10 К-т 98, затем счет 98 закрывается на 91 проводкой Д-т 98 К-т 91.

1.5 Отпуск материалов в производство

Под отпуском материалов со склада понимается либо их внутреннее перемещение со склада в производство непосредственно для изготовления продукции, либо перемещение на нужды организации, например, дляпроизведение ремонтных или строительных работ, на продажу.В зависимости от направления перемещения материалов счет 10 корреспондирует с соответствующими счетами.

Д- т 20,23 К-т 10 - Отпуск материалов в производство основное (вспомогательное)

Д- т 25,26 К-т 10 - Отпуск материалов со склада на общепроизводственные (общехозяйственные) нужды

Д- т 96 К-т 10 - Отпуск материалов со склада на произведение ремонтных работ

Д- т 91.2 К-т 10 - Материалы переданы на продажу

Д- т 94 К-т 10 - Списание недостачи

При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. Цена продажи материалов физическим и юридическим лицам определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния.

Дт 28 Кт 10 - исправление брака

Дт 58 Кт 10 - вклад в другое предприятие.

1.6 Учет выбытия материалов

Материалы могут быть отпущены в производство, переданы в использование для собственных нужд, реализованы на сторону или ликвидированы в результате чрезвычайных обстоятельств. Для учета реализации и прочего выбытия товарно-материальных ценностей предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».Выбытие материалов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций учитывается как долгосрочные инвестиции. Фактическая себестоимость переданных материалов отражается по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 58 «Финансовые вложения». Разница между фактической себестоимостью и согласованной оценкой переданных материалов списывается: материальный запас документирование инвентаризация

в дебет счета 91-2 «Прочие расходы» с кредита счета 58 - если согласованная стоимость ниже балансовой стоимости материалов;

в дебет счета 58 и кредит счета 91-1 «Прочие доходы» - если согласованная стоимость выше фактической себестоимости материалов.

Продажа материалов на сторону отражается в учете по факту передачи материалов и подписания приемосдаточных документов, если договором не предусмотрен иной порядок перехода права собственности к покупателю. На общую сумму задолженности покупателя оформляется запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91-1. Расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91-2 и кредиту счетов расходов и расчетов: 44 «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. НДС с реализации материалов начисляется по дебету счета 91-2 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». Фактическая себестоимость материалов списывается по дебету счета 912 и кредиту счета 10.При выбытии материалов в силу безвозмездной передачи фактическая себестоимость списывается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 10. Убыток от безвозмездной передачи списывается за счет собственных источников по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». При безвозмездной передаче материалов НДС уплачивает передающая сторона. Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДС».Списание материальных ценностей, утраченных в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, предполагает наличие справки о чрезвычайной ситуации. Убыток в данном случае относится на финансовый результат и отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 10 «Материалы», а затем списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 94.

1.7 Инвентаризация и отчетность

Целью проведения инвентаризации является пересчет фактического наличия материальных ценностей и сопоставление данных инвентаризаций с показателями бухгалтерского учета. С другой стороны проведение инвентаризации преследует цель контроля за работой материально-ответственных лиц, обеспечения сохранности материальных ценностей предприятия, а также проверки условий хранения и порядок ведения учета их движения. Инвентаризация материалов выполняется инвентаризационной комиссией в сроки, определенные руководителем организации, а также в случаях, когда её проведение обязательно в соответствии ФЗ «О бухгалтерском учете».Фактическое наличие МПЗ проверяется путем обязательного их пересчета, перемеривания и перевешивания, эти данные заносятся в описи. Материалы, поступившие во время проведения инвентаризации, принимаются на склад материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии, на них составляются отдельные описи. По материальным ценностям, при инвентаризации которых выявлены отклонения фактического наличия от данных бухгалтерского учета, составляются сличительные ведомости. Суммы излишков или недостач указываются в сличительных ведомостях в соответствии с оценкой их в бухгалтерском учете. По данным сличительных ведомостей выявляется пересортица по отдельным наименованиям производственных запасов. Пересортица образуется в результате того, что одни и те же наименования материалов могут иметь разные цены, одно и тоже производственное назначение, но разные характеристики. В результате пересортицы возникает разница - излишек или недостача. По решению руководителя организации недостача по пересортице может быть покрыта суммой излишка по пересортице. Такой взаимозачет допускается за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально-ответственного лица. Если в результате зачета сумма недостачи не покрыта, то она может быть уменьшена на величину потерь в пределах норм естественной убыли, либо списана на виновника. Все расхождения, выявленные инвентаризацией, должны быть объяснены материально-ответственным лицом в письменной форме. Окончательное решение по результатам инвентаризации принимает руководитель организации. Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации.

Д-т 94 К-т 10 - Выявлена сумма недостачи материалов

Д-т 20,23,25,26,44 К-т 94 - Списана недостача в пределах норм естественной убыли

Д-т 73 К-т 94 - Недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновников

Д-т 73 К-т 98.4 -Отражена разница между взыскиваемой стоимостью недостающих материалов и суммой, по которой они отражены в учете

Д-т 50 К-т 73 - Недостача возмещена наличными денежными средствами

Д-т 70 К-т 73 - Сумма недостачи удержана из заработной платы виновного лица

Д-т 10 К-т 73 - Недостача возмещена материальными ценностями

Д-т 91.2 К-т 94 - Отражено списание сумм недостач при отсутствии конкретных виновников

Д-т 98.4 К-т 91.1 - Признан доход текущего периода по возмещенной недостаче

Д-т 10 К-т 91.1 - Приняты к учету излишки неучтенных материалов

Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения
(формы № МХ-20, № 20а)

Применяются для предоставления в бухгалтерию отчета о движении товарно - материальных ценностей (товарного отчета) за отчетный период материально ответственным лицом. Форма N МХ-20 составляется при ведении учета товарно - материальных ценностей по наименованиям, ассортименту и количеству, а форма N МХ-20а составляется и при ведении учета по отдельным партиям (внутри ассортимента) товарно - материальных ценностей. Подписываются материально ответственным(и) лицом(ами). В товарном отчете (форма № МХ-20) записи производятся по каждому приходному и расходному документу и остаткам товаров по ассортименту. Товарный отчет (форма № МХ-20а) составляется по наименованию (ассортименту) товарно - материальных ценностей с указанием общего количества по приходу и расходу товаров по итогам прилагаемых к отчету накопительных ведомостей за день или другой установленный период (приход, расход и остаток на начало и конец отчетного периода).Количество экземпляров и комплектность составленных документов определяется в каждом конкретном случае.

2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «ВологдаМаш»

2.1 Организационная характеристика ОАО «ВологдаМаш»

Открытое акционерное общество «ВологдаМаш» (далее ОАО «ВологдаМаш») является юридическим лицом, имеет круглую печать и штампы со своим наименованием (эмблемой), свой торговый знак, расчетный счет в банке , другие реквизиты, необходимые для хозяйственной и иной деятельности; ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность.Юридический и почтовый адрес: 160025, г.Вологда, улица Козленская, д.2ОАО«ВологдаМаш» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта продукции, установления цен на товары и услуги, оплаты труда, распределения прибыли, то есть самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией, полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.Уставный капитал ОАО «ВологдаМаш» составляет 18 000 тыс. руб., он состоит из 18 000 тыс. штук именных обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая.Органами управления Общества являются:

- общее собрание акционеров

- совет директоров

- генеральный директор

Управление предприятием осуществляется Генеральным директором.Генеральный директор подотчетен совету директоров и собранию акционеров. Он действует без доверенности от имени ОАО, принимает решения и подписывает документы.Целью создания ОАО «ВологдаМаш» является извлечение прибыли.

Основными видами деятельности ОАО «ВологдаМаш» являются:

- производство и реализация бытовых электрических приборов

- производство и реализация мебели

- обработка металлов и нанесение покрытия на металлы

- оказание услуг сторонним организациям и населению

При осуществлении своей деятельности ОАО «ВологдаМаш» имеет право:

- владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ему имуществом

- совершать в РФ и др.странах сделки купли-продажи, мены , подряда и иные юридические акты

- открывать в установленном порядке рублевые, валютные и иные счета на территории РФ и за ее пределами

- участвовать в деятельности и создавать на территории РФ и за ее пределами коммерческие и некоммерческие общества

- создавать дочерние предприятия с участием в их уставном капитале до 100 %.

ОАО «ВологдаМаш» может участвовать в союзах, ассоциациях, межотраслевых, региональных и др. объединениях.

ОАО «ВологдаМаш» является собственником:

- имущества, находящегося на балансе

- продукции, работ и услуг, произведенных в результате хозяйственной деятельности

- полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного по другим основаниям, допускаемым законодательством.

2.2 Анализ деятельности ОАО «ВологдаМаш»

Принятие обоснованных управленческих решений невозможно без предварительного проведения экономического анализа деятельности организации. Экономический анализ содействует повышению эффективности деятельности организаций, наиболее рациональному и эффективному использованию основных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, устранению излишних издержек и потерь, и, следовательно, проведению в жизнь режима экономии. Непреложным законом хозяйствования является достижение наибольших результатов при наименьших затратах. Важнейшую роль в этом играет экономический анализ, позволяющий путем устранения причин излишних затрат свести к минимуму себестоимость выпускаемой продукции и, следовательно, увеличить прибыль. Источники информации для анализа - данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Отчет о прибылях и убытках», и «Бухгалтерский баланс».

Сравним следующие показатели, приведенные в таблице 1:

Таблице 1 - Анализ финансовых результатов ОАО «ВологдаМаш» за 2011-2012 гг.

Наименование показателя	2012 г. тыс. руб.	2011 г. тыс. руб.	Отклонение 2012-2011 года
			тыс.руб.	%
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	227713	62851	164862	262,3
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ	224085	55529	168556	303,5
Коммерческие расходы	1354	582	772	132,6
Управленческие расходы	45706	28231	17475	61,9
Прибыль (убыток) от реализации	43432	21491	21941	102,1
Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-
Проценты к получению	-	-	-	-
Проценты к уплате	26957	19367	7590	39,2
Прочие доходы	56838	53211	3627	6,8
Прочие расходы	28390	59993	-31603	-52,6
Прибыль (убыток) отчетного года	41941	47632	-5691	-11,9
Текущий налог на прибыль	8	-	8	-
Изменение отложенных налоговых обязательств	1370	1776	-406	-22,9
Изменение отложенных налоговых активов	523	7300	-6777	-92,8
Чистая прибыль (убыток)	42845	42119	726	1,7
Рентабельность	101,62	113,19	-11,57	-10,22

По данным таблицы 1 видно, что выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг в 2012 году увеличилась на 164862 тыс. руб. по сравнению с 2011; себестоимость реализации товаров, продукции, работ увеличилась в 2012 году на 168556 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом. Прибыль от реализации продукции увеличилась в 2012году, по сравнению с 2011 на 21941 тыс. руб. В 2012 году рентабельность предприятия уменьшилась на 10,22%. Рентабельность показывает, насколько эффективно работает предприятие. В связи с этим можно сделать вывод, что эффективность работы предприятия в 2012 году снизилась.

Материалы в 2011 году составляли 35813 тыс.руб., в 2012 году - 81 628 тыс. руб. таким образом можно сделать вывод, что в 2012 году произошло увеличение материалов на сумму 45815 тыс.руб. На мой взгляд, это связано с увеличением в 2012 году цен на материалы.

3. Учет материальных запасов на ОАО «ВологдаМаш»

3.1 Учет поступления материальных запасов на ОАО «ВологдаМаш»

Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», и без их использования. Согласно учетной политике ОАО «ВологдаМаш» учет поступления материалов ведется без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Синтетический учет поступления материалов на предприятии ОАО «ВологдаМаш» ведут на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

ОАО «ВологдаМаш» приобрело уголок железный (100 шт) и пластину медную (100 шт) . 6.03.2012 бухгалтер Савинова оформила приходный ордер №221[3] и сделала записи:

Д 60 К 51 - 35400-оплачен счет поставщика

Д 10 К60 - 30 000-поступили материалы

Д 19 К60 - 5400-принят к учету НДС

ОАО «ВологдаМаш» покупает канцелярские принадлежности для сотрудников бухгалтерии на сумму 926,64 рублей в т.ч. НДС. 18.04.2012 года бухгалтер Савинова Ю.Д. сделала записи:

Д 60 К50 на сумму 926,64 - оплачен счет поставщика

Д10 К60 на сумму 785,29 - поступили канцелярские принадлежности в организацию

Д 19 К 60 на сумму 141,35 - принят к учету НДС

Д 26 К 10 на сумму 785,29 - канцелярские принадлежности выданы сотрудникам.

При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов:

20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

26 «Общехозяйственные расходы» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых транспортным организациям;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов».

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счет 99 «Прибыль или убытки». Вышеуказанные материалы принимают к бухгалтерскому учету на ОАО «ВологдаМаш» по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов (сырье, топливо, тара, запчасти и т.п.) складывается из трех величин: договорной стоимости; транспортно-заготовительных расходов; расходов, которые необходимы, чтобы довести материалы до пригодного состояния. На предприятии ОАО «ВологдаМаш» доставка материальных ценностей осуществляется собственным автомобильным транспортом. Согласно учетной политике предприятия ОАО «ВологдаМаш» расходы по заготовке и доставке материалов учитываются на счете 10.21 «Транспортно-заготовительные расходы». Расходы по заготовке и доставке материальных ценностей распределяются по направлениям пропорционально стоимости материалов. Расчеты предприятия за поступившие материалы учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 60 в ОАО «ВологдаМаш» ведется по каждому поставщику и подрядчику. Это обеспечивает получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам выданным. Расчеты с поставщиками ОАО «ВологдаМаш» производят независимо от того, поступили материалы на склад или находятся в пути. Материалы считаются находящиеся в пути, если они оплачены, но до конца месяца не поступили. Такие материальные ценности приходуют условно проводкой: Д-10 К-60. На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим материалам, несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Субсчет «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам. Этот счет дебетуется на суммы причиненного ущерба по вине поставщиков материалов, а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. Суммы неудовлетворенных претензий или не подлежащих взысканию, относятся на те счета, с которых они были приняты на учет. Сумма НДС включается поставщиками счета на оплату и отражается у ОАО «ВологдаМаш» по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям » и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков за приобретенные материалы отражаются по дебету счет 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Погашение задолженности перед поставщиками на ОАО «ВологдаМаш» отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51,55) или кредитов банков (66,67). Помимо указанных расчетов на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы по закупаемым материалам суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств. Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51,55 и др.).

3.2 Учет отпуска в производство материальных запасов на ОАО «ВологдаМаш»

Отпуск материалов в производство осуществляют на основании требования-накладной.

Со склада бригаде сборщиков отпущены материалы в соответствии с указанными наименованиями и номенклатурными номерами.[4]

Требование-накладная №00196 от 05.05.2011 Бухгалтер Савинова Ю.Д.

Дебет 20 Кредит 10.8 2320 руб. отпущено по покупной стоимости без учета НДС.

Для учета и расходования ГСМ планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 10 «Материалы». Рабочим планом счетов предприятия к счету 10 «Материалы» открыт субсчет 3 «Топливо», где учитывается наличие и движение нефтепродуктов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств. ГСМ приходуются на счет 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо» по фактической себестоимости без НДС.

Учётной политикой ОАО «ВологдаМаш» установлено, что сырьё и материалы списываются в производство по средней себестоимости.

На 1 августа 2011года количество материала (подвес) составило 170 шт. на сумму 450,5 руб. В течение месяца заготовлено 300 шт. на сумму 813 руб. Отпущено в производство в течение текущего месяца 340 шт.

Сначала определяется средняя себестоимость единицы вида материалов, которая составит:(450,5руб. + 813 руб.) : (170 шт + 300 шт ) = 2,69 руб.

Стоимость, подлежащая списанию, составит:2,69 руб. * 340 шт. = 914,6 руб.

При списании бухгалтер сделала запись:

Д-т 20 К-т 10.1 914,6руб. - списаны материалы для выполнения работ.

Можно сделать вывод, что движение материалов происходит ежедневно и отражаться в учете оно должно своевременно. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов условные или учетные цены.

Заключение

Данная работа посвящена бухгалтерскому учету материальных запасов. В процессеее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие передбухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учетматериально запасов для предприятий, осуществляющих хозяйственнуюдеятельность.Была описана методика ведения бухгалтерского учета материальныхзапасов в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами и приведены счета, с помощью которых ведется учет этих операций.В работе была дана организационная характеристика и проведен анализ деятельности ОАО «ВологдаМаш». На основе приведенных в работе данных можно сделать вывод, что выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг в 2012 году увеличилась на 164862 тыс. руб. по сравнению с 2011; себестоимость реализации товаров, продукции, работ увеличилась в 2012 году на 168556 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом. Прибыль от реализации продукции увеличилась в 2012году, по сравнению с 2011 на 21941 тыс. руб. В 2012 году рентабельность предприятия уменьшилась на 10,22%. Рентабельность показывает, насколько эффективно работает предприятие. В связи с этим можно сделать вывод, что эффективность работы предприятия в 2012 году снизилась.

...