Управление затратами в современных условиях (на примере ГУП "Эйлиг-Хем" республики Тыва Улуг-Хемского района)

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«БУРЯТСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ИМ. В.Р.ФИЛИППОВА»

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему: «Управление затратами в современных условиях» (на примере ГУП «Эйлиг-Хем» республики Тыва Улуг-Хемского района)

Специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Проверила: Базарова М.У

Выполнила: ст-ка гр.5408

Монгуш Ш.А

Улан-Удэ 2012

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики, когда организации получили юридическую и экономическую самостоятельность, ведение управленческого учета является объективной необходимостью. Эффективное управление производственной деятельностью организации все более зависит от уровня информационного обеспечения подразделений и служб. Бухгалтерский управленческий учет является связующим звеном между учетным процессом и управлением.

Формирование затрат является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом развития и функционирования производственно - хозяйственного механизма предприятия, охваченного системой финансового и управленческого учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, а также обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Таким образом, проблема управления затратами является актуальной для современных предприятий и организаций.

Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в определенных целях, и трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно - обоснованная классификация, которая выявляет объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями.

Снижение затрат на производство продукции является фактором повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономического эффекта и, следовательно, успеха предприятия.

Поэтому цель данной работы заключается в том, чтобы дать ответы на большинство проблемных вопросов, касающихся затрат и их управления на примере промышленном предприятии ГУП «Эйлиг-Хем».

Данная курсовая работа состоит из трех глав. Первая глава данной курсовой работы дает общее представление о хозяйстве, также дана общая характеристика предприятия, включающая в себя основные и приоритетные направления деятельности и представлены основные показатели за анализируемый период, рассчитаны основные финансовые показатели, показывающие эффективность управления затратами на предприятии.

Во второй главе представлены понятие и экономическая сущность затрат. Необходимо отметить следующее:

Во - первых, в определение понятия «затраты» предприятия можно выделить два подхода: с точки зрения управленческого и финансового учета.

Во - вторых, управление затратами невозможно без знания классификации затрат как по экономическим элементам, так и по статьям калькуляции. Однако знание только этих двух классификаций не сможет обеспечить безупречный учет затрат, для этого здесь и приведены другие виды классификаций.

В - третьих, принципы управления затратами выработаны практикой и их соблюдения создает базу экономической конкурентоспособности предприятия, завоевания им передовых позиций на рынке.

В - четвертых, управление затратами может быть осуществлено несколькими методами, выбор которых зависит от отрасли, в которой занято данное предприятие, организации производства, его сложности, условий рынка и ряда других факторов.

ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

Ветрова Л.Н. в статье «Создание службы управленческого учета в агропромышленных формированиях» центральное место в системе управленческого учета выделяет учету производственных затрат. Часто в экономической литературе отожествляется понятие «управленческого» и «производственного» учета, что не совсем верно, поскольку, во-первых, система управленческого учета формирует сведения не только о затратах, но и о доходах. Во-вторых, производственный учет содержит уже ранее совершившиеся действия. Управленческий учет следует, рассматривать шире практически он предоставляет интегрированную систему планирования, нормирования, учета, контроля и анализа направленную на подготовку и принятие оперативных управленческих решений. В третьих производственный учет ориентируется на техническую сторону и методику отражения затрат на производства, а управленческий учет - на анализ ситуации, принятие решений, изучения запросов потребителя, формировании себестоимости, анализ отклонения от нормативных издержек. В-четвертых, производственный учет решает задачи, которые обычно не включаются в учет издержек[19].

Терехова В.А. в статье «О составе затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг) и дополнениях к действующему плану счетов» пишет, что организациям предоставлено право раграничивать затраты, относящиесяк отчетному и будущему периоду, а расходы будущих периодов распределять самостоятельно22.

Согласно профессору Керимову В.Э., который в статье «Об организации управленческого учета» управленческий учет определил как интегрированную информационную систему внутрихозяйственного учета, представляющую информацию о затратах и доходах как всей организации, так и ее отдельных структурных подразделений предназначенную для принятия оперативных, стратегических, тактических управленческих решений. [23]

Т.П. Карпова в статье «Учет производства как начальный этап управленческого» [22] замечает, что существующая учетная информация о производстве не является полной. Она обычно включает в себя информацию об общих затратах на производство или о затратах в разрезе классификационных групп, а также о выходе готовой продукции с раздельным отражением в учете каждого ее наименования.

В этой связи правомерно возникает вопрос либо о создании внутри бухгалтерского учета интегрированной информационной системы производства, отвечающей запросам потребителей, либо об организации управленческого учета производственной деятельности. Представляется, что в начале образования системы управленческого учета более целесообразно говорить об интеграции отдельных видов учета, отражающих: прохождение всех этапов производства; накопление затрат с выделением определенной этапности использования информации о них; калькулирование затрат, соответствующее запросам потребителей.

Ренева Ю.Л. в своей статье «Учет затрат и калькулирования себестоимости в современных условиях» говорит о том, что несомненно учет затрат несомненно является тем участком учетной работы на котором аккумулируются все объекты учета, и как следствие требует четкой и единой методики формирования себестоимости продукции.[24]

Л.В.Сотникова в статье «Учет расходов в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" [25] дает разъяснения расходам организации в соответствии с ПБУ 10/99.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

РАЗДЕЛ 1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ГУП «ЭЙЛИГ-ХЕМ»

1.1 Экономическая характеристика предприятия

Государственное унитарное предприятие «Эйлиг-Хем» является одним из крупных коллективных сельскохозяйственных предприятий района. Оно входит в реестр генофондных хозяйств Российской Федерации по разведению племенных ангорских коз советской шерстной породы. Ангорские козы предприятия обладают высокими породными свойствами и ежегодно занимают призовые места при участии в проводимых в Республике выставках-ярмарках племенного скота, организуемых Министерством сельского хозяйства и продовольствия республики Тыва. Кроме того, хозяйство завоевывает ежегодно призовые места - медали различного достоинства при участии в выставке-ярмарке племенных овец и коз среди сельскохозяйственных предприятий Сибирского и Дальневосточного федеральных округов в Читинской области.

ГУП «Эйлиг-Хем» расположено в 30 километрах от районного центра г. Шагонара и 140 километрах от столицы республики г. Кызыла. Предприятие расположено на правом берегу реки Енисея к северу от города Шагонара, Улуг-Хемского кожууна. Между районным центром и поселком протекает река Енисей. Возникают определенные сезонные трудности при сообщениях между населенными пунктами. В летнее время работает паромная переправа, а в зимнее время -- ледовая. Но в осеннее и весеннее времена отсутствует сообщение, что создает определенные трудности в развитии экономики предприятия, реализации продукции и обеспечении производства оборотными средствами (ГСМ, запасные части, продукты питания чабанов, уголь и т. д.).

Рельеф. Территория ГУП «Эйлиг-Хем» в основном среднегорная и высокогорная. В среднегорье различают 2 типа рельефа:

1. Средневосточные - эрозионные горы, с округлыми вершинами, пологими склонами с небольшими межгорными долинами, которые встречаются в основном по северным, северо-западным и северо-восточным окраинам. Горы достигают максимальной высоты 2000-2300 м. над уровнем моря. Склоны северных и северо-западных экспозиции заняты лиственничными лесами.

2. Среднегорный тип занимает большую площадь. Рельеф крутосклонный с сильными изрезанными крутыми склонами, узкими скалистыми вершинами. Для этого типа характерны глубокие и обширные эрозионные долины. Для гор этого типа характерна большая каменистость и щебенистость.

Гидрографическая сеть представлена реками Енисей, Эйлиг-Хем, Тос-Тээк, Мунгаш-Хем, Демир-Суг и большим количеством ручьев и каналов. Все перечисленные реки и ручьи, также каналы служат для обводнения пастбищ, водопоя скота и частично для орошения пашни.

Для эффективного земледелия необходимо искусственное орошение. В целом водообеспеченность территории хозяйства, удовлетворительная.

Кормовые угодья размещены в основном на почвах каштанового типа, растительность которых представлена группировками сухих и каменистых степей.

Природные условия предприятия характеризуется наибольшей континентальностью, наименьшим количеством осадков, наибольшим количеством тепла и, следовательно, наибольшей сухостью, вызывающей в большинстве районов необходимостью искусственного орошения. Температурный режим в теплую половину года является здесь наибольшим благоприятным и позволяет культивировать довольно широкий ассортимент зерновых и огородных культур. Зима продолжительная и холодная, с алым снежным покровом. Иногда температура воздуха достигает в январе месяце до - 46 - 47 С. Лето отличается испаряющей продолжительной жарой, доходящей нередко до 40С. В тени, и малым количеством осадков в ее первой половине. Среднегодовая сумма выпадающих осадков в виде снега и дождя составляет 165-175мм.

Важнейшим показателем деятельности хозяйства является производство товарной продукции. Товарная продукция - продукция, произведенная за отчетный период и предназначенная для реализации. Производство товарной продукции определяет специализацию хозяйства.

Таблица 1 - Состав и структура товарной продукции ГУП «Эйлиг-Хем»

Наименование показателей	2009 г	2010 г	2011 г	В среднем за 3 года
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Продукция растениеводства зерновые и зернобобовые	286	15,65	299	12,47	380	11,76	321,66	13,29
в т.ч. пшеница	286	15,65	299	12,47	-	-	292,5	9,37
овес	-	-	-	-	256	7,92	256	2,64
просо	-	-	-	-	46	1,42	46	0,47
ячмень	-	-	-	-	78	2,42	78	0,81
Итого продукция растениеводства	286	5,65	299	12,47	380	11,76	321,66	13,29
Продукция животноводства скот в живой массе	2687	146,99	4462	186,07	3439	106,44	3529,33	146,50
В т.ч. крупный рогатый скот	-	-	-	-	-	-	-	-
Овцы	1267	69,31	1752	73,06	2632	81,46	1883,66	74,61
прочие виды животных	-	-	-	-	-	-	-	-
шерсть всякая	275	15,04	347	14,47	219	6,78	280,33	12,10
Итого продукции животноводства	1542	84,35	2099	87,53	2851	88,24	2164	86,71
Всего	1828	100	2398	100	3231	100	2485,66	100

ГУП «Эйлиг-Хем» относится к специализированным предприятиям, имеющим две основные отрасли, то есть животноводство и растениеводство. За рассматриваемый период значительно увеличилась товарная продукция предприятия в отрасли животноводства. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает скот в живой массе. За 3 года он колеблется от 106,44% до 146,99%. Среди продукции растениеводства в отчетном году производилось только зерно. В 2011 году выращивались овес, просо, ячмень. Производство картофеля и овощей является нерентабельным. Поэтому данные культуры не выращиваются в хозяйстве.

Земля - важнейшее условие существование человеческого общества, незаменимое средство удовлетворения его разнообразных потребностей: экономических социально-бытовых, эстетических и т.д. В сельском хозяйстве земля - главное средство производства, функционирующее одновременно как предмет труда и как средства труда (Табл.2).

Таблица 2 - Состав и структура земельных ресурсов ГУП «Эйлиг-Хем»

Наименование угодий	2009 г	2010 г	2011 г
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	37802	100	37802	100	37802	100
Всего сельхоз. угодий	30665	81,12	30665	81,12	30665	81,12
из них пашня	330	0,87	330	0,87	330	0,87
сенокосы	310	0,82	310	0,82	310	0,82
пастбища (без оленьих)	30025	79,43	30025	79,43	30025	79,43
Древесно-кустарниковые растения	3047	8,06	3047	8,06	3047	8,06
Пруды и водоемы	53	0,14	53	0,14	53	0,14
Дороги (км)	-	-	-	-	-	-
Болота	4003	10,59	4003	10,59	4003	10,59
Прочие земли	34	0,09	34	0,09	34	0,09

За анализируемый период видно, что предприятие имеет достаточно сельскохозяйственных угодий для развития растениеводства и животноводства. За последние 3 года структура земельных угодий ГУП «Эйлиг-Хем» не изменялась. Хозяйство не увеличивает площадь пашни из-за высокой стоимости обработки земли. Из общей площади землепользования 81,12 % составляют сельскохозяйственные угодья или 30665 га. В структуре угодий основная доля приходится на пастбища, на его долю приходится 79,43 % от общего землепользования. Это говорит о том, что хозяйство обеспечено естественными кормовыми угодьями, что способствует развитию животноводства и, прежде всего, овцеводства.

Материально-техническая база - сельского хозяйства представлена в виде основных средств. Динамика наличия основных средств приведена в таблице 3, а также эффективность использования приведена в таблице 4.

Таблица 3 - Состав и структура основных средств

Наименование показателей	2009 г	2010 г	2011г	2011 г к 2009 г, %
	тыс. руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%
Здания	2041	18,74	2041	16,95	1782	13,61	87,3
Машины и оборудование	1215	11,15	2065	17,16	2770	21,15	227,98
Транспортные средства	326	2,99	326	2,71	694	5,29	212,88
Производственный и хозяйственный инвентарь	13	0,12	13	0,11	-	-	-
Рабочий скот	-	-	-	-	-	-	-
Продуктивный скот	7193	66,03	7486	62,19	7851	59,95	109,15
Другие виды основных средств	106	0,97	106	0,88	-		-
Итого	10894	100	12037	100	13097	100	108,81

Из таблицы видно, что в течение рассматриваемого периода структура основных фондов изменилась. По сравнению с2009г. в 2011г. стоимость основных фондов увеличилась на 108,81%. Значительно уменьшилась стоимость зданий и увеличилась стоимость объектов. В 2011г. наибольшее увеличение наблюдается по машинам и оборудованиям - 21,15%.

Таблица 4 - Эффективность использования основных средств

Наименование показателей	2009г	2010 г	2011 г	2011 г к 2009 г в %
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	12037	12879	13097	108,81
Среднегодовая численность работников, чел.	22	22	22	100
Стоимость валовой продукции, тыс. руб.	184	36	760	413,04
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	30665	30665	30665	100
Фондообеспеченность, тыс. руб	0,39	0,42	0,43	110,26
Фондоотдача, руб	0,02	0,003	0,06	300
Фондоемкость, руб	65,42	357,75	17,23	20,34
Фондовооруженность, тыс.руб.	547,14	585,41	595,32	108,81

Данные таблицы показывают, что в 2011 году по сравнению с 2009 годом стоимость валовой продукции увеличилась на 413,04%. Это объясняется увеличением поголовья мелкого рогатого скота на предприятии. В 2011 году в предприятии было произведено продукции на 760 тыс. руб. Фондоотдача составила 0,06 рубля. Это означает, что в расчете на 1 рубль ОПФ получено валовой продукции на сумму 0,006 рубля. Фондоемкость в 2011 году равна 17,23 рубля, то есть в расчете на 1 рубль валовой продукции в хозяйстве имеется ОПФ на сумму 17,23 рубля.

В развитии общественного производства и повышении его эффективности ведущая роль принадлежит трудовым ресурсам. Трудовые ресурсы как главная и производственная сила общества представляет собой важный фактор производства, рациональное использование которого обеспечивает повышение уровня производства сельскохозяйственной продукции и его экономической эффективности. Трудовые ресурсы ГУП «Эйлиг-Хем» представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Состав и структура трудовых ресурсов ГУП «Эйлиг-Хем»

Категория работников	2009 г	2010г	2011 г
	чел.	%	чел.	%	чел.	%
Численность работников, всего	22	100	22	100	22	100
В т.ч. работники, занятые в сельском производстве, всего	22	100	22	100	22	100
В т.ч. работники постоянные	19	86,36	19	86,36	19	86,36
Из них: трактористы- машинисты	2	9,09	3	13,64	3	13,64
Скотники КРС	1	4,55	-	-	-	-
Работники овцеводства и козоводства	16	72,74	16	72,74	16	72,74
Служащие	3	13,64	3	13,64	2	9,09
Из них: руководители	1	4,55	1	4,55	1	4,55
Специалисты	2	9,09	2	9,09	1	4,55

Данные таблицы показывают, что за анализируемый период общая численность работников не изменилась. Основную часть рабочих в общей численности занимают работники овцеводства. Удельный вес, которых в структуре трудовых ресурсов в предприятия в среднем за 3 года составляет 72,74%. Это объясняется тем, что основной отраслью производства является козоводство, где товарной продукцией является полутонкорунная шерсть мясо - козлятина. В 2011г сократилось число специалистов на 1 человек, также сократилось число служащих на 1 человек.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуется суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (Табл.6)

Таблица 6 - Финансовые результаты деятельности ГУП «Эйлиг-Хем»

Наименование показателя	2009 г	2010 г	2011 г
Выручка от реализации товаров, работ, продукции, услуг, тыс. руб.	2215	1756	840
Себестоимость реализованных товаров, работ, продукции, услуг, тыс. руб.	2399	1720	1600
Прибыль от продаж, тыс. руб.	184	36	760
Прочие доходы, тыс. руб.	2611	2189	1719
Прочие расходы, тыс. руб.	1996	1788	305
Чистая прибыль, тыс. руб.	431	437	480
Уровень рентабельности, %	19,46	24,89	30

В этой таблице мы анализировали финансовый результат деятельности предприятия ГУП «Эйлиг-Хем». Анализ показывает, что выручка от реализации товаров, работ, продукции, услуг за 2009 год составляет 2215 тыс.руб., а за 2011 год -840тыс.руб. Это показывает, что выручка в 2011 году уменьшилась на 1375 тыс.руб. Из данных расчетов видно, что уровень рентабельности с каждым годом увеличивается, это показывает хорошие показатели. С каждым годом чистая прибыль так же увеличивается, а прочие расходы снизились.

1.2 Организация управленческого учета в ГУП «Эйлиг-Хем»

Бухгалтерский учет является основным источником информации о работе любого предприятия. Он фиксирует все изменения происходящие в производственной снабженческой сбытовой деятельности. Дает необходимые сведения о кругообороте средств и процессе расширенного воспроизводства на предприятии. Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля над рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета является первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности. В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. ведение бухгалтерского учета является обязательным для всех организаций, находящихся на территории РФ; ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Бухгалтерский учет в ГУП «Эйлиг-Хем» ведется централизованно. Бухгалтерия хозяйства обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на основе составления их отчетности. Своевременное получение учетной информации в производственно-хозяйственной деятельности предприятия, позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры повышения экономических показателей работы предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем предприятия и подчиняется непосредственно ему. Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение методологических основ при ведении бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует информацию и бухгалтерскую отчетность для представления в установленные адреса и сроки. Совместно с руководителем подписывает документы, служащие основанием для приема и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств и хозяйственных договоров. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель хозяйства.

В бухгалтерии хозяйства имеются:

- главный бухгалтер;

- бухгалтер по реализации;

Таблица 7 - Распределение обязанностей в бухгалтерии ГУП «Эйлиг-Хем»

Должность	Краткое содержание служебных обязанностей
Главный бухгалтер	Осуществляет общее руководство учетом в хозяйстве. Ведет учет по счетам 10, 25, 26, 40, 50, 51, 60, 62, 71, 90, 94 в журнале - ордерах №1, 2, 4, 6, 7, 11 10 и ведомостях. Осуществляет приемку, проверку, обработку актов на оприходование и списание основных средств, отчеты о движении материальных ценностей. Оформляет приходные расходные ордера, журнал регистрации приходных и расходных ордеров. Заполняет Главную книгу и составляет бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтер реализации	Занимается непосредственно с реализацией продукции. Ведет учет по счетам 60,62,91,90,94,99
Расчетный бухгалтер	Осуществляет расчеты по заработной плате, расчеты с подотчетными лицами и расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Ведет учет по счетам 50,51,70,71,68,66.
Бухгалтер материальной группы	Ведет счета 10, 60, 76, делает сверку по этим счетам. Выписывает счет - фактуры арендаторам и поставщикам молока, а также проводит акты взаимозачета по данным группам контрагентов.

Основой организации первичного учета в организации является утвержденный главным бухгалтером график документооборота. Под документооборотом понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определятся круг лиц, ответственных за оформление документов, и указывается порядок, место, время, прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

Система документирования хозяйственных операций - важнейшая составная часть организации бухгалтерского учета в хозяйстве. Для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяют единые, унифицированные формы документов первичного учета. Для сельхозпредприятий они утверждены приказом Минсельхоза РФ № 215 от 26 июля 1996 года, одобрены Госкомстатом РФ и включены в соответствующие альбомы форм первичных документов Госкомстата РФ. Наличие единых документов, однако, не означает, что во всех случаях применяются одни и те же формы. Единая документация построена таким образом, что возможно применение разных форм в зависимости от конкретных условий деятельности хозяйства. После определения потребности в бланках заказывают их печатание в типографии или делают заявку на их приобретение. Все формы первичных учетных документов, как типовых, так и разработанных самостоятельно, составляются с соблюдением требований, предусмотренных Законом РФ «О бухгалтерском учете». В формах первичных документов предусматривается ряд общих обязательных реквизитов: название предприятия и подразделения, дата составления, наименование документа, фамилия и инициалы должностных лиц и подписи лиц, составивших документ, содержание хозяйственной операции, количественные и суммовые показатели. В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» организации, руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, должны самостоятельно формировать учетную политику исходя из свой деятельности. Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом - приказом об учетной политике. В соответствии с требованиями ФЗ «О бухгалтерском учете» от 23.07.98 года № 123-фз и ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» от 09.12.98 года №60н главный бухгалтер организации должен разработать, а руководитель утвердить. При формировании учетной политики руководствуются рядом допущений и требований, изложенных в ПБУ 1/08. Основные допущения - имущественная обособленность организации, непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Основные требования - полнота, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.

В управленческом учете обязательным является учет затрат не только в целом по предприятию, но и центрам ответственности и местам формирования затрат внутри предприятии. Под центром ответственности понимается сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом, имеющим право и возможность принимать управленческие решения в пределах своего участка деятельности.

Место формирования затрат представляет собой территориально обособленное подразделение организации, где осуществляются затраты.

Организация управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности позволяет децентрализировать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления.

РАЗДЕЛ 2. УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ В ГУП «ЭЙЛИГ-ХЕМ»

себестоимость затраты управленческий безубыточность

2.1 Экономическая сущность управления затратами на предприятии и их классификация

В управленческом учете термин «затраты» употребляется в ряде различных случаев. Иначе говоря, при решении различных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для калькулирования и оценки готовой продукции, другие - для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективу. Таким образом, затраты в управленческом учете - это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и отражаемые в балансе как активы предприятия. 17

Затраты, относящиеся к выпущенной продукции, характеризуют ее себестоимость. Соответственно себестоимость - это сумма таких затрат, которые, в соответствии с принятыми в каждом конкретном случае учетными принципами и стандартами составления финансовой отчетности, разрешено отнести на уменьшение финансового результата (то есть вычесть доходы).

Чтобы провести различия между расходами данного периода и возникающими в связи с ними затратами, отметим следующее:

Затраты текущего года являются также расходами предприятия за этот год;

Затраты, понесенные до текущего года, становятся расходами данного года и появляются как активы на начало этого года;

Затраты текущего года могут быть расходами будущих лет и будут отражены как активы на конец текущего года. 13

Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях:

Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции.

Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.

Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции (производства продукции, ее реализации) или производственного подразделения предприятия.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно-обоснованная классификация. Классификация производственных затрат выявляет объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями. Без классификации затрат невозможно решить задачи управления ими на предприятии. Сложность структуры и многообразие процессов формирования затрат предполагает подразделение их по ряду признаков. В зависимости от целей и методических подходов различают несколько классификаций затрат. Классификация затрат для целей управления должна отвечать главному требованию - базироваться на принципах, позволяющих дифференцировать затраты для управления затратами в различных аспектах. Они создают предпосылки для определения уровня затрат по объектам управления ими, организации планирования, учета, контроля и анализа.

По видам расходов затраты группируются по элементам предусматривает объединение отдельных расходов по признаку их однородности, безотносительно к тому, на что и где они израсходованы.

На всех предприятиях используют следующие элементы затрат:

Материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов (в том числе стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, топлива, энергии);

Затраты на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата персонала);

Отчисления на социальные нужды (отчисления в Фонд социального страхования, в Пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование);

Амортизация основных производственных средств;

Прочие затраты (амортизация нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, отчисления во внебюджетные фонды, отчисления в ремонтный фонд, оплата услуг сторонних организаций, другие затраты).

Помимо указанной группировки затраты на производство классифицируются по ряду других признаков.

По экономической роли в процессе производства: основные, накладные;

По составу (однородности): одноэлементные, комплексные;

По способу включения в себестоимость продукции: прямые, косвенные;

По отношению к объему производства: переменные, условно-переменные, условно-постоянные;

5. По периодичности возникновения: текущие, единовременные;

По участию в процессе производства: производственные, коммерческие;

По эффективности: производительные, непроизводительные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента - заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация здания и другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональна (общепроизводственные расходы).

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материала, к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, на планируются, поэтому их считают не планируемыми.

Научно-обоснованная классификация затрат является важным инструментом для построения системы управления затратами и принятия хозяйственных решений.

2.2. Анализ поведения затрат

Затраты на производство представляют собой стоимость всех затрачиваемых материалов и услуг. В зависимости от объема производства все затраты можно поделить на постоянные и переменные.

Постоянные затраты (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, почасовая оплата работы рабочих, заработная плата и страхование административно-хозяйственного аппарата) остаются стабильными при изменении объема производства, а переменные (сдельная заработная плата рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электрическая энергия) изменяются пропорционально объему производства продукции /16,192/.

Анализ затрат за 2011 год ГУП «Эйлиг-Хем» проведен на основе оборотно-сальдовой ведомости в таблице 8.

Таблица 8 - Характеристика объекта анализа

№ п/п	Показатели	Начало отчетного ода, тыс.р.	Конец отчетного года, тыс.р.	Структура %	Изменение ±
				Начало	Конец	?	%
Постоянные затраты
1	Амортизация ОС	192	163	3,71	4,09	-29	+0,38
2	Материальные затраты	1880	1106	36,37	27,77	-774	-8,6
3	Оплата труда	1813	2137	35,07	53,65	+324	+18,58
4	Отчисление на социальное страхование	199	406	3,85	10,19	+207	6,34
5	Прочие затраты	1085	171	20,99	4,29	-914	-16,7
	Итого по пост. затратам	5169	3983	100	100	-1186	-
Переменные затраты
1	Комиссионные платежи	151	175	76,26	78,13	+24	+1,87
2	Коммерческие затраты	8	6	4,04	2,68	-2	-1,36
3	Списание недостачи	39	43	19,7	19,19	+4	-0,51
	Итого по перем.затратам	198	224	100	100	+26	-
	Итого себестоимость	5367	4207	-	-	-1160	-

Уменьшение постоянных затрат явилось на статью материальных затрат, на 8,6% и амортизацию основных средств на 0,38%. В переменных затратах уменьшение пришлось на коммерческие затраты на 1,36%. Представим структуру затрат на начало периода на рисунке 1.1 и на конец периода на рисунке 1.2.



Рисунок 1.1. - Структура постоянных затрат на начало периода

Рисунок 1.2. - Структура переменных затрат на начало периода

На изображенных рисунках хорошо видны процентные соотношения затрат. Увеличение произошло по следующим статьям: заработная плата, материальные затраты, прочие затраты, комиссионные платежи и недостачи.

Из данных расчетов можно сделать вывод, что общая сумма затрат может измениться в зависимости от выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат. Проведем анализ влияния факторов на изменение уровня себестоимости продукции с помощью таблицы 9. За базовый период возьмем показатели на начало года, а показатели на конец года за отчетный период. Факторная модель будет соответствовать формуле 1.

(1)

Где - общие затраты,

- затраты постоянные,

- затраты переменные.

Таблица 9 - Анализ факторов общих затрат на единицу изделия

Расчет				?, ±
На начало года	5169	198	5367	-
1-я подстановка	3983	198	4181	-1186
2-я подстановка	3983	224	4207	+26
Сумма	-1160

Из таблицы следует, что себестоимости единицы продукции уменьшилась на 1160 под влиянием следующих факторов: при снижение постоянных затрат в отчетном периоде на 1186т.р., хотя переменные затраты увеличились на 26т.р., но это не повлияло на общий объем затрат.

Таким образом, анализ затрат показал, что на предприятии в 2011 г. по сравнению с 2010 г. идет снижение общего объема себестоимости готовой продукции за счет снижения материальных затрат, амортизационных отчислений, а также снижение коммерческих затрат.

Маржинальный анализ в использование постоянных и переменных затрат. В себестоимости планируются и учитываются только переменные затраты. Постоянные затраты списываются за счет доходов отчетного года - маржинального дохода (уменьшают маржу).

Маржинальный доход равен разнице между выручкой от продаж и переменными затратами, он предназначен для возмещения постоянных затрат и получения прибыли.

Этот метод учета получил название директ-коста. Он широко используется в управлении менеджерами, так как позволяет принять наиболее эффективное решение из альтернативных на основе анализа зависимости между себестоимостью, объемом продаж и прибылью. Наличие такой зависимости используется для определения безубыточного объема продаж и порога рентабельности. Основной категорией маржинального анализа является маржинальный доход. Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия -- это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Чем выше уровень маржинального дохода, тем быстрее возмещаются постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибыль.0

Маржинальный доход (МD) рассчитывается по формуле 2:

(2)

Где П - прибыль;

Так как прибыль в обороте за весь период составила отрицательное значение преобразуем формулу, где маржинальный доход будет равен затратам постоянным за минусом прибыль.

Проведем расчет маржинального дохода в таблице 10.

Таблица 10 - Расчет маржинального дохода на весь объем реализованной продукции, за периоды на начало и на конец года

MD		П	=
MD на начало периода	5169	1204	3965
MD на конец периода	3983	1204	2779

Как видно из таблицы маржинальный доход на конец отчетного периода уменьшился по сравнению с периодом на начало года на 2360 тыс.руб.

Вычисление маржинального дохода позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Проводится это на основе анализа модели безубыточности (системы «затраты--объем производства--прибыль»). Точка безубыточности -- это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т.е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам. Иногда ее называют также критическим объемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным. В основном для расчета используется аналитический способ, где точку безубыточности (Tmin) можно рассчитать в рублях и в штучном количестве. Рассчитаем точку безубыточности при помощи формул 3 и 4.

(3)

Где Выр - выручка;

точка безубыточности;

MD - маржинальный доход;

Из расчетов видно, точка безубыточности в рублях на начало периода равна 5896,54 а на конец периода6383,28. Изменение произошло на 486,74 тыс.руб.

 (4)

Где g - объем реализованной продукции;

Расчет точки безубыточности в штучном количестве показал преувеличение на конец периода на 323,98тыс.руб. по сравнению с периодом на начало отчетного года. Рассчитанные данные изобразим на рисунке 2.1. Рассчитаем зону безопасности(ЗБ) с помощью формулы 5.

(5)

Где ЗБ - зона безопасности;

Зона безопасности за два периода составила положительные значения, но это не влечет за собой серьезных последствий, так как предприятия функционирует за счет достаточно больших собственных средств, а также за счет заемного капитала.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Точка безубыточности за два периода отчетного года

На графике показано что общие затраты в организации уменьшились, на начальном периоде они составляют 5367т.р., а на конец периода они составляют 4207т.р.; выручка остается неизменной, она составляет3756; точка безубыточности в денежном эквиваленте увеличилась на 486,74т.р., безубыточный объем выпуска (реализации) продукции показал увеличение на 323,98т.р.

Риск возникший в сфере реализованной продукции - называется коммерческим риском, повлиять на него могут: экономическая и политическая среда; специфика самой отрасли и др. внутренние причины; ценовая политика или характеристики товара или реализуемой продукции.

Таким образом маржинальный доход на весь объем реализованной продукции показал влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и объем продаж в размере 3965т.р. на начало периода, 52779т.р. на конец периода, снижение пришлось на конец периода на 1186т.р., что повлекло за собой увеличение критического (безубыточного) объема на 323, , а также увеличение точки безубыточности на 486,74т.р.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

Задача, которую решает управление затратами, состоит в выборе такого варианта величин издержек, при котором, с одной стороны, экономятся ресурсы, а с другой - достигается планируемый результат производства.

В чем должно состоять управление затратами, по каким вопросам должны приниматься управленческие решения? Круг последних достаточно широк. Прежде всего, это вопросы планирования оптимальных величин издержек, оперативный учет и контроль расходования ресурсов, регулирование возможных отклонений фактических величин издержек от запланированных значений.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменений условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико - экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство.

Экономия, обуславливающая фактическое снижение себестоимости в ГУП «Эйлиг-Хем», определяется по следующему составу факторов:

Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов; улучшение использования и применения новых видов сырья и материалов; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

Совершенствование организации п...