Учёт и анализ дебиторской задолженности ООО Завод "Газоаппарат"

На субсчете 76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате" учитываются суммы заработной платы, начисленные работникам, но не выплаченные в срок из-за неявки получателей. Суммы депонированной заработной платы перечисляются с дебета счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет 04 "Заработная плата к выдаче") в кредит субсчета 76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате".

Полученные из банка денежные средства на выдачу заработной платы, не выплаченные в срок, возвращаются в банк, который выдает их затем по первому требованию предприятий. Выплата депонированной заработной платы отражается по дебету субсчета 76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате" в корреспонденции с кредитом субсчета 50-01 "Касса организации". По истечении срока исковой давности депонентская задолженность списывается с дебета субсчета 76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате" и относится на доходы организации (в кредит субсчета 91-01 "Прочие доходы").

На субсчете 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" учитываются расчеты со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального предприятия. Суммы начисленной квартирной платы, а также причитающиеся суммы за жилье и коммунальные услуги с работников, проживающих в служебных помещениях, отражаются в сумме установленного тарифа для населения по дебету субсчета 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка".

Суммы компенсаций из бюджета на покрытие предоставленных в соответствии с законодательством льгот гражданам отражаются по кредиту субсчета 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" в корреспонденции с дебетом счета 86 "Целевое финансирование", субсчет 01 "Средства бюджетов и государственных внебюджетных фондов".

По кредиту субсчета 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" отражаются также суммы, поступившие от квартиросъемщиков в корреспонденции с дебетом учета денежных средств или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата", если задолженность по квартплате удерживается из заработной платы. Также начисленные суммы квартирной платы могут передаваться для оплаты другим структурным подразделениям организации, что отражается в корреспонденции с дебетом субсчета 79-09 "Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям". При погашении задолженности работника по проживанию в общежитии за счет предоставленной организацией дотации субсчет 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" кредитуется в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 80 "Иные расчеты".

На субсчете 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями" ведется учет членских взносов и использования средств профсоюзных организаций. Профсоюзные взносы удерживаются из заработной платы работников, что отражается по дебету субсчета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет 01 "Начисленная заработная плата") и кредиту субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями". Перечисление профсоюзных взносов отражается по дебету субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Поступление денежных средств от профсоюзных организаций на выплату материальной помощи и премий работникам отражается по кредиту субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями" в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета".

По дебету субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями" отражается начисление работникам выплат за счет средств, полученных от профсоюзных организаций, в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет 01 "Начисленная заработная плата") или с субсчетом 50-01 "Касса организации". За счет средств профсоюзной организации может быть оплачена стоимость выданной путевки, что отражается по дебету субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Субсчет 07 "Расчеты за путевки" (если путевка выдана работнику предприятия), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 08 "Расчеты с физическими лицами" (если путевка выдана неработающему пенсионеру).

На субсчетах 76-05 "Расчеты с дочерними обществами" и 76-06 "Расчеты с зависимыми обществами" отражается информация о состоянии расчетов с дочерними и зависимыми обществами, которые не предусмотрены комментариями к счетам 60-75.

На субсчете 76-07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету субсчета 76-07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту субсчета 76-07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

На субсчете 76-08 "Расчеты с физическими лицами" ведется учет расчетов с лицами, не являющимися работниками данного предприятия, в частности по приобретению путевок и т.д. Авансы, полученные от физических лиц, на данном субсчете не отражаются, для их учета используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 02 "Расчеты по авансам полученным". Стоимость путевок, реализуемых пенсионерам, отражается по дебету субсчета 76-08 "Расчеты с физическими лицами" в корреспонденции со счетами: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет 01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам").

90 "Продажи" (субсчет 01 "Выручка") или 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 01 "Прочие доходы") в зависимости от выбранного способа учета путевок. Частичная оплата путевок за счет средств Фонда социального страхования учитывается по кредиту субсчета 76-08 "Расчеты с физическими лицами" и дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 01 "Расчеты по социальному страхованию". Если приобретение путевки осуществляется за счет средств профсоюзных организаций, то субсчет 76-08 "Расчеты с физическими лицами" кредитуется в корреспонденции с дебетом субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями". В случае частичной оплаты путевки за счет средств организации субсчет 76-08 "Расчеты с физическими лицами" кредитуется в корреспонденции с субсчетом 91-02 "Прочие расходы". Оплата части стоимости путевки физическим лицом в кассу организации отражается по кредиту субсчета 76-08 "Расчеты с физическими лицами" и дебету субсчета 50-01 "Касса организации".

Кроме того, на субсчете 76-08 "Расчеты с физическими лицами" отражается начисление налога на доходы физических лиц при выдаче лицам, не являющимся работниками предприятия. Подарков (в случае превышения их стоимости над установленными нормами) в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 02 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

На субсчете 76-09 "Расчеты по претензиям" учитываются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам. По дебету субсчета 76-09 "Расчеты по претензиям" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок. В корреспонденции с субсчетами счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат. Когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщикам и подрядчикам счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

- к поставщикам материалов, товаров и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- к транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

- по неоплаченному в срок финансовому векселю на сумму номинала - в корреспонденции с субсчетом 58-04 "Векселя", на сумму процентов по векселю, пеней и штрафов - в корреспонденции с субсчетом 91-01 "Прочие доходы";

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции с субсчетом 91-01 "Прочие доходы".

Поступление средств по расчетам по претензиям отражается по кредиту субсчета 76-09 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или субсчетом 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям".

На субсчете 76-10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, кроме расчетов по социальному и обязательному медицинскому страхованию. Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76-10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. В случае страхования работника в других страховых организациях по его заявлению страховые взносы могут удерживаться из заработной платы, что отражается по кредиту субсчета 76-10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата". Исчисленные страховые суммы перечисляются страховым организациям и отражаются по дебету субсчета 76-10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям". При наступлении страховых случаев начисление страхового возмещения отражается по дебету субсчета 76-10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Субсчет 03 "Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности", получение возмещения - по кредиту субсчета 76-10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" и дебету счета 51 "Расчетные счета".

На субсчете 76-11 "Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства" учитываются расчеты в случаях, когда предприятие, имеющее на своем балансе объекты жилищного фонда, осуществляет в соответствии с заключенными договорами сбор и перечисление денежных средств, полученных от жильцов за коммунальные услуги, организациям-поставщикам этих услуг. В кредит субсчета 76-11 "Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства" относятся начисленные суммы платежей за коммунальные услуги в корреспонденции с субсчетом 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам". По дебету субсчета 76-11 "Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства" отражается в корреспонденции со счетами 51 "Расчетные счета" или 55 "Специальные счета в банках" перечисление денежных средств поставщикам коммунальных услуг.

На субсчете 76-12 "Расчеты по невыясненным суммам" отражаются расчеты по поступившим на счета суммам, по которым отсутствуют документы, позволяющие определить их назначение. По кредиту субсчета 76-12 "Расчеты по невыясненным суммам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается поступление средств, которые в связи с отсутствием или задержкой документов нельзя отнести на другие счета расчетов. По дебету субсчета 76-12 "Расчеты по невыясненным суммам" отражается списание невыясненной задолженности. При поступлении документов такая задолженность списывается на соответствующие расчеты в корреспонденции со счетами учета расчетов. При отсутствии документов по истечении срока исковой давности невыясненные суммы списываются в кредит субсчета 91-01 "Прочие доходы".

На субсчете 76-13 "Расчеты с государственными органами" ведется учет расчетов с административными и другими государственными органами. Наложение на предприятие штрафа за административное правонарушение отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 76-13 "Расчеты с государственными органами" в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 "Прочие расходы". Сумма перечисленного штрафа отражается по дебету субсчета 76-13 "Расчеты с государственными органами" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 50 "Касса" или 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 02 "По прочим операциям" (если штраф погашается другими структурными подразделениями юридического лица).

Формирование расходов на приобретение лицензии (плата за рассмотрение заявления о выдаче лицензии, за выдачу лицензии, за выдачу копий лицензии и карточек, за проведение экспертного заключения и другие аналогичные расходы) отражается по кредиту субсчета 76-13 "Расчеты с государственными органами" в корреспонденции со счетом 97 "Расходы будущих периодов", субсчет 03 "Лицензии". При оплате задолженность списывается с дебета субсчета 76-13 "Расчеты с государственными органами" в кредит счета 51 "Расчетные счета".

На субсчете 76-80 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" отражаются прочие расчеты с дебиторами и кредиторами.

Пример.

Один из работников ООО Завод «Газоаппарат» ежемесячно на основании исполнительного листа уплачивает алименты на содержание троих несовершеннолетних детей и переводит их по почте. За отчетный месяц сумма заработной платы работника составила 3500 руб.

Из начисленных сумм заработка произведены следующие удержания:

а) налог на доходы - 286 руб. ((3500 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 3) х 13%);

б) алименты - 1607 руб. ((3500 руб. - 286 руб.) х 1/2);

в) суммы почтового сбора (например, 6%) - 96 руб. 42 коп. (1607 руб. х 6%).

Всего удержаний - 1989 руб. 42 коп. (286 руб. + 1607 руб. + 96 руб. 42 коп.).

К выдаче - 1510 руб. 58 коп. (3500 руб. - 1989 руб. 42 коп.).

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Дебет 20 Кредит 70.

- 3500 руб. - начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 286 руб. - удержан налог с доходов;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по алиментам"

- 1703 руб. 42 коп. (1607 руб. + 96 руб. 42 коп.) - удержаны алименты и почтовый сбор;

Дебет 70 Кредит 50

- 1510 руб. 58 коп. - выплачена заработная плата работнику;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по алиментам" Кредит 51

- 1703 руб. 42 коп. - перевод алиментов по почте.

2. Теоретические аспекты анализа дебиторской задолженности организации

2.1 Основные задачи, информационные источники и значение анализа дебиторской задолженности организации

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

определение структуры дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

определение состава и структуры просроченной дебиторской, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

определение правильности использования банковских ссуд;

выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности). Оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы. В бухгалтерской отчетности информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности раскрывается достаточно подробно. Например, в бухгалтерском балансе (форма № 1) представлена дебиторская задолженность, которая детализируется и отражается по статьям: покупатели и заказчики, авансы выданные, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ и др.

Кроме того, в этой же форме отчетности показываются долги дебиторов, возврат которых ожидается в пределах 12 месяцев и свыше этого срока. Так же подробно показывается в бухгалтерском балансе и кредиторская задолженность по статьям: поставщики и подрядчики, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед бюджетом, авансы полученные и др.Кроме того, эти показатели подробно раскрываются в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). В этом отчете конкретизируются показатели баланса, и задолженности показываются с подразделением на краткосрочные, долгосрочные и по отдельным составляющим. В этой же форме приводятся данные о движении векселей выданных и полученных, в том числе сведения о просроченных векселях и имуществе, находящемся в залоге. В расшифровке к отчету о прибылях и убытках показывается списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.

Бухгалтерская отчетность -- это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность состоит из:

* Бухгалтерского баланса (форма № 1);

* Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

* Отчета об изменениях капитала (форма № 3);

* Отчета о движении денежных средств (форма № 4);

* Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

* Пояснительной записки;

* Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту. Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку, могут представлять бухгалтерскую отчетность в составе Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных. Если малые предприятия уплачивают налоги и ведут учет по упрощенной системе налогообложения (УСНО), бухгалтерская отчетность не составляется. Для полноценного использования в ходе анализа.

При составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдаться следующие общие требования:

1) полнота: в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

2) существенность: организация может отражать отдельные показатели дополнительной строкой, если они существенны (существенность -- 5% и выше от общего итога показателя данных). И если нераскрытие данного показателя может повлиять на экономическое решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации;

3) нейтральность;

4) достоверность: сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы и подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской фирмы;

5) своевременность: представление отчетности в соответствующие инстанции в установленные сроки;

6) доступность', отчетность должна быть доступна всем заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности;

7) тождественность: равенство данных синтетического и аналитического учета;

8) сопоставимость отчетных данных с данными за период, предшествующий отчетному;

9) публичность: опубликование финансовой отчетности в газетах, журналах, буклетах и других печатных изданиях, доступных пользователям бухгалтерской отчетности. При самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, которые перечислены выше.

Отдельные показатели формы № 5 ?Приложение к бухгалтерскому балансу?, согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.При составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Законом ?О бухгалтерском учете?; Положением по бухгалтерскому учете (далее -- ПБУ 4/99) ?Бухгалтерская отчетность организации? и другими стандартами; Планом счетов бухгалтерского учета, Приказом Минфина ?О формах бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности? от 22 июля 2003 г. № 67н.

Для целей составления бухгалтерской отчетности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и рядом других нормативных актов закреплено деление дебиторской и кредиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную. Границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через 1 год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше - долгосрочной. В бухгалтерском балансе задолженность со сроками погашения до 12 месяцев и свыше 12 месяцев отражается отдельно.

Деление задолженности на краткосрочную и долгосрочную играет значительную роль при проведении анализа активов предприятия и их оборачиваемости.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия по видам.

Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты субсчета «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и другие.

Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим - кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца - кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров. Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу. В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.

Предварительный анализ бухгалтерской отчетности дает представление о качестве используемой информации и формирует общую оценку динамики организации и состоятельности бизнеса.

2.2 Анализ дебиторской задолженности на примере ООО Завод «Газоаппарат»

Анализ дебиторской задолженности является составной частью анализа финансового состояния предприятия. Анализ финансового состояния организации предназначен для углубленной оценки ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организации через оценку ликвидности баланса, установление типа финансовой устойчивости организации, расчет соответствующих коэффициентов. Анализ финансовых результатов и деловой активности должен дать оценку привлекательности бизнеса для собственников, а также оценить эффективность менеджмента. При этом анализируется качество прибыли, источники ее формирования и направления использования; посредством коэффициентов рентабельности оценивается уровень прибыльности. Важным элементом анализа является оценка притоков и оттоков денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Анализ ресурсов организации заключается в оценке трудовых, материальных и финансовых ресурсов организации. В процессе анализа дается оценка качеству и производительности используемых ресурсов, а также ресурсоемкости производимой продукции.

Маркетинговый анализ, проводимый по данным отчетности, имеет ограниченный характер и тем не менее дает основания сделать выводы о конкурентоспособности выпускаемой продукции и самой организации, оценить сильные и слабые стороны предприятия.

Комплексный анализ включает оценку вероятности банкротства и кредитоспособности организации на основе использования соответствующих агрегированных моделей, в которых, как правило, используются стандартные показатели финансовой устойчивости, рентабельности, деловой активности организации. С помощью прогнозного анализа рассчитываются прогнозные показатели основных финансовых документов организации: баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств; на основе рассчитанных показателей формируется оценка перспективной рентабельности, финансовой устойчивости и ликвидности организации.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности. Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования.

Чтобы провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия используется бухгалтерский баланс и приложение к бухгалтерскому балансу форма 5.

В ходе анализа дебиторской задолженности организации:

- осуществляется определение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности в динамике;

- выполняется анализ движения дебиторской задолженности;

- сравниваются среднегодовые показатели дебиторской и кредиторской задолженности, выявляется соотношение между ними;

- дебиторская задолженность анализируется на отчётную дату по видам и срокам погашения и т.д.

Общество с ограниченной ответственностью завод «Газоаппарат» является в соответствии с Уставом общества юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет гражданские права и несёт обязанности для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральными законами. Основными видами его деятельности, согласно ОКВЭД 29.72 , является производство газооборудования.

Уставный капитал Общества составляет 11762 тысячи рублей.

Общество с ограниченной ответственностью завод «Газоаппарат» расположено по адресу: г. Усмань, ул. Г. Успенского, было зарегистрировано 5 марта 2001года. Идентификационный Номер Налогоплательщика: ИНН юридического лица 4802008467, с кодом причины постановки на учет 481601001.

Бухгалтерский учёт в ООО завод «Газоаппарат» ведётся бухгалтерией. Бухгалтерия обеспечивает правильную постановку и достоверность учёта, контроль за сохранностью собственности, правильное расходование денежных средств и материальных ценностей. Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется административно непосредственно генеральному директору предприятия. Непосредственно главному бухгалтеру подчиняются старший бухгалтер, бухгалтер расчётной части, бухгалтер материальной части и бухгалтер-кассир.

Ответственность за ведение бухгалтерского учёта несёт главный бухгалтер. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приёмки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную дисциплину.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия по видам.

Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты субсчета «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и другие.

Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим - кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца - кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

В нашем примере свернутое сальдо по счету 62 составит 469,89 тыс. руб. по дебиторской задолженности. Обращает на себя внимание, что вся указанная по контрагентам-дебиторам задолженность является просроченной.

Таблица 1. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками » за 2009 год (в тыс. руб.)

№ п\п	Предприятие	Сальдо на начало месяца	Обороты за месяц	Сальдо на конец месяца
		Д	К	Д	К	Д	К
1	ОАО «ГКЗ» ОСКБ №3813	58,89				58,89
2	ООО Предприятие «Управляющая»	45,0				45,0
3	ООО ПКФ «ДиПОС»	366,0				366,0
	Итого	469,89				469,89

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности.

Для анализа динамики дебиторской и кредиторской задолженности в течение года мы используем Приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» за 2009 г.

Таблица 2. Дебиторская задолженность ООО Завод «Газоаппарат» (в тыс. руб.)

Наименование показателя	Код. стр.	Остаток на начало года	Возникло обязательств	Погашено обязательств	Остаток на конец года
Дебиторская задолженность
краткосрочная	210	596.89	396	401	591.89
В т.ч. просроченная	211	596.89	396	401	591.89
Из нее длительностью свыше 3 месяцев	212	469,89	-	-	469,89
долгосрочная	220	-	-	-	-
В т.ч. просроченная	221	-	-	-	-
Из нее длительностью свыше 3 месяцев	222	-	-	-	-
Из стр. 220 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты	223	-	-	-	-

дебиторский бухгалтерский долговой

Приведенные данные позволяют видеть, что в целом предприятие недостаточно стабильно осуществляет платежно-расчетные отношения со своими дебиторами. На начало года имелся остаток по просроченной дебиторской задолженности (596.89 тыс. руб. краткосрочной задолженности).

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов составила на начало года 35,08%, к концу года она незначительно уменьшилась до 34,17%. Очевидно, дебиторская задолженность является значительной составляющей оборотных активов ООО Завод «Газоаппарат», что не позволяет предприятию работать, не прибегая к использованию заемных средств. Значительная величина доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов должна обратить на себя внимание руководства.

Анализ состояния и динамики дебиторской задолженности на ООО Завод «Газоаппарат» показал, что в течение 2009 года произошло снижение балансовой суммы дебиторской задолженности менее чем на 1%.

При этом обращает на себя внимание факт, что на конец отчётного периода вся дебиторская задолженность, как отражаемая в балансе (122,0 тыс. руб.), так и просроченная (469,89 тыс. руб.), относится к категории неоправданной задолженности. Это, в частности, свидетельствует о неэффективном менеджменте. При котором либо не предпринимаются меры по взысканию дебиторской задолженности, либо предпринимаются недостаточно эффективно.

Рост неоправданной задолженности покупателей и заёмщиков свидетельствует о несостоятельности политики предоставления отсрочки в расчётах с покупателями. При анализе состояния расчётов следует также уделять внимание выявлению объёма скрытой дебиторской задолженности, возникающей вследствие предоплаты поставщикам за материалы, товары и услуги без их отгрузки предприятию. Обращает на себя внимание тот факт, что именно этот вид задолженности, указанный в балансе ООО Завод «Газоаппарат» по сч. 76.2 «Расчёты с дебиторами по претензиям» составляет наиболее значительную часть от общей суммы дебиторской задолженности. Несоблюдение договорной и расчётной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному росту дебиторской задолженности, а, следовательно, и к нестабильности финансового состояния предприятия.

Задачи анализа дебиторской задолженности для экономических служб предприятия в значительной мере заключаются в том, чтобы выявить динамику неоправданной задолженности и причины её роста.

Данные баланса позволяют видеть, что в структуре оборотных активов предприятия отсутствует дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Весь объем дебиторской задолженности предприятия складывается из дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это значит, что, при отсутствии форс-мажорных обстоятельств (когда дебиторы внезапно окажутся не в состоянии погасить задолженность), в течение 12 месяцев предприятие может рассчитывать на пополнение своих оборотных активов в размере этих средств.

В ходе данного анализа целесообразно провести сравнительный анализ динамики дебиторской задолженности с динамикой кредиторской задолженности организации за тот же период.

Кредиторская задолженность в 2008 году составляла 6298 тыс. руб., а в 2009 году, она составила 7309 тыс. руб.

Т.е. наблюдается рост кредиторской задолженности на 116%. Изменилась структура кредиторской задолженности, если в 2005 году доля задолженности перед плательщиками и подрядчиками составляла 93,1%, то в 2006 году доля задолженности немного снизилась до 92,9%. В абсолютных показателях все виды кредиторской задолженности возросли, кроме авансов полученных (уменьшились на 42 тыс. руб.). Общая сумма кредиторской задолженности по сравнению с прошлым годов в 2006 году возросла на 105 тыс. руб.

Для сравнения дебиторской и кредиторской задолженности нужно рассчитать среднегодовую дебиторскую и кредиторскую задолженность, отнести к валюте баланса и рассчитать отношение между ними.

Среднегодовая кредиторская задолженность в 2009 году выросла по сравнению с предыдущим годом на 11,2%. Что касается среднегодовой кредиторской задолженности, то темп ее роста увеличился всего на 1%. Кроме того в 2009 году отношение дебиторской задолженности к кредиторской к концу года и незначительно снизилось, но в суммовых разница кредиторская задолженность больше, чем дебиторская, это говорит о том, что предприятие не может в полном объеме погасить свои обязательства.

Заключение

На основании выполненной работы можно сделать следующие выводы:

Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью, необходимость которой была рассмотрена в данной дипломной работе, безусловно. Представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации, предоставляющей принципиальную возможность оптимально управлять денежными потоками предприятия в будущем.

Используемая в дипломной работе методика проведения анализа состава, структуры и динамики дебиторско-кредиторской задолженности позволила получить результаты, значения которых в период 2008-2009гг. не соответствуют нормативным, являясь в значительной мере ниже их. На протяжении исследуемого периода отслеживается тенденция кризисных проявлений в отношении финансового состояния предприятия

Для выхода их сложившейся ситуации необходимо компетентное руководство, которое в соответствии с федеральным законодательством произведет процедуры финансового оздоровления на предприятии, после чего в работе экономических служб и руководства ООО Завод «Газоаппарат», на наш взгляд, целесообразно использовать методологии по анализу и управлению дебиторской задолженностью, затронутые в нашем дипломе.

Таким образом, данная дипломная работа может иметь практическое значение для сотрудников бухгалтерии, экономических служб предприятия и руководства.

Список использованной литературы

Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - Москва. «Филин», 2001. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. М.: ПРИОР, 2001.

Артеменко В.Г. Финансовый анализ: учебное пособие. - 2-е издание/ Артеменко В.Г. Беллендир М.В., переработанное. - Москва-Новосибирск: Дело и 'Сервис, 1999. - 152с.

Бабаева Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебное пособие. - М.: Издательство «Проспект», 2004.

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2000.

Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйственного субъекта. Издание 2-е. - М.:. «Финансы и статистика», 2002.

Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2003 г.

Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 3-е изд., перераб. И доп. - Ростов н/Д: «Феникс», 2004. - 800с.

Бородина В.В Малые предприятия. Бухгалтерский учет, отчетность, анализ финансового состояния. - М.: Книжный мир, 2001.

Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. - М.: «ПРИОР», 1999 г.

Волков Н.Г. Чистая прибыль, резервы и фонды: формирование и использование, бухгалтерский учет, проводки и примеры. Издание второе. - «Филин», 2001.

Гетман В.Г. Финансовый учет. - М.: «Финансовый учет и статистика», 2003.

Размещено на Allbest.ru

...