Облік і контроль експортно-імпортних операцій суб'єктів господарювання

Размещено на http://www.allbest.ru

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

Мельничук Ірина Володимирівна

УДК 657.6+339.5+334

ОБЛІК І КОНТРОЛЬ ЕКСПОРТНО-ІМПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ СУБ'ЄКТІВ ГОСПОДАРЮВАННЯ

Спеціальність 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз і аудит

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Київ - 2002

Дисертацією є рукопис

Робота виконана в Київському національному торговельно-економічного університеті Міністерства освіти і науки України на кафедрі аудиту

Науковий керівник: кандидат економічних наук, доцент

Бутко Анатолій Дмитрович,

Київський національний торговельно-економічний університет доцент кафедри аудиту

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор

Сопко Василь Васильович,

Київський національний економічний університет, професор кафедри бухгалтерського обліку в промисловості

кандидат економічних наук, доцент

Редько Олександр Юрійович,

Національний центр обліку та аудиту Інституту статистики, обліку і аудиту Держкомстату України, професор

Провідна установа: Тернопільська академія народного господарства, кафедра бухгалтерського обліку, Міністерство освіти і науки України, м. Тернопіль

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Київського національного торговельно-економічного університету за адресою: 02156 м. Київ -156, вул.. Кіото, 19,

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради Морозова Н.І.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Реформування та розвиток вітчизняної економіки значною мірою залежить від вирішення проблеми зовнішньоторговельних зв'язків, адже вони відіграють помітну роль у національній економіці, істотно впливають на темпи економічного росту, створення конкурентного ринкового середовища та на успіх трансформаційного процесу в Україні. Для розв'язання цих проблем необхідний комплексний підхід до зовнішньої торгівлі як сфери діяльності, результати якої визначаються економічною політикою держави, обраною моделлю зовнішньоекономічних зв'язків та впливом численних внутрішніх і зовнішніх чинників.

Формування і здійснення комерційних зв'язків з іноземними партнерами та ефективне управління експортно-імпортними операціями неможливе без науково обґрунтованого підходу до розв'язання комплексу задач їх інформаційного забезпечення, які вирішуються в системі обліку і контролю. експортний імпортний зовнішньоторговельний аудит

Але дослідження розвитку експортно-імпортних операцій суб'єктів господарювання свідчить про відсутність системного підходу до організаційно-методичного забезпечення їх обліку і контролю, що призводить до серйозних порушень валютного, податкового та митного законодавства.

Більше того, становлення зовнішньоторговельної діяльності відбувається в період реформування бухгалтерського обліку, що характеризується наявністю певних прорахунків та неузгодженостей і підвищує ризик ринкової невизначеності. За цих умов звітність суб'єктів господарювання, що здійснюють зовнішньоторговельні операції, стає неодмінним об'єктом незалежного фінансового контролю - зовнішнього аудиту.

Найбільш ґрунтовно проблеми бухгалтерського обліку і контролю розглянуті у працях вітчизняних учених Білухи М.Т., Бородкіна О.С., Бутинця Ф.Ф., Герасимовича А.М., Голова С. Ф., Кужельно-го М.В., Литвина Б.М., Мниха Є.В., Пархоменка В.М., Пушкаря М.С., Сопка В.В., Шевчука В.О., Фаріона І.Д. та інших. Разом з тим, дослідження розвитку обліку і контролю в Україні у своїй більшості висвітлюють або загальнометодичні засади обліку та фінансової звітності згідно національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку (П(С)БО), або характеризують окремі напрямки обліку та техніку облікових записів згідно з новим Планом рахунків. Питання же обліку і контролю експортно-імпортних операцій не найшли достатнього вирішення в опублікованих на теперішній час наукових роботах.

Корисними для теорії та практики обліку і аудиту в Україні є публікації закордонних учених Е.А. Аренса, Р. Адамса, Ф.Л. Дефліса, Г.Р. Дженика, Дж. Лоббека, Р.Монтгомері, Дж.К. Робертсона, В.М. О'Рейла, Рей Вандер Віла, Хорнгерна Ч.Т. і Фостера Дж, Друрі К. та інших, адже в них розглядаються організаційно-методологічні аспекти обліку та аудиту фінансової звітності підприємств країн з розвиненою ринковою економікою. Водночас їх праці не торкаються проблематики обліку та аудиту експортно-імпортних операцій.

Отже, значимість й недостатній рівень теоретичної розробки питань методології та організації обліку і контролю експортно-імпортних операцій в системі управління зовнішньоторговельною діяльністю та потреби практики обумовлюють актуальність обраної теми і цільову спрямованість дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Обраний напрямок дослідження визначається Законом України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16 липня 1999 р. №996-ХІV та державною Програмою реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів, затвердженою постановою Кабінету Міністрів України від 28 жовтня 1998 р. №1706. Тема дисертації є складовою науково-дослідної роботи кафедри обліку та аудиту Вінницького торговельно-економічного інституту КНТЕУ з проблеми “Фінансовий аналіз діяльності підприємств споживчої кооперації в сучасних умовах господарювання”, у межах якої автором особисто виконано підрозділ “Інформаційне забезпечення та аналіз зовнішньоторговельної діяльності підприємств” (довідка від 05.10.01. № 23101-438).

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є обґрунтування теоретичних та науково-методологічних положень щодо удосконалення системи обліку і контролю експортно-імпортних операцій суб'єктів господарювання і розробка практичних рекомендацій з організації та методики обліку, аналізу і контролю їх в умовах реформування бухгалтерського обліку та розвитку міжнародних зв'язків підприємств.

Поставлена мета визначає зміст досліджень, які зводиться до вирішення наступних взаємопов'язаних завдань теоретичного, методологічного та практичного характеру:

- конкретизувати економіко-правову сутність експортно-імпортних операцій;

- проаналізувати і оцінити механізм регулювання зовнішньоторговельних операцій в Україні та обґрунтувати пропозиції з удосконалення діючих нормативних документів щодо здійснення експортно-імпортних операцій підприємств;

- уточнити місце, значення та зміст обліку експортно-імпортних операцій у системі менеджменту зовнішньої торгівлі;

- оцінити діючу практику, визначити напрямки розвитку обліку та розробити пропозиції, спрямовані на удосконалення обліку і внутрішнього контролю експортно-імпортних операцій в умовах ринкової економіки;

- визначити місце аудиту експортно-імпортних операцій в системі фінансового контролю і розробити напрямки удосконалення методики та організації їх аудиту в умовах реформування економічних відносин;

- визначити принципи та розробити методику аналізу зовнішньоторговельних операцій у відповідності до інформаційних потреб споживачів аналітичної інформації,

- обґрунтувати можливість впровадження підприємствами окремих рекомендацій щодо організації та методики обліку аналізу і контролю експортно-імпортних операцій.

Об'єктом дослідження є експортно-імпортні операції суб'єктів господарювання.

Предмет дослідження - система обліку, аналізу і контролю експортно-імпортних операцій підприємств.

Методи дослідження. Методологічною основою дослідження стали основні положення діалектичного методу щодо пізнання різних економічних явищ і процесів у безперервному їх взаємозв'язку. Визначальними у вирішенні поставлених завдань були такі загальнонаукові методи: аналіз, синтез, моделювання, конкретизація. Спеціальні методи дослідження (методи економічного аналізу та статистичних угрупувань; метод порівняння; різноманітні фінансово-розрахункові методи та інші) використовувались переважно при аналізі та контролі експортно-імпортних операцій. У ряді випадків при дослідженні стану обліку і контролю зовнішньоторговельних операційна суб'єктів господарювання. застосовувався метод експертних оцінок.

Статистичну та фактологічну основу дослідження становлять законодавчі акти України, нормативні документи, фінансово-еконо-мічні бюлетені Державного комітету статистики України, Вінницького обласного управління статистики та економічна інформація підприємств харчової промисловості.

Наукова новизна одержаних результатів дослідження полягає в наступному:

- уточнено поняття “експортно-імпортних” операцій в сучасних умовах розвитку світових господарських зв'язків;

- обґрунтовані та конкретизовані напрямки удосконалення інформаційного забезпечення обліково-контрольного процесу експортно-імпортних операцій;

- оцінені реформаційні процеси системи бухгалтерського обліку в Україні та розроблені напрямки удосконалення методики і організації обліку експортно-імпортних операцій;

- запропоновано впровадження оперативної комплексної системи внутрішнього контролю експортно-імпортних операцій;

- дістало подальшого розвитку функціонально-категорійне поняття інформаційного забезпечення як джерела аудиторських доказів в аудиті;

- розроблені пропозиції щодо удосконалення методики та організації аудиту експортно-імпортних операцій;

- запропоновано комплексний підхід і розроблена система взаємопов'язаних показників аналізу зовнішньоторговельних операцій та організаційно-інформаційна модель її запровадження.

Практичне значення одержаних результатів полягає в розробці основних напрямків і конкретних рекомендацій з удосконалення системи обліку, аналізу і контролю експортно-імпортних операцій, а також посиленні пізнавально інформаційної та контрольної функції обліку в управлінні зовнішньоторговельною діяльністю підприємств.

Розроблені пропозиції по удосконаленню діючих нормативних документів щодо регулювання експортно-імпортних операцій підприємств сприяють уникненню суперечливості та зарегульованості національного законодавства, а за цих умов зростає роль фінансового контролю в економіці країни. Рекомендації щодо організації і методики обліку експортно-імпортних операцій апробовані та впроваджені в АТ “Вінницям'ясо” (довідка від 22.05.01. № 723-22). Методичні рекомендації з контролю, аналізу та аудиту зовнішньоторговельних операцій апробовані та впроваджені в аудиторській фірмі “Слауді і К” (довідка від 04.09.01. № 01-07/18) та у Вінницькій обласній податковій адміністрації (довідка від 14.06.01. № 2459 - 62)

Теоретичні висновки, науково-практичні рекомендації та інші результати дисертаційного дослідження використовуються у навчальному процесі при читанні лекцій, проведенні семінарських і практичних занять з курсів “Бухгалтерський облік зовнішньоекономічної діяльності” та “Контроль, ревізія і аудит” (довідка Вінницького торговельно-економічного інституту КНТЕУ від 18.09.01. №23101-405).

Особистий внесок здобувача. Одержані результати дослідження є особистими розробками автора, їх використання в практиці роботи підприємств сприятиме підвищенню ефективності зовнішньоторговельної діяльності. У наукових працях опублікованих разом зі співавторами особистий внесок здобувача полягає у наступному: в публікації [11] автор запропонував скасувати ПДВ при єкспорті у зовнішньоторговельній діяльності з країнами СНД; у публікації [12] рекомендовані уточнення до національних нормативів аудиту; запропоновано класифікацію бухгалтерських систем у публікації [13].

Апробація результатів дисертаційного дослідження. Основні результати дослідження, що включені до дисертації були оприлюднені у доповідях та одержали позитивну оцінку на Межвузовской научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, молодых учёных и практических работников потребительской кооперации “Потребительская кооперация России в системе рыночных отношений” (г.Белгород,1997г), на міжнародній конференції “Потребительская кооперация России на пороге третьего тысячелетия” (г.Белгород, 1999г), на міжнародній науково-практичній конференції “Україна на порозі двадцять першого століття: економіка, державність” (м.Вінниця, 2000р.) на міжнародному симпозіумі “Наука та підприємництво” (м.Вінниця-Львів, 1999г.) на IV міжнародній науковій конференції молодих вчених-економістів (м.Донецьк, 2001р.), на VI міжнародній науковій конференції “Проблеми економічної інтеграції України в Європейський союз: європейські порівняльні студії” (м. Ялта - Форос, 2001р.).

Публікації. Найважливіші положення та результати дисертаційного дослідження висвітлені у п'ятнадцяти друкованих роботах загальним обсягом 3,6 друкованих аркуші. У наукових фахових виданнях опубліковано 6 статей, в інших журналах та збірниках наукових праць - 4 статті, у матеріалах конференцій - 5 робіт, з них 3 у співавторстві.

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури та додатків. Загальний обсяг дисертації становить 271 сторінки, в тому числі основного тексту 174 сторінки. Дисертація містить 24 рисунки, 16 таблиць та 23 додатки, список використаної літератури налічує 356 найменувань.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У вступі дисертації обґрунтовано актуальність обраної теми, визначено мету та основні завдання дослідження, викладено найбільш суттєві нові наукові результати, які одержані особисто автором і виносяться на захист, а також розкрито їх практичне значення.

У першому розділі “Формування механізму регулювання експортно-імпортних операцій підприємств за умов розвитку світових господарських зв'язків” визначено економічний зміст експортно-імпортних операцій, досліджено механізм регулювання зовнішньоторговельної діяльності, проаналізовано зовнішньоторговельну політику держави, з'ясовано основні теоретико-методологічні проблеми обліку, аналізу і контролю експортно-імпортних операцій, які потребують вирішення.

У дисертації знайшло подальший розвиток розкриття багатозмістовної сутності експортно-імпортних операцій, яка на сьогоднішній день трактується у двох аспектах: економічному та податковому. Використання в практичній діяльності експортно-імпортних операцій з погляду податкового тлумачення змісту та сутності цих операцій відбувається в Україні через пріоритетність податкового законодавства, з одного боку, та через недостатню розвиненість, зарегульованість і неузгодженість самого законотворчого процесу, з іншого. Проте для теперішньої практики у сфері зовнішньої торгівлі істотно важливим стає однозначність підходів до розкриття сутності та змісту експортно-імпортних операцій. Аналіз літературних, законодавчих і нормативних джерел дав змогу конкретизувати поняття експортно-імпортних операцій та рекомендувати певні редакційні уточнення до нормативних актів, які не змінюють податкової політики в сфері зовнішньої торгівлі, але наповнюють поняття експортно-імпортних операцій економічним змістом.

Дослідження розвитку теоретичних засад обліку, аналізу і контролю експортно-імпортних операцій розглядається в трьох аспектах: з позиції загального розвитку ринкових економічних відносин в Україні; з позиції реформування вітчизняного бухгалтерського обліку; з точки зору ролі і значення зовнішньоторговельної діяльності та системи її державного регулювання.

Такий багатоаспектний підхід дозволив визначити напрямки дисертаційного дослідження, які передбачають вирішення проблеми методологічного забезпечення обліку, аналізу і контролю в системі управління ефективністю експортно-імпортними операціями. При цьому треба зазначити, що облік із засобу констатації фактів здійснення зовнішньоторговельних операцій повинен перетворитись на мобільну систему реагування, координації та науково обґрунтованого впливу на хід їх здійснення з метою досягнення як тактичних, так і стратегічних цілей у сфері зовнішньої торгівлі.

З огляду на це, методичні засади обліку експортно-імпортних операцій повинні бути налаштовані на досягнення цільової спрямованості обліку. Тобто, з одного боку, за допомогою цих методичних прийомів сформована облікова інформація повинна відповідати вимогам П(С)БО для формування достовірної та об'єктивної фінансової звітності; з іншого боку, застосування методичних прийомів обліку повинне забезпечити реалізацію його контрольної функції через створення розвинутої та дієвої системи внутрішнього контролю. Отже, зміст обліку експортно-імпортних операцій вимагає удосконалення методики їх облікової оцінки, яка повинна ґрунтуватись на реформаційному запровадженні національних П(С)БО, враховувати специфіку здійснення цих операцій та можливість ефективного використання комп'ютерних технологій.

Ключовим елементом обліку як інформаційної бази управління експортно-імпортними операціями є методологія, котрої воно дотримується. Саме методологія визначає характер обліку та його об'єктивність, а відтак і життєздатність об'єкта управління.

У дисертації обґрунтовується доцільність розвитку аудиторського контролю та необхідність розробки методики перевірки окремих об'єктів аудиту і насамперед - зовнішньоторговельних операцій, які відносяться до об'єктів аудиту з високим рівнем ризиковості.

У другому розділі “Розвиток методології обліку експортно-імпортних операцій підприємств” проведено аналіз стану діючої практики обліку експортно-імпортних операцій, досліджено функції обліку в системі управління зовнішньоторговельною діяльністю підприємства; розроблено пропозиції щодо удосконалення методики та організації фінансового обліку; обґрунтовано економічну необхідність внутрішнього контролю експортно-імпортних операцій, визначено основні напрямки його удосконалення в умовах ринкової невизначеності.

Підставою для здійснення облікового процесу є первинні документи, які фіксують факти здійснення експортно-імпортних операцій. Тому усі питання, які необхідно вирішити при удосконаленні обліку неможливо розглядати без взаємозв'язку з удосконаленням документування. У дисертації запропонована тематична класифікація зовнішньоторговельних документів, серед яких визначальна роль належить товарно-транспортним документам.

Адже у відповідності до правил ІНКОТЕРМС ці документи підтверджують постачання продукції та перехід ризиків по продукції (товару) від продавця до покупця, що є моментом визнання доходу у продавця (експортера).

Як свідчить практика застосування суб'єктами господарювання первинних документів при здійсненні експортно-імпортних операцій, на теперішній час назріла гостра потреба у поглибленні роботи з уніфікації первинних документів (залізничних, морських накладних) шляхом приєднання України до відповідних міжнародних конвенцій), а також у закріпленні на законодавчому рівні можливості використання у сфері зовнішньої торгівлі замість товарно-транспортних документів еквівалентні повідомлення по електронному зв'язку (ЕДІ).

Отже, прийняття відповідних нормативних документів сприятиме скорішому входженню України у світове співтовариство, дозволить застосовувати українським підприємствам правила ІНКОТЕРМС у повному обсязі, дасть можливість ефективно використовувати автоматизовану систему бухгалтерського обліку експортно-імпортних операцій застосовуючи засоби електронного зв'язку.

Утім, ефективність управління зовнішньоторговельною діяльністю підприємства залежить не лише від сукупності інформаційних ресурсів, а й у значній мірі від системи їх обробки та аналізу.

Результати дослідження показали, що відсутність методичних вказівок і рекомендацій із застосування окремих П(С)БО уповільнює процес трансформації бухгалтерського обліку, робить його незрозумілим для багатьох бухгалтерів. Саме тому, виникає потреба у подальшому розвитку методології обліку. Особливо це стосується обліку експортно-імпортних операцій, враховуючи їх певну специфіку, зарегульованість і суперечливість законодавства, недосконалість інформаційного забезпечення з точки зору міжнародної практики застосування первинних документів.

Для подолання методологічного вакууму щодо здійснення обліку експортно-імпортних операцій запропонований робочий план рахунків, у основу побудови якого покладено взаємозв'язок між базовими умовами постачання (правилами ІНКОТЕРМС) та моментом визнання доходу згідно з П(С)БО 15 “Дохід”. Обґрунтовується, що застосування на практиці робочого плану, дозволить:

- деталізувати облік усього спектру експортно-імпортних операцій, що дасть можливість своєчасно та у повному обсязі отримувати повну і змістовну інформацію про хід виконання зовнішньоторговельних угод;

- розширити коло користувачів отриманої в процесі обліку інформації;

- здійснювати контроль на усіх етапах просування експортної (імпортної) продукції;

- формувати достовірну інформацію про доходи та витрати зовнішньоторговельної діяльності підприємства.

У дисертаційній роботі проаналізовано “податкове” тлумачення та економічний зміст господарських подій при здійсненні зовнішньоторговельної діяльності згідно П(С)БО, уточнена кореспонденція рахунків з обліку податку на додану вартість при здійсненні імпортних операцій, яка базується на положеннях Закону України “Про податок на додану вартість” і сприяє адаптації фінансового та податкового обліку.

Аналіз реформаційних процесів на шляху удосконалення сучасної облікової системи дозволив визначити певні прорахунки у запровадженні П(С)БО. З огляду на це, запропоновані певні редакційні уточнення, які дозволять уникнути суперечливості окремих положень П(С)БО 21 “Вплив змін валютних курсів” та П(С)БО 15“Дохід”. Обґрунтовується необхідність застосовування у П(С)БО 21 загально прийнятих у міжнародній практиці назв курсів валют, а саме: “спот”, і “закриття”.

Результати дослідження показали, що існуюча система бухгалтерського обліку експортно-імпортних операцій не в повній мірі задовольняє інформаційні потреби управління. Адже бухгалтерський облік не надає оперативної інформації про хід виконання конкретної експортної чи імпортної угоди, а тим самим неможливо досягти максимально позитивних фінансових результатів при одночасній мінімізації всіх підприємницьких ризиків. Система внутрішнього контролю також не достатньо цілеспрямована та не відповідає потребам сучасного менеджменту зовнішньої торгівлі. У зв'язку з цим, доцільно введення у мережу АРМів спеціалістів бази даних про укладені зовнішньоторговельні контракти підприємства, що дасть змогу безпосередньо з ПЕОМ у діалоговому режимі структурним підрозділам підприємства отримувати з бази даних інформацію, необхідну для контролю та управління зовнішньоторговельною діяльністю підприємства. При цьому для створення розвинутого інформаційного забезпечення та чіткого відображення повного циклу зовнішньоторговельної операції запропоновано складати в автоматизованому режимі “Облікову картку експортної (імпортної) операції”, яка буде надійним та достовірним інформаційним забезпеченням оперативної комплексної системи внутрішнього контролю на підприємствах, що здійснюють зовнішню торгівлю. Автоматизоване ведення облікових карток дозволяє створювати відповідні картотеки за різними ознаками: експорт, імпорт, експорт на умовах відстрочення платежу, імпорт на умовах відстрочення поставки. При цьому доцільно розподіляти картки на ті, за якими повністю виконані умови контрактів і ті, що підлягають виконанню.

Побудована таким чином картотека дає повну інформацію про зовнішньоторговельні угоди, а саме угоди за експортом на умовах відстрочення платежу та угоди за імпортом на умовах відстрочення поставки, виконання яких незавершене на кінець звітного кварталу. Зміст облікових карток, що згруповані у певній картотеці дасть змогу в автоматизованому режимі створювати відповідний звітний документ - “Декларацію про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами”.

Створення та використання автоматизованої оперативної комплексної системи внутрішнього контролю дає змогу наповнити традиційні контрольні методики новим економічним змістом.

У третьому розділі “Методика аудиту експортно-імпортних операцій” досліджено інформаційну базу аудиту експортно-імпортних операцій, обґрунтовано методику зовнішнього аудиту та розроблено методичні підходи до конкретних процедур його проведення, викладено організаційно-методологічні аспекти аналізу зовнішньоторговельних операцій.

Важливою складовою контролю експортно-імпортних операцій є аудит, який повинен визначити достовірність відображення у фінансовій звітності та обліку доходів, витрат, прибутків і збитків отриманих підприємством при здійсненні зовнішньоторговельних операцій. При цьому визначальну роль відіграє інформаційне забезпечення аудиту. Тому у дисертаційній роботі дістало подальшого розвитку поглиблене тлумачення інформаційного забезпечення аудиту, а також запропонована структурно-логічна схема обробки інформації у контрольному процесі.

Результати обстеження практики аудиту свідчать, що запорукою ефективного аудиторського контролю є дотримання визначеної заздалегідь послідовності виконання окремих етапів аудиту експортно-імпортних операцій. У зв'язку з цим у дисертації розроблено загальний алгоритм процесу зовнішнього аудиту експортно-імпортних операцій, в якому найшли чітке відображення етапи аудиторської перевірки, конкретизація завдань, методів аудиту на кожному етапі його здійснення, а також запропоновано уніфіковані форми робочих документів. Усе це гарантує якість, своєчасність і ефективність практичного здійснення аудиту.

При підготовці загального плану та програми аудиту експортно-імпортних операцій важливе значення має визначення ризиків і суттєвості економічної інформації. При цьому поріг суттєвості помилок має встановлюватись для кожного виду операцій (експорт, імпорт, бартер, зустрічна торгівля).

Становлення та розвиток аудиту свідчать про зростання аналітичної спрямованості аудиторської діяльності. Тобто, аналіз в аудиті використовується у двох аспектах: як самостійний вид аудиторських послуг та як метод пізнання фінансового механізму підприємства під час здійснення аудиторської перевірки.

Проведений аналіз показників фінансово-господарської діяльності підприємств харчової промисловості Вінницького регіону за останні три роки свідчить про різке погіршення структури балансу, зростання збитковості підприємств, що обумовлене значною мірою відсутністю у підприємств аналізу та стратегічного планування зовнішньоторговельної діяльності.

Наведений у дисертаційній роботі розподіл чинників дозволяє пов'язати їх зі стратегічним менеджментом, основою якого є SWOT-аналіз. Адже аналіз як метод стратегічного планування зовнішньої торгівлі є необхідною передумовою здійснення довгострокової ефективної діяльності підприємства на зовнішньому ринку.

Аналіз зовнішньоторговельної діяльності передбачає стратегічну сегментацію діяльності підприємства на зовнішньому ринку, дослідження товарної номенклатури за допомогою різноманітних інструментів.

Результати аналітико - прогнозних досліджень служать вихідною базою для формування загальної стратегії розвитку підприємства в сфері зовнішнього ринку, яка дозволяє на тактичному рівні визначити конкретні цілі та ефективно використовувати ресурси

У дисертації обґрунтовано та запропоновано систему взаємопов'язаних показників оцінки експортно-імпортних операцій, яка є основою комплексного аналізу зовнішньоторговельної діяльності підприємств. У системі комплексного аналізу з метою оцінки економічної ефективності експортно-імпортних операцій запропоновано ведення оперативної “Картки нормативних витрат” по експорту (імпорту) за кожним центром відповідальності.

Опрацьовані в автоматизованому режимі дані картки є складовою загальної інформаційної бази управління зовнішньоторговельною діяльністю суб'єктів господарювання.

ВИСНОВКИ

У дисертації наведено узагальнення та обґрунтування теоретичних і методологічних положень удосконалення системи обліку і контролю в управлінні експортно-імпортними операціями суб'єктів господарювання, запропоноване нове вирішення наукових завдань, що полягає у розробці практичних рекомендацій щодо методики та організації обліку, аналізу і контролю зовнішньоторговельної діяльності підприємств в умовах реформування облікової системи та розвитку міжнародних торговельних зв'язків.

На основі проведеного дослідження поставлені задачі було вирішено наступним чином:

1. Визначено подальше зростання ролі експортно-імпортних операцій у ринковій трансформації національної економіки. Проведений аналіз розвитку зовнішньоторговельних зв'язків українських підприємств свідчить про те, що цей вид господарської діяльності знаходиться на етапі становлення. Разом з цим відбувається формування механізму регулювання зовнішньоторговельної діяльності, що включає державне регулювання та регулювання на рівні підприємства, яке відбувається через реалізацію управлінських рішень.

2. У процесі дослідження інструментів зовнішньоторговельної політики держави конкретизовано зміст експортно-імпортних операцій. Експортні операції слід розглядати як операції, що здійснюються на комерційній основі шляхом укладання і здійснення міжнародних торговельних угод продажу як з вивезенням так і без вивезення продукції (робіт, послуг) за митну територію України. Відповідно імпортні операції - це операції, що здійснюються на комерційній основі шляхом укладання міжнародних угод купівлі як з ввезенням так і без ввезення продукції на митну територію країни. Доведено, що бартерні операції є різновидом експортно-імпортних операцій.

3.Обґрунтована необхідність у подальшому розвитку системного підходу до удосконалення обліку, аналізу і контролю експортно-імпортних операцій підприємств; визначено зміст, задачі та особливості їх обліку і контролю за умов посилення протекціонізму як форми державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності в Україні.

4. Розроблена тематична класифікація первинних документів, на основі якої проаналізовані основні їх види. Підкреслена визначальна роль товарно-транспортних документів для відображення експортно-імпортних операцій у бухгалтерському обліку. Адже у відповідності до правил ІНКОТЕРМС товарно-транспортні документи підтверджують поставку продукції та перехід ризиків по продукції (товару) від продавця до покупця, що є моментом визнання доходу у продавця (експортера).

Запропоновано поглибити роботу з уніфікації первинних документів (залізничних накладних, морських накладних) шляхом приєднання України до міжнародних конвенцій, а також закріпити на законодавчому рівні можливість використання замість товарно-транспортних документів еквівалентні повідомлення по електронному зв'язку (ЕДІ).

5. Рекомендовані пропозиції по удосконаленню методики фінансового обліку експортно-імпортних операцій, які включають:

- робочий план рахунків, у основу побудови якого покладено взаємозв'язок між базовими умовами постачання (правилами ІНКОТЕРМС) та моментом визнання доходу згідно з П(С)БО 15 “Дохід”;

- уточнену кореспонденцію рахунків з обліку податку на додану вартість при здійсненні імпортних операцій, яка базується на методологічних засадах обліку викладених у національних П(С)БО та на положеннях Закону України “Про податок на додану вартість”, що сприяє адаптації податкового та фінансового обліку;

- редакційні уточнення до П(С)БО 21 “Вплив змін валютних курсів”, які дозволять уникнути неузгодженості окремих положень П(С)БО 21 та П(С)БО 15;

- у П(С)БО 21 пропонується застосовувати загально прийнятті в міжнародній практиці назви курсів валют, а саме: “спот” і “закриття”, що сприятиме подальшій гармонізації бухгалтерського обліку до міжнародних стандартів.

6. Розроблена і запропонована оперативна комплексна система внутрішнього контролю за відхиленнями на всіх етапах здійснення зовнішньоторговельної операції, впровадження якої дозволить: своєчасно та у повному обсязі контролювати виконання своїх обов'язків перед іноземним партнером; здійснювати превентивний контроль за збереженням продукції у процесі експорту з метою попередження виникнення нестач, псування та розтрат; запобігати виникненню псевдо експорту; через створену мережу АРМів залучати до управління зовнішньоторговельною операцією юридичні, фінансові служби та службу маркетингу; своєчасно та об'єктивно складати звітні документи для державних структур, що здійснюють валютний контроль.

7. Підкреслена залежність удосконалення методології зовнішнього аудиту від його інформаційних аспектів. У зв'язку з цим дістало подальшого розвитку поглиблене тлумачення інформаційного забезпечення як джерела аудиторських доказів в аудиті.

8. Запропоновані редакційні уточнення до ННА 14 “Аудиторські докази”. Під аудиторськими доказами слід вважати одержану аудитором інформацію (з первинних документів, облікових регістрів та інших джерел), яка характеризує об'єкт аудиту відповідно до встановлених критеріїв і є обґрунтуванням виробленої та висловленої аудитором думки.

9. На основі органічного поєднання інформаційного забезпечення та методичних прийомів аудиту розвинута методика та організація зовнішнього аудиту експортно-імпортних операцій. Зокрема науково - обґрунтовано та розроблено: алгоритм процесу аудиту експортно-імпортних операцій, який включає чітке визначення етапів аудиторської перевірки, конкретизацію завдань, методів аудиту на кожному етапі його здійснення, а також ризиків і суттєвості економічної інформації; структурно-логічну схему обробки інформації у контрольному процесі; робочі документи, які містять детальний опис планування перевірки, її ходу, аналізу системи внутрішнього контролю і обліку та відображають результати перевірки окремих об'єктів обліку.

10. Розроблена та рекомендована стандартизована структура методичних блоків виконання аналізу, здійснення яких дозволяє розв'язати основні завдання стратегічного планування зовнішньоторговельної діяльності суб'єктів господарювання.

Зазначена методика комплексного аналізу експортно-імпортних операцій базується на взаємозалежності параметрів, що характеризують зовнішньоторговельну діяльність підприємства та складає взаємопов'язану систему показників ефективності зовнішньоторговельних операцій. Визначення форми зв'язку між результативними і факторними показниками ґрунтується на застосуванні вихідних інформаційних потоків, що утворюються на рівні фінансового обліку. Універсальність визначеної методики полягає в тому, що вона може використовуватись як у стратегічному, так і тактичному аналізі.

11. Виходячи з сучасних потреб до управління запропонована методика оперативного аналізу експортно-імпортних операцій. З метою створення інформаційного забезпечення та обчислення аналітичних показників рекомендовано ведення в автоматизованому режимі облікового регістру (“Картки нормативних витрат”), яка дозволяє здійснювати постійний аналіз і контроль витрат при безпосередньому виконанні зовнішньоторговельного контракту.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ

Фахові видання

1. Мельничук І.В. Облік перерахунку інвалютних об'єктів при зовнішньоторговельних операціях: міжнародний досвід та національна практика. Сучасні економічні проблеми розвитку підприємництва // Зб. наук. праць - К.: Київ. держ. торг.- екон. ун-т., 2000. - С. 413 - 419.

2. Мельничук І.В. Правові засади регулювання експортно-імпортних операцій // Фінанси України. - 2001. - №7. - С. 343 - 352.

3. Мельничук І.В. Інформаційне забезпечення облікового процесу зовнішньоторгових операцій підприємств // Вісник Харківського національного університету ім. В.Н. Каразіна. - 2001. - №508. - С. 215 - 219.

4. Мельничук І.В. Внутрішній контроль експортно-імпортних операцій підприємств // Вісник Тернопільської академії народного господарства. Спеціальний випуск. - 2001. - №18. - С. 222 - 224.

5. Мельничук І.В. Правильний вибір форми розрахунків при експорті - імпорті - гарантія платежів // Вестник ХГУ: № 423 Проблемы развития финансово-кредитного механизма экономики Украины.: Харьков, 1999. - С.109-115.

6. Мельничук І.В. Аудит: необхідність та проблеми розвитку в Україні // Вестник ХГУ: № 423 Проблемы развития финансово-кредитного механизма экономики Украины.: Харьков, 1999. - С. 88 - 90.

Інші видання

7. Мельничук І.В. Зовнішньоторгова діяльність як елемент ринкового господарства. Економіка і ринок: облік, аналіз, контроль // Науковий журнал ТАНГ: Випуск 1 - Тернопіль: Економічна думка, 1999. - С. 79 - 86.

8. Мельничук І.В. Автоматизація обліку за міжнародними стандартами // Вісник Вінницького державного сільськогосподарського інституту. - 1998. - Випуск №2 - С. 167 - 170.

9. Мельничук І.В. Роль та значення внутрішнього аудиту експортно-імпортних операцій. Формування економчних відносин в умовах ринку // Збірник наукових праць кафедри економіки, обліку і контролю в невиробничій сфері ТАНГ: Випуск 2 - Тернопіль: Економічна думка, 1998. - С. 130 - 131.

10. Мельничук І.В. Гармонізація фінансового обліку експортно-імпортних операцій підприємств за умов розвитку ринкових відносин. Економіка України: реалії, перспективи розвитку ринкових відносин. // Міжвідомчий науковий збірник / За ред. А.І, Комарової, С.Б. Бєлікова та інш.: Київ, 2000. - Том 20. - С. 343 - 353.

11. Глаз В.Н., Мараховська Т.М., Мельничук І.В. Проблемы косвенного налогообложения во внешнеэкономической деятельности стран СНГ // Материалы докладов и выступлений на межвузовской научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, молодых учёных и практических работников потребительской кооперации. Потребительская кооперация России в системе рыночных отношений: проблемы и перспективы, г. Белгород, 24-25 апреля 1997г. - С. 205-206.

12. Мельничук І.В., Садовська Н.В. Проблемы процесса гармонизации нормативной базы аудита // Сборник материалов конференции. Потребительская кооперация России на пороге третьего тысячелетия, г. Белгород, 24-25 мая 1999г. - С.75-76.

13. Бутко А.Д. Мельничук І.В. Місце національної системи рахівництва в процесі гармонізації бухгалтерського обліку // Збірник наукових праць по матеріалах міжнародної науково-практичної конференції. Україна на порозі двадцять першого століття: економіка, державність, м. Вінниця, 30-31 березня 2000р. - Вінниця: Арбат, 2000. - Том 1. - С. 217-220.

14. Мельничук І.В. Управлінський облік в системі управління зовнішньоекономічною діяльністю підприємства / Сборник трудов международного симпозиума. Наука и предпринимательство, г. Винница - Львов, 9-12 февраля 1999г. // Вестник Винницкого государственного сельскохозяйственного института. - 1999. - Спец. выпуск. - С.7-11.

15. Мельничук І.В. Інформаційне забезпечення та методичні прийоми аулиту експортно-імпортних операцій підприємств // Материалы IV Международной научной конференции молодых ученых - економистов, г. Донецк, 23 - 24 марта 2001г. - С.137-139.

АНОТАЦІЯ

Мельничук І.В. Облік і контроль експортно-імпортних операцій суб'єктів господарювання. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеню кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 - бухгалтерський облік, аналіз і аудит. - Київський національний торговельно-економічний університет, Київ, 2002.

Дисертація присвячена розв'язанню теоретичних, організаційно-методологічних та прикладних проблем обліку і контролю експортно-імпортних операцій суб'єктів господарювання. У роботі дістали подальшого розвитку теоретичні засади обліку і контролю, визначено необхідність, мету та завдання обліку і контролю в управлінні зовнішньою торгівлею, досліджено аналіз і синтез систем фінансового контролю як інструментів зовнішньоторговельної політики держави.

Розвинуто методологію фінансового обліку експортно-імпортних операцій відповідно до вимог реформування бухгалтерського обліку і фінансової звітності підприємств, викладено інформаційно-методичні аспекти внутрішнього контролю в умовах застосування електронної системи обробки економічної інформації. Визначено організаційно-методологічні засади аудиту експортно-імпортних операцій, а також можливості стандартизації його процедур, уніфікації форм робочих документів, обґрунтовано напрямки удосконалення аналізу зовнішньоторговельної діяльності з урахуванням зарубіжного досвіду. Побудовано систему економічних показників і критеріїв їх оцінки в оперативному аналізі та контролі експортно-імпортних операцій, розроблено методику комплексного аналізу зовнішньоторговельної діяльності суб'єктів господарювання.

Ключові слова: експорт, імпорт, зовнішньоторговельні операції, методологія та організація обліку, внутрішній контроль, аналіз, методологія аудиту.

АННОТАЦИЯ

Мельничук И.В. Учёт и контроль экспортно-импортных операций субъектов хозяйствования. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата наук по специальности 08.06.04 - бухгалтерский учёт, анализ и аудит. - Киевский национальный торгово-экономический университет, Киев, 2002.

Диссертация посвящена исследованию теоретических и методологических аспектов совершенствования учёта, анализа и контроля экспортно-импортных операций в условиях становления рыночной экономики и реформирования бухгалтерского учета в Украине.

В диссертационной работе дан анализ развития внешнеторговой деятельности предприятий и механизма её регулирования. Подчеркнуто, что в современных экономических условиях существует объективная тенденция роста роли экспортно-импортных операций в рыночной трансформации национальной экономики. Определено и конкретизировано экономическое содержание экспортно-импортных операций и основные препятствия их развития, а также сформулированы направления модификации внешнеторговой политики государства. Сделан вывод о необходимости дальнейшего развития системного подхода к совершенствованию учёта, анализа и контроля экспортно-импортных операций предприятий в системе процесного управления как новой управленческой парадигмы. На этой основе определены важнейшие теоретико-методологические проблемы учета, анализа и контроля требующие решения на современном этапе экономического развития. Раскрыто содержание учета экспортно-импортных операций, основным элементом которого является первичная документация, подтверждающая поставку продукции и переход рисков по продукции (товару) от продавца до покупателя. Обосновывается необходимость её унификации согласно правил ИНКОТЕРМС и других международных конвенций, а также вносятся предложения закрепить на законодательном уровне возможность использования субъектами хозяйствования в сфере внешней торговли вместо товарно-транспортных документов эквивалентные сообщения по электронной связи.

Разработаны предложения по совершенствованию методики и организации финансового учёта экспортно-импортных операций основывающиеся на современной концепции учёта. Предложен рабочий план счетов учёта экспортно-импортных операций в основу построения которого положена взаимосвязь между базовыми условиями поставки (правилами ИНКОТЕРМС) и моментом признания дохода согласно П(С)БУ 15 “Доход”. Обоснованы и разработаны регистры первичного и текущего учёта, а также основные направления совершенствования внутреннего контроля экспортно-импортных операций в условиях рыночной неопределённости. Для создания расширенного информационного обеспечения и чёткого отражения полного цикла внешнеторговой операции предложено составлять в автоматизированом режиме “Учётную карточку экспортной (импортной) операции”, которая станет основой оперативной комплексной системы внутреннего контроля внешнеторговой деятельности предприятия.

В диссертации исследована информационная база аудита экспортно-импортных операций, обоснованы предложения по усовершенствованию методики внешнего аудита и предложены организационно - методологические аспекты анализа внешнеторговых операций.

В процессе исследования информационного обеспечения и методических приёмов аудита разработана алгоритмизация процесса внешнего аудита, структурно-логическая схема обработки информации при проведении аудита экспортно-импортных операций и соответствующие рабочие документы.

Национальная практика аудита свидетельствует о повышении аналитической направленности аудиторской деятельности. Исходя из этого разработаны и предложены стандартизированная структура методических блоков проведения анализа, а также методика комплексного анализа экспортно-импортных операций, базирующихся на системе взаимосвязанных показателей эффективности внешнеторговых операций и использовании выходных информационных потоков, которые образуются на уровне финансового учёта. Данная методика комплексного анализа также ориентирована и на систему управленческого учёта внешнеторговой деятельности.

Рекомендации и предложения, изложенные в диссертационной работе, прошли апробацию и получили практическое внедрение в ряде предприятий Винницкого региона.

Ключевые слова: экспорт, импорт, внешнеторговые операции, методология и организация учёт, анализ, внутренний контроль, методология аудита, субъект хозяйствования.

ANNOTATION

Melnichuk I.V. The accounting and control of the export-import operations of the subjects economy.- Manuscript.

The dissertation on reception of a scientific degree of the candidate of sciences in economics in 08.06.04. speciality - accounting, analysis and audit.-The Kyiv National University of Trade and Economics.- Kyiv, 2002.

The dissertation is devoted to the decision of theoretical, organizational, methodological and applied problems of the calculation and control of the export-import operations in the economy subjects. In the work the further development theoretical principles of the accounting and control have been received, the necessity, purpose and task of the accounting and control in foreign trade management have been determined, the analysis and synthesis of the system of financial control as the instruments of the foreign trade politics of the state has been investigated.

Developed the methodological bases of the financial accounting of the export-import operations according to the required reforms of accounting and financial accounts of enterprises, reproduce the methodical and information aspects of the internal control in using electrical system of processing economic information. Organizational and methodological principles of the audit, export-import operations, and opportunity of its procedures standardization, unification of the working documents forms, the directions of perfection of the analysis in foreign trade activity of the state are substantiated with the foreign experience in mind. The system of economic indexes and criteria of their appraisal in active analysis and control of the export-import operations is formed, the system of analysis in foreign trade activity of the economy subjects is elaborated.

Key words: export, import, foreign trade operations, methodology and organization of accounting, internal control, analysis, audit methodology, subjects economy.

Размещено на Allbest.ru

...