ОАО "Квадра" создано 20 апреля 2005 года в процессе реформирования ОАО РАО "ЕЭС России" и является одним из крупнейших среди территориальных генерирующих компаний (ТГК) (до 18 мая 2010 года компания называлась ОАО "ТГК-4"). Однако история компании началась гораздо раньше и была тесно связана с историей страны.

Более века назад одна из станций, ныне входящих в состав ОАО "Квадра", выработала первые киловатты электроэнергии в городе Курске.

Следующим важным этапом в истории производственных мощностей ОАО "Квадра" стал Государственный план электрификации России (ГОЭЛРО), который был принят в 1920 году на VIII Всероссийском Советов и предусматривал строительство 30 электростанций, шесть из которых входят сегодня в состав энергокомпании: Белгородская ТЭЦ, Брянская ГРЭС, Алексинская ТЭЦ, Ефремовская ТЭЦ и Новомосковская ГРЭС и "Смоленсктеплосеть".

Сегодня компания "Квадра" находится на новом этапе развития. Компания реализует масштабную инвестиционную программу, которая предусматривает строительство 1092 мВт новых мощностей на период до 2015 года в рамках обязательств перед государством. В настоящее время построено 4 новых электростанций суммарной мощностью 312 МВт в Белгороде, Воронеже, Курске, Калуге. До конца 2015 года компания должна завершить строительство еще шести высокоэффективных энергоблока. Благодаря реализации масштабной инвестиционной программы ОАО "Квадра" обновит более 30 % генерирующих мощностей.

"Квадра" представляет собой Открытое акционерное общество. Сокращенное наименование Общества ОАО "Квадра".

Общество действует в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах", Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основе настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Общество создано без ограничения срока его деятельности.

Юридический адрес: Россия, г. Липецк, ул. Московская, 8а.

Статус организации: работает.

Основные задачи и цели в сфере социального и кадрового развития связаны с общей стратегией развития ОАО "Квадра" - качественным и бесперебойным энергоснабжением потребителей, дальнейшей реализацией масштабной инвестиционной программы по техперевооружению и строительству современных энергоэффективных мощностей, привлечением на предприятия компании высококвалифицированных специалистов, в том числе молодых талантливых энергетиков. Цель - сделать производственные подразделения ОАО "Квадра" наиболее эффективными, высокотехнологичными, способными обеспечить комфортную жизнь всех наших потребителей.

Основными видами деятельности Компании являются:

- производство электрической и тепловой энергии;

- операции на оптовом рынке электроэнергии и мощности;

- передача и реализация тепловой энергии на розничном рынке.

Суммарная установленная мощность электростанций и котельных ОАО "Квадра" с учетом теплосетевых ДЗО на 31 декабря 2011 года составляет:

электрическая - 3 549,5 МВт;

тепловая - 15 498,3 Гкал/ч.

Общая протяженность тепловых сетей составляет 4575,5 км.

На предприятии для ведения бухгалтерского учета используется программа 1С: Предприятие 8.0. Для учета расчетов по заработной плате, начисления ПФР, ФСС, НДФЛ используется 1С: Предприятие КАМИН. Расчет заработной платы.

Использование информационных технологий в деятельности предприятия позволяет повысить мобильность принятия решений, всесторонне анализировать состояние расчетов по оплате труда и оперативно устранять выявляемые недостатки.

На основании форм отчетности проведем анализ основных экономических показателей.

Таблица 1. Организационно-экономическая характеристика ОАО "Квадра" за 2012-2013 гг.

На основании представленной таблицы можно провести анализ данных:

- Выручка в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 5 054 069 тыс. руб (на 113,93%).

- Себестоимость продаж в 2013 г. также возросла на 2 694 209 тыс. руб (107,71%).

- Валовая прибыль увеличилась на 2 359 860 тыс. руб (на 277,92%).

- Управленческие расходы уменьшились на 330 657 тыс. руб (на 80,44%).

- Проценты к получению в 2013 г. по отношению к 2012 г. увеличились на 16 088 тыс. руб (на 192,6%).

- Проценты к уплате изменились на - 42 092 тыс. руб (-66,95%).

- Прочие доходы в 2013 г. увеличились на 227 638 тыс. руб (на 186,6 %).

- Прочие расходы в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличились на 2 507 530 тыс. руб (на 403,1 %).

- Прибыль (убыток) до налогообложения в 2013 году увеличилась на 578 789 тыс. руб (на 196,1 %).

- Чистая прибыль (убыток) также изменились на 567 822 тыс. руб (на 191,6 %).

На основании анализа можно сделать вывод, что, несмотря на увеличение коммерческих и управленческих расходов, выручка и себестоимость продаж предприятия увеличиваются ОАО "Квадра" неуклонно поддерживает высокий уровень качества.

1.2 Методика составления годовой бухгалтерской финансовой отчетности ОАО "Куриное царство"

1.2.1 Методика составления формы "Бухгалтерский баланс"

Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности используются для оценки эффективности деятельности организации. Отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна быть обеспечена сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организаций позволяет составлять сводные и консолидированные, отчеты по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всей стране.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Внутригодовая отчетность включает отчеты, за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал, полугодие - ее обычно называют текущей отчетностью.

Годовая отчетность - это отчеты за год.

В состав бухгалтерской (финансовой) отчетности включаются:

- бухгалтерский баланс

- отчет о финансовых результатах

- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о целевом использовании полученных средств

- пояснительная записка;

- специализированные формы, установленные в соответствии с пунктом 31 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

- организации, получающие бюджетные средства, представляют отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Министерством финансов Российской Федерации.

- итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии c законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности имеют право не представлять составляющие годовой финансовой отчетности предусмотренные подпунктами в, г. В формах отчетности заполняются все предусмотренные в них показатели.

В состав годовой бухгалтерской отчётности входит форма - "Приложение к бухгалтерскому балансу" (приложение 5). В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Сразу стоит отметить, что представлять данную форму нужно не всем. Так, этот бланк не обязаны составлять малые организации, которые не попадают под обязательный аудит, а также общественные организации, не занимающиеся предпринимательством и не имеющие, кроме выбытия имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг. Для некоторых строк коды утверждены совместным приказом Минфина России № 102н и Госкомстата России № 475 от 14 ноября 2003 года. Коды остальным строкам организации может присвоить самостоятельно.

Схема построения этой формы приближена к международным стандартам. Форма состоит из 10 разделов. Отдельные показатели, включенные в данную форму, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

Под техникой составления бухгалтерского баланса (см. приложение 1) понимают совокупность всех необходимых учетных работ. Они включают работы, например инвентаризацию, разграничение статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, отражение списаний стоимости имущества, закрытие счетов и итогов в соответствующих учетных регистрах.

Бухгалтерский баланс организации состоит из 2-х частей. В 1-й части показываются активы, во 2-й - пассивы. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса.

Основой для составления бухгалтерского баланса (см. приложение 1) являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. Каждая строка заполняется в соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н о формах бухгалтерской отчетности организации [37].

Актив.

Раздел 1. Внеоборотные Активы.

Строка 1150 "Основные средства". Здесь отражается общая стоимость основных средств по остаточной стоимости, за исключением объектов, по которым не начисляется амортизация.

Счетами, информация которых обобщается в Бухгалтерском балансе по статье "Основные средства", являются 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". Показатель строки рассчитывается по данным оборотно-сальдовой ведомости как разница между суммой остатков по счетам 01 и 03 и суммой остатка по счету 02 "Амортизация основных средств".

На 31.12.2012 - 26 361 390 тыс. руб

На 31,12, 2013 - 643 31 807 513 тыс. руб

По строке 1170 "Финансовые вложения" в том числе долгосрочные финансовые вложения показывается общая сумма долгосрочных финансовых вложений (на срок более 12 месяцев).

В соответствии с п.3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" финансовым вложениям организации относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в т. ч. долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки прав требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям нельзя относить собственные акции выкупленные у акционеров с целью перепродажи или аннулирования; векселя полученные в счет оплаты товаров (работ, услуг), если плательщиком по ним является покупатель; драгоценные металлы и ювелирные изделия; вложения в основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы.

Финансовые вложения учитываются по первоначальной стоимости, которая формируется в зависимости от вида вложений и источника поступления в организацию. Если ценные бумаги получены безвозмездно, их первоначальная стоимость определяется либо из биржевой цены, либо из цены, по которой можно продать эти бумаги.

Операции по долгосрочным финансовым вложениям отражаются на счете 58 "Финансовые вложения".

На 31.12.2012 - 1 944 904 тыс. руб.

На 31.12.2013 - 1 961 523 тыс. руб.

Строка 1180 "Отложенные налоговые активы". Появление данной строки в форме бухгалтерского баланса связано с принятием новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Положении по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02).

Таким образом, строка 1180 заполняется по данным дебетового сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы".

Отложенный налоговый актив (ОНА) определяется следующим образом:

- из суммы данного вида расходов, признанных в бухгалтерском учете, вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;

- из суммы данного вида доходов, признанных в налоговом учете, вычитают сумму данного вида доходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль.

Разницы, возникающие между определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в бухгалтерском учете, и определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в налоговом учете, называются вычитаемыми временными разницами (ВВР). То есть рассчитываться отложенный налоговый актив может следующим образом:

Отложенный налоговый актив (ОНА) = Вычитаемые временные разницы (ВВР) * 20 %.

На 31.12.2012 - 791 204 тыс. руб.

На 31.12.2013 - 1 535 548 тыс. руб.

По строке 1190 "Прочие внеоборотные активы" показываются средства и вложения, не нашедшие отражения в рассмотренных выше строках раздела I баланса.

На 31.12.2012 - 14 720 747 тыс. руб

На 31.12.2013 - 15 873 006 тыс. руб

Строка 1100 "Итого" рассчитывается как сумма всех предыдущих строк по разделу I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса.

На 31.12.2012 = 26 361 390 + 1 944 904 + 719 204 + 14 720 747 = 43 746 245 тыс. руб

На 31.12.2013 = 31 807 513 + 1 961 523 + 1 535 548 + 15 873 006 = 51 177 590 тыс. руб

Раздел II. Оборотные Активы.

По строке 1210 "Запасы" определяется сумма всех входящих в группу "Запасы" статей. При формировании показателей группы статей "Запасы" необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) [17].

На 31.12.2012 - 1 601 896 тыс. руб

На 31.12.2013 - 1 518 490 тыс. руб

1) Строка 1220 "Налог "

По строке 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй налогового кодекса" с 1 января 2006 г. организации принимают к налоговому вычету НДС по поступившим материальным ценностям (принятым работам, оказанным услугам) после постановки на учет этих ценностей (работ, услуг) и при наличии счетов-фактур.

Показатель строки 1220 заполняется по данным остатка по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

На 31.12.2012 - 218 359 тыс. руб

На 31.12.2013 - 7 749 тыс. руб

По строкам 1230 "Дебиторская отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы.

Для учета дебиторской задолженности в Плане счетов предусмотрены следующие счета: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным"; 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 63 "Резервы по сомнительным долгам"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На 31.12.2012 - 7 679 152 тыс. руб

На 31.12.2013 - 9 646 509 тыс. руб

По строке 1240 "Финансовые вложения" отражается общая стоимость краткосрочных финансовых вложений (предоставленных на срок не более 12 месяцев) в оценке по стоимости их вложения или приобретения.

Строка заполняется по данным остатков по счетам 58 и 59 аналогично порядку заполнения строки "Долгосрочные финансовые вложения".

На 31.12.2012 - 63 945 тыс. руб

На 31.12.2013 - 256 957 тыс. руб

По строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах в банках.

Для правильной организации учета операций, осуществляемых в безналичной и наличной формах, следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций (Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 24.04.2008 N 318-П) (ред. от 07.02.2012) (Зарегистрировано в Минюсте России 26.05.2008 N 11751) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013)) [48].

Строка 1250 заполняется по данным остатков по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

На 31.12.2012 - 106 353 тыс. руб

На 31.12.2013 - 129 062 тыс. руб

По строке 1260 "Прочие оборотные активы" отражается информация об активах, которые не нашли отражения по другим строкам раздела II баланса. Например: счет 45 "Товары отгруженные", счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 81 "Собственные акции (доли)", счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

На 31.12.2012 - 107 443 тыс. руб

На 31.12.2013 - 95 512 тыс. руб

Строка 1200 рассчитывается как сумма предыдущих строк II раздела баланса "Оборотные активы".

На 31.12.2012 = 1 601 896 + 218 359 + 7 679 152 + 63 945 +106 353 + 107 443 = 9 777 148 тыс. руб

На 31.12.2013 = 1 518 490 + 7 749 + 9 646 509 + 256 957 + 129 062 + 95 512 = 11 654 279 тыс. руб

Строка 1600 "Баланс" рассчитывается как сумма разделов актива.

На 31.12.2012 - 53 523 393 тыс. руб

На 31.12.2013 - 62 831 869 тыс. руб

Пассив.

Раздел III. Капитал и резервы.

По строке 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)". В акционерных обществах уставный капитал - это зафиксированная в учредительных документах совокупность акций по их номинальной стоимости, принадлежащих учредителям (акционерам). Важным моментом является необходимость сохранения уже образованного (зарегистрированного) капитала. С 1 января 2002 г. оплаты акций к моменту регистрации акционерного общества не требуется, Согласно новой редакции ст.34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ "Об акционерных обществах" акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. При этом не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение 3 месяцев с момента государственной регистрации.

В соответствии со ст.28 Федерального закона "Об акционерных обществах" сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет его имущества, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Строка заполняется по данным остатка на счете 80 "Уставный капитал".

Уставный капитал ОАО "Квадра" составляет 19 877 785 тыс. руб

Строка 1350 "Добавочный капитал".

Добавочный капитал ОАО "Квадра" составляет 19 877 785 тыс. руб

Строка 1360 "Резервный капитал" заполняется по данным остатка по счету 82 "Резервный капитал". В ней показывается общая сумма резервов, образованных за счет прибыли после налогообложения.

Резервный капитал ОАО "Квадра" составляет 282 645 тыс. руб

Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Данные по этой строке в годовом бухгалтерском балансе показываются с учетом рассмотрения общим собранием акционеров итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр. В связи с этим данные по строке 1370 в годовом бухгалтерском балансе будут отличаться от величины чистой прибыли (убытка) в форме бухгалтерской отчетности.

Иными словами, нераспределенная прибыль - это прибыль, которая не была распределена между акционерами и осталась в распоряжении организации.

На 31.12.2012 - 4 313 206 тыс. руб

На 31.12.2013 - 3 128 112 тыс. руб

Строка 1300 рассчитывается как сумма предыдущих строк III раздела баланса "Капитал и резервы".

На 31.12.2012 = 19 877 785 + 12 172 025 + 282 645 + 4 313 206 =36 645 661 тыс. руб

На 31.12.2013 = = 19 877 785 + 12 172 025 + 282 645 + 3 128 112 = 35 460 567 тыс. руб

Раздел IV. Долгосрочные Обязательства

По строке 1410 "Кредиты и займы" показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Строка заполняется по данным остатка по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Вопросы учета займов и кредитов регулирует ПБУ 15/08 "Учет расходов по займам и кредитам"

На 31.12.2012 - 8 326 718 тыс. руб

На 31.12.2013 - 13 863 062 тыс. руб

Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства". Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в последующих отчетных периодах.

Разницы, возникающие между определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в бухгалтерском учете, и определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в налоговом учете, называются налогооблагаемыми временными разницами (НВР).

Отложенное налоговое обязательство рассчитывается по формуле:

ОНО = НВР х 20%

На 31.12.2012 - 1 574 842 тыс. руб

На 31.12.2013 - 2 394 641 тыс. руб

По строке 1400 "Итого" отображается сумма предыдущих строк раздела.

13 863 062 8 326 718 тыс. руб

2 394 641 1 574 842 тыс. руб

На 31.12.2012 = 8 326 718 + 1 574 842 = 9 901 560 тыс. руб

На 31.12.2013 = 13 863 062 +2 394 641 = 16 257 703 тыс. руб

Раздел V. Краткосрочные Обязательства

Строка 1510 "Кредиты и займы" заполняется по данным остатка по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Согласно ПБУ 15/08 "Учет расходов по займам и кредитам" затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям, курсовые и суммовые разницы. Дополнительные затраты могут включать расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, оплатой налогов и сборов, услуг связи и т.п.

На 31.12.2012 - 3 399 385 тыс. руб

На 31.12.2013 - 7 735 212 тыс. руб

Строка 1520 "Кредиторская задолженность":

На 31.12.2012 - 3 099 091 тыс. руб

На 31.12.2013 - 3 071 110 тыс. руб

Строка 1530 "Доходы будущих периодов"

На 31.12.2012 - 74 тыс. руб

На 31.12.2013 - 73 тыс. руб

Строка 1540 "Оценочные обязательства"

На 31.12.2012 - 473 387 тыс. руб

На 31.12.2013 - 305 398 тыс. руб

Строка 1550 "Прочие обязательства"

На 31.12.2012 - 4 235 тыс. руб

На 31.12.2013 - 1 806 тыс. руб

Строка 1500 рассчитывается как сумма предыдущих строк V раздела баланса "Краткосрочные обязательства".

На 31.12.2012 = 3 399 385 + 3 099 091 + 74 + 473 387 + 4 235 = 6 976 172 тыс. руб

На 31.12.2013 = 7 735 212 +3 071 110 + 73 + 305 398 + 1 806 = 11 113 599 тыс. руб

Строка 1700 "Баланс" рассчитывается как сумма всех предыдущих разделов пассива.

На 31.12.2012 - 53 523 393 тыс. руб

На 31.12.2013 - 62 831 869 тыс. руб

В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах нужно отразить стоимость ценностей, право собственности, на которые организации не принадлежит. Кроме того, здесь указывают те или иные факты хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с действующими нормативными документами отражаются на забалансовых счетах.

1.2.2 Методика составления формы "Отчет о финансовых результатах"

Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах - документ более важный, чем баланс, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигла организация и за счет каких факторов, каковы масштабы ее деятельности. Отчет дает представление о тенденциях развития фирмы, ее финансовых и производственных возможностях.

В отчете о финансовых результатах данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 9/99).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 10/99).

Форма отчета о финансовых результатах (см. приложение 2), рекомендуемая Министерством финансов Российской Федерации, предусматривает наличие показателей о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и за аналогичный период прошлого года, а также о доходах и расходах, их обеспечивших. При ее заполнении следует руководствоваться ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

По строке 2110 "Выручка", которая в свою очередь расшифровывается в отчете как выручка сельскохозяйственного и не сельскохозяйственного назначения, показывается выручка от продажи готовой продукции (работ, услуг), являющаяся доходом от обычных видов деятельности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком.

Используются кредитовый оборот по счету 90 "Продажи" и дебетовые обороты по субсчетам 90 "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Экспортные (таможенные) пошлины".

За 2012 г.: 36 290 511 тыс. руб

За 2013 г.: 41 344 580 тыс. руб

По строке 2120 "Себестоимость продаж", которая также расшифровывается в отчете как себестоимость сельскохозяйственного и не сельскохозяйственного назначения, отражаются расходы по обычным видам деятельности организации. Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В бухгалтерском учете соответствующая информация формируется на счете 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".

За 2012 г.: 34 964 142 тыс. руб

За 2013 г.: 37 658 351 тыс. руб

По строке 2100 "Валовая прибыль (убыток)" указывается валовая прибыль организации. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг). В случае получения убытка данный показатель отражается в круглых скобках.

За 2012 г.: 1 326 369 тыс. руб

За 2013 г.: 3 686 723 тыс. руб

По строке 2220 "Управленческие расходы" отражаются расходы в том случае, если в соответствии с учетной политикой, единовременно списываются общехозяйственные расходы, в качестве условно-постоянных, в дебет счета 90.

За 2012 г.: 1 690 163 тыс. руб

За 2013 г.: 1 359 796 тыс. руб

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж". Показатель строки "Прибыль (убыток) от продаж" определяется расчетным путем: валовая прибыль минус коммерческие расходы минус управленческие расходы. Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в круглых скобках, как и все остальные вычитаемые статьи данного раздела ("Себестоимость продаж" "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы").

За 2012 г.: (363 794) тыс. руб

За 2013 г.: 2 326 723 тыс. руб

Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" Показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); доходы, полученные организацией от совместной деятельности. Отражается оборот в кредит субсчета 91.1 "Прочие доходы" с дебета счетов учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

За 2012 г.: 1 984 тыс. руб

За 2013 г.: 1 011 тыс. руб

Строка 2320 "Проценты к получению". Оборот в кредит субсчета 91.1 Прочие доходы" с дебета счетов учета процентов к получению. К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся:

- проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;

- проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);

- проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;

- проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

За 2012 г.: 17 370 тыс. руб

За 2013 г.: 33 458 тыс. руб

Строка 2330 "Проценты к уплате". Оборот в дебет субсчета 91.2 "Прочие расходы" скредита счетов учета процентов к уплате.

За 2012 г.: (262 815) тыс. руб

За 2013 г.: (490 453) тыс. руб

В состав строки 2340 "Прочие доходы" включаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления от продажи основных средств, материалов, дебиторской задолженности

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

За 2012 г.: 832 498 тыс. руб

За 2013 г.: 283 245 тыс. руб

По строке 2350 "Прочие расходы" отражаются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т.п.;

- прочие операционные расходы;

За 2012 г.: (827 266) тыс. руб

За 2013 г.: (3 334 796) тыс. руб

Показатель в строке 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" представляет собой не что иное, как бухгалтерскую прибыль до налогообложения, поскольку все предшествующие показатели сформированы по правилам бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99, и определяется расчетно: прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие доходы минус прочие расходы.

Если организация получила в отчетном периоде убыток, то он отражается в круглых скобках.

За 2012 г.: (602 023) тыс. руб

За 2013 г.: (1 180 333) тыс. руб

По строке 2410 "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68. Показатели данной строки отражаются в круглых скобках.

За 2012 г.: 12 603 тыс. руб

За 2013 г.: 8 909 тыс. руб

Также строка 2410 имеет расшифровку в виде строки 2421 "Постоянные налоговые обязательства (активы), где отражается информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов). Используется оборот по субсчету 99 "Постоянные налоговые обязательства (активы)".

За 2012 г.: (142 858) тыс. руб

За 2013 г.: (226 409) тыс. руб

По строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 и используется счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". Показатели отражаются в круглых скобках.

За 2012 г.: (228 518) тыс. руб

За 2013 г.: (840 475) тыс. руб

Статья 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" отражает информацию об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Отражается оборот по счету 09 "Отложенные налоговые активы"

За 2012 г.: 206 065 тыс. руб

За 2013 г.: 850 228 тыс. руб

По строке 2460 "Прочее"

За 2012 г.: 4 965 тыс. руб

За 2013 г.: (16 274) тыс. руб

Показатель строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" рассчитывается следующим образом: прибыль (убыток) до налогообложения (т.е. бухгалтерская прибыль) плюс отложенные налоговые активы минус отложенные налоговые обязательства минус текущий налог на прибыль. Оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

За 2012 г.: (619 511) тыс. руб

За 2013 г.: (1 187 333) тыс. руб

В форме отчета о финансовых результатах подраздел "Справочно" включает пять строк, одна из которых заполнена в отчете ОАО "Куриное царство" и будует рассмотрена ниже.

По строке 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию".

За 2012 г.: (0,0003) тыс. руб

За 2013 г.: (0,0006) тыс. руб

1.2.3 Методика составления формы "Отчет об изменениях капитала"

Рассмотрим заполнение Отчета об изменениях капитала за 2013 год в ООО "СервисМастер" (Приложение 3).

Раздел 1. "Движение капитала"

В данном разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год.

В отчете отражаются следующие показатели:

- Уставный капитал;

- Собственные акции, выкупленные у акционеров;

- Добавочный капитал;

- Резервный капитал;

- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Величина капитала за 2012 г.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3210 = строка 3211 + строка 3212 + строка 3213 + строка 3215 + строка 3216) на исследуемой организации составляет 4 313 206 тыс. руб. Формируется на 84 счете "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Строка 3211 "Чистый убыток" указывается сумма чистого убытка отчетного года, уменьшающий сумму нераспределенной прибыли данной организации составляет 1 187 333 тыс. руб. Строка 3211 графа "Итого" составляет 4 313 206 тыс. руб.

Итого на ООО "Квадра" составляет 4 313 206 тыс. руб.

Величина капитала на 31 декабря 2012 г. (строка 3200) - отражаются суммы показателей величины собственного капитала организации на конец отчетного периода по видам:

- Уставный капитал;

- Собственные акции, выкупленные у акционеров;

- Добавочный капитал;

- Резервный капитал;

- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) составляет 1 187 333 тыс. руб. Итого (строка 3200) составляет 1 187 333 тыс. руб.

Суммы, отраженные в строке 3200 должны соответствовать данным регистров бухгалтерского учета, т.е. остаткам по счетам:

- К 80 "Уставный капитал";

- Д 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";

- К 82 "Резервный капитал";

- К 83 "Добавочный капитал";

- К/Д 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

на 31 декабря 2012 года.

Увеличение капитала за 2013 г.

Нераспределенная прибыль составляет 3 128 112 тыс. руб. Итого данной организации составляет 3 128 112 тыс. руб.

Раздел 3. "Чистые активы"

В разделе 3 отчета об изменениях капитала, приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода.

Так, в отчете за 2013 год необходимо отразить данные о чистых активах:

- На 31.12.2012 чистые активы составляют 36 645 735 тыс. руб.

1.2.3 Методика составления формы "Отчет о движении денежных средств"

В отчете о движении денежных средств суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Он дополняет и обогащает полезной информацией баланс и отчет о финансовых результатах. Отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты отчета до другой.

Данные отчета о движении денежных средств широко используются в оценке оборачиваемости активов и оптимальных остатков денежных средств. Денежные средства включают в себя наличные деньги, находящиеся в распоряжении организации, и вклады до востребования. Денежные эквиваленты - это краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые легко можно конвертировать в деньги, и они практически не подвержены риску изменения стоимости (срочные депозиты и депозитные сертификаты). При составлении отчета о движении денежных средств денежные средства и их эквиваленты суммируются.

При составлении отчета о движении денежных средств по российским

стандартам (приказ Минфина РФ от 22.07.03г. № 67н) используется информация только о денежных средствах (счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетный счет", счет 52 "Валютный счет", счет 55 "Специальные счета в банках").

Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты на 3 основные категории: текущая деятельность, инвестиционная и финансовая. Группировка потоков денежных средств по этим категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности организации на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Денежные потоки от текущих операций.

По строке 4110 "Поступления - всего" отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших в связи с текущей деятельностью организации. По всем следующим строкам ипользуются счета: дебет счета 50 "Касса"/ 51 "Расчетные счета"/ 52 "Валютные счета"/ 55 "Специальные счета в банках"/ 57 "Переводы в пути"/ 58 "Финансовые вложения"/ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Сумма строк:

- 4111 "от продажи продукции, товаров, работ и услуг" отражается

величина денежных средств, полученных по текущим операциям от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы, услуги.

За 2012 г.: 34 800 802 тыс. руб

За 2013 г.: 37 601 327 тыс. руб

- 4112 "арендных платежей, лицензионных платежей, роялти,

комиссионных и иных аналогичных платежей" отражается величина денежного потока от текущей деятельности, связанной с предоставлением за плату имущества в пользование и (или) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оказанием посреднических услуг.

За 2012 г.: 268 204 тыс. руб

За 2013 г.: 387 344 тыс. руб

- 4113 "от перепродажи финансовых вложений" отражаются

поступления от продажи организацией финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе. Показатели по данной строке отсутствуют.

За 2012 г.: 410 492 тыс. руб

За 2013 г.: 154 930 тыс. руб

По строке 4120 "Платежи - всего" отражается величина платежей организации в связи с осуществлением ее текущей деятельности. Показатели отражаются в круглых скобках.

За 2012 г.: 34 317 552 тыс. руб

За 2013 г.: 38 887 409 тыс. руб

Сумма строк:

- 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы,

услуги" отражается величина денежных потоков, направленных на обеспечение ресурсами текущей деятельности (за исключением трудовых). Счета 50, 51,52, 55, 57, 58, 76.

За 2012 г.: (28 590 799) тыс. руб

За 2013 г.: (32 445 264) тыс. руб

- 4122 "в связи с оплатой труда работников" отражается величина

денежных средств, перечисленных в качестве оплаты труда работникам организации, занятым в текущей деятельности, или в их пользу третьим лицам. Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55 в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

За 2012 г.: (3 478 526) тыс. руб

За 2013 г.: (3 210 466) тыс. руб

- 4123 "прочие налоги"

За 2012 г.: (476 951) тыс. руб

За 2013 г.: (558 532) тыс. руб

- 4124 "взносы во внебюджетные формы"

За 2012 г.: (848 205) тыс. руб

За 2013 г.: (812 473) тыс. руб

- 4125 "НДС"

За 2012 г.: (354 909) тыс. руб

За 2013 г.: (629 888) тыс. руб

- 4126 "проценты по долговым обязательствам"

За 2012 г.: (272 737) тыс. руб

За 2013 г.: (477 308) тыс. руб

- 4127 "штрафные санкции и возмещение убытков"

За 2012 г.: (52 185) тыс. руб

За 2013 г.: (246 556) тыс. руб

- 4129 "прочие платежи" отражаются иные платежи, не являющиеся существенными и относящиеся к текущей деятельности. Например: суммы, выданные работникам в качестве беспроцентных займов и не возвращенные в отчетном период; суммы, выданные под отчет работникам на цели, связанные с текущей деятельностью, по которым не получен авансовый отчет.

За 2012 г.: (243 240) тыс. руб

За 2013 г.: (506 922) тыс. руб

Строка 4100 "Сальдо денежных потоков от текущих операций". Здесь

отражается величина результирующего денежного потока от текущих операций.

Стр.4100=Стр.4110-Стр.4120

За 2012 г.: (1 452 939) тыс. руб

За 2013 г.: (450 818) тыс. руб

Денежные потоки от инвестиционных операций.

По строке 4210 "Поступления-всего" отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от инвестиционных операций.

За 2012 г.: 607 182 тыс. руб

За 2013 г.: 711 553 тыс. руб

Показатели отражаются в круглых скобках:

Сумма строк:

- 4211 "возврат предоставленных займов" отражается величина поступлений от продажи ОС, НМА, результатов НИОКР, капитальных вложений во внеоборотные активы (в том числе в виде незавершенного строительства) и т.п. Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов).

За 2012 г.: 576 092 тыс. руб

За 2013 г.: 671 324 тыс. руб

- 4212 "от продажи акций других организаций (долей участия)"

отражаются поступления денежных средств и денежных эквивалентов от продажи акций акционерных обществ, от продажи долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью. Оборот в дебет счетов 50,51, 52, 55, 57, 58, 76 с кредита счетов учета расчетов с покупателями акций.

За 2012 г.: 17 808 тыс. руб

За 2013 г.: 30 412 тыс. руб

- 4213 "продажа внеоборотных активов"

За 2012 г.: 13 282 тыс. руб

За 2013 г.: 9 817 тыс. руб

По строке 4220 "Платежи - всего" отражается величина платежей организации, связанных с инвестиционными операциями.

За 2012 г.: 8 995 205 тыс. руб

За 2013 г.: 10 076 707 тыс. руб

Показатели отражаются в круглых скобках:

Сумма строк:

- 4221 "в связи с приобретением, созданием, модернизацией,

реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов" отражается величина поступлений от продажи ОС, НМА, результатов НИОКР, капитальных вложений во внеоборотные активы (в том числе в виде незавершенного строительства) и т.п. Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76.

За 2012 г.: 8 077 018 тыс. руб

За 2013 г.: 7 824 973 тыс. руб

- 4223 "в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав

требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам" указывается сумма платежей, направленных на приобретение долговых ценных бумаг. Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55.

За 2012 г.: 70 тыс. руб

За 2013 г.: 90 тыс. руб

- 4224 "процентов по долговым обязательствам, включаемым в

стоимость инвестиционного актива" указывается сумма процентов по долговым обязательствам, уплаченных в отчетном году и подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива. Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55 в дебет счетов 66 и 67.

За 2012 г.: 360 080 тыс. руб

За 2013 г.: 1 121 632 тыс. руб

По строке 4200 "Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций" отражается величина результирующего денежного потока от инвестиционных операций.

Стр.4200 = Стр.4210-Стр.4220

За 2012 г.: 8 388 023 тыс. руб

За 2013 г.: 9 365 154 тыс. руб

Денежные потоки от финансовых операций.

По строке 4310 "Поступления - всего" отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от финансовых операций.

За 2012 г.: 35 560 519 тыс. руб

За 2013 г.: 50 102 516 тыс. руб

- 4311 "получение кредитов и займов" отражается сумма полученных в отчетном периоде кредитов и займов, в том числе беспроцентных. Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) с кредита счетов 66 и 67.

За 2012 г.: 50 102 516 тыс. руб

За 2013 г.: 35 560 519 тыс. руб

По строке 4320 "Платежи - всего" отражается величина платежей организации, произведенных в рамках финансовых операций.

За 2012 г.: 28 824 423 тыс. руб

За 2013 г.: 40 263 819 тыс. руб

Величина показателей отражается в круглых скобках:

Сумма строк:

- 4323 "в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов" отражаются величина денежных средств, направленных организацией на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций. Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55, 57 в дебет счетов 66 и 67 в части расчетов с кредиторами по основной сумме долга.

За 2013 г.: 12 653 тыс. руб

По строке 4300 "Сальдо денежных потоков от финансовых операций" отражается величина результирующего денежного потока от финансовых операций.

Стр.4300=Стр.4310-Стр.4320

За 2012 г.: 6 736 096 тыс. руб

За 2013 г.: 9 838 697 тыс. руб