Учет и аудит формирования и использования финансовых результатов

4) сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

1) приказ предприятия об учетной политике на отчетный год,

2) формы бухгалтерской отчетности №№2, 4;

3) Главная книга;

4) журналы - ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Второй этап проверки - проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма №2). Необходимо сплошным порядком проверить соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетом последних изменений и дополнений, установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:

1) от реализации продукции;

2) от продажи ОС и иного имущества;

3) от внереализационной деятельности.

В ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимо уделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек.

Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе - недостача продукции (а иногда эту недостачу т.е. выявить невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что свидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия). Такой вывод можно сделать только после тщательного исследования причин расхождений в отгрузочных документах и пропусках.

При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям. Аудитор должен тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входят комплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагать внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.

Следующее, на что надо обращать внимание - на проверку формирования финансовых результатов от внереализационных операций.

При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями. Практика проведения аудиторских проверок таких описаний свидетельствует, что надлежащего качества документы не составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность предприятий актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений МЦ, как отдельными должностными лицами, так и группами лиц. Нередко уплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или положенные на конкретных должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации, а не на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия или виновных лиц.

При списании потерь от стихийных бедствий или др. экстремальных случаях не проводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются по установленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия.

При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты.

Главным в работе аудитора является определение достоверности исчисления налогооблагаемой базы, подтверждение правильности расчета налога на прибыль и производимых расходов за счет прибыли после уплаты налогов и обязательных платежей

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту ? прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все прочие доходы и расходы (кроме расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

Аудитору необходимо проверить:

1) правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

2) наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

3) правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

4) законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

5) правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

6) правильность отражения данных о бартерных сделках;

7) правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

8) правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

9) правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

10) правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

11) правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

12) правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

13) правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

14) правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При проверке прибыли (убытков) от прочих операций необходимо установить:

1) правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

2) полноту ведения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия; - правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах;

3) соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

4) правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

5) правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;

6) правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

7) правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

8) правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

9) правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

10) полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

11) законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов;

12) правильность списания убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;

13) правильность списания затрат по аннулированным заказам;

14) правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий;

15) правильность отнесения на прочие доходы и расходы других операций;

16) соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Список использованной источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I и II - М.: Феникс, 2012. - С. 543.

2. Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова - М.: Финансы и статистика, 2008. - С. 170.

3. Андреев В.Л. Практический аудит: Справочное пособие. - М.: Экономика, 2009, - С. 470.

4. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Учебник / Н.А. Русак, В.И. Стражев, О.Ф. Мигун и др., под общ. ред. В.И. Стражева. - М.: Высш. шк., 2009. - С. 398.

5. Абрамов А.Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия в 2-х ч. М.: Экономика и финансы АКДИ, 2010 - С. 96.

6. Аудит: Учебник для вузов В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009 г. - С. 655.

7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 3-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2012. - С. 288.

8. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. - СПб.: Издательство «Лань», 2009. - С. 320.

9. Ветров А.А. Операционный аудит-анализ. - М.: Перспектива, 2008. - С. 308.

10. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: БГЭУ, 2011 г. - С. 160. Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2002. - С. 238.

11. Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2012. - С. 123.

12. Ковалева А.М. Финансы в управлении предприятием. - М.: Финансы и статистика, 2009. - С. 345.

13. Крейнина М.Н, Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. М.: ИЦК ДИС, 2009. - С. 354.

14. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М: ЮНИТИ, 2012. - С. 471

15. Любушин, Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной дея-тельности. / Н.П. Любушин. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 445 с.

16. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебн. пособия Г.В. Савицкая - 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2012. - С. 704.

17. Справочник финансиста предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2009. - С. 342.

18. Суйц В.П. Аудит Практическое пособие для аудиторов. - М. Издательский центр, 2010. - С. 156.

19. Управленческое консультирование в 2-х т. Т.2: пер. с англ. - М.: СП Интерэксперт, 2012. С. 160.

20. Хеддевик К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятий. - М.: Финансы и статистика, 2011. - С. 369.

21. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М, 2008. - С. 208.

22. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М.:ИНФРА-М, 2008. - С. 236.

23. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. - М: ИНФРА-М, 2009. - С. 176.

24. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2012 - С. 496.

Размещено на Allbest.ru