Учет и оценка факторинговых операций

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

В настоящий момент развитие российского рынка товаров и услуг привело к усилению конкуренции и серьезной борьбе за каждого клиента. Продавцам всё чаще приходится привлекать покупателей снижением цены на товар, скидками, бесплатной доставкой, бонусами, розыгрышами призов и прочими льготными условиями. В стандартную практику взаимоотношений входит и отсрочка платежа за продаваемый товар и оказываемые услуги. Однако, этот широко распространённый способ работы с покупателями имеет и свои недостатки. Предложив отсрочку платежа, предприятие фактически оказывается кредитором покупателя, что непременно сказывается на кассовых разрывах и нехватке оборотных средств. А при неоплате товара покупателем в срок, ставится под угрозу дальнейшие отношения продавца со своими партнёрами, а это может серьёзно отразиться на его бизнесе в целом. Появление такого рода проблем и послужило причиной возникновения факторинга.

Факторинг, как и многие другие финансовые инструменты, пришел в Россию с Запада. Это английское слово factoring идет от factor (фактор) - комиссионер, агент, посредник.

Первоначально факторинг возник как операция специализированных торговых посредников, а затем приобрел форму кредитования. Он был известен ещё в XVI-XIII вв. Но только в 60-е годы ХХ в. факторинговые операции пришли на смену коммерческому кредиту в вексельной форме и стали широко применяться для обслуживания процесса реализации продукции.

В наше время факторинг весьма актуален, т.к. является инструментом краткосрочного привлечения ресурсов и финансирования продаж. Компании, занимающиеся реализацией товаров (работ, услуг), часто оказываются перед дилеммой: если продавать свою продукцию только по предоплате, то можно отпугнуть многих потенциальных покупателей, а если на условиях отсрочки платежа, то можно лишиться значительного объема оборотных средств, необходимых для финансирования текущей деятельности. Эту проблему можно решить с помощью краткосрочного кредита либо факторинга.

Необходимо отметить, что факторинг способен удовлетворить потребности каждого его участника. Покупателю необходима отсрочка, пусть даже с небольшой наценкой. Поставщику - быстрая оборачиваемость денег и увеличение рынка сбыта путем предложения конкурентных условий покупателям. Банку - размещение своих средств с четко просчитываемыми рисками. Но факторинг - это никак не скупка любых долгов, хотя некоторые клиенты сознательно уступают безнадежные долги. Таким образом, если поставщик заинтересован в стратегическом сотрудничестве с покупателем, то и с фактором устанавливаются длительные налаженные отношения.

факторинг краткосрочный бухгалтерский

1. Функции факторинга

В рамках функции финансирования факторинг гарантирует бесперебойное обеспечение торгующей компании оборотными средствами сразу после поставки. В соответствии с договором факторингового обслуживания, заключаемым между банком и поставщиком, а также 24 и 43 главой Гражданского кодекса РФ, поставщик (клиент) уступает банку (финансовому агенту) право денежного требования по своим поставкам в адрес оговоренного ряда покупателей, а банк обязуется оплатить эти поставки.

Различные финансовые институты по-разному трактуют понятие оплаты поставок клиента и факторинга в целом. Некоторые банки приобретают денежные требования по цене значительно ниже их номинала, например за 80%. В этом случае факторинг сводится к простому дисконтированию долгов дебиторов клиента перед последним. То есть стоимость услуги в данном случае составляет 20% от оборота. Такой подход банка к пониманию факторинга лишь толкает поставщика к передаче банку заведомо недоброкачественной дебиторской задолженности (сомнительной или безнадежной).

Более прогрессивный подход заключается в том, что банк обязуется выплачивать определенную сумму от номинала поставки (как правило большую, например, до 85%) в виде авансового платежа сразу после фактической отгрузки, а остаток средств (от 15% соответственно, за вычетом комиссии) поставщик получает от банка на свой расчетный счет по мере того, как покупатель фактически оплатит поставку на специально открываемый банком транзитный (факторинговый) счет. В данном случае банк выступает в качестве лица, авансирующего товарный кредит, предоставляемый поставщиком покупателю с последующим возвратом ему остатка суммы поставки.

Таким образом, поставщик получает возможность планировать свои финансовые потоки вне зависимости от платежной дисциплины покупателей, будучи уверенным в безусловном поступлении средств из банка против акцептованных товарно-транспортных документов по поставкам с отсрочками платежа.

При факторинге помимо финансирования оборотных средств банк покрывает значительную часть рисков поставщика, в частности:

· кредитные риски;

· валютные риски;

· процентные риски;

· ликвидные риски.

Под кредитными рисками в данном случае понимаются риски компаний, связанные с неоплатой поставок с отсрочками платежей. При факторинговом обслуживании (при наличии в договоре факторинга оговорки об отсутствии у банка права регресса к поставщику) поставщик, получая средства от банка в счет очередной поставки с отсрочкой платежа, передает банку право требования платежа по этой поставке. Таким образом, банк, осуществив финансирование поставки и не имея поставщика в качестве своего дебитора (дебитором банка становится покупатель поставщика), при неоплате данной поставки покупателем вовсе несет убытки в части авансового платежа поставщику самостоятельно. Таким образом, покрываются кредитные риски поставщика по поставкам с отсрочкой платежа при факторинговом обслуживании.

Покрытие валютных рисков поставщика подразумевает возможность немедленно конвертировать денежные средства, полученные от банка в качестве авансового платежа по поставке, под оплату валютного контракта. Этот аспект факторинговых услуг принципиален для тех компаний, которые имеют валютную составляющую в продаваемом ими товаре. Функция покрытия валютных рисков в рамках факторинга позволяет поставщикам не использовать типичные методы хеджирования этих рисков посредством повышения рублевой цены на размер возможной девальвации рубля за период оборачиваемости поставки или за счет выставления отпускных цен в товарно-транспортных документах и счетах-фактурах в условных единицах. Освободив себя от необходимости применять такие непопулярные среди покупателей меры и, в то же время, оградив себя от валютных рисков за счет факторинга, поставщик получает дополнительные конкурентные преимущества на рынке.

При факторинге поставщик покрывает так называемые процентные риски. Эти риски возникают у компаний, строящих свой бизнес на сторонних (заемных и привлеченных) оборотных средствах. При резком изменении рыночной стоимости этих средств происходит дополнительное давление на цену товара поставщика (за счет удорожания кредита растет себестоимость товара/услуги). При факторинге как правило банк гарантирует поставщику, что стоимость денежных ресурсов, предоставляемых последнему, будет оставаться неизменной в течение довольно длительного периода времени (например полгода или год). Этот аспект факторингового обслуживания является дополнительным стабилизирующим фактором для бизнеса поставщика.

Ликвидные риски представляют собой риски возникновения кассовых разрывов, недостатка средств для покрытия важных текущих затрат и т.п. Кассовые разрывы происходят у поставщиков при несовпадении денежных потоков, получаемых от покупателей в счет осуществленных поставок, и потоков средств, которые необходимо направлять на погашение собственной кредиторской задолженности поставщика (например, при значительных просрочках оплаты поставок покупателями). При факторинге поставщик получает средства по поставке от банка практически в момент поставки, поэтому ликвидные риски поставщика становятся заботой банка.

В рамках функции управления дебиторской задолженностью Банк ведет учет состояния и движения дебиторской задолженности поставщика. При этом банк регулярно предоставляет поставщику отчеты по ряду позиций состояния дебиторской задолженности, например:

1. Отчет о переводе средств продавцу;

2. Отчет о состоянии просроченной задолженности;

3. Отчет о поставках, зарегистрированных за период;

4. Отчет о статистике платежей дебиторов;

5. Отчет о поступлении средств от дебиторов;

6. Отчет об использовании Закупочных лимитов (в случае выплаты досрочных платежей);

7. Отчет о перечислении сумм финансирования (в случае выплаты досрочных платежей) и т.п.

Помимо работы по контролю за дебиторской задолженностью поставщика банк по мере необходимости контактирует с его покупателями (например, при приближении критических сроков просрочки оплаты поставки).

Таким образом, осуществляя административное управление дебиторской задолженностью поставщика, банк освобождает поставщика от массы работы по отслеживанию своей дебиторской задолженности. Принимая от банка исчерпывающую информацию о ее состоянии, достаточную для принятия управленческих решений, сотрудники компании-поставщика получают возможность сконцентрировать свои усилия на развитии производства, сбыта, изучении рынков, решении хозяйственных, организационных и других важных вопросов.

В качестве неотъемлемой услуги в рамках административного управления дебиторской задолженностью выступает предоставление поставщику программного обеспечения, позволяющего управлять информационными потоками между банком и поставщиком.

Результаты использования факторинговой технологии в бизнесе торгующей компании очевидны. Финансовым результатом внедрения факторинга в торговый процесс оптового поставщика становится ускорение оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, сокращение потребности в них. Поскольку при финансировании поставщика в рамках факторинга последний фактически не становится заемщиком (в отличие от случая с кредитом), в его балансе не возникает кредиторской задолженности. Таким образом, оставаясь “чистым” от долгов, по мере необходимости поставщик сможет смело претендовать на дополнительное финансирование, например, в форме кредитной линии или овердрафта как в банке-факторе, так и в любом другом банке. Имущество, товар, запасы сырья и прочие активы сохраняют свою функцию быть потенциальным залогом для обеспечения этих кредитов. Покрытие значительной части рисков, банковский контроль за лимитами товарных кредитов поставщика обеспечивают его финансовую устойчивость.

Коммерческий результат выражается, в частности, в возможности постоянного поддержания всей необходимой номенклатуры товарного ассортимента в количестве, достаточном для полноценного обеспечения спроса покупателя. Возможность получать средства по поставке сразу после отгрузки за счет банка позволяет предложить покупателю более льготные условия покупки (например, повысить лимит товарного кредита, или увеличить отсрочку платежа и т.п.). Что в свою очередь может сказаться на росте объемов сбыта по имеющимся покупателям и в привлечении новых покупателей, а также в установке долгосрочных деловых связей с ними.

2. Стоимость факторингового обслуживания и ее тенденции

Факторинг, как и любой другой вид коммерческого кредита, имеет ряд положительных и отрицательных сторон, в частности, касаемо его цены. Для того, что бы дать оценку факторинговым операциям необходимо изучить элементы, из которых складывается стоимость данных услуг. Вознаграждение банку (фактору) за факторинговые операции включает несколько составляющих:

1. Фиксированный сбор за обработку документов. Он составляет 10-200 руб. за один документ.

2. Факторинговая комиссия, которая составляет 0,5-5% от стоимости контракта

3. Проценты за использование денежных средств, предоставленных банком клиенту сразу после отгрузки товара и получение от него товарно-транспортных документов. Ставка колеблется в пределах 9-36% годовых.

По мнению многих специалистов, факторинг - очень дорогой инструмент финансирования. И это является основным его недостатком. Очень большое влияние на стоимость услуг оказывает фиксированный сбор за обработку документов и управление дебиторской задолженностью. По некоторым поставкам вознаграждение может достигать 100%. Это отпугивает компании, занимающиеся поставкой, и они предпочитают воспользоваться краткосрочным займом.

В настоящие время факторинговый бизнес развивается быстрыми темпами. Банки с целью сохранения конкурентоспособности вынуждены разрабатывать гибкую тарифную политику. Необходимо отметить, что при заключении договора факторинга банки, как правило, готовы учитывать индивидуальные особенности своих клиентов. Так, на размер комиссии влияют количество дебиторов у предприятия, сумма оборота в рамках факторинговых услуг. Огромную роль в стоимости услуг играет срок отсрочки платежа, объемы поставок и качество дебиторской задолженности.

Стоимость же банковского кредита складывается из:

1. комиссий за открытие и ведение счета;

2. процентной ставки за пользование кредитными ресурсами (от 10%);

3. расходов, связанных с документарными операциями (2-5%), оформлением залоговых документов и др.

"Сравнивать же факторинг с прочими видами финансирования будет непоказательно, т. к. это будет сравнение одной услуги (кредит) с комплексом услуг (факторинг), -- считают специалисты МДМ-Банка. -- Если же говорить о математическом сравнении номинальных ставок, то факторинг обычно на 20--70% дает большую цифру в сравнении с кредитом. Эффективная же ставка зависит от особенности компании, в некоторых случаях реально факторинг получается дешевле кредитования, в некоторых, таких большинство, дороже. Хотя и тут стоит уточнить, что правильнее рассуждать не о том, что дешевле, а о том, что выгоднее. Важна цель, которая стоит перед компанией. Если цель -- активный рост, то его обеспечит факторинг, причем он будет выгоден, даже если потребует вдвое больших затрат, но обеспечит, например, троекратный рост бизнеса".

Таким образом, можно сделать вывод, что принятие решения о выборе инструмента финансирования зависит от поставленных целей хозяйствующего субъекта. Для предприятий-поставщиков, имеющих постоянных, стабильных платежеспособных покупателей продукции, следует рассмотреть факторинговые схемы. А для покрытия кассовых разрывов проще взять банковский кредит.

Необходимо отметить, что в настоящее время наблюдается тенденция увеличения рынка факторинга. По оценкам Министерства экономического развития и торговли, в 2005 году рынок факторинга оценивался в 108 млрд. руб., то в 2006 году эти показатели должны были составить 232 млрд. руб., в 2007 - 469 млрд. руб., в 2008 - 980 млрд.

По данным рейтингового агентства «Эксперт», в 2006 году объем рынка факторинга в России оценивался примерно в $5,5 млрд. На данный момент на нем действуют свыше 200 специализированных фирм и более 100 банков.

Об этой тенденции свидетельствуют и показатели объема факторинговых услуг Банка НФК. Так, в сентябре 2006 года совокупный оборот по факторинговым операциям составил более 3 млрд. рублей. Сумма выданных поручительств составила более 0,66 млрд. руб. А на январь 2007 года эти показатели составили соответственно 4,9 млрд. руб. и 1,1 млрд. руб.

Так же можно проследить и изменение стоимости факторинговых услуг. Для этого рассмотрим тарифы нескольких участников рынка данных услуг:

1. «Промсвязьбанк».

Таблица 1. Тарифы

Период	2004	2005	2006
Сбор за обработку документов (руб.)	50	10	10
Факторинговая комиссия (%)	0,3	0,1	0,1
Ставка за кредит (%)	18	14	12

2. «Номос-Банк».

Таблица 2. Тарифы

Период	2004	2005
Совокупная стоимость услуг (%)	30-36	21-28

3. ООО «Кредитный и Финансовый консультант».

Таблица 3. Тарифы

Период	2005	2006	2007
Срок отсрочки платежа (дн.)	90	120	270
Факторинговая комиссия	0,2-1%, но не менее 30000 руб.	--	20000 руб.
Ставка за кредит (%)	От 12,5	От 11	От 9

Исходя из данных таблиц 1, 2 и 3 можно сделать вывод о намечающейся тенденции снижения стоимости факторинговых услуг. Это и является причиной высоких темпов развития рынка факторинговых услуг. Так как данный продукт становиться более привлекательным для поставщиков товаров фирмы-факторы приобретают возможность увеличить оборот по факторинговым операциям.

3. Расчет стоимости факторингового обслуживания

Как отмечалось ранее, банковское вознаграждение за факторинг складывается из трех составляющих: фиксированного сбора за обработку документов; платы за управление дебиторской задолженностью, т.е. комиссии фактора и платы за кредит. Существуют различные факторы, влияющие на тот или иной элемент стоимости. Например, на комиссионное вознаграждение влияют следующие факторы:

· Состав факторинга, т.е. перечень услуг, предоставляемых в рамках договора;

· Масштабы и структура производства покупателей;

· Платежеспособность покупателей;

· Конъюнктура банковского и товарного рынков.

Что касается процентной ставки за кредитные средства, то здесь можно отметить следующие факторы:

· Кредитоспособность клиента;

· Уровень суммарного риска;

· Срочность погашения.

Исходя из основных элементов цены факторингового обслуживания его стоимость можно просчитать по формуле:

Sфакт = [ (% по кредиту * средний срок оборачиваемости средств в расчетах с покупателями) / 360 ] + комиссия + фиксированный сбор

При анализе факторинговой деятельности особое внимание уделяется определению доходности данных операций.

Для примера можно сравнить уровень доходности по факторингу в различных банках. Рассмотрим пример расчета дохода «Промсвязьбанка» и ООО «Кредитный и финансовый консультант» от факторинговой деятельности на основе данных таблицы 1 и 3.

Книготорговое объединение заключает с данными факторами договора на факторское обслуживание. В соответствии с условиями договоров установлено, что авансовые платежи по предварительной оплате счетов-фактур составляют 80% суммы счета. Средняя оборачиваемость счетов-фактур - 30 дней. Ежемесячно объединение уступает счетов-фактур на 975 тыс. руб. договор заключен без права регресса. Комиссионное вознаграждение за факторское обслуживание определено «Промсвязьбанком» в размере 0,1% годовых от суммы оборота счетов., а ООО «Кредитный финансовый консультант» в размере 20000 руб. Процентная ставка за кредит составляет 12% и 9% годовых соответственно.

Ежемесячно объединение уступает каждому фактору счетов-фактур на 975 тыс. руб. договора заключены без права регресса. Рассчитаем суммы ежегодного дохода обоих факторов от обслуживания книготоргового предприятия.

Для решения данной задачи необходимо рассчитать следующее:

1. Объем кредитных ресурсов за 1 поставку составляет.

975000*0,8=780000 (руб.).

2. количество поставок за 1 год.

360/30=12.

3. объем кредитных ресурсов за 1 год.

780000*12=9360000 (руб.).

4. стоимость кредитных ресурсов.

«Промсвязьбанка» составит.

9360000*0,12=1123200 (руб.).

ООО «Кредитны и финансовый консультант».

9360000*0,09=842400 (руб.).

5. факторинговая комиссия.

«Промсвязьбанка» 9360000*0,001=9360 (руб.).

ООО «Кредитны и финансовый консультант» 20000 (руб.).

Итого годовой доход «Промсвязьбанка» составит.

1123200+9360=1132560 (руб.),

а ООО «Кредитны и финансовый консультант» - 842400+20000=862400 (руб.).

Исходя из данных расчетов можно сказать, что годовой доход «Промсвязьбанка» при одинаковой сумме поставки и сроков оборачиваемости счетов-фактур превышает доход ООО «Кредитны и финансовый консультант». Причиной этого является большая процентная ставка за кредитные ресурсы. Но так как факторинговая комиссия ООО «Кредитны и финансовый консультант» составляет фиксированную сумму, а не зависит от суммы принятой к оплате факторинга, то при заключении договора на срок менее года доход может быть выше.

Рассмотрим стоимость факторингового обслуживания на тех же условиях за исключением срока договора. Рассчитаем доходы фирм-факторов за квартал.

1. количество поставок за квартал.

365/30*3=3 (поставки).

2. сумма, принятая к оплате составляет.

780000*3=2340000 (руб.).

3. стоимость кредитных ресурсов «Промсвязьбанка» - 2340000*[12%*30/360*3/100]=2340000*0,03=70200 (руб.).

4. комиссия «Промсвязьбанка» - 2340000*0,001=2340.

5. стоимость кредитных ресурсов ООО «Кредитны и финансовый консультант» - 2340000*[9%*30/360*3/100]=2340000*0,0225=52650 (руб.).

6. комиссия «Кредитны и финансовый консультант» - 20000 (руб.).

Итого квартальный доход «Промсвязьбанка» составит 70200+2340=72540(руб.), а ООО «Кредитны и финансовый консультант» - 52650+20000=72650 (руб.). В этом случае услуги первого фактора дешевле, т.е. доход его ниже.

4. Бухгалтерский учет приобретения банком права требования по договору факторинга

При отражении операции приобретения банком права требования по договору факторинга в бухгалтерском учете следует руководствоваться Указанием ЦБ РФ от 24.03.2004 № 1399-У "О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"" (далее - Указание № 1399-У).

Для бухгалтерского учета прав требования Указание № 1399-У ввело в План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях новый балансовый счет первого порядка 478 "Вложения в приобретенные права требования.

Операции, связанные с осуществлением сделки по приобретению права требования, отражаются в бухгалтерском учете на дату приобретения, определенную условиями сделки.

В балансе кредитной организации -- приобретателя (далее -- приобретатель) право требования учитывается в сумме фактических затрат на его приобретение (далее -- цена приобретения).

В цену приобретения кроме стоимости права требования, определенной условиями указанной выше сделки, при их наличии входят затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с их приобретением и регистрацией.

Отражение операций в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет прав требования осуществляется на балансовом счете первого порядка № 478 «Вложения в приобретенные права требования», на котором открываются несколько балансовых счета второго порядка, в том числе: счет № 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».

Операции на внебалансовом счете № 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» осуществляются в целях контроля за полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному договору.

Приобретенные права требования отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

а) учитываются права требования по цене приобретения:

Дебет -- счета № 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»,

Кредит-- корреспондентского счета, счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, счета кассы (далее -- счета по учету денежных средств) либо счетов № 47401-П, № 47402-А «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» (далее -- счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям). По Дебету счета № 47402 проводятся суммы оплачиваемых счетов-фактур по факторинговым операциям, векселей по форфейтинговым операциям, суммы начисления (процентов), причитающихся с клиентов за выполненные операции, в корреспонденции со счетами корреспондентскими, учета доходов.

По кредиту этого счета отражаются суммы поступивших в оплату счетов-фактур в погашение сумм за оплаченные векселя в корреспонденции со счетами корреспондентскими, клиентов.

б) учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени):

Дебет -- счета № 91310 «Номинальная стоимость.

приобретенных прав требования»,

Кредит -- счета № 99999;

в) затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются по дебету счетов по учету вложений в права требования в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетами по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

Учет операций, связанных с погашением приобретенных прав требования или их дальнейшей реализацией, осуществляется приобретателем на балансовых счетах № 61207 и № 61208 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» (далее -- счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования).

Финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница между ценой приобретения права требования и ценой его реализации либо суммой, погашенной должником (заемщиком) в соответствии с условиями договора. Право требования, по которому приобретено (далее -- первичный договор), за вычетом в установленных законодательством о налогах и сборах случаях сумм налога на добавленную стоимость.

В случае если платежи в оплату реализуемого (погашаемого) права требования производятся частями, финансовый результат определяется как разница между суммой частичного платежа и суммой реализуемой (погашаемой) части права требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования.

На дату выбытия права требования по кредиту счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования отражается сумма погашения права требования либо цена реализации, определенная условиями сделки.

По дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования списываются вложения (часть вложений) в приобретенное право требования. Начисленная в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах сумма налога на добавленную стоимость также отражается по дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования в корреспонденции со счетом по учету налога на добавленную стоимость, полученного.

Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счет учета доходов либо расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций по символам 17308 и 29407 соответственно.

Датой выбытия права требования является дата уступки права требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств.

Поступление денежных средств от должника (заемщика) отражается бухгалтерскими проводками:

а) Дебет -- счетов по учету денежных средств,

Кредит -- счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования и одновременно в сумме части.

прав требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования;

б) Дебет -- счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования,

Кредит -- счета № 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»;

в) сумма платежа списывается с внебалансового учета (с соблюдением очередности, определенной в первичном договоре):

Дебет -- счета № 99999,

Кредит -- счета № 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»;

г) отнесение финансового результата на счета учета доходов или расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций:

при положительном результате:

Дебет -- счета № 61207 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»,

Кредит -- счета № 70107 «Другие доходы»,

при отрицательном результате:

Дебет -- счета № 70209 «Другие расходы»,

Кредит -- счета № 61208 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»;

Права требования клиента к своему должнику, уступленные приобретателю клиентом в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед приобретателем, отражаются в сумме обеспечения, определенной в договоре уступки права требования, бухгалтерской проводкой:

Дебет -- счета № 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»,

Кредит -- счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

Одновременно отражается общая сумма приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени):

Дебет - счета № 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»,

Кредит -- счета № 99999.

При поступлении денежных средств от должника совершаются следующие бухгалтерские проводки:

а) Дебет -- счетов по учету денежных средств, Кредит -- счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования и в этой же сумме,

Дебет -- счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования,

Кредит -- счета №47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»;

б) одновременно списывается задолженность клиента перед приобретателем, в счет обеспечения которой получены денежные средства:

Дебет -- счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям, Кредит -- счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и иных размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств. Кредит -- счета № 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам», Кредит -- счета № 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам», Кредит -- счета № 47427 «Требования по получению процентов».

Кредит -- счета № 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»,

Кредит -- счета № 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»,

Кредит -- других счетов по учету соответствующей задолженности;

в) одновременно сумма начисленных процентов относится на доходы:

Дебет -- счета № 32801 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств»,

Дебет -- счета № 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам»,

Кредит -- счета № 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»;

г) сумма платежа списывается с внебалансового учета:

Дебет -- счета № 99999,Кредит -- счета № 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».

В случае если после исполнения обязательств клиента перед приобретателем права требования, полученные в качестве обеспечения, использованы не полностью, то неиспользованные суммы обеспечения списываются с баланса следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет -- счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

Кредит -- счета № 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».

Одновременно списывается остаток номинальной стоимости приобретенных прав требования, учитываемый на внебалансовом счете № 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»:

Дебет -- счета № 99999, Кредит -- счета № 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».

Заключение

В настоящее время рынок факторинговых услуг развивается быстрыми темпами. Об этом свидетельствует, прежде всего, рост количества банков, успешно осуществляющих факторинговую деятельность. Несмотря на высокую стоимость данных услуг, они приобретают все большую популярность, т.к. факторинг является очень удобным инструментом финансирования. Факторинг способен учесть и удовлетворить требования всех его участников. Он является очень рискованным банковским бизнесом, но в то же время и прибыльным, что позволяет банкам развиваться и совершенствовать факторинговые операции. В данный момент жесткая конкуренция вынуждает банки разрабатывать гибкие условия предоставления факторинговых услуг. У клиента есть возможность подобрать необходимые условия: процентную ставку, сроки.

Поставщики заинтересованы в факторинге потому, что посредством этого инструмента они могут получить финансирование оборотных средств, покрыть свои риски и получить услуги по управлению дебиторской задолженностью. В современных условиях факторинг становится универсальной системой финансового обслуживания клиентов (конвенционный факторинг). За клиентом сохраняются практически только производственные функции. При такой форме факторинга клиент может существенно сократить собственный штат служащих, что способствует снижению издержек по производству и сбыту продукции. Для покупателей же факторинг дает возможность получить товарный кредит, т.е. приобретать продукцию в рассрочку. Для самого фактора это очень прибыльный бизнес. За свои услуги банки взимают проценты за кредит, факторинговую комиссию и сбор за обработку документов. Так же банку необходимо размещение своих средств с четко просчитываемыми рисками. И именно факторинг в состоянии удовлетворить потребности каждого участника.

Список литературы

1. О баках и банковской деятельности. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1. ред. от 29 декабря 2006 г. - М.: Правовая информационная система «КонсультантПлюс».

2. О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". Указание ЦБ РФ от 24 марта 2004 г. № 1399-У. - М.: Правовая информационная система «КонсультантПлюс».

3. О лицензировании отдельных видов деятельности. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ. Ред. от 5 февраля 2007 г. - М.: Правовая информационная система «КонсультантПлюс».

4. Гражданский кодекс РФ (часть вторая). Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ. Ред. от 26 января 2007 г. - М.: Правовая информационная система «КонсультантПлюс».

5. План счетов Бухгалтерского учета в кредитных организациях. - М.: ОМЕГА-Л, 2006.

6. Банковское дело: Учебник./ под ред.д-ра экон. Наук, проф. Г.Г. Коробовой - М.: Экономистъ, 2005.

7. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие. - 2-ое изд., перераб. и доп. / Усатова Л.В., Сероштан М.С. - М.: Издательско-тоговая корпорация «Дашков и К0», 2006.

8. Внешнеэкономические связи: Учебное пособие. - 2-ое изд., перераб. и доп. / И.Т. Балабанов - М.: ИНФРА-М, 2006.

9. Современный экономический словарь. - 5-ое изд., прераб. И доп. / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский. - М.: ИНФРА-М, 2006.

Размещено на Allbest.ru

...